Temat interpretacji
Temat interpretacji
Temat interpretacji
Interpretacja indywidualna – stanowisko nieprawidłowe
Szanowna Pani,
stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w zakresie Ordynacji podatkowej jest nieprawidłowe.
Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
4 listopada 2024 r. wpłynął Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy Ordynacji podatkowej w zakresie określenia momentu, od którego należy naliczać odsetki za zwłokę od zaległości podatkowej. Uzupełniła go Pani pismem z 10 grudnia 2024 r. – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:
Opis zdarzenia przyszłego
W deklaracji VAT za 2/24 złożonej 25 marca 2024 r. wykazany został zwrot 2.500,00 do przeksięgowania na zaliczkę w podatku PIT5L za 2/24.
Okazało się, że musi Pani złożyć korektę VAT za 2/24 z kwotą do przeniesienia. Do oddania do Urzędu ma Pani cały zwrot VAT, który został już faktycznie przeksięgowany na podatek PIT5L w dniu 20 maja 2024 r.
Pytanie
Od kiedy powinna Pani liczyć odsetki za zwłokę do ww. zaległości podatkowej?
Pani stanowisko w sprawie
Pani zdaniem, odsetki za zwłokę powinny być liczone od 20 maja – faktycznego przeksięgowania zwrotu podatku, analogicznie jak jest w przypadku nienależnie zwróconej nadpłaty na rachunek bankowy.
Ocena stanowiska
Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest nieprawidłowe.
Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
W myśl art. 99 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.):
Podatnicy, o których mowa w art. 15, są obowiązani składać w urzędzie skarbowym deklaracje podatkowe za okresy miesięczne w terminie do 25. dnia miesiąca następującego po każdym kolejnym miesiącu, z zastrzeżeniem ust. 2-10, art. 130c, art. 133 i art. 138g ust. 2.
Według generalnej zasady zawartej w treści art. 99 ust. 12 ustawy:
Zobowiązanie podatkowe, kwotę zwrotu różnicy podatku, kwotę zwrotu podatku naliczonego lub różnicy podatku, o której mowa w art. 87 ust. 1, przyjmuje się w kwocie wynikającej z deklaracji podatkowej, chyba że organ podatkowy określi je w innej wysokości.
Podatek od towarów i usług należy do grupy podatków powstających z mocy prawa, który pobierany jest w trybie tzw. samoobliczenia. Dlatego też szczególnie istotną rolę w tym podatku odgrywają deklaracje podatkowe. Przy ich pomocy podatnik określa i zgłasza organowi podatkowemu (deklaruje) wysokość zobowiązania podatkowego.
Z opisu sprawy wynika, że 25 marca 2024 r. złożyła Pani do Urzędu Skarbowego deklarację VAT za miesiąc luty 2024 r. W deklaracji tej został wykazany zwrot do przeksięgowania na zaliczkę w podatku dochodowym od osób fizycznych za luty 2024 r. W dniu 20 maja 2024 r. wykazany zwrot VAT został przeksięgowany na zaliczkę w podatku dochodowym od osób fizycznych.
Obecnie okazało się, że musi Pani złożyć korektę deklaracji VAT za luty 2024 r. i wpłacić do Urzędu Skarbowego cały VAT uprzednio wykazany przez Panią jako VAT do zwrotu.
Pani wątpliwość budzi to od kiedy zostaną naliczone odsetki za zwłokę w związku z niezasadnym zwrotem podatku VAT.
Zgodnie z art. 21 § 1 pkt 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111):
Zobowiązanie podatkowe powstaje z dniem zaistnienia zdarzenia, z którym ustawa podatkowa wiąże powstanie takiego zobowiązania.
W myśl art. 21 § 2 ww. ustawy:
Jeżeli przepisy prawa podatkowego nakładają na podatnika obowiązek złożenia deklaracji, a zobowiązanie podatkowe powstaje w sposób określony w § 1 pkt 1, podatek wykazany w deklaracji jest podatkiem do zapłaty, z zastrzeżeniem § 3.
Stosownie do art. 51 § 1 i § 2 ww. ustawy:
Zaległością podatkową jest podatek niezapłacony w terminie płatności.
Za zaległość podatkową uważa się także niezapłaconą w terminie płatności zaliczkę na podatek, w tym również zaliczkę, o której mowa w art. 23a, lub ratę podatku.
Jak stanowi art. 52 § 1 pkt 1 i 2 ww. ustawy:
Zwrotowi bez wezwania organu podatkowego podlega uprzednio zwrócona przez organ podatkowy lub zaliczona na poczet zaległości podatkowych oraz odsetek za zwłokę albo bieżących zobowiązań podatkowych, wraz z oprocentowaniem:
1)nadpłata lub zwrot podatku wykazane nienależnie lub w wysokości większej od należnej, ujęte w deklaracji lub we wniosku o zwrot podatku w rozumieniu przepisów rozdziału 7b ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych lub rozdziału 6a ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych.
2)nadpłata lub zwrot podatku:
a)określone lub stwierdzone w decyzji, która następnie została uchylona, zmieniona lub stwierdzono jej nieważność albo stwierdzono jej wygaśnięcie,
b)stwierdzone na wniosek w trybie art. 75 § 4 albo przepisów rozdziału 7b ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych lub rozdziału 6a ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych, w zakresie wynikającym z tego wniosku, nienależnie lub w wysokości większej od należnej,
c)wykazane dodatkowo, w korekcie deklaracji dokonanej w trybie art. 274, nienależnie lub w wysokości większej od należnej.
Zgodnie z art. 52 § 2 ww. ustawy:
W przypadku, o którym mowa w § 1 pkt 1, kwoty podlegające zwrotowi traktuje się jako zaległości podatkowe.
Stosownie do art. 53 § 1 Ordynacji,
Od zaległości podatkowych, z zastrzeżeniem art. 52 § 1 pkt 2 i art. 54, naliczane są odsetki za zwłokę.
W myśl art. 53 § 5 ww. ustawy:
W przypadkach, o których mowa w art. 52 § 1 pkt 1, odsetki za zwłokę naliczane są odpowiednio od dnia zwrotu nadpłaty, zwrotu podatku, zwrotu oprocentowania lub zaliczenia na poczet zaległości podatkowych lub na poczet bieżących lub przyszłych zobowiązań podatkowych.
Na podstawie art. 52 § 1 pkt 1 Ordynacji podatkowej nienależny zwrot podatku zaliczony na poczet zaległych albo bieżących lub przyszłych zobowiązań podatkowych traktuje się na równi z zaległością podatkową. W takim przypadku odsetki za zwłokę naliczane są od dnia zaliczenia zwrotu, zgodnie z art. 53 § 5 Ordynacji podatkowej.
Aby zatem określić, od którego dnia są naliczane odsetki za zwłokę należy najpierw ustalić kiedy doszło do zaliczenia zwrotu podatku VAT na zaliczkę w podatku dochodowym od osób fizycznych za luty 2024 r.
Zwrot podatku został zdefiniowany w art. 3 pkt 7 Ordynacji podatkowej, zgodnie z którym:
Ilekroć w ustawie jest mowa o zwrocie podatku - rozumie się przez to zwrot różnicy podatku lub zwrot podatku naliczonego w rozumieniu przepisów o podatku od towarów i usług, a także inne formy zwrotu podatku przewidziane w przepisach prawa podatkowego.
Na mocy art. 76 § 1 Ordynacji podatkowej:
Nadpłaty wraz z ich oprocentowaniem podlegają zaliczeniu z urzędu na poczet zaległości podatkowych wraz z odsetkami za zwłokę, odsetek za zwłokę od nieuregulowanych w terminie zaliczek na podatek, kosztów upomnienia oraz bieżących zobowiązań podatkowych, a w razie ich braku podlegają zwrotowi z urzędu, chyba że podatnik złoży wniosek o zaliczenie nadpłaty w całości lub w części na poczet przyszłych zobowiązań podatkowych.
Zgodnie z art. 76a Ordynacji podatkowej:
§ 1. W sprawach zaliczenia nadpłaty na poczet zaległych oraz bieżących zobowiązań podatkowych wydaje się postanowienie, na które służy zażalenie. W przypadku zaliczenia nadpłaty na poczet zaległości podatkowych przepisy art. 55 § 2 i art. 62 § 1 stosuje się odpowiednio.
§ 2. Zaliczenie nadpłaty na poczet zaległości podatkowych następuje z dniem:
1) powstania nadpłaty - w przypadkach, o których mowa w art. 73 § 1 pkt 1-3 i 5 oraz § 2;
2) złożenia wniosku o stwierdzenie nadpłaty.
Z kolei zgodnie z art. 76b § 1 Ordynacji podatkowej:
Przepisy art. 76, art. 76a, art. 77b, art. 79 i art. 80 stosuje się odpowiednio do zwrotu podatku. Zaliczenie, o którym mowa w art. 76a § 2 pkt 1, następuje odpowiednio z dniem złożenia deklaracji wykazującej zwrot podatku lub korekty takiej deklaracji.
Zgodnie z ugruntowanym poglądem, dzień złożenia deklaracji należy rozumieć jako dzień jej fizycznego wpływu do urzędu skarbowego. Warunkiem dokonania omawianego zaliczenia jest bowiem posiadanie przez organ podatkowy informacji o istniejącej zaległości podatkowej i o przysługującym podatnikowi zwrocie podatku.
W analizowanym przypadku, deklaracja VAT, w której wykazano nadwyżkę podatku naliczonego nad należnym podlegającą zaliczeniu na poczet zaliczki na podatek dochodowy od osób fizycznych, została złożona 25 marca 2024 r. Zatem w dniu, w którym deklaracja VAT za 2/24 wpłynęła do urzędu skarbowego, nastąpiło zaliczenie kwoty zwrotu podatku VAT na zaliczkę na podatek dochodowy od osób fizycznych. Z tym momentem Organ zapoznał się z Pani oświadczeniem woli co do sposobu rozporządzenia przysługującymi Pani z tytułu zwrotu podatku VAT środkami pieniężnymi.
Mając na uwadze powołane przepisy oraz opis sprawy stwierdzić należy, iż odsetki od zaległości podatkowej powstałej za miesiąc luty 2024 r. w podatku VAT, winny być naliczane od dnia 25 marca 2024 r., tj. od dnia, w którym złożyła Pani deklarację VAT za 2/24.
Nie ma przy tym znaczenia kiedy urząd skarbowy faktycznie przeksięgował wykazany w deklaracji VAT za 2/24 zwrot. Samo przeksięgowanie zwrotu podatku na zobowiązania podatkowe podatnika jest czynnością techniczną. O momencie zaliczenia kwoty zwrotu podatku wykazanej w deklaracji VAT za 2/24, a w konsekwencji o uregulowaniu zaliczki w podatku dochodowym od osób fizycznych decyduje zgodnie z ww. art. 76b § 1 Ordynacji podatkowej dzień złożenia deklaracji wykazującej zwrot podatku.
Dodatkowe informacje
Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
- Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.
- Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
1) z zastosowaniem art. 119a;
2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
- Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.
Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego … . Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
- w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
- w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).
Podstawa prawna dla wydania interpretacji
Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.