Interpretacja indywidualna

 – stanowisko nieprawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

5 listopada 2024 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych unieważnienia kredytu. Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

W związku z zawarciem Umowy kredytu hipotecznego nr (...) pomiędzy A. A i B. A a X S.A. 28 grudnia 2005 r. został udzielony kredyt hipoteczny w wysokości 51.637,27 CHF. W powołaniu na obowiązujące przepisy w rocznych rozliczeniach podatkowych, korzystali Państwo z ulgi odsetkowej. Odsetki były faktycznie płacone z ratą kredytu (udokumentowane w wyciągach bankowych). Rozliczeń dokonywali Państwo wspólnie za lata 2007-2019 w PIT/D. Za lata 2020-2023 z ulgi odsetkowej korzystał B. A. 30 grudnia 2020 r. pomiędzy małżonkami A. A i B. A została ustanowiona rozdzielność majątkowa.  20 maja 2024 r. podpisali Państwo z Bankiem porozumienie w związku z uznaniem przez Sąd nieważności umowy kredytowej.

Zgodnie z art. 45 ust. 3a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jeżeli obliczając podatek należny dokonano odliczeń od dochodu, a następnie otrzymano zwrot wcześniej odliczonych kwot, w zeznaniu podatkowym składanym za rok, w którym nastąpił zwrot uprzednio odliczonych kwot, należy doliczyć uprzednio odliczone kwoty. Art. 70 § 1 Ordynacji podatkowej stanowi, że zobowiązanie podatkowe przedawnia się z upływem 5 lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym upłynął termin płatności podatku.

Pytanie

Czy w związku z unieważnieniem Umowy kredytu przez Sąd i rozliczeniem z bankiem są Państwo zobowiązani do zwrotu ulgi odsetkowej za okres 5 lat? W przypadku obowiązku zwrotu ulgi odsetkowej, oraz ustanowionej od 2020 roku rozdzielności majątkowej, który z małżonków będzie musiał dokonać zwrotu ulgi za rok 2019?

Pana stanowisko w sprawie

Pana zdaniem w zaistniałej sytuacji istnieje zobowiązanie do zwrotu ulgi odsetkowej za okres 5 lat wstecz od momentu uprawomocnienia się wyroku stwierdzającego nieważność umowy kredytowej. Za rok 2019, w którym odliczenie od dochodu zostało dokonane wspólnie przez obojga małżonków, kwotę odliczenia należy ująć w równowartości połowy kwoty w PIT każdego z małżonków.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z treścią art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 226 ze zm.):

Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Rozliczenie z tytułu zwrotu odsetek, z którymi związana była ulga odsetkowa

Z informacji, które przedstawił Pan we wniosku wynika, że:

1)zawarł Pan umowę o kredyt hipoteczny walutowy;

2)w rocznych zeznaniach podatkowych za lata 2007-2019 dokonywał Pan wraz z żoną (oraz samodzielnie za lata 2020-2023) odliczeń wydatków na spłatę odsetek od ww. kredytu w ramach ulgi odsetkowej.

Powziął Pan wątpliwość, w jaki sposób – w związku z unieważnieniem umowy kredytowej przez Sąd – należy dokonać zwrotu ulgi odsetkowej i jaki okres należy tym zwrotem objąć.

W przypadku zwrotu – w wyniku stwierdzenia nieważności umowy kredytowej – wartości odsetek, z którymi związane było prawo podatnika do korzystania z ulgi odsetkowej, ustawodawca przewidział rozwiązane dla tego rodzaju szczególnych sytuacji. Stosownie do art. 45 ust. 3a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Jeżeli podatnik, obliczając podatek należny, dokonał odliczeń od dochodu, podstawy obliczenia podatku lub podatku, a następnie otrzymał zwrot odliczonych kwot (w całości lub w części), w zeznaniu podatkowym składanym za rok podatkowy, w którym otrzymał ten zwrot, dolicza odpowiednio kwoty poprzednio odliczone.

Z powyższego wynika, że rozliczenie z tytułu zwrotu odsetek powinno być dokonane w zeznaniu składanym za ten rok, w którym nastąpi zwrot tych odsetek. Jeśli więc w wyniku prawomocnego orzeczenia Sądu nastąpi zwrot odliczonych wcześniej odsetek, to w zeznaniu rocznym za rok wypłaty tej należności należy ją doliczyć do podstawy opodatkowania (dochodu).

Samo unieważnienie kredytu frankowego nie ma wpływu na rozmiar zobowiązania podatkowego w momencie składania wcześniejszych PIT. Dopiero wzajemne rozliczenia między bankiem i kredytobiorcą mogą mieć wpływ na zastosowanie ulgi odsetkowej.

Powyższe oznacza, że w przypadku gdy bank zwrócił Panu odsetki, to powinien Pan  w zeznaniu składanym za ten rok doliczyć wartość odliczonej w związku z tymi odsetkami ulgi odsetkowej, z której skorzystał Pan w latach 2007-2023. Zgodnie z przywołanym wyżej brzmieniem przepisu art. 45 ust. 3a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych obowiązek doliczenia ciąży na podatniku, który dokonywał odliczenia niezależnie od tego czy rozliczał się indywidualnie, czy wspólnie z małżonkiem.

W zeznaniu podatkowym za rok, w którym bank dokonał Panu zwrotu odsetek jest Pan zobowiązany do uwzględnienia zwrotu uprzednio odliczonych w latach 2007-2023 odsetek  w ramach ulgi odsetkowej w części na Pana przypadającej.

Przedawnienie zobowiązania a kwestia rozliczenia zwrotu odsetek

Powziął Pan również wątpliwość czy jest Pan zobowiązany zwrócić środki odliczone z tytułu ulgi odsetkowej licząc okres 5 lat wstecz od momentu uprawomocnienia się wyroku stwierdzającego nieważność umowy kredytowej.

Zgodnie z art. 70 § 1 Ordynacji podatkowej:

Zobowiązanie podatkowe przedawnia się z upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym upłynął termin płatności podatku.

Termin przedawnienia zobowiązania podatkowego zaczyna biec od końca roku kalendarzowego, w którym upłynął termin płatności podatku, a kończy się z upływem 5 lat.

Natomiast z cytowanego wcześniej art. 45 ust. 3a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie wynika, że dotyczy on jedynie zwrotu kwot za lata nieprzedawnionych zobowiązań podatkowych.

Istotą „przedawnienia” uregulowanego w powołanym art. 70 § 1 ustawy Ordynacja podatkowa jest to, że na skutek upływu czasu zobowiązanie podatkowe wygasa z mocy prawa i organ podatkowy nie może skutecznie domagać się od podatnika jego zapłaty, zobowiązanie podatkowe przestaje bowiem istnieć.

Kwestia przedawnienia Pana zobowiązań podatkowych nie ma znaczenia dla rozliczenia przez Pana ulgi odsetkowej w związku z nieważnością kredytu. Zobowiązanie podatkowe dotyczące rozliczenia z tytułu zwrotu odsetek, z którymi była związana ulga odsetkowa powstanie bowiem dopiero w momencie otrzymania zwrotu odsetek w wyniku unieważnienia umowy kredytowej.

W przypadku zwrotu środków, z tytułu których korzystał Pan z ulgi odsetkowej, nie mają zatem znaczenia lata, w jakich korzystał Pan z tej ulgi. Ważny jest moment (rok) rozliczenia  z bankiem tych środków – to on będzie podstawą do obliczenia okresu przedawnienia.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Interpretacja ta dotyczy tylko i wyłącznie Pana indywidualnej sprawy, tj. nie odnosi się do praw i obowiązków Pana małżonki, która może wystąpić z odrębnym wnioskiem o wydanie interpretacji indywidualnej.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1)z zastosowaniem art. 119a;

2)w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3)z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935; dalej jako „PPSA”.

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa.