Spółka A S.A. (dalej „Spółka”, „A” lub „Wnioskodawca”) powstała w 2004 r. Spółka jest podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych (dalej „CIT”) i polskim rezydentem podatkowym. Rok podatkowy Spółki odpowiada kalendarzowemu.

Wnioskodawca należy do międzynarodowej grupy kapitałowej A (dalej „Grupa A”) i jest podmiotem w 100% zależnym od spółki będącej rezydentem podatkowym we Francji – (…) Bank Societe Anonyme (dalej „Bank”). Powiązania kapitałowe A z Bankiem mają charakter stały (Bank jest akcjonariuszem Spółki od 2004 r., przy czym jedynym akcjonariuszem Spółki jest od 2017 r.).

Grupa A od wielu lat prowadzi działalność w szeroko pojętej branży finansowej, w tym w zakresie działalności kredytowej i pożyczkowej. Obecnie spółki należące do Grupy A działają w (...) krajach europejskich.

Działalność Grupy A obejmuje takie obszary jak:

-  kredyty konsumenckie;

-  działalność związaną z ubezpieczeniami (w tym ubezpieczeniami kredytów konsumenckich).

Zakres działalności A wpisuje się w profil działalności Grupy A. Zgodnie z wpisem do KRS, przedmiotem przeważającej działalności Spółki jest pozostała finansowa działalność usługowa, gdzie indziej niesklasyfikowana, z wyłączeniem ubezpieczeń i funduszów emerytalnych (PKD 64.99.Z). Działalność Wnioskodawcy obejmuje również:

-  działalność agentów i brokerów ubezpieczeniowych (PKD 66.22.Z);

W latach ubiegłych A stale współpracowała:

-   z C sp. z o.o. (dalej „C” lub „Spółka Przejmowana”), podmiotem należącym do Grupy A. Spółka zawarła z C umowę o pośrednictwo w sprzedaży produktów finansowych (dalej „Umowa”) i pośredniczyła w zawieraniu umów pożyczek oferowanych przez C (na temat działalności prowadzonej przez C – por. dalsza część wniosku). Od 2020 r. Spółka pośredniczy w oferowaniu pożyczek konsumenckich udzielanych przez C. Tego rodzaju pożyczki przeznaczone są na finansowanie zakupów w sklepach stacjonarnych oraz sklepach internetowych. Pożyczki tego rodzaju oferowane są między innymi klientom wielu ogólnopolskich i międzynarodowych sieci handlowych takich jak np. (…) itp. (dalej „Partnerzy Handlowi”). W celu wykonywania usług pośrednictwa Spółka prowadziła punkty stacjonarne u Partnerów Handlowych, w których oferowała produkty finansowe C. Jeżeli któryś z klientów Partnera Handlowego był zainteresowany sfinansowaniem zakupu towaru przez C Spółka umożliwiała mu złożenie wniosku o udzielenie pożyczki na ten cel. Pośrednictwo w tym zakresie odbywało się zarówno w modelu stacjonarnym (poprzez fizyczną obecność pracowników Spółki w placówkach handlowych Partnerów Handlowych), jak i w modelu on-line (przede wszystkim za pośrednictwem aplikacji (…)).

W 2022 r. podjęto decyzję o rozwiązaniu umowy A z B. W związku z tym, głównym przedmiotem działalności Spółki stała się działalność pośrednictwa w zakresie pożyczek oferowanych przez C. Innymi słowy, obecnie główne źródło przychodów Spółki związane będzie ze sprzedażą produktów finansowych C. Jedynym wspólnikiem C jest Bank. Usługa świadczona między Spółką a C jest więc usługą świadczoną wewnątrz Grupy A (usługa świadczona w relacji spółek siostrzanych).

Z uwagi na ścisłą współpracę A z C oraz istniejące między tymi spółkami powiązania podjęto decyzję o połączeniu obu spółek. Utrzymywanie dwóch odrębnych spółek zależnych w 100% od Banku nie jest uzasadnione biznesowo. Funkcjonowanie dwóch podmiotów o zbliżonym profilu działalności wiąże się wyłącznie z dodatkowymi (de facto podwójnymi) kosztami i nie przynosi żadnych korzyści gospodarczych.

Obecnie część pracowników jest zatrudniana na analogicznych stanowiskach zarówno  w Spółce, jak i w C. Nie jest to biznesowe uzasadnione. Na obecnym etapie (czyli przed fuzją) podjęto już decyzję o rozpoczęciu wdrażania projektu Efficiency, w ramach którego wybrane funkcje korporacyjne w spółkach Grupy A działających w Polsce mają ulegać uwspólnianiu. Celem tego procesu jest zwiększenie efektywności i zastępowalności w zespołach (Projekt Efficiency ma objąć między innymi zespół HR, kontroli, compliance i ryzyka operacyjnego, kontrolingu, analiz finansowych).

Ograniczenie liczby podmiotów należących do Grupy A w Polsce ma pozwolić na zminimalizowanie zakresu obowiązków i kosztów administracyjnych (obecnie obowiązki  i koszty dotyczące raportowania, składania deklaracji podatkowych, sporządzania sprawozdań finansowych, przeprowadzania audytu i innych tego rodzaju czynności są podwójne – każda z łączących się spółek ponosi je indywidualnie). Planowana restrukturyzacja umożliwi wyeliminowanie rozliczeń wewnątrzgrupowych między A a C i tym samym wyeliminuje dodatkowe obowiązki związane z obszarem cen transferowych (raportowanie, przygotowywanie dokumentacji cen transferowych).

Co istotne, połączenie spółek ma doprowadzić nie tylko do ograniczenia kosztów funkcjonowania dwóch jednostek, ale również do usprawnienia zarządzania ich działalnością. W niedalekiej przyszłości planowane jest połączenie siedzib obu podmiotów pod tym samym adresem celem usprawnienia współpracy.

Od dłuższego czasu obie łączące się spółki ściśle współpracują ze sobą, biorąc udział  w jednym procesie biznesowym (rozumianym jako zespół powiązanych ze sobą działań lub zadań, które rozwiązują określony problem lub prowadzą do osiągnięcia określonego efektu). Procesem biznesowym realizowanym wspólnie przez A i C jest oferowanie produktów finansowych klientom. Ponieważ A i C są uczestnikami jednego procesu biznesowego, konieczna jest współpraca między tymi podmiotami o wymiarze strategicznym. Jeśli spółki będą zintegrowane w ramach jednego podmiotu, ustalanie wspólnej strategii będzie zdecydowanie łatwiejsze (zarówno na etapie opracowania strategii, jak i jej wdrożenia).

Podsumowując, należy stwierdzić, że A i C funkcjonują już na zasadach bardzo silnego zespolenia strukturalnego i organizacyjnego z uwagi na udział w jednym procesie biznesowym. Stopień współdziałania obu spółek w niektórych aspektach przypomina funkcjonowanie jednego podmiotu. Przedmiot działalności obu spółek również potwierdza fakt uczestnictwa w jednym procesie biznesowym, ponieważ A zajmuje się pośrednictwem dotyczącym produktów finansowych oferowanych przez C. C wykorzystuje potencjał Spółki jako kanału sprzedaży produktów finansowych. Dzięki współpracy ze Spółką Przejmowaną A może świadczyć usługi i oferować produkty finansowe C.

Po połączeniu faktyczna działalność obu podmiotów sprzed fuzji będzie kontynuowana.  A będzie nadal zajmować się oferowaniem produktów finansowych, przy czym nie będzie to działalność świadczona na rzecz podmiotu zewnętrznego (C) w ramach usług pośrednictwa. Spółka będzie zajmować się oferowaniem własnych produktów finansowych. Innymi słowy Spółka nie będzie wykazywać przychodów z tytułu wykonywania usług pośrednictwa finansowego na rzecz podmiotu zewnętrznego (C), ale wciąż będzie podejmować aktywne działania, których celem będzie doprowadzenie do zawarcia jak największej ilości umów pożyczki (w szczególności umów z klientami Partnerów Handlowych, z którymi Spółka ma zawarte umowy).

Celem pełnego wyjaśnienia zdarzenia przyszłego A pragnie dodać, że po połączeniu spółek planuje skoncentrować się na modelu sprzedaży produktów finansowych on-line (Model współpracy on-line był już dotychczas stosowany i był wykorzystywany przy pośredniczeniu w zawieraniu umów pożyczki oferowanych przez C z wykorzystaniem narzędzi teleinformatycznych, w tym specjalnej aplikacji dostępnej na urządzeniach mobilnych (…)). Podjęto decyzję, że model stacjonarny, oparty o fizyczną obecność pracowników  A w punktach kredytowych i punktach doradztwa finansowego, jako model anachroniczny (zwłaszcza po pandemii COVID-19) nie będzie kontynuowany. W kolejnych latach planowane jest prowadzenie działań zwiększających efektywność nowego modelu sprzedaży produktów finansowych on-line poprzez inwestycje w rozwój narzędzi służących do obsługi tego procesu.

Po połączeniu C, już jako część A, będzie zajmować się dotychczas prowadzoną działalnością tj. zawieraniem umów pożyczki (na temat działalności C – por. dalsza część wniosku).

Podsumowując, do głównych celów planowanej restrukturyzacji należy przede wszystkim:

-  uporządkowanie i uproszczenie struktury właścicielskiej Grupy A w Polsce;

-  ograniczenie obowiązków regulacyjnych, zmniejszenie pracochłonności związanej  z tworzeniem planów finansowych, prowadzeniem ksiąg rachunkowych, rozliczeń podatkowych;

-  uproszczenie procesów IT;

Połączenie spółek ma zostać przeprowadzone przez przejęcie C przez A. W wyniku połączenia nie dojdzie do zmian w strukturze właścicielskiej Spółki, tj. jedynym akcjonariuszem A pozostanie Bank, który obecnie jest jedynym wspólnikiem C.

Spółka pragnie wyjaśnić, że decyzję o przejęciu C przez Spółkę (a nie odwrotnie) podjęto, mając na uwadze:

-   Markę A pod jaką działa Spółka, która jest jednocześnie marką i firmą używaną przez Bank i większość spółek należących do Grupy A (marka A jest rozpoznawalna na świecie  i kojarzy się z działalnością finansową),

-   Doświadczenie i renomę – A jest rozpoznawany na rynku nie tylko jako podmiot pośredniczący w oferowaniu pożyczek C, ale również jako podmiot współpracujący  z B. Marka C nie wszystkim odbiorcom kojarzy się z Grupą A. Istotne jest też to, że  w dotychczasowej działalności wykorzystywano aplikację funkcjonującą pod nazwą (…),

C.

Celem pełnego opisu zdarzenia przyszłego Wnioskodawca pragnie też wyjaśnić, że od dnia założenia C (2018 r.) aż do chwili obecnej jedynym wspólnikiem C jest Bank. Podobnie jak A, C jest polskim podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych. Rok podatkowy C odpowiada kalendarzowemu.

Zakres działalności C wpisuje się w profil działalności Grupy A.

C jest instytucją pożyczkową wpisaną do rejestru prowadzonego przez Komisję Nadzoru Finansowego i prowadzi działalność głównie w dziedzinie udzielania pożyczek. Zgodnie  z wpisem do KRS, przedmiotem przeważającej działalności C są pozostałe formy udzielania kredytów (PKD 64.92.Z). Działalność C obejmuje również:

-  pozostałą finansową działalność usługową, gdzie indziej niesklasyfikowaną,  z wyłączeniem ubezpieczeń i funduszów emerytalnych (PKD 64.99.Z);

-  działalność firm centralnych (head offices); doradztwo związane z zarządzaniem  (PKD 70);

-  reklamę, badanie rynku i opinii publicznej (PKD 73);

-  pozostałą działalność profesjonalną, naukową i techniczną (PKD 74).

Jak była o tym mowa, w rzeczywistości głównym przedmiotem działalności C jest udzielanie pożyczek osobom fizycznym. C nie posiadał i nie posiada własnych placówek stacjonarnych (pożyczki C były oferowane w placówkach stacjonarnych pośredników kredytowych).  C oferował swoje pożyczki za pośrednictwem własnej strony internetowej, jak również stron internetowych pośredników (w tym strony internetowej Wnioskodawcy i aplikacji (…)).

Połączenie A i C nastąpi na podstawie art. 492 § 1 pkt 1 Kodeksu spółek handlowych (dalej „KSH”) – przez przeniesienie całego majątku spółki (przejmowanej) na inną spółkę (przejmującą) za udziały lub akcje, które spółka przejmująca przyznaje wspólnikom spółki przejmowanej (łączenie się przez przejęcie). Jak była o tym mowa w przedmiotowej sprawie A przejmie C. Połączenie spółek będzie związane z podwyższeniem kapitału zakładowego  A i wydaniem wyemitowanych akcji na rzecz Banku. 

Pytanie

Czy podwyższenie kapitału zakładowego Wnioskodawcy w wyniku połączenia spółek będzie podlegało opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych?

Państwa stanowisko w sprawie

Zdaniem Wnioskodawcy, podwyższenie kapitału zakładowego Wnioskodawcy w wyniku połączenia spółek nie będzie podlegało opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. k) i art. 1 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 9 września 2000 r.  o podatku od czynności cywilnoprawnych (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 170 ze zm., dalej: Ustawy PCC) podatkowi od czynności cywilnoprawnych podlega umowa spółki, a także jej zmiany, jeśli powodują podwyższenie podstawy opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych z wyłączeniem art. 1 ust. 3 pkt 4 Ustawy PCC.

Pojęcie zmiany umowy spółki zostało doprecyzowane w art. 1 ust. 3 pkt 3 Ustawy PCC jako obejmujące również przekształcenie i łączenie się spółek, jeśli te zdarzenia skutkują podwyższeniem kapitału zakładowego spółki kapitałowej.

Art. 1a pkt 2 Ustawy PCC zawiera definicję spółki kapitałowej. Zgodnie z tym przepisem spółką kapitałową jest spółka z ograniczoną odpowiedzialnością, spółka akcyjna i spółka europejska.

Stosownie do art. 1 ust. 5 pkt 2 Ustawy PCC umowa spółki lub jej zmiana podlega opodatkowaniu, jeżeli w chwili dokonania czynności na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej znajduje się w przypadku spółki kapitałowej rzeczywisty ośrodek zarządzania albo siedziba tej spółki, jeśli rzeczywisty ośrodek zarządzania nie znajduje się na terytorium innego państwa członkowskiego.

Zgodnie z art. 6 ust. 1 pkt 8 lit. f) Ustawy PCC podstawę opodatkowania przy łączeniu się spółek wyznacza wartość kapitału zakładowego spółki kapitałowej powstałej w wyniku połączenia.

Zatem, co do zasady, zmiany umowy spółki powodujące podwyższenie podstawy opodatkowania podatkiem są objęte zakresem przedmiotowym Ustawy PCC i wiążą się  z koniecznością uiszczenia podatku od czynności cywilnoprawnych.

Należy jednak zauważyć, że zgodnie z art. 2 pkt 6 lit. a) Ustawy PCC z zakresu przedmiotowego tej ustawy zostały wyłączone umowy spółki i ich zmiany związane  z łączeniem spółek kapitałowych. Przepis ten jest wynikiem wdrożenia postanowienia Dyrektywy Rady nr 2008/7/WE.

W przedmiotowej sprawie ma dojść do połączenia dwóch spółek kapitałowych: A i C.  W związku z tym czynność ta powinna zostać wyłączona spod opodatkowania.

Stanowisko to potwierdzają interpretacje indywidualne wydane przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej – m.in. interpretacja indywidualna z 13 października 2022 r., Znak: 0111-KDIB2-3.4014.397.2022.1.JKU, w której organ stwierdził:

„Przepisy ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie opodatkowania kapitału w spółkach kapitałowych zostały dostosowane do obowiązującego prawa Unii Europejskiej. W przepisach tych wdrożono postanowienia Dyrektywy Rady Nr 2008/7/WE  z dnia 12 lutego 2008 r. dotyczącej podatków pośrednich od gromadzenia kapitału (Dz. Urz. UE.L 46 z dnia 21 lutego 2008 r., s. 11).

Należy wskazać, że przepisy ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych nie definiują czynności prawnych objętych opodatkowaniem. Nie zawierają zatem definicji czynności związanych z umowami spółek i zmianami tych umów, takich jak „łączenie spółek”. Dlatego też należy w tym zakresie odwołać się do odpowiednich przepisów ustawy z dnia 15 września 2000 r. – Kodeks spółek handlowych (Dz. U. z 2022 r. poz. 1467).

Zgodnie z art. 491 § 1 Kodeksu spółek handlowych:

Spółki kapitałowe mogą się łączyć między sobą oraz ze spółkami osobowymi; spółka osobowa nie może jednakże być spółką przejmującą albo spółką nowo zawiązaną.

W myśl art. 492 § 1 Kodeksu spółek handlowych:

Połączenie może być dokonane:

1)przez przeniesienie całego majątku spółki (przejmowanej) na inną spółkę (przejmującą) za udziały łub akcje, które spółka przejmująca wydaje wspólnikom spółki przejmowanej (łączenie się przez przejęcie);

2)przez zawiązanie spółki kapitałowej, na którą przechodzi majątek wszystkich łączących się spółek za udziały lub akcje nowej spółki (łączenie się przez zawiązanie nowej spółki).

Zgodnie z art. 494 § 1 i 4 Kodeksu spółek handlowych:

Spółka przejmująca albo spółka nowo zawiązana wstępuje z dniem połączenia we wszystkie prawa i obowiązki spółki przejmowanej albo spółek łączących się przez zawiązanie nowej spółki.

Z dniem połączenia wspólnicy spółki przejmowanej lub spółek łączących się przez zawiązanie nowej spółki stają się wspólnikami spółki przejmującej bądź spółki nowo zawiązanej.

Z sytuacji przedstawionej we wniosku wynika, że została podjęta uchwała o połączeniu Spółki Przejmującej i spółek przejmowanych. Łączenie dokonane będzie na podstawie art. 492 § 1 pkt 1 ustawy - Kodeks spółek handlowych, to jest przejęcie w drodze przeniesienia na Spółkę Przejmującą całego majątku spółek przejmowanych w zamian za udziały Spółki Przejmującej wydane wspólnikom spółek przejmowanych.

Odnosząc prezentowane uregulowania prawne do opisanego przez Państwa stanu faktycznego stwierdzam, że przedstawione we wniosku połączenie spółek kapitałowych, będące w rozumieniu ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych zmianą umowy spółki, nie podlega opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych na podstawie art. 2 pkt 6 lit. a ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych.”

Analogiczny pogląd wyrażony został przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej również w interpretacjach:

-  z 27 lipca 2022 r., Znak: 0111-KDIB2-3.4014.205.2022.4.JS,

-  z 19 listopada 2021 r., Znak: 0111-KDIB2-2.4014.195.2021.4.MM.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Odstępuję od uzasadnienia prawnego tej oceny.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

-   Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy  z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

-   Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w ... Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 259; dalej jako „PPSA”).  

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

• w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
• w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.).

Podstawą prawną dla odstąpienia od uzasadnienia interpretacji jest art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej.