Temat interpretacji
W zakresie możliwości składania deklaracji zbiorczych PCC-4.
Interpretacja indywidualna – stanowisko w części nieprawidłowe i w części prawidłowe
Szanowny Panie,
stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego:
-w części dotyczącej możliwości złożenia deklaracji zbiorczej PCC-4 w opisanym przypadku dotyczącym miesiąca grudnia – jest nieprawidłowe,
-w części dotyczącej ilości składanych deklaracji PCC-4 za jeden miesiąc – jest prawidłowe.
Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
26 stycznia 2023 r. wpłynął Pana wniosek z 28 grudnia 2022 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie możliwości składania deklaracji zbiorczych PCC-4. Treść wniosku jest następująca:
Opis stanu faktycznego
Prowadzi Pan działalność gospodarczą w zakresie sprzedaży i skupu złomu. W większości kupuje Pan złom samochodu od osób prywatnych. Jest tego w miesiącu kilkadziesiąt sztuk. W związku z tym opłaca Pan od każdej transakcji PCC-3 w terminie 14 dni. Transakcje te są od pierwszego dnia miesiąca do ostatniego.
Pytania
1.Czy w związku z tym, że np. w grudniu pierwszą umowę ma Pan 3 grudnia a ostatnią 29 grudnia ma Pan prawo do złożenia deklaracji PCC-4 (oczywiście po drodze są wszystkie inne umowy)?
2.Czy można złożyć więcej jak jedną deklarację PCC-4 za jeden miesiąc?
Pana stanowisko w sprawie
Ad. 1
Pana zdaniem, nie ma Pan możliwości złożenia deklaracji PCC-4, gdyż pomiędzy pierwszą czynnością a ostatnią jest więcej niż 14 dni.
Ad. 2
Pana zdaniem, deklaracja jest miesięczna, więc składa się ją jeden raz.
Ocena stanowiska
Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest w części nieprawidłowe, a w części prawidłowe.
Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
Przepis art. 1 ust. 1 ustawy z dnia 9 września 2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych (t.j. Dz. U. z 2023 r. poz. 170 ze zm.) zawiera zamknięty katalog czynności podlegających opodatkowaniu tym podatkiem.
Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. a) ww. ustawy:
Podatkowi podlegają: umowy sprzedaży oraz zamiany rzeczy i praw majątkowych.
W myśl art. 3 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy:
Obowiązek podatkowy, z zastrzeżeniem ust. 2, powstaje z chwilą dokonania czynności cywilnoprawnej.
Na podstawie art. 4 pkt 1 ww. ustawy:
Obowiązek podatkowy, z zastrzeżeniem ust. 5, ciąży przy umowie sprzedaży – na kupującym.
W oparciu o art. 6 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy:
Podstawę opodatkowania stanowi przy umowie sprzedaży – wartość rynkowa rzeczy lub prawa majątkowego.
Wartość rynkową określa się na zasadach wskazanych w art. 6 ust. 2 ww. ustawy, w myśl którego:
Wartość rynkową przedmiotu czynności cywilnoprawnych określa się na podstawie przeciętnych cen stosowanych w obrocie rzeczami tego samego rodzaju i gatunku, z uwzględnieniem ich miejsca położenia, stanu i stopnia zużycia, oraz w obrocie prawami majątkowymi tego samego rodzaju, z dnia dokonania tej czynności, bez odliczania długów i ciężarów
Zgodnie z art. 7 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy:
Stawki podatku wynoszą od umowy sprzedaży:
a)nieruchomości, rzeczy ruchomych, prawa użytkowania wieczystego, własnościowego spółdzielczego prawa do lokalu mieszkalnego, spółdzielczego prawa do lokalu użytkowego oraz wynikających z przepisów prawa spółdzielczego: prawa do domu jednorodzinnego oraz prawa do lokalu w małym domu mieszkalnym − 2%,
b)innych praw majątkowych − 1%.
Natomiast art. 10 ust. 1 i 1a omawianej ustawy stanowi, że:
1. Podatnicy są obowiązani, bez wezwania organu podatkowego, złożyć deklarację w sprawie podatku od czynności cywilnoprawnych, według ustalonego wzoru, oraz obliczyć i wpłacić podatek w terminie 14 dni od dnia powstania obowiązku podatkowego, z wyłączeniem przypadków, gdy podatek jest pobierany przez płatnika, oraz przypadków, o których mowa w ust. 1a.
1a. Podatnicy mogą złożyć za dany miesiąc zbiorczą deklarację w sprawie podatku od czynności cywilnoprawnych, według ustalonego wzoru, oraz obliczyć i wpłacić podatek w terminie do 7. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym powstał obowiązek podatkowy, pod warunkiem że dokonali w danym miesiącu co najmniej trzech czynności cywilnoprawnych obejmujących umowę pożyczki lub umowę sprzedaży rzeczy ruchomych lub praw majątkowych, a ostatnia z tych czynności zostanie dokonana przed upływem 14 dni od dnia dokonania pierwszej z nich.
Ze stanu faktycznego przedstawionego we wniosku wynika, że prowadzi Pan działalność gospodarczą w zakresie sprzedaży i skupu złomu. Kupuje Pan w większości złom samochodowy od osób prywatnych. W miesiącu skupuje Pan kilkadziesiąt sztuk. Od każdej transakcji składa Pan deklarację PCC-3 i uiszcza Pan podatek od czynności cywilnoprawnych w terminie 14 dni. Transakcje te są od pierwszego do ostatniego dnia miesiąca. Pana wątpliwości budzi to, czy w związku z tym, że np. w grudniu pierwszą umowę ma Pan 3 grudnia a ostatnią 29 grudnia, a pomiędzy tymi umowami są jeszcze inne umowy, ma Pan prawo do złożenia deklaracji PCC-4 oraz czy można złożyć więcej jak jedną deklarację PCC-4 za jeden miesiąc.
Biorąc pod uwagę ww. przepisy ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych, co znajduje potwierdzenie w uzasadnieniu do projektu ustawy z dnia 9 listopada 2018 r. o zmianie niektórych ustaw w celu wprowadzenia uproszczeń dla przedsiębiorców w prawie podatkowym i gospodarczym (Dz.U. z 2018 r. poz. 2244 ze zm.), stwierdzić należy, że do składania zbiorczej deklaracji uprawnieni są podatnicy, którzy dokonają co najmniej trzech czynności obejmujących umowę pożyczki albo umowę sprzedaży rzeczy ruchomych lub praw majątkowych i co najmniej trzecia czynność cywilnoprawna obejmująca umowę pożyczki lub umowę sprzedaży w danym miesiącu zostanie dokonana przed upływem 14 dni od dnia dokonania pierwszej z nich.
W grudniu zawarł Pan umowy sprzedaży, w ramach których nabył Pan złom samochodowy od osób fizycznych. Pierwsza umowa została zawarta 3 grudnia, ostatnia 29 grudnia, a pomiędzy tymi umowami były jeszcze inne umowy. A zatem – jeśli trzecia z kolei umowa została zawarta maksymalnie w ciągu 14 dni od 3 grudnia, to miał Pan prawo do złożenia zbiorczej deklaracji PCC-4 za grudzień, wskazując w tej deklaracji wszystkie umowy, które zawarł Pan w grudniu.
Nie można zatem zgodzić się z Pana stanowiskiem, zgodnie z którym nie ma Pan możliwości złożenia deklaracji PCC-4, gdyż pomiędzy pierwszą czynnością a ostatnią jest więcej niż 14 dni. Zbiorcza deklaracja, o której mowa w art. 10 ust. 1a ww. ustawy może być bowiem złożona przez podatników, którzy dokonali w danym miesiącu co najmniej trzech czynności określonych w tym przepisie (m.in. umów sprzedaży rzeczy ruchomych), a ostatnia z tych trzech (a nie ostatnia w miesiącu) zostanie dokonana w ciągu 14 dni od dnia dokonania pierwszej z nich.
Zgodzić się należy natomiast z Pana stanowiskiem odnoszącym się do ilości składanych deklaracji PCC-4 za jeden miesiąc. Skoro deklaracja PCC-4 jest zbiorczą deklaracją w sprawie podatku od czynności cywilnoprawnych, składaną za dany miesiąc (miesięczną), to tym samym składa się ją jeden raz w odniesieniu do konkretnego miesiąca.
Dodatkowe informacje
Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
- Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pan do interpretacji.
- Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
1)z zastosowaniem art. 119a;
2)w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3)z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.
Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w …. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 259; dalej jako „PPSA”).
Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
- w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
- w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).
Podstawa prawna dla wydania interpretacji
Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.).