W sprawie znajdzie zastosowanie wyłączenie z art. 2 pkt 4 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych - w zakresie sprzedaży działek opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. W zakresie Części Działki - umowa sprzedaży będzie zwolniona z podatku od towarów i usług, zatem wyłączenie z art. 2 pkt 4 lit. b) tiret 1 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych nie znajdzie tu zastosowania a Kupujący będzie zobowiązany do zapłaty podatku od czynności cywilnoprawnych.

Interpretacja indywidualna

– stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od czynności cywilnoprawnych jest prawidłowe.

Zakres wniosku wspólnego o wydanie interpretacji indywidualnej

22 lutego 2022 r. wpłynął Państwa wniosek wspólny z 22 lutego 2022 r. o wydanie interpretacji indywidualnej. Wniosek dotyczy m.in. podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie skutków podatkowych zawarcia umowy sprzedaży nieruchomości.

Uzupełnili go Państwo w piśmie z 11 kwietnia 2022 r. (wpływ: 11 kwietnia 2022 r.) i 13 kwietnia 2022 r. (wpływ: 13 kwietnia 2022 r.).

Treść wniosku wspólnego jest następująca:

Zainteresowani, którzy wystąpili z wnioskiem

1)Zainteresowany będący stroną postępowania (dalej: Sprzedający, Zbywca): H. Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością NIP: (…)

2)Zainteresowany niebędący stroną postępowania (dalej: Kupujący, Nabywca) A. Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością NIP: (…)

Opis zdarzenia przyszłego

1. Opis Nieruchomości będącej przedmiotem Transakcji

Zainteresowanym będącym stroną postępowania jest H. Sp. z o.o. z siedzibą w W. zarejestrowana na potrzeby podatku od towarów i usług jako podatnik podatku od towarów i usług czynny.

Zainteresowanym niebędącym stroną postępowania jest A. Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością z siedzibą w W. zarejestrowana na potrzeby podatku od towarów i usług jako podatnik podatku od towarów i usług czynny.

Sprzedający zamierza sprzedać w drodze umowy sprzedaży:

1)prawo własności nieruchomości składającej się z następujących działek:

a)działki gruntu o numerze ewidencyjnym (…) (dalej: Działka A), położonej w miejscowości P., dla której Sąd Rejonowy prowadzi księgę wieczystą KW Nr (…),

b)działki gruntu o numerze ewidencyjnym (…) (dalej: Działka B), położonej w miejscowości P., dla której Sąd Rejonowy prowadzi księgę wieczystą KW Nr (…),

c)działki gruntu o numerze ewidencyjnym (…) (dalej: Działka C), położonej w miejscowości P., dla której Sąd Rejonowy prowadzi księgę wieczystą KW Nr (…),

d)działki gruntu o numerze ewidencyjnym (…) (dalej: Działka D), położonej w miejscowości P., dla której Sąd Rejonowy prowadzi księgę wieczystą KW Nr (…)

(dalej łącznie: Niezabudowana Część Nieruchomości),

2)prawo własności nieruchomości, składającej się z następujących działek:

a)działki gruntu o numerze ewidencyjnym (…) (dalej: Działka E), położonej w miejscowości P., dla której Sąd Rejonowy prowadzi księgę wieczystą KW Nr (…),

b)działki gruntu o numerze ewidencyjnym (…) (dalej: Działka F), położonej w miejscowości P., dla której Sąd Rejonowy prowadzi księgę wieczystą KW Nr (…),

c)działki gruntu o numerze ewidencyjnym (…) (dalej: Działka G), położonej w miejscowości P., dla której Sąd Rejonowy prowadzi księgę wieczystą KW Nr (…),

d)działek gruntu o numerach ewidencyjnych: (…) (dalej: Działka H), (…) (dalej Działka I), położonych w miejscowości P., dla których Sąd Rejonowy prowadzi księgę wieczystą KW Nr (…),

e)działek gruntu o numerach ewidencyjnych: (…) (dalej: Działka J), (…) (dalej: Działka K), (…) (dalej: Działka L) położonych w miejscowości P., dla których Sąd Rejonowy prowadzi księgę wieczystą KW Nr (…),

f)działki gruntu o numerze ewidencyjnym (…) (dalej: Działka M), położonej w miejscowości P., dla której Sąd Rejonowy prowadzi księgę wieczystą KW Nr (…)

wraz z prawem własności posadowionych na ww. działkach obiektów budowlanych oraz urządzeń budowlanych (dalej łącznie: Zabudowana Część Nieruchomości).

W dalszej części wniosku Niezabudowana Część Nieruchomości oraz Zabudowana Część Nieruchomości zwane będą łącznie „Nieruchomością”.

Planowana sprzedaż Nieruchomości przez Sprzedającego na rzecz Kupującego zwana będzie w dalszej części wniosku „Transakcją”. Planowane jest, że Transakcja nastąpi w 2022 r.

Na działkach wchodzących w skład Niezabudowanej Części Nieruchomości nie znajdują się (i nie będą znajdowały się na datę Transakcji) żadne obiekty budowlane, za wyjątkiem obiektów budowlanych i urządzeń budowlanych należących do przedsiębiorstwa, o którym mowa w art. 49 § 1 Kodeksu cywilnego.

Informacje w przedmiocie usytuowania poszczególnych obiektów budowlanych oraz urządzeń budowlanych, które według Stron będą na datę Transakcji znajdować się na Nieruchomości oraz ich własności zostały przedstawione w Tabeli nr 1.

Tabela nr 1

Nr działki	Opis naniesień znajdujących się na Nieruchomości	Informacja w przedmiocie tytułu własności do poszczególnych naniesień znajdujących się na Nieruchomości
Działka A	sieć kanalizacyjna	przedsiębiorstwo, o którym mowa w art. 49 § 1 KC
	sieć wodociągowa	przedsiębiorstwo, o którym mowa w art. 49 § 1 KC
Działka B	sieć wodociągowa	przedsiębiorstwo, o którym mowa w art. 49 § 1 KC
	sieć energetyczna	przedsiębiorstwo, o którym mowa w art. 49 § 1 KC
	sieć kanalizacyjna	przedsiębiorstwo, o którym mowa w art. 49 § 1 KC
	sieć telekomunikacyjna	przedsiębiorstwo, o którym mowa w art. 49 § 1 KC
	przyłącze do sieci gazowej oraz stacja redukcyjno - pomiarowa gazu	przedsiębiorstwo, o którym mowa w art. 49 § 1 KC
Działka C	sieć energetyczna	przedsiębiorstwo, o którym mowa w art. 49 § 1 KC
	sieć telekomunikacyjna	przedsiębiorstwo, o którym mowa w art. 49 § 1 KC
Działka D	sieć energetyczna	przedsiębiorstwo, o którym mowa w art. 49 § 1 KC
	sieć kanalizacyjna	przedsiębiorstwo, o którym mowa w art. 49 § 1 KC
Działka E	zespół hal magazynowych (dalej: „Hala magazynowa”)	Sprzedający
	sieć energetyczna	przedsiębiorstwo, o którym mowa w art. 49 § 1 KC
	sieć wodociągowa	przedsiębiorstwo, o którym mowa w art. 49 § 1 KC
	sieć kanalizacyjna	przedsiębiorstwo, o którym mowa w art. 49 § 1 KC
Działka F	Hala magazynowa	Sprzedający
	sieć energetyczna	przedsiębiorstwo, o którym mowa w art. 49 § 1 KC
	sieć wodociągowa	przedsiębiorstwo, o którym mowa w art. 49 § 1 KC
	sieć kanalizacyjna	przedsiębiorstwo, o którym mowa w art. 49 § 1 KC
	sieć ciepłownicza	przedsiębiorstwo, o którym mowa w art. 49 § 1 KC
Działka G	Hala magazynowa	Sprzedający
	sieć wodociągowa	przedsiębiorstwo, o którym mowa w art. 49 § 1 KC
	sieć energetyczna	przedsiębiorstwo, o którym mowa w art. 49 § 1 KC
	sieć kanalizacyjna	przedsiębiorstwo, o którym mowa w art. 49 § 1 KC
	zbiorniki bezodpływowe	przedsiębiorstwo, o którym mowa w art. 49 § 1 KC
	sieć telekomunikacyjna	przedsiębiorstwo, o którym mowa w art. 49 § 1 KC
	zbiornik retencyjny	Sprzedający
	Hala magazynowa	Sprzedający
Działka H	sieć wodociągowa	przedsiębiorstwo, o którym mowa w art. 49 § 1 KC
	sieć energetyczna, złącze sn	przedsiębiorstwo, o którym mowa w art. 49 § 1 KC
	sieć kanalizacyjna	przedsiębiorstwo, o którym mowa w art. 49 § 1 KC
	zbiorniki bezodpływowe	przedsiębiorstwo, o którym mowa w art. 49 § 1 KC
	sieć telekomunikacyjna	przedsiębiorstwo, o którym mowa w art. 49 § 1 KC
	przyłącze wody	przedsiębiorstwo, o którym mowa w art. 49 § 1 KC
	wjazd pożarowy	Sprzedający
	przyłącze kanalizacji sanitarnej	przedsiębiorstwo, o którym mowa w art. 49 § 1 KC
	punkt zasilająco-odbiorczy	przedsiębiorstwo, o którym mowa w art. 49 § 1 KC
Działka I	Hala magazynowa	Sprzedający
	wartownia duża	Sprzedający
	wartownia mała	Sprzedający
	sieć wodociągowa	przedsiębiorstwo, o którym mowa w art. 49 § 1 KC
	sieć energetyczna	przedsiębiorstwo, o którym mowa w art. 49 § 1 KC
	sieć kanalizacyjna	przedsiębiorstwo, o którym mowa w art. 49 § 1 KC
	wiata stalowa na palety	Sprzedający
	wiata stalowa na motocykle	Sprzedający
	wiata stalowa na rowery	Sprzedający
	wiaty stalowe przystankowe	Sprzedający
Działka J	Hala magazynowa	Sprzedający
	pompownia mała	Sprzedający
	sieć wodociągowa	przedsiębiorstwo, o którym mowa w art. 49 § 1 KC
	sieć telekomunikacyjna	przedsiębiorstwo, o którym mowa w art. 49 § 1 KC
	zbiornik retencyjny	Sprzedający
	zbiornik ppoż. dla hydrantów	Sprzedający
Działka K	Hala magazynowa	Sprzedający
	pompownia mała	Sprzedający
	pompownia duża	Sprzedający
	sieć energetyczna	przedsiębiorstwo, o którym mowa w art. 49 § 1 KC
	sieć wodociągowa	przedsiębiorstwo, o którym mowa w art. 49 § 1 KC
	sieć telekomunikacyjna	przedsiębiorstwo, o którym mowa w art. 49 § 1 KC
	zbiornik ppoż. dla hydrantów	Sprzedający
	zbiornik ppoż. instalacji tryskaczowej	Sprzedający
Działka L	sieć wodociągowa	przedsiębiorstwo, o którym mowa w art. 49 § 1 KC
	sieć energetyczna	przedsiębiorstwo, o którym mowa w art. 49 § 1 KC
	sieć telekomunikacyjna	przedsiębiorstwo, o którym mowa w art. 49 § 1 KC
	wiata przystankowa stalowa	Sprzedający
	wjazd docelowy	Sprzedający
Działka M	sieć energetyczna	przedsiębiorstwo, o którym mowa w art. 49 § 1 KC
	sieć kanalizacyjna	przedsiębiorstwo, o którym mowa w art. 49 § 1 KC
	stalowa wiata na palety	Sprzedający

Hala magazynowa stanowi jeden budynek na gruncie przepisów Prawa budowlanego.

Nieruchomość objęta jest miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego (dalej: Miejscowy Plan) - uchwała Rady Gminy B. z 27 grudnia 2016 r. w sprawie miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego w rejonie ulic B. i A. P. w miejscowości P. Zgodnie z zapisami Miejscowego Planu:

1)działki gruntu nr: A, B, D, C, H, J i G położone są na terenie oznaczonym na rysunku planu symbolem 1P/U - teren przeznaczony na cel obiektów produkcyjnych, składów i magazynów z dopuszczeniem usług,

2)działka gruntu nr L położona jest na terenie oznaczonym na rysunku planu symbolem 2P/U - teren przeznaczony na cel obiektów produkcyjnych, składów i magazynów z dopuszczeniem usług,

3)działki gruntu nr: E, F, K, I położone są na terenie oznaczonym na rysunku planu symbolem 1P/U - teren przeznaczony na cel obiektów produkcyjnych, składów i magazynów z dopuszczeniem usług oraz symbolem 2P/U - teren przeznaczony na cel obiektów produkcyjnych, składów i magazynów z dopuszczeniem usług,

4)działka gruntu nr: M położona jest na terenie oznaczonym na rysunku planu symbolem 2P/U - teren obiektów produkcyjnych, składów i magazynów z dopuszczeniem usług oraz symbolem 5ZL - teren przeznaczony na cel lasów.

2. Historia oraz dalsze informacje o Nieruchomości

Sprzedający zakupił Nieruchomość 3 września 2021 r. od N. Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością spółka komandytowa. Transakcja sprzedaży, w oparciu o którą Sprzedający nabył Nieruchomość nie stanowiła dostawy zorganizowanej części przedsiębiorstwa i została opodatkowana podatkiem od towarów i usług według właściwej stawki. Sprzedający miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu nabycia Nieruchomości.

Na datę złożenia wniosku:

a)inwestycja polegająca na budowie obiektów budowlanych (budynków i budowli) oraz urządzeń budowlanych na Nieruchomości nie została jeszcze ukończona,

b)Sprzedającemu nie została doręczona decyzja o udzieleniu pozwolenia na użytkowanie obiektów budowlanych (budynków i budowli) oraz urządzeń budowlanych posadowionych na Nieruchomości (dalej: Pozwolenie na użytkowanie).

Sprzedający zakłada, że inwestycja polegająca na budowie obiektów budowlanych (budynków i budowli) oraz urządzeń budowlanych na Nieruchomości zostanie ukończona na datę Transakcji.

Wszystkie obiekty budowlane (budynki i budowle) oraz urządzenia budowlane, które będą znajdowały się na Nieruchomości na datę Transakcji, a których właścicielem będzie Sprzedający, zostały wybudowane przez Sprzedającego już po nabyciu Nieruchomości (ewentualnie zostaną jeszcze przez niego wybudowane).

Sprzedający miał (ewentualnie będzie miał) prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w stosunku do obiektów budowlanych (budynków i budowli) oraz urządzeń budowlanych posadowionych na Nieruchomości.

Sprzedający jest stroną umowy najmu dotyczącej Nieruchomości (jako wynajmujący) (dalej: Umowa najmu). Na datę Transakcji Nieruchomość będzie wykorzystywana przez Sprzedającego do wykonywania działalności gospodarczej, tj. w szczególności do świadczenia usług w zakresie komercyjnego wynajmu powierzchni na cele magazynowe, przy czym podstawową działalnością Sprzedającego było zorganizowanie procesu inwestycyjnego i budowa centrum logistycznego obejmującego obiekty budowlane (budynki i budowle) oraz urządzenia budowlane, a także znalezienie najemców przedmiotowego centrum logistycznego.

Jednocześnie, przed wydaniem Pozwolenia na użytkowanie nie rozpocznie się użytkowanie na potrzeby własne Sprzedającego obiektów budowlanych (budynków, budowli) oraz urządzeń budowlanych znajdujących się na Nieruchomości, ani nie dojdzie do oddania do użytkowania pierwszemu użytkownikowi obiektów budowlanych (budynków, budowli) oraz urządzeń budowlanych znajdujących się na Nieruchomości.

Nieruchomość nie była i nie będzie wykorzystywana przez Sprzedającego wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku od towarów i usług.

3. Zakres Transakcji

W ramach Transakcji, dojdzie do kupna przez Kupującego od Sprzedającego Nieruchomości.

Przedmiotem Transakcji nie będą natomiast inne od Nieruchomości składniki majątku Sprzedającego. W szczególności Kupujący nie zakupi, ani nie przejmie żadnych wartości niematerialnych i prawnych, know-how, aktywów mogących stanowić tajemnicę przedsiębiorstwa, oznaczeń indywidualizujących przedsiębiorstwo Sprzedającego lub jego część, a także innych praw, wierzytelności, zobowiązań, czy też środków pieniężnych lub papierów wartościowych Sprzedającego.

Przede wszystkim, na Kupującego nie zostaną przeniesione, m.in.:

-prawa i obowiązki z umów, na podstawie których udzielono Sprzedającemu finansowania dłużnego na nabycie Nieruchomości, czy realizację inwestycji na Nieruchomości,

-umowy o zarządzanie Nieruchomością,

-umowy zarządzania aktywami,

-należności o charakterze pieniężnym związane z przenoszonym majątkiem.

Sprzedający planuje rozwiązać umowy dotyczące mediów, o ile będzie to możliwe, a Kupujący zawrze nowe umowy w tym zakresie. Jeżeli jednak zawarcie nowych umów przez Kupującego powodowałyby znaczące trudności (np. długa przerwa w dostępie do wody czy elektryczności), które mogłyby spowodować szkodę w aktywie lub jego wartości, to Strony dokonają przeniesienia praw i obowiązków z konkretnych umów dotyczących mediów w ramach Transakcji.

Kupujący nie przejmie ksiąg rachunkowych prowadzonych przez Sprzedającego ani żadnych rachunków bankowych.

Na moment Transakcji Sprzedający nie będzie zatrudniał pracowników ani osób, dla których Nieruchomość byłaby zakładem pracy, w związku z tym jej nabycie przez Kupującego nie spowoduje skutku, że Kupujący stanie się stroną istniejących stosunków pracy. Nabycie Nieruchomości nie wiąże się również z przejściem zakładu pracy w rozumieniu art. 23¹ ustawy z dnia 26 czerwca 1974 r. Kodeks pracy.

Jednocześnie, z mocy prawa, na podstawie art. 678 § 1 Kodeksu cywilnego, Kupujący wstąpi w stosunki najmu dotyczące Nieruchomości na miejsce Sprzedającego.

Nie jest planowana likwidacja Sprzedającego bezpośrednio po przeprowadzeniu Transakcji. Jednocześnie, Sprzedający nie może przeprowadzenia likwidacji wykluczyć w przyszłości, zależnie od decyzji biznesowych.

4. Wyodrębnienie Nieruchomości w przedsiębiorstwie Sprzedającego

Sprzedający nie posiada i nie będzie posiadał żadnego statutu, regulaminu czy dokumentu o podobnym charakterze, z którego wynikałoby formalne wyodrębnienie organizacyjne Nieruchomości w istniejącym przedsiębiorstwie Sprzedającego, czy fakt, że Nieruchomość stanowi wyodrębnioną jednostkę organizacyjną (np. oddział wyodrębniony w KRS).

Ponadto Sprzedający nie posiada i nie będzie posiadał odrębnego rachunku (subrachunku) bankowego, na który wpływają (będą wpływać) należności i są spłacane (będą spłacane) zobowiązania związane wyłącznie z wykorzystywaniem Nieruchomości przez Sprzedającego. Sprzedający nie prowadzi oddzielnych ksiąg rachunkowych dla Nieruchomości, jak również nie sporządza odrębnego sprawozdania finansowego dla Nieruchomości (pozostanie to aktualne także w momencie dokonania Transakcji). Przychody, koszty oraz należności i zobowiązania związane z Nieruchomością nie są - i nie będą na moment Transakcji - ewidencjonowane za pomocą wydzielonych, odrębnych kont utworzonych dla Nieruchomości.

5. Sposób wykorzystania Nieruchomości po Transakcji

Po przeprowadzeniu Transakcji Kupujący zamierza wykorzystywać Nieruchomości w ramach działalności gospodarczej podlegającej opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Kupujący nie planuje wykorzystywania Nieruchomości do działalności zwolnionej z podatku od towarów i usług.

Niezbędne będzie zawarcie kluczowych dla prowadzenia tej działalności umów, np. umowy o zarządzanie aktywami, umowy o zarządzanie Nieruchomością, a także innych umów, które nie będą przeniesione w ramach Transakcji. Ponadto niezbędne będzie zaangażowanie przez Kupującego znaczących środków majątkowych, w tym kapitału obrotowego, jak również zasobów ludzkich, szczególnie w postaci usług świadczonych przez zewnętrznych usługodawców.

6. Inne okoliczności Transakcji

Sprzedający i Kupujący posiadają, jak i będą posiadać na moment Transakcji status podatników podatku od towarów i usług czynnych, a Transakcja zostanie udokumentowana stosowną fakturą lub fakturami.

Jak wskazano powyżej, planowane jest, że Transakcja nastąpi w 2022 r. Jednocześnie, kierując się tzw. ostrożnością procesową Sprzedający i Kupujący wskazują, że w przypadku, w którym do Transakcji znalazłoby zastosowanie zwolnienie od podatku od towarów i usług przewidziane w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o podatku od towarów i usług, tj. w zakresie, w jakim do dostawy budynków, budowli i ich części znajdujących się na Zabudowanej Części Nieruchomości na datę Transakcji zastosowanie znalazłoby przedmiotowe zwolnienie, Strony złożą zgodnie z art. 43 ust. 10 i ust. 11 ustawy o podatku od towarów i usług stosowne zgodne oświadczenie o rezygnacji ze zwolnienia od tego podatku i wyborze opodatkowania podatkiem od towarów i usług dostawy takich budynków, budowli i ich części w ramach Transakcji.

Pismem z 11 i 13 kwietnia 2022 r. uzupełnili Państwo opis sprawy następująco.

Przeznaczenie Działki M w Miejscowym Planie - zmiana (uzupełnienie) opisu zdarzenia przyszłego w stosunku do części ww. położonej na terenie oznaczonym na rysunku planu symbolem 5ZL - teren przeznaczony na cel lasów.

Jak wskazali Państwo we wniosku, Nieruchomość objęta jest Miejscowym Planem. Zgodnie z zapisami Miejscowego Planu, Działka M położona jest na terenie oznaczonym na rysunku planu następującymi symbolami:

1)symbolem 2P/U - teren obiektów produkcyjnych, składów i magazynów z dopuszczeniem usług, oraz

2)symbolem 5ZL - teren przeznaczony na cel lasów.

W świetle powyższego, wyjaśnili Państwo, że:

a)część Działki M położona jest na terenie oznaczonym na rysunku planu symbolem 2P/U - teren obiektów produkcyjnych, składów i magazynów z dopuszczeniem usług (dalej: Część Działki M - 2P/U),

b)część Działki M położona jest na terenie oznaczonym na rysunku planu symbolem 5ZL - teren przeznaczony na cel lasów (dalej: Część Działki M - 5ZL).

Jak wynika z Miejscowego Planu, Część Działki M - 2P/U jest rozgraniczona od Części Działki M - 5ZL linią rozgraniczającą tereny o różnym przeznaczeniu.

Jednocześnie wyjaśnili Państwo, że na Części Działki M - 5ZL nie znajdują się (i nie będą znajdować się na datę Transakcji) żadne budynki, budowle lub ich części w rozumieniu przepisów Prawa budowlanego.

Klasyfikację poszczególnych obiektów budowlanych oraz urządzeń budowlanych znajdujących się na Działkach: A, B, C i D z uwzględnieniem przepisów Prawa budowlanego przedstawia poniższa tabela:

Pytanie w zakresie podatku od czynności cywilnoprawnych

Czy Transakcja nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych? (pytanie oznaczone we wniosku nr 4)

Państwa stanowisko w sprawie (zmienione i uzupełnione w piśmie z 11 kwietnia 2022 r.)

Państwa zdaniem, Transakcja (poza Częścią Działki M - 5ZL) nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

Planowana Transakcja nabycia Nieruchomości (poza Częścią Działki M - 5ZL) będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług z zastosowaniem właściwej, na moment Transakcji, stawki podatku od towarów i usług.

W rezultacie Transakcja sprzedaży Nieruchomości (poza Częścią Działki M - 5ZL) zostanie wyłączona z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych na podstawie art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. a) w zw. z art. 2 pkt 4 lit. a) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych.

Wskazali Państwo na przepis art. 2 pkt 4 lit. a) ww. ustawy, zgodnie z którym czynności cywilnoprawne (inne niż umowa spółki i jej zmiany), w zakresie, w jakim są opodatkowane podatkiem od towarów i usług nie podlegają opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

W związku z powyższym, skoro Transakcja (poza Częścią Działki M - 5ZL) będzie opodatkowana podatkiem od towarów i usług, należy stwierdzić, że norma przewidziana w art. 2 pkt 4 lit. a) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych powinna znaleźć zastosowanie w przypadku planowanej Transakcji sprzedaży Nieruchomości i w rezultacie Transakcja nie będzie opodatkowana podatkiem od czynności cywilnoprawnych. Kupujący nie zostanie zatem zobowiązany do rozliczenia podatku od czynności cywilnoprawnych w związku z dokonaną Transakcją.

Z kolei w zakresie Części Działki M - 5ZL, Państwa zdaniem, planowana Transakcja, będzie zwolniona od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy o podatku od towarów i usług.

W rezultacie Transakcja, w zakresie Części Działki M - 5ZL, będzie opodatkowana podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

Wskazali Państwo na przepis art. 2 pkt 4 lit. b) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych, zgodnie z którym czynności cywilnoprawne (inne niż umowa spółki i jej zmiany) nie podlegają opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych, jeżeli przynajmniej jedna ze stron jest zwolniona od podatku od towarów i usług z tytułu dokonania tej czynności. Przy czym, mimo zwolnienia od podatku od towarów i usług, wyłączenie z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych nie będzie miało miejsca wówczas, gdy czynność będzie dotyczyć m.in. umowy sprzedaży a jej przedmiotem będzie m.in. nieruchomość.

W związku z powyższym, skoro Transakcja w zakresie Części Działki M - 5ZL będzie zwolniona od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy o podatku od towarów i usług, należy stwierdzić, że norma przewidziana w art. 2 pkt 4 lit. b) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych nie znajdzie zastosowania w przypadku planowanej Transakcji w zakresie Części Działki M - 5ZL i w rezultacie Transakcja w zakresie Części Działki M - 5ZL będzie opodatkowana podatkiem od czynności cywilnoprawnych. Kupujący zostanie zatem zobowiązany do zapłaty podatku od czynności cywilnoprawnych z związku z dokonaną Transakcją w zakresie Części Działki M - 5ZL.

Powyżej przywołano tylko tę część Państwa stanowiska, która odnosi się do opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. a) ustawy z dnia 9 września 2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych (Dz.U. z 2022 r. poz. 111 ze zm.):

Podatkowi temu podlegają umowy sprzedaży oraz zamiany rzeczy i praw majątkowych.

Stosownie do treści art. 3 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy:

Obowiązek podatkowy, z zastrzeżeniem ust. 2, powstaje z chwilą dokonania czynności cywilnoprawnej.

W myśl art. 4 pkt 1 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych:

Obowiązek podatkowy – przy umowie sprzedaży – ciąży na kupującym.

W oparciu o art. 6 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych:

Podstawę opodatkowania – przy umowie sprzedaży – stanowi wartość rynkowa rzeczy lub prawa majątkowego, którą określa się na zasadach wskazanych w art. 6 ust. 2 ww. ustawy.

Zgodnie z art. 7 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy:

Stawki podatku wynoszą – od umowy sprzedaży:

a)nieruchomości, rzeczy ruchomych, prawa użytkowania wieczystego, własnościowego spółdzielczego prawa do lokalu mieszkalnego, spółdzielczego prawa do lokalu użytkowego oraz wynikających z przepisów prawa spółdzielczego: prawa do domu jednorodzinnego oraz prawa do lokalu w małym domu mieszkalnym – 2%,

b)innych praw majątkowych – 1%.

Na podstawie art. 2 pkt 4 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych:

Nie podlegają podatkowi czynności cywilnoprawne, inne niż umowa spółki i jej zmiany:

a)w zakresie, w jakim są opodatkowane podatkiem od towarów i usług,

b)jeżeli przynajmniej jedna ze stron jest zwolniona od podatku od towarów i usług z tytułu dokonania tej czynności, z wyjątkiem:

-umów sprzedaży i zamiany, których przedmiotem jest nieruchomość lub jej część, albo prawo użytkowania wieczystego, spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu, prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub prawo do miejsca postojowego w garażu wielostanowiskowym lub udział w tych prawach,

-umów sprzedaży udziałów i akcji w spółkach handlowych.

Zgodnie z art. 1a pkt 7 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych:

Użyte w ustawie określenie podatek od towarów i usług oznacza podatek od towarów i usług w rozumieniu ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2021 r. poz. 685 ze zm.) lub podatek od wartości dodanej pobierany na podstawie przepisów obowiązujących w państwach członkowskich.

W związku z powyższymi regulacjami należy stwierdzić, że umowa sprzedaży podlega generalnie opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych i obowiązek uiszczenia tego podatku ciąży na kupującym.

W ustawie o podatku od czynności cywilnoprawnych przewidziano jednak sytuacje, w których czynność mieszcząca się w zakresie przedmiotowym ustawy jest wyłączona z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

Z treści art. 2 pkt 4 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych wynika, że o wyłączeniu z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych nie decyduje okoliczność, że strony tej umowy posiadają generalnie status podatnika podatku od towarów i usług, lecz wyłącznie fakt, że dana czynność (ta konkretna) jest opodatkowana podatkiem od towarów i usług lub przynajmniej jedna ze stron tej czynności jest z tego podatku zwolniona. Przy czym, mimo zwolnienia z podatku od towarów i usług, wyłączenie z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych nie będzie miało miejsca wówczas, gdy czynność będzie dotyczyć m.in. umowy sprzedaży a jej przedmiotem będzie m.in. nieruchomość.

Z opisu sprawy wynika, że zamierzają Państwo zawrzeć umowę sprzedaży. Zgodnie z nią Sprzedający (Zainteresowany będący stroną postępowania) sprzeda Kupującemu (Zainteresowanemu niebędącemu stroną postępowania) Nieruchomość opisaną we wniosku w zamian za zapłatę ceny przez Nabywcę (Transakcja).

W związku z tym należy podkreślić, że jakkolwiek Państwa zapytanie dotyczy opodatkowania umowy sprzedaży podatkiem od czynności cywilnoprawnych, to jednak w pierwszej kolejności rozstrzygnięcia wymaga kwestia czy powyższa transakcja – dokonana pomiędzy wskazanymi we wniosku Stronami – podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług w świetle przepisów ustawy o podatku od towarów i usług, bowiem ocena ta ma zasadnicze znaczenie dla ewentualnego objęcia umowy sprzedaży podatkiem od czynności cywilnoprawnych. Opodatkowanie tej czynności podatkiem od towarów i usług może bowiem skutkować wyłączeniem obowiązku podatkowego w podatku od czynności cywilnoprawnych na podstawie art. 2 pkt 4 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych.

W interpretacji indywidualnej znak: 0111-KDIB3-1.4012.110.2022.1.KO, wydanej w trybie art. 14c Ordynacji podatkowej, Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej potwierdził Państwa stanowisko, według którego Nieruchomość nie może być uznana za przedsiębiorstwo lub zorganizowaną część przedsiębiorstwa.

Z interpretacji indywidualnej znak: 0111-KDIB3-1.4012.262.2022.1.KO wynika natomiast, że:

-dostawa Działek: A, B, D, C będzie podlegała opodatkowaniu z zastosowaniem właściwej stawki podatku od towarów i usług; nie znajdzie do niej zastosowanie zwolnienie z podatku od towarów i usług wynikające z art. 43 ust. 1 pkt 9 i art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku od towarów i usług; dostawa ta będzie podlegała opodatkowaniu wg właściwej stawki podatku od towarów i usług;

-dostawa budynków i budowli wraz z urządzeniami budowlanymi posadowionymi na Działkach: E, F, G, H, I, J, K, L i Części Działki M-2P/U nie będzie zwolniona od podatku od towarów i usług; będzie ona podlegała opodatkowaniu właściwą stawką podatku od towarów i usług; także sprzedaż prawa własności Działek: E, F, G, H, I, J, K, L i Części Działki M-2P/U będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów,

-Część Działki M - 5ZL będzie zwolniona od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy o podatku od towarów i usług.

Jak wynika z ww. interpretacji wydanej w przedmiocie podatku od towarów i usług - w zakresie Działek: A, B, D, C oraz Działek: E, F, G, H, I, J, K, L i Części Działki M-2P/U - umowa sprzedaży jest opodatkowana podatkiem od towarów i usług według właściwej stawki podatku od towarów i usług. Dlatego też sprzedaż tych działek nie podlega opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych. W takiej sytuacji w sprawie znajdzie zastosowanie wyłączenie zawarte w art. 2 pkt 4 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych z uwagi na zapis zawarty w lit. a) tego przepisu.

Z ww. interpretacji wynika, że umowa sprzedaży Nieruchomości w zakresie Części Działki M- 5ZL będzie zwolniona od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy o podatku od towarów i usług. Tym samym wyłączenie z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych z art. 2 pkt 4 lit. b) tiret 1 nie znajdzie tu zastosowania. Kupujący będzie zatem zobowiązany do zapłaty podatku od czynności cywilnoprawnych w związku z dokonaną Transakcją w zakresie Części Działki M - 5ZL.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Ta interpretacja stanowi ocenę Państwa stanowiska wyłącznie w zakresie przepisów ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych. W zakresie podatku od towarów i usług wydano odrębne rozstrzygnięcia – interpretację znak: 0111-KDIB3-1.4012.110.2022.1.KO i 0111-KDIB3-1.4012.262.2022.1.KO.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego. Z funkcji ochronnej będą mogli skorzystać ci z Państwa, którzy zastosują się do interpretacji.

Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1)z zastosowaniem art. 119a;

2)w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3)z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację przez Zainteresowanego, który jest stroną postępowania

H. Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością (Zainteresowany będący stroną postępowania – art. 14r § 2 Ordynacji podatkowej) ma prawo wnieść skargę na tę interpretację indywidualną do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (Dz. U. z 2022 r. poz. 329 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

-w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

-w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a, art. 14b § 1 i art. 14r ustawy Ordynacja podatkowa.