Temat interpretacji

Czy w przypadku, w którym Organ podatkowy uzna, że do planowanej Transakcji nie znajdzie zastosowania żadne z obligatoryjnych zwolnień z opodatkowania podatkiem od towarów i usług, o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 2, 9 i 10a ustawy o podatku od towarów i usług i jednocześnie Zainteresowani na podstawie art. 43 ust. 10 w zw. z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o podatku od towarów i usług zrezygnują ze zwolnienia z opodatkowania wchodzących w skład Nieruchomości P. Budynków P. i Budowli P. (tj. sprzedaż Nieruchomości P. w ramach Transakcji zostanie przez Zbywcę opodatkowana w całości według stawki 23% podatku od towarów i usług) przedmiotowa Transakcja nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych na mocy przepisu art. 2 pkt 4 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych?

Na podstawie art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 i art. 14r ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz.U. z 2019 r., poz. 900, ze zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Zainteresowanych przedstawione we wniosku wspólnym z 13 grudnia 2019 r. (data wpływu 16 grudnia 2019 r.), uzupełnionym 04 i 12 lutego 2020 r., o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie skutków podatkowych zawarcia umowy sprzedaży prawa własności nieruchomości zabudowanej oraz prawa użytkowania wieczystego gruntu wraz z prawem własności budynków, budowli i urządzeń jest prawidłowe.

UZASADNIENIE

W dniu 16 grudnia 2019 r. wpłynął do Organu ww. wniosek wspólny o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej m.in. podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie skutków podatkowych zawarcia umowy sprzedaży prawa własności nieruchomości zabudowanej oraz prawa użytkowania wieczystego gruntu wraz z prawem własności budynków, budowli i urządzeń.

Z uwagi na fakt, że wniosek nie spełniał wymogów formalnych w piśmie z 30 stycznia 2020 r. znak: 0114-KDIP4-2.4012.71.2019.2.MC i 0111-KDIB2-3.4014.86.2019.3.BD wezwano Zainteresowanych do jego uzupełnienia. Wniosek uzupełniono 04 i 12 lutego 2020 r.

We wniosku złożonym przez:

-Zainteresowanego będącego stroną postępowania:

A. sp. z o.o. (Zbywca);

-Zainteresowanego niebędącego stroną postępowania:

C. Sp. z o.o. (Nabywca)

przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe:

Zainteresowany będący stroną postępowania spółka z ograniczoną odpowiedzialnością (dalej: Zbywca) planuje zbycie nieruchomości położonej w P. (dalej: Nieruchomość P.) na rzecz Zainteresowanego niebędącego stroną postępowania innej spółki z ograniczoną odpowiedzialnością (dalej: Nabywca).

Zbywca nie jest obecnie jeszcze właścicielem Nieruchomości P. Przedmiotowa Nieruchomość P. zostanie nabyta przez Zbywcę od J. spółka z ograniczoną odpowiedzialnością (dalej: Spółka J.) w drodze umowy sprzedaży.

Wniosek dotyczy planowanej transakcji sprzedaży za wynagrodzeniem (Transakcja) powyższej Nieruchomości P., jaka ma być dokonana pomiędzy Zbywcą a Nabywcą.

Nabywca i Zbywca nie są i na moment Transakcji nie będą podmiotami powiązanymi. W dalszej części wniosku Zbywca i Nabywca są łącznie określani jako Zainteresowani lub Strony.

Zarówno Nabywca, jak i Zbywca będą w momencie zawarcia Transakcji zarejestrowani jako podatnicy podatku od towarów i usług czynni i będą spełniać ustawową definicję podatnika zawartą w art. 15 ustawy o podatku od towarów i usług.

Zdaniem Zainteresowanych prawdopodobna data sprzedaży Nieruchomości P. to ostatni kwartał 2020 r. Przed dostawą Nieruchomości P. strony zamierzają złożyć oświadczenie o wyborze opcji opodatkowania podatkiem od towarów i usług wchodzących w skład Nieruchomości P. budynków, budowli lub ich części, w odniesieniu do których w momencie dokonywania dostawy upłynęły co najmniej dwa lata od pierwszego zasiedlenia.

Opis Nieruchomości P.

Nieruchomość P. będąca przedmiotem Transakcji obejmuje:

• prawo własności działek gruntu o numerach ewidencyjnych: () oraz prawo użytkowania wieczystego działki gruntu o numerze ewidencyjnym: () (dalej: Działki P.), dla których Sąd Rejonowy prowadzi:
  • księgę wieczystą o nr () (dla działki nr ());
  • księgę wieczystą o nr () (dla działki nr ());
• prawo własności budynków, budowli i urządzeń zlokalizowanych na Działkach P. (zwanych dalej odpowiednio Budynkami P., Budowlami P., Urządzeniami P.).

Zainteresowani wskazują, iż Działki P. będące przedmiotem planowanej sprzedaży (Transakcji) mają następujący status zabudowań:

1. działka nr zabudowana jest następującymi naniesieniami:
   • budynek centrum handlowo-usługowego (dalej jako: Budynek CH P.);
   • strefa dostaw,
   • kanalizacja deszczowa;
2. działka nr zabudowana jest następującymi naniesieniami:
   • parking,
   • wieża reklamowa (pylon),
   • trafostacja zakładu energetycznego,
   • billboard (jeden duży i pięć mniejszych tablic),
   • latarnie,
   • zbiorniki retencyjne wód deszczowych,
   • kanalizacja deszczowa;
3. działka nr zabudowana jest następującymi naniesieniami:
   • parking;
4. działka nr zabudowana jest następującymi naniesieniami:
   • Budynek CH P.,
   • parking,
   • wiata przystankowa,
   • latarnie,
   • wiaty na wózki,
   • billboard,
   • kanalizacja sanitarna i deszczowa,
   • przełączę energetyczne;
5. działka nr niezabudowana;
6. działka nr zabudowana jest następującymi naniesieniami:
   • Budynek CH P.,
   • teren placu dostaw, plac manewrowy dla samochodów dostawczych, droga dojazdowa do strefy dostaw,
   • latarnia,
   • kanalizacja sanitarna i deszczowa,
   • ekran akustyczny,
   • mur oporowy;
7. działka nr zabudowana jest następującymi naniesieniami:
   • Budynek CH P.,
   • chodnik.
   
   
   

Budynki i budowle posadowione na Działkach P. są trwale związane z gruntem.

Dodatkowo, Zainteresowani wskazują, iż budynki/budowle będące przedmiotem Transakcji sklasyfikowane są na podstawie rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 30 grudnia 1999 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych (PKOB) (Dz.U. Nr 112, poz. 1316, ze zm.) w następujący sposób:

1. symbol PKOB klasa 1230 Budynki handlowo-usługowe:
   • Budynek CH P., położony na działkach nr ();
2. symbol PKOB klasa 2112 Ulice i drogi pozostałe:
   • parking, zlokalizowany na działkach nr (),
   • strefa dostaw, zlokalizowana na działkach nr (),
   • latarnie, zlokalizowane na działce nr (),
   • teren placu dostaw, zlokalizowany na działce nr (),
   • plac manewrowy dla samochodów dostawczych, zlokalizowany na działce nr (),
   • droga dojazdowa do strefy dostaw, zlokalizowana na działce nr (),
   • chodnik zlokalizowany na działce nr ();
3. symbol PKOB klasa 2420 Obiekty inżynierii lądowej i wodnej pozostałe, gdzie indziej nie sklasyfikowane:
   • wieża reklamowa (pylon), zlokalizowana na działce nr (),
   • billboard, zlokalizowany na działce nr () i (),
   • ekran akustyczny, zlokalizowany na działce nr (),
   • mur oporowy, zlokalizowany na działce nr ();
4. symbol PKOB klasa 1274 Pozostałe budynki niemieszkalne, gdzie indziej nie wymienione:
   • wiata przystankowa, zlokalizowana na działce nr (),
   • wiaty na wózki, zlokalizowane na działce nr ();
5. symbol PKOB klasa 2223 Rurociągi sieci kanalizacyjnej rozdzielczej:
   • kanalizacja sanitarna, zlokalizowana na działce nr (), (),
   • kanalizacja deszczowa, zlokalizowana na działce nr ();
6. symbol PKOB klasa 2224 Linie elektroenergetyczne i telekomunikacyjne rozdzielcze:
   • trafostacja zakładu energetycznego, zlokalizowana na działce nr (),
   • przełączę energetyczne, zlokalizowane na działce nr ();
7. symbol PKOB klasa 2152 Zapory wodne:
   • zbiorniki retencyjne wód deszczowych, zlokalizowane na działce nr ().

Działki P. położone są na terenie objętym Miejscowym Planem Zagospodarowania przestrzennego dla części P. (MPZP), uchwalonym przez Radę Miejską uchwałą nr () z dnia 14 września 2010 r. (opublikowaną w Dzienniku Urzędowym Województwa z dnia 9 lutego 2011 r.), zgodnie z którym:

• działki o nr ewidencyjnych () przeznaczone są pod teren usług i rozmieszczenia obiektów handlowych o powierzchni sprzedaży powyżej 2000 m2 (teren oznaczony symbolem U/UC);
• działka o nr ewidencyjnym () przeznaczona jest częściowo pod teren usług i rozmieszczenia obiektów handlowych o powierzchni sprzedaży powyżej 2000 m2 (teren oznaczony symbolem U/UC), oraz częściowo pod tereny dróg publicznych, ulic lokalnych (teren oznaczony symbolem KDL3);
• działka o nr ewidencyjnym nr () przeznaczona jest częściowo pod teren usług i rozmieszczenia obiektów handlowych o powierzchni sprzedaży powyżej 2000 m2 (teren oznaczony symbolem U/UC), oraz częściowo pod teren zieleni izolacyjnej (teren oznaczony symbolem 3ZI).

Na dzień składania wniosku (i również na dzień Transakcji), wszystkie grunty stanowiące Działki P. będą zabudowane (za wyjątkiem Działki P. nr (), która jak wskazano powyżej jest objęta MPZP jako przeznaczona pod zabudowę) budynkami lub budowlami w rozumieniu ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (Dz.U. 2019, poz. 1186, ze zm., dalej: Prawo Budowlane). Poza Budynkami P., Budowlami P. i Urządzeniami P. na Działkach na dzień Transakcji nie będą znajdowały się żadne inne naniesienia.

Okoliczności nabycia Nieruchomości P. przez Spółkę J.

Historycznie Działki P. nabywane były przez H. (dalej: H. 1), od Gminy Miasta oraz od Przedsiębiorstwa X.

Prawo użytkowania wieczystego Działki P. nr () zostało nabyte przez H. 1 w drodze transakcji sprzedaży na podstawie aktu notarialnego, sporządzonego przed asesorem notarialnym zastępcą notariusza (). Działka P. nr () na moment nabycia przez H. 1 była zabudowana budynkiem biurowym dwukondygnacyjnym. Nabycie budynku przez H. 1 było zwolnione z podatku od towarów i usług jako dostawa towarów używanych. Niemniej, po nabyciu przez H. 1 została dokonana rozbiórka wszelkich naniesień, które się na niej znajdowały.

Prawo własności pozostałych Działek P. zostało nabyte przez H. 1 w drodze transakcji sprzedaży na podstawie aktu notarialnego z dnia 17 lipca 1997 r., sporządzonego przed asesorem notarialnym zastępcą notariusza (). Działki P. objęte aktem na moment nabycia były niezabudowane.

Na mocy uchwały zgromadzenia wspólników H. 1 zawartej w formie aktu notarialnego z 10 kwietnia 2009 r. () H. 1 połączyła się ze Spółką J. poprzez przeniesienie całego majątku H. 1 (spółka przejmowana) na Spółkę J. (spółkę przejmującą). Połączenie nastąpiło w trybie art. 492 § 1 pkt 1 Kodeksu spółek handlowych. W wyniku połączenia Spółka J. wstąpił we wszelkie prawa i obowiązki H. 1.

W dniu 2 stycznia 2002 r. H. 1 (poprzednik prawny Spółki J.) zawarł z H. dalej: H.H. (obecnie: T. Sp. z o.o., dalej jako: Spółka T. lub Najemca Nieruchomości) umowę najmu (Umowa Najmu). Zgodnie z Umową Najmu wynajmujący (obecnie Spółka J.) oddaje w najem najemcy (Spółki T.) Działki P. ze wszystkimi budynkami i obiektami budowlanymi, miejscami postojowymi, powierzchniami komunikacyjnymi oraz terenami wolnymi, które wybuduje wynajmujący (Spółka J./poprzednik prawny Spółki J.). Planowany (na dzień zawarcia Umowy Najmu) obiekt najmu obejmuje budynek przeznaczony na samoobsługowy dom handlowy (H. H.), Strefę Pasażu Handlowego i na markety specjalistyczne o powierzchni najmu ok 14.037m2. Na podstawie Umowy Najmu Spółka T. ma prawo do podnajmu powierzchni wspomnianego budynku (za zgodą wynajmującego, który może odmówić zgody jedynie z ważnego powodu). Wynajem powierzchni na podstawie Umowy Najmu podlegał opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Po zawarciu Umowy Najmu zarówno Najemca Nieruchomości P. jak i Spółka J./poprzednik prawny Spółki J. wznosili Budynki P./Budowle P., mając prawo do odliczenia podatku od towarów i usług naliczonego na wydatkach związanych z taką budową.

Pozwolenia na użytkowanie zostały wydane m.in.: 21 października 2002 r. na H. 1 pozwolenie na użytkowanie obiektu budowlanego; zespołu handlowo-usługowego H. 1 wraz z infrastrukturą techniczną zewnętrzną, przyłączami mediów, placem postojowym dla samochodów osobowych oraz z dojazdem zaopatrzeniowym, na działce w P. co do której decyzją z 16 sierpnia 2000 r. nałożony został obowiązek uzyskania pozwolenia na użytkowanie.

Budynki P./Budowle P. wzniesione przez Spółkę J./poprzednika prawnego Spółki J. to m.in.:

• budynek marketu oraz instalacje (Budynek CH P.) zgodnie z rejestrem środków trwałych Zbywcy wartość początkowa budynku wynosi ok. 13.5 mln PLN, budynek oddany został do użytkowania w październiku 2002 r.,
• parking,
• kanalizacja zewnętrzna,
• wodociąg zewnętrzny,
• wieża reklamowa,
• ogrodzenie,
• oświetlenie zewnętrzne.

Zgodnie z rejestrem środków trwałych Spółki T., spółka ta, jako najemca, poniosła nakłady na inwestycję w obcych środkach trwałych (tj. wzniesienie bądź rozbudowę części Budynków P. i Budowli P.). W rejestrze Spółki T. nakłady te zostały wskazane jako:

• budynek H. (będący częścią/rozbudową Budynku CH P., nakłady poniesione w 2002 r. w wysokości ok l.17 mln),
• parking (nakłady poniesione w 2003 r.),
• wiata przystankowa (nakłady poniesione w 2018 r.).

Zainteresowani pragną wskazać, iż w stosunku do wiaty przystankowej, która została wybudowana przez Spółkę T. i oddana do użytkowania w 2018 r. przed nabyciem Nieruchomości P. przez Zbywcę od Spółki J. możliwe są dwa scenariusze:

• wiata zostanie usunięta bądź też
• Spółka J. rozliczy ze Spółką T. nakłady poniesione na jej budowę w ten sposób, że Spółka J. zwróci Spółce T. wartość nakładów poniesionych na wybudowanie wiaty; w ramach omawianego rozliczenia Spółka T. wystawi dla Spółki J. fakturę VAT z tytułu rozliczenia poniesionych nakładów; Spółka J. będzie uprawniona do odliczenia podatku naliczonego z tej faktury.

Najemca Nieruchomości P. w ciągu ostatnich 2 lat poprzedzających planowaną Transakcję, poza wyżej wskazaną wiatą przystankową, nie wznosił żadnych budynków ani budowli na Działkach P., które zostałyby oddane do użytkowania.

Część pomieszczeń Budynku CH P. była sukcesywnie przekazywana przez Spółkę T. najemcom (Najemcy) w wykonaniu umów podnajmu podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług (w tym część z pomieszczeń została oddana w taki najem co najmniej dwa lata temu). Pozostała część pomieszczeń (w tym powierzchnia hipermarketu) służyła prowadzeniu działalności gospodarczej przez Spółkę T. polegającej m.in. na sprzedaży detalicznej głównie żywności, sprzedaży napojów alkoholowych, napojów i wyrobów tytoniowych, magazynowaniu i przechowywaniu towarów, oraz pozostałej działalności wspomagającej prowadzenie działalności gospodarczej.

Pozostałe Budynki P. i Budowle P., jako że pełnią rolę pomocniczą względem Budynku CH P. są wykorzystywane przez Spółkę T. i podmioty podnajmujące od niej przestrzeń w Budynku CH P. Tym samym są również wykorzystywane do prowadzenia działalności Spółki J., polegającej na wynajmie Nieruchomości P. do T.

Podsumowując, wszystkie Budynki P. i Budowle P. były wykorzystywane do działalności gospodarczej Spółki T. na przestrzeni dłuższej niż ostatnie dwa lata (za wyjątkiem wiaty przystankowej wzniesionej w 2018 r.).

Spółka J./ewentualnie H. 1 jako jej poprzednik prawny ponosili wydatki na ulepszenie Nieruchomości P., o których mowa w art. 2 pkt 14 lit. b) i art. 43 ust. 1 pkt l0a lit. b) ustawy o podatku od towarów i usług, w stosunku do których mieli prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Skumulowana kwota wydatków na ulepszenie w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym stanowiła co najmniej 30% wartości początkowej w odniesieniu do Budynku CH P. (budynku centrum handlowo-usługowego, stanowiącego budynek w rozumieniu prawa budowlanego), posadowionego na 4 działkach, tj. działce nr ().

Wydatki na ulepszenie Budynku CH P. przekroczyły 30% wartości początkowej Budynku CH P. w roku 2008. Równocześnie wartość wydatków na ulepszenie Budynku CH P. ponoszonych po 2008 r. była niższa niż 30 % zaktualizowanej wartości początkowej Budynku CH P.

Skumulowana kwota wydatków na ulepszenie pozostałych znajdujących się na Nieruchomości budynków oraz budowli była niższa niż 30% ich wartości początkowej.

Ww. wydatki na ulepszenie Budynku CH P. ponoszone były w okresie od 26 października 2002 r. do 1 marca 2008 r.

Od chwili poniesienia ww. wydatków, tj. od chwili, w której skumulowana wartość wydatków na ulepszenie Budynku CH P. przekroczyła 30% jego wartości początkowej do dnia transakcji sprzedaży przedmiotowej nieruchomości minie okres 2 lat (ponad 10 lat).

Tym samym, wartość ulepszeń w stosunku do każdego z Budynków P. i Budowli P. będzie niższa niż 30% wartości początkowej tych obiektów w okresie dwóch lat przed ich zbyciem na rzecz Zbywcy.

Ponadto, po nabyciu Nieruchomości P. a przed dokonaniem Transakcji Zbywca nie będzie ponosił wydatków na ulepszenie (w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym) Budynków P. i Budowli P. wchodzących w skład Nieruchomości P.

Jak wskazano powyżej, poza Nieruchomością P., Zbywca jest/będzie właścicielem jeszcze innych nieruchomości, które są/będą wykorzystywane w prowadzonej przez Zbywcę działalności gospodarczej polegającej na wynajmie nieruchomości do najemców.

Na dzień składania wniosku (i również na dzień Transakcji), wszystkie grunty stanowiące Działki P. za wyjątkiem Działki P. nr (), objętej MPZP zgodnie z którym jest przeznaczona pod zabudowy będą zabudowane Budynkami P. lub Budowlami P. Poza Budynkami P., Budowlami P. i Urządzeniami P. na Działkach na dzień Transakcji nie będą znajdowały się żadne inne naniesienia.

Działalność Zbywcy po nabyciu Nieruchomości od Spółki J.

Bezpośrednio po nabyciu Nieruchomości P., Zbywca planuje prowadzić czasowo z jej wykorzystaniem działalność gospodarczą polegającą na wynajmie Nieruchomości P. do Spółki T., ewentualnie w zależności od decyzji biznesowej stron, Zbywca wyrazi zgodę, w zamian za osobne wynagrodzenie otrzymane od Spółki T. uzgodnione na podstawie dodatkowego porozumienia, na wcześniejsze rozwiązanie umowy najmu. Oba możliwe działania Zbywcy podlegać będą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług (i nie będą zwolnione z tego podatku).

Powyższa działalność będzie prowadzona przez Zbywcę przy wykorzystaniu własnych zasobów lub przy pomocy profesjonalnych usługodawców (zewnętrznych, Spółki J. bądź podmiot powiązany ze Spółką J.). Co do zasady, w celu prowadzenia działalności gospodarczej z wykorzystaniem Nieruchomości P., Zbywca zamierza, o ile wystąpi taka konieczność, zawrzeć własne umowy z zewnętrznymi dostawcami usług (będącymi podmiotami trzecimi bądź podmiotami powiązanymi ze Spółką J., w tym z samą Spółką J.), w tym w szczególności w zakresie zarządzania Nieruchomością P. (property management) i zarządzania aktywami (asset management).

Nie można wykluczyć, że w niektórych przypadkach Zbywca wstąpi w prawa i obowiązki Spółki J. wynikające z zawartych przez nią umów usługowych (np. w zakresie dostawy mediów) oraz umowy najmu ze Spółką T., a także w prawa i obowiązki wynikające z decyzji administracyjnych wydanych na rzecz Spółki J.

Zaznaczyć należy, że działalność Zbywcy będzie docelowo zmierzała do odpłatnego zbycia Nieruchomości P. na rzecz podmiotu trzeciego (Nabywcy), z czym wiązało się będzie zakończenie prowadzenia na Nieruchomości P. działalności Zbywcy, tj. wynajmu powierzchni w Nieruchomości P. do Spółki T.

Przed przeprowadzeniem transakcji sprzedaży Nieruchomości P. do Nabywcy, Spółka T. opuści zajmowaną na własną działalność handlową przestrzeń hipermarketu i nie będzie prowadziła w niej działalności handlowej. Ponadto, do daty sprzedaży Nieruchomości P. na rzecz Nabywcy, zostaną rozwiązane umowy najmu z Najemcami i Umowa Najmu ze Spółką T. (jak wynika z przedwstępnej umowy sprzedaży podpisanej z Nabywcą na moment sprzedaży do Nabywcy Nieruchomość P. nie powinna być przedmiotem umów najmu, dzierżawy lub innych podobnych umów).

Tym samym, zasadniczym celem nabycia Nieruchomości P. przez Zbywcę jest jej dalsza sprzedaż na rzecz Nabywcy (niepowiązanego ze Zbywcą).

Po nabyciu Nieruchomości od Spółki J. a przed dokonaniem Transakcji Zbywca nie będzie ponosił wydatków na ulepszenie (w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym) Budynków i Budowli wchodzących w skład Nieruchomości P. wynoszących co najmniej 30% ich wartości początkowej. Niemniej jednak, nawet gdyby Zbywca poniósł takie wydatki będzie uprawniony do odliczenia podatku od towarów i usług naliczonego od takich wydatków.

Składniki majątkowe będące przedmiotem Transakcji.

Przedmiotem Transakcji jest Nieruchomość P., którą Zbywca nabędzie na podstawie umowy sprzedaży w formie aktu notarialnego.

Przed nabyciem Nieruchomości P. od Zbywcy, Spółka T. opuści zajmowaną na własną działalność przestrzeń hipermarketu i nie będzie prowadziła w niej działalności handlowej. Ponadto do daty sprzedaży Nieruchomości P. na rzecz Nabywcy, zostaną rozwiązane umowy najmu z Najemcami i Umowa Najmu ze Spółką T. Tym samymi, na dzień Transakcji, Nieruchomość P. nie będzie przedmiotem umów najmu, dzierżawy lub innych podobnych umów. Nabywca nie wstąpi zatem w miejsce Zbywcy w prawa i obowiązki wynikające z umów najmu dotyczące Nieruchomości P.

W ramach Transakcji nie dojdzie do przeniesienia na Nabywcę należności i zobowiązań Zbywcy.

Przeniesieniu na rzecz Nabywcy nie będą podlegać także:

• prawa do domeny internetowej, prawo do oprogramowania komputerowego związanego z funkcjonowaniem Nieruchomości P., prawo do znaku towarowego wyróżniającego Nieruchomość P. (nie ma odrębnego znaku towarowego dla Nieruchomości P.),
• prawo własności ruchomości i wyposażenie związane z funkcjonowaniem Nieruchomości (inne niż urządzenia i infrastruktura techniczna związana z Budynkami i Budowlami),
• prawa i obowiązki wynikające z umów rachunków bankowych Zbywcy (w tymi rachunków bankowych, za pośrednictwem których Zbywca dokonuje rozliczeń z Najemcą Nieruchomości),
• zobowiązania Zbywcy związane z finansowaniem zakupu Nieruchomości P.,
• środki pieniężne Zbywcy zdeponowane na rachunkach bankowych,
• prawa i obowiązki wynikające z umowy ubezpieczenia Nieruchomości,
• księgi rachunkowe Zbywcy,
• nazwa przedsiębiorstwa Zbywcy,
• prawa i obowiązki wynikające z umów związanych z bieżącą działalnością gospodarczą Zbywcy, w tym w szczególności umowy o usługi księgowe,
• prawa i obowiązki wynikające z umów zawartych przez Zbywcę w zakresie zarządzania Nieruchomością P. (property management) lub zarządzania aktywami (asset management) o ile takie umowy będą istniały na moment transakcji.

Na Nabywcę zostaną przeniesione prawa i obowiązki z umowy dzierżawy z dnia 6 lipca 2005 r. zmienionej trzema aneksami zawartej z Gminą dotyczącej dzierżawy nieruchomości drogowych położonych w P., oznaczonych w ewidencji gruntów jako działki numer () i (), które służą jako droga dojazdowa do Nieruchomości P. na cele dostaw towarów, pod warunkiem zawieszającym nabycia prawa własności do Nieruchomości P. przez Nabywcę lub zostanie ustanowiona służebność przejazdu i przechodu przez wyżej wymienione działki na rzecz każdoczesnego właściciela Nieruchomości P., za wynagrodzeniem uiszczonym w całości przez Zbywcę przed dniem przeprowadzenia Transakcji.

W ramach Transakcji, oprócz Nieruchomości P., Nabywca nabędzie od Zbywcy również:

• majątkowe prawa autorskie i prawa pokrewne związane z projektami architektonicznymi i innymi projektami dotyczącymi prac wykonywanych przez osoby trzecie w związku z budową Budynków P. i Budowli P. i pracami budowlanymi prowadzonymi w Budynkach P. i Budowlach P., w tym prawa do gwarancji związanych z tymi umowami,
• dokumentację prawną i techniczną związaną z Nieruchomością P. oraz decyzje administracyjne związane z użytkowaniem Nieruchomości P.

W ramach Transakcji nie dojdzie do przeniesienia na Nabywcę należności i zobowiązań Zbywcy.

Nieruchomości nie będą wyodrębnione w sensie organizacyjnym w strukturze Zbywcy (jako oddział, departament, wydział), nie będą dla nich również prowadzone odrębne księgi rachunkowe, bilans ani rachunek zysków i strat.

Obecnie Nieruchomość P. ma zostać zbyta na rzecz Nabywcy w ramach planowanej Transakcji.

Podjęcie własnej działalności przez Nabywcę po nabyciu Nieruchomości P.

Po nabyciu Nieruchomości P. przez Nabywcę zostaną przeprowadzone prace adaptacyjne, modernizacyjne i remontowe niezbędne do przystosowania Budynków i Budowli wraz z infrastrukturą do prowadzenia działalności handlowej dotyczącej sprzedaży materiałów budowlanych, wyposażenia wnętrz oraz towarów związanych z utrzymaniem ogrodów (tj. działalności całkowicie innej niż ta, w której obecnie są wykorzystywane Nieruchomości). Działalność na terenie Nieruchomości P. w ww. zakresie będzie prowadzona przez spółkę powiązaną z Nabywcą (C. Sp. z o.o.), która będzie wynajmowała od Nabywcy Nieruchomość P. Wynajem Nieruchomości P. będzie podlegał opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Nabyta Nieruchomość P. będzie wykorzystywana w odmiennej działalności niż działalność w jakiej były wykorzystywane przed planowaną Transakcją, tj. w działalności handlowej o odmiennym profilu od tej prowadzonej przez Spółkę T. Nie jest wykluczone, że w przyszłości Nabywca poza wynajmem Nieruchomości P. pod główną działalność prowadzoną przez spółkę powiązaną będzie wynajmował część powierzchni zewnętrznym podmiotom m.in. w zakresie prowadzenia działalności pomocniczej takiej jak przykładowo wynajem powierzchni pod bankomaty, maszyny vendingowe.

W celu prowadzenia działalności gospodarczej z wykorzystaniem Nieruchomości P., Nabywca nie wyklucza, iż doprowadzi do zawarcia własnych umów z zewnętrznymi dostawcami usług, m.in. w zakresie obsługi technicznej i serwisowania obiektów. Zarządzanie Nieruchomością i aktywami będzie prowadzone przez pracowników podmiotu powiązanego z Nabywcą.

Zainteresowani planują złożyć, przed dokonaniem Transakcji, wspólne oświadczenie (zgodnie z art. 43 ust. 10 i 11) o rezygnacji ze zwolnienia, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o podatku od towarów i usług i wyborze opodatkowania dostawy Budynków i Budowli podatkiem od towarów i usług.

W uzupełnieniu wniosku z 12 lutego 2020 r. (data wpływu do Organu) wyjaśniono, że we wniosku o interpretację zostało wskazane, iż w stosunku do wiaty przystankowej, która została wybudowana przez Spółkę T. i oddana do użytkowania w 2018 r. przed nabyciem Nieruchomości P. przez Zbywcę od Spółki J. wiata (i) albo zostanie usunięta albo (ii) Spółka J. rozliczy ze Spółką T. nakłady poniesione na jej budowę w ten sposób, że Spółka J. zwróci Spółce T. wartość nakładów poniesionych na wybudowanie wiaty (w ramach omawianego rozliczenia Spółka T. wystawi dla Spółki J. fakturę podatku od towarów i usług z tytułu rozliczenia nakładów poniesionych na wybudowanie wiaty i Spółka J. będzie uprawniona do odliczenia podatku naliczonego z tej faktury).

Ponadto Zainteresowani pragną zaznaczyć, iż w wyniku podjętych ustaleń handlowych, zdecydowano, iż przedmiotowa wiata będzie znajdowała się na działce () zarówno na dzień transakcji sprzedaży Nieruchomości P. przez Spółkę J. na rzecz Zbywcy, jak również na dzień Transakcji sprzedaży Nieruchomości P. przez Zbywcę na rzecz Nabywcy (Zainteresowanego niebędącego strona postępowania).

Przy podpisywaniu aktu notarialnego dokumentującego sprzedaż Nieruchomości P. przez Spółkę J. na rzecz Zbywcy (Zainteresowanego będącego stroną postępowania), Spółka J. rozliczy ze Spółką T. nakłady poniesione na budowę wiaty w ten sposób, że Spółka J. zwróci Spółce T. wartość nakładów poniesionych przez Spółkę J. na wybudowanie wiaty, a rozliczenie z tego tytułu zostanie udokumentowane odrębną fakturą podatku od towarów i usług wystawioną przez Spółkę T. na Spółkę J. Tym samym, przedmiotowa wiata przystankowa pozostanie na działce () i będzie przedmiotem planowanej Transakcji sprzedaży przez Zbywcę na rzecz Nabywcy.

Wiata przystankowa po jej wybudowaniu przez Spółkę T. została oddana do użytkowania, a następnie ujęta w rejestrze środków trwałych Spółki T. z dniem 13 czerwca 2018 r. i od tej daty była wykorzystywana do prowadzonej przez Spółkę T. działalności gospodarczej.

Pomiędzy pierwszym zasiedleniem w rozumieniu przepisu art. 2 pkt 14 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. z 2020 r., poz. 106), a dostawą wiaty przystankowej znajdującej się na działce () z dużym prawdopodobieństwem upłynie okres dłuższy niż 2 lata. Niemniej jednak Zainteresowani nie mogą zupełnie wykluczyć, iż w wyniku podjętych ustaleń handlowych, dostawa wiaty przystankowej znajdującej się na działce () nastąpi przed upływem 2 lat od jej pierwszego zasiedlenia.

Zainteresowanemu będącemu stroną postępowania (Zbywcy) będzie przysługiwało prawo do odliczenia podatku od towarów i usług naliczonego przy nabyciu tej wiaty od Spółki J. Tym samym, niezależnie od tego, czy pomiędzy pierwszym zasiedleniem wiaty a jej dostawą w ramach planowanej Transakcji upłyną dwa lata czy nie, dostawa wiaty w ramach Transakcji będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług i nie będzie zwolniona z podatku od towarów i usług (albo z uwagi na rezygnację przez strony ze zwolnienia, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o podatku od towarów i usług, bądź obligatoryjnie w związku z art. 43 ust. 1 pkt l0a a contrario).

W związku z powyższym opisem zadano m.in. następujące pytanie:

Czy w przypadku, w którym Organ podatkowy uzna, że do planowanej Transakcji nie znajdzie zastosowania żadne z obligatoryjnych zwolnień z opodatkowania podatkiem od towarów i usług, o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 2, 9 i 10a ustawy o podatku od towarów i usług i jednocześnie Zainteresowani na podstawie art. 43 ust. 10 w zw. z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o podatku od towarów i usług zrezygnują ze zwolnienia z opodatkowania wchodzących w skład Nieruchomości P. Budynków P. i Budowli P. (tj. sprzedaż Nieruchomości P. w ramach Transakcji zostanie przez Zbywcę opodatkowana w całości według stawki 23% podatku od towarów i usług) przedmiotowa Transakcja nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych na mocy przepisu art. 2 pkt 4 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych? (Pytanie oznaczone we wniosku nr 4).

Zdaniem Zainteresowanych, w przypadku, w którym Organ podatkowy uzna, że do planowanej Transakcji nie znajdzie zastosowania żadne z obligatoryjnych zwolnień z opodatkowania podatkiem od towarów i usług, o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 2, 9 i 10a ustawy o podatku od towarów i usług i jednocześnie Zainteresowani na podstawie art. 43 ust. 10 w zw. z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o podatku od towarów i usług zrezygnują ze zwolnienia z opodatkowania wchodzących w skład Nieruchomości P. Budynków P. i Budowli P. (tj. sprzedaż Nieruchomości P. w ramach Transakcji zostanie przez Zbywcę opodatkowana w całości według stawki 23% ustawy o podatku od towarów i usług) przedmiotowa Transakcja nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych na mocy przepisu art. 2 pkt 4 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych.

Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. a) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych, podatkowi temu podlegają m.in., umowy sprzedaży rzeczy, do których zaliczane są również nieruchomości. Niemniej jednak, na mocy art. 2 pkt 4 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych, opodatkowaniu tym podatkiem nie podlegają czynności cywilnoprawne jeżeli przynajmniej jedna ze stron z tytułu dokonania tej czynności jest opodatkowana podatkiem od towarów i usług lub jest z niego zwolniona, z wyjątkiem umów sprzedaży i zamiany zwolnionych z podatku od towarów i usług, których przedmiotem są nieruchomości lub ich części.

Jak wskazano powyżej zdaniem Zainteresowanych Transakcja sprzedaży Nieruchomości P. będzie zwolniona z opodatkowania podatkiem od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 w zw. z art. 43 ust. 10 ustawy o podatku od towarów i usług. Tym samym, jeżeli strony złożą przed Transakcją oświadczenie o wyborze opodatkowania podatkiem od towarów i usług transakcji, w związku z czym dostawa Nieruchomości P. będzie w całości opodatkowana podatkiem od towarów i usług (albo będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług obligatoryjnie), planowana Transakcja nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych, zgodnie z art. 2 pkt 4 lit. a) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych.

Podsumowując, w przypadku, w którym Organ podatkowy uzna, że do planowanej Transakcji nie znajdzie zastosowania żadne z obligatoryjnych zwolnień z opodatkowania podatkiem od towarów i usług, o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 2, 9 i 10a ustawy o podatku od towarów i usług i jednocześnie Zainteresowani na podstawie art. 43 ust. 10 w zw. z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o podatku od towarów i usług zrezygnują ze zwolnienia z opodatkowania wchodzących w skład Nieruchomości P. Budynków P. i Budowli P. (tj. sprzedaż Nieruchomości P. w ramach Transakcji zostanie przez Zbywcę opodatkowana w całości według stawki 23% podatku od towarów i usług) przedmiotowa Transakcja nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych na mocy przepisu art. 2 pkt 4 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych.

Z uwagi na zakres niniejszej interpretacji przywołano powyżej tylko tę część stanowiska Zainteresowanych, która odnosi się do zagadnienia dotyczącego podatku od czynności cywilnoprawnych.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Zainteresowanych w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego jest prawidłowe.

Na wstępie zaznacza się, iż przedmiotem niniejszej interpretacji jest ocena stanowiska Zainteresowanych tylko w zakresie ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych. W pozostałym zakresie wniosku, dotyczącym podatku od towarów i usług, zostało wydane odrębne rozstrzygnięcie interpretacja indywidualna z 20 marca 2020 r., znak: 0114-KDIP4-2.4012.71.2019.4.MC.

Przepis art. 1 ust. 1 ustawy z dnia 9 września 2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych (Dz.U. z 2019 r., poz. 1519, ze zm.) zawiera zamknięty katalog czynności podlegających opodatkowaniu tym podatkiem. Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. a) ww. ustawy podatkowi temu podlegają umowy sprzedaży oraz zamiany rzeczy i praw majątkowych.

Zgodnie z art. 3 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych obowiązek podatkowy, z zastrzeżeniem ust. 2, powstaje z chwilą dokonania czynności cywilnoprawnej. Na podstawie art. 4 pkt 1 ww. ustawy obowiązek podatkowy przy umowie sprzedaży ciąży na kupującym.

W związku z powyższymi regulacjami należy stwierdzić, że umowa sprzedaży podlega generalnie opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

W ustawie o podatku od czynności cywilnoprawnych przewidziano jednak sytuacje, w których czynność mieszcząca się w zakresie przedmiotowym ustawy jest wyłączona z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

Na podstawie art. 2 pkt 4 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych nie podlegają podatkowi czynności cywilnoprawne, inne niż umowa spółki i jej zmiany:

1. w zakresie, w jakim są opodatkowane podatkiem od towarów i usług,
2. jeżeli przynajmniej jedna ze stron jest zwolniona od podatku od towarów i usług z tytułu dokonania tej czynności, z wyjątkiem:
   • umów sprzedaży i zamiany, których przedmiotem jest nieruchomość lub jej część, albo prawo użytkowania wieczystego, spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu, prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub prawo do miejsca postojowego w garażu wielostanowiskowym lub udział w tych prawach,
   • umów sprzedaży udziałów i akcji w spółkach handlowych.

Z treści art. 2 pkt 4 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych wynika, że o wyłączeniu z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych nie decyduje okoliczność, że strony tej umowy posiadają generalnie status podatnika podatku od towarów i usług, lecz wyłącznie fakt, że dana czynność (ta konkretna) jest opodatkowana podatkiem od towarów i usług lub przynajmniej jedna ze stron tej czynności jest z tego podatku zwolniona. Przy czym, mimo zwolnienia z podatku od towarów i usług, wyłączenie z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych nie będzie miało miejsca wówczas, gdy czynność będzie dotyczyć m.in. umowy sprzedaży a jej przedmiotem będzie m.in. nieruchomość lub prawo użytkowania wieczystego. Jednocześnie podkreślić należy, że z treści cytowanego przepisu (lit. a) wynika, iż wyłączona z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych jest czynność tylko w takim zakresie, w jakim jest opodatkowana podatkiem od towarów i usług.

W świetle art. 1a pkt 7 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych, użyte w ustawie określenie podatek od towarów i usług oznacza podatek od towarów i usług w rozumieniu ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. z 2018 r., poz. 2174, z późn. zm.) lub podatek od wartości dodanej pobierany na podstawie przepisów obowiązujących w państwach członkowskich.

Z przedstawionego we wniosku opisu zdarzenia przyszłego wynika, że Zbywca zamierza sprzedać na rzecz Nabywcy Nieruchomość P. Przedmiotem sprzedaży będzie prawo wieczystego użytkowania gruntu działki nr () wraz z prawem własności budynków i budowli oraz własność gruntów działek nr () wraz z prawem własności budynków i budowli oraz urządzeń. Wiata przystankowa posadowiona na działce () pozostanie i będzie przedmiotem planowanej Transakcji sprzedaży. W ramach Transakcji, oprócz Nieruchomości, Nabywca nabędzie od Zbywcy również: majątkowe prawa autorskie i prawa pokrewne związane z projektami architektonicznymi i innymi projektami dotyczącymi prac wykonywanych przez osoby trzecie w związku z budową Budynków P. i Budowli P. i pracami budowlanymi prowadzonymi w Budynkach P. i Budowlach P., w tym prawa do gwarancji związanych z tymi umowami, dokumentację prawną i techniczną związaną z Nieruchomościami oraz decyzje administracyjne związane z użytkowaniem Nieruchomości. Na Nabywcę przeniesione zostaną również prawa i obowiązki wynikające z umowy dzierżawy z dnia 06 lipca 2005 r. Zainteresowani planują złożyć, przed dokonaniem Transakcji, wspólne oświadczenie (zgodnie z art. 43 ust. 10 i 11) o rezygnacji ze zwolnienia, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o podatku od towarów i usług i wyborze opodatkowania dostawy Budynków i Budowli podatkiem od towarów i usług.

W związku z powyższym należy podkreślić, że jakkolwiek zapytanie Zainteresowanych dotyczy opodatkowania umowy sprzedaży podatkiem od czynności cywilnoprawnych, to jednak w pierwszej kolejności rozstrzygnięcia wymaga kwestia czy powyższa transakcja sprzedaży dokonana pomiędzy wskazanymi we wniosku Stronami będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, bowiem ocena ta ma zasadnicze znaczenie dla ewentualnego objęcia transakcji sprzedaży podatkiem od czynności cywilnoprawnych. Objęcie tej czynności opodatkowaniem w podatku od towarów i usług skutkuje bowiem wyłączeniem obowiązku podatkowego w podatku od czynności cywilnoprawnych na podstawie art. 2 pkt 4 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych.

Opisana we wniosku Transakcja podlegać będzie opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług z zastosowaniem właściwej dla przedmiotu sprzedaży stawki podatku od towarów i usług co zostało potwierdzone interpretacją indywidualną wydaną z 20 marca 2020 r., znak: 0114-KDIP4-2.4012.71.2019.4.MC, z której wynika m.in., że:

• w odniesieniu do planowanej transakcji sprzedaży nie będzie mieć zastosowania wyłączenie z opodatkowania wskazane w art. 6 pkt 1 ustawy o podatku od towarów i usług. Planowana transakcja zbycia składników majątkowych będzie stanowić w myśl art. 7 ust. 1 ww. ustawy dostawę towarów podlegającą opodatkowaniu na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy według właściwej stawki podatku od towarów i usług;
• dostawa działki niezabudowanej () będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług z zastosowaniem stawki podatku właściwej dla przedmiotu dostawy. Ponadto, w przypadku gdy dostawa wiaty przystankowej znajdującej się na () nastąpi przed upływem 2 lat od pierwszego zasiedlenia, dostawa ta nie będzie korzystać ze zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o podatku od towarów i usług oraz nie będzie korzystać ze zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a ww. ustawy. Jednocześnie dostawa Budynków P. i Budowli P. (również wiaty przystankowej gdy jej dostawa nastąpi po upływie 2 lat od momentu pierwszego zasiedlenia) będzie korzystała ze zwolnienia od podatku, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 ww. ustawy;
• w przypadku gdy Zainteresowani na podstawie art. 43 ust. 10 w zw. z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o podatku od towarów i usług zrezygnują ze zwolnienia z opodatkowania Budynków P. i Budowli P. ich dostawa będzie podlegać opodatkowaniu z zastosowaniem stawki podatku właściwej dla przedmiotu dostawy; taką samą stawką będzie opodatkowana dostawa prawa wieczystego użytkowania gruntu oraz prawa własności działek zabudowanych.

A zatem, skoro analizowana transakcja sprzedaży Nieruchomości P. (Transakcja) będzie faktycznie opodatkowana podatkiem od towarów i usług (nie będzie z tego podatku zwolniona z uwagi na rezygnację przez Strony Transakcji ze zwolnienia z podatku od towarów i usług, w zakresie w jakim zwolnienie to będzie przysługiwało), to do opisanej we wniosku sprzedaży znajdzie zastosowanie wyłączenie zawarte w art. 2 pkt 4 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych. Tym samym opisana we wniosku umowa sprzedaży nie będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

Wobec powyższego, stanowisko Zainteresowanych należało uznać za prawidłowe.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Zainteresowanych i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze zdarzeniem podanym przez Zainteresowanych w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1. z zastosowaniem art. 119a;
2. w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3. z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych (art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej).

Powyższe unormowania należy odczytywać łącznie z przepisami art. 33 ustawy z 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz.U., poz. 2193), wprowadzającymi regulacje intertemporalne.

Zainteresowanemu będącemu stroną postępowania (art. 14r § 2 Ordynacji podatkowej) przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w . za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi Dz. U. z 2019 r., poz. 2325, ze zm.).

Skargę wnosi się w dwóch egzemplarzach (art. 47 § 1 ww. ustawy) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 54 § 1a ww. ustawy), w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy). W przypadku pism i załączników wnoszonych w formie dokumentu elektronicznego odpisów nie dołącza się (art. 47 § 3 ww. ustawy).

Jednocześnie, zgodnie z art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.

Stanowisko

prawidłowe

Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej