Spółka Przejmująca nie będzie ponosiła odpowiedzialności za zobowiązania Spółki Dzielonej powstałe przed i po dniu wydzielenia.

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w Ordynacji podatkowej jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

22 grudnia 2023 roku za pośrednictwem platformy ePUAP wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy m.in. ordynacji podatkowej w zakresie ustalenia czy w konsekwencji planowanego Podziału, Wnioskodawca będzie ponosił odpowiedzialność za zobowiązania z tytułu rozliczeń podatkowych M. powstałych przed dniem wydzielenia w związku ze składnikami majątku, które zostaną przydzielone Wnioskodawcy w planie Podziału lub składnikami majątku, które nie zostaną przydzielone Wnioskodawcy w planie Podziału oraz powstałych od dnia wydzielenia w związku ze składnikami majątku M., które nie zostaną przydzielone Wnioskodawcy w planie podziału.

Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 22 lutego 2024 r. (wpływ za pośrednictwem platformy ePUAP 22 i 23 lutego 2024 r.).

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

I.Obecna struktura Grupy

C. sp. z o.o. (dalej: „Wnioskodawca” lub „C”) jest polskim rezydentem podatkowym podlegającym opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych od całości osiąganych dochodów. Wnioskodawca jest zarejestrowanym podatnikiem VAT czynnym. Wnioskodawca jest jedynym wspólnikiem M. sp. z o.o. (dalej: „M”) – spółki podlegającej opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych od całości osiąganych dochodów i będącej zarejestrowanym podatnikiem VAT czynnym.

Wnioskodawca i M współtworzą Grupę C. w Polsce (dalej: „Grupa”). Grupa specjalizuje się w (…). Oprócz M do Grupy należą jeszcze inne spółki zależne od Wnioskodawcy, w tym K. sp. z o.o. (dalej: „K”).

Głównym przedmiotem działalności Wnioskodawcy jest (…). Wnioskodawca pełni w Grupie głównie funkcje o charakterze holdingowo-właścicielskim.

Głównym przedmiotem działalności M jest działalność (…).

K odpowiada zasadniczo za realizowanie w ramach Grupy usług (…). Usługi te polegają na (…). K świadczy również usługi polegające na (…).

Usługi świadczone przez M i K pozostają ze sobą w funkcjonalnym związku, jako że zlecenia otrzymywane od klientów wymagają częstokroć świadczenia usług zarówno przez K, jak i M. W konsekwencji, usługi są często świadczone jednocześnie przez obie spółki (M i K). Aktualnie, umowy z najważniejszymi klientami Grupy dotyczą zarówno (…) i ich stronami są generalnie zarówno C, jak i M oraz K.

II.Planowana reorganizacja działalności Grupy

Grupa planuje przeprowadzenie reorganizacji, której zasadniczym celem jest centralizacja procesów: (…) i skupienie tej części działalności w jednym podmiocie. W konsekwencji planowane jest zorganizowanie struktury Grupy w taki sposób, aby ta część działalności była zarządzana bezpośrednio przez C. Jak wskazano, aktualnie stronami umów z najważniejszymi klientami Grupy są zarówno C, jak i K oraz M, a umowy dotyczą zarówno (…), jak i (…). Po planowanej reorganizacji stroną umów obok klientów będzie jedynie C.

Planowana reorganizacja przyjmie formę podziału M (dalej również jako: „Spółka Dzielona”) przez wydzielenie części działalności Spółki Dzielonej i przeniesienie jej do C (dalej: „Podział”). Wnioskodawca wskazuje, że podobna reorganizacja planowana jest na poziomie K, przy czym jest ona przedmiotem odrębnego wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej.

Podział będzie przeprowadzony w trybie podziału przez wydzielenie, o którym mowa w art. 529 § 1 pkt 4 ustawy z dnia 15 września 2000 r. – Kodeks spółek handlowych (t.j. Dz.U. z 2022 r. poz. 1467 ze zm. – dalej: „KSH”). Mając przy tym na uwadze, że C – jako spółka przejmująca – jest jedynym wspólnikiem Spółki Dzielonej, Podział Spółki Dzielonej nie będzie skutkował podwyższeniem kapitału zakładowego C ani objęciem przez nią ani przez jej wspólników jakichkolwiek udziałów w związku z nabyciem części majątku Spółki Dzielonej (por. art. 550 § 1 KSH).

Celem planowanego Podziału jest centralizacja procesów, w tym relacji klienckich i procesu zarządzania kontraktami, ale także zarządzania zasobami ludzkimi oraz pośrednictwa pracy, co ma usprawnić procesy zarządcze, zwiększyć efektywność obsługi klienta i realizacji kontraktów, usprawnić alokację zasobów i przepływ gotówki w całej Grupie, a w konsekwencji – zwiększyć dochodowość Grupy i spowodować lepsze jej postrzeganie na rynku przez klientów, instytucje finansujące (banki i firmy leasingowe) oraz inwestorów. To działanie ma również na celu oddzielenie i skupienie w jednym podmiocie grupowych aktywów w postaci kontraktów, relacji klienckich oraz kadry zarządzającej tymi kontraktami, przy jednoczesnym pozostawieniu w Spółce Dzielonej prowadzonej działalności outsourcingu pracowniczego. Odbiorcami usług outsourcingu po Podziale mogą być obok C inne podmioty zewnętrzne – w tym – spoza Grupy (tj. podmioty niepowiązane). Rozważanym jest przy tym uzyskanie przez Spółkę Dzieloną statusu agencji pracy (agencji zatrudnienia) i uzyskanie wpisu do rejestru działalności regulowanej.

Konsekwencją powyższego będzie zorganizowanie procesu operacyjnego w taki sposób, że C będzie realizowała zlecenia wynikające z zawartych kontraktów z wykorzystaniem swoich zasobów ludzkich i majątkowych oraz na podstawie zawartych umów będzie nabywała określone usługi od podmiotów trzecich – od Spółki Dzielonej oraz od innych podmiotów, dysponujących określonymi zasobami ludzkimi i majątkowymi (z zastrzeżeniem art. 6a-6e ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Prawo bankowe, tj. o ile klienci-banki wyrażą na to zgodę).

W konsekwencji, wskutek przeprowadzenia Podziału do C zostaną przeniesione z M składniki majątkowe i niemajątkowe niezbędne do realizacji (…). W M pozostaną natomiast składniki majątkowe i niemajątkowe tworzące obecnie strukturę do realizacji funkcji outsourcingu pracowniczego świadczonego w ramach Grupy, jak i poza nią. W tym celu w Spółce Dzielonej dokonano następującego wewnętrznego wyodrębnienia.

III.Wyodrębnienie działalności w Spółce Dzielonej

W Spółce Dzielonej zostały wyodrębnione Pion K i G oraz Pion Outsourcingu, działające na podstawie regulaminu przyjętego w formie uchwały Zarządu M, opisane w większym szczególe poniżej.

1)Pion K i G

Głównym zadaniem Pionu K i G jest obsługa (…). Dotyczy to zatem przede wszystkim obsługi istniejących kontraktów, w tym w zakresie przyjmowania i delegowania zleceń, bieżącej obsługi i utrzymywania kontaktów z klientami, a także poszukiwania nowych klientów.

Zlecenia przyjmowane od klientów w ramach zawartych umów są realizowane przy użyciu składników majątkowych i niemajątkowych przydzielonych do Pionu K i G przez personel Pionu K i G oraz wybrane osoby udostępniane przez Pion Outsourcingu funkcjonujący w ramach spółki, jak i przez podmioty trzecie – w zakresie niezbędnym do realizacji danego zlecenia. Do Pionu K i G zaalokowane zostały następujące składniki majątkowe i niemajątkowe:

-    prawa i obowiązki wynikające z umów z klientami (kontraktów) i bazy klienckie;

-    prawa i obowiązki wynikające z umowy najmu budynków i pomieszczeń biurowych (…). M dokonywała licznych prac adaptacyjnych, które są również przydzielone do Pionu K i G, a w ewidencji środków trwałych stanowią inwestycje w obcych środkach trwałych;

-    samochody, w tym specjalistyczne;

-    urządzenia techniczne, w tym kamery CCTV, instalacje i urządzenia elektroniczne, systemy zabezpieczeń i systemy kontroli dostępu, rejestratory cyfrowe, agregat prądotwórczy, systemy klimatyzacyjne;

-    wyposażenie obiektowe, w tym mundury, buty, torby bankomatowe, kasa pancerna, liczarki, praski do banknotów, sortery, wózki platformowe, a także nadwyżki broni;

-    urządzenia biurowe, w tym komputery, telefony komórkowe, drukarki (w tym specjalistyczne drukarki igłowe), monitory, serwery, skanery, czytniki bezprzewodowe, a także podstawowe wyposażenie biura (krzesła, biurka, regały, fotele, szafy);

-    wartości niematerialne i prawne, w tym licencje do programów komputerowych (m.in. Microsoft Office, Windows, bazy danych);

-    prawa i obowiązki wynikające z umów leasingu, w tym dotyczących samochodów osobowych, serwera, liczarek, rolomatów, sorterów i kopiarek;

-    prawa i obowiązki wynikające z umów najmu samochodów zawartych z podmiotami zewnętrznymi;

-    środki na rachunkach bankowych przypisanych do Pionu K i G oraz prawa i obowiązki wynikające z umów rachunku bankowego i innych powiązanych z nimi umów z bankiem;

-    zobowiązania funkcjonalnie powiązane z działalnością Pionu K i G;

-    tajemnice Pionu K i G;

-    księgi i dokumenty związane z działalnością Pionu K i G.

Pion K i G funkcjonuje w ramach struktury organizacyjnej na czele z wiceprezesem (pełniącym funkcję dyrektora ds. handlowych). Do Pionu K i G przydzielono również zespół wraz z koordynatorami, których zadania dotyczą realizowania głównych funkcji Pionu K i G, tj. (…), w tym obsługi kontraktów oraz obsługi zleceń z nich wynikających.

W ramach Pionu K i G funkcjonują również określone funkcje wsparcia realizowane przez zatrudnionych w tym celu pracowników, tj.:

-   dział obsługi klienta - działalność polegająca na monitorowaniu realizacji usług,

-   HR,

-   księgowość,

-   obsługa dostaw i zakupów,

-   kontroling,

-    administracja.

Wyżej wskazane funkcje są realizowane przy użyciu składników materialnych i niematerialnych przypisanych do Pionu K i G. M nabywa również usługi IT od zewnętrznego usługodawcy dotyczące obsługi bieżącej, które w koniecznym zakresie są świadczone na rzecz Pionu K i G.

2)Pion Outsourcingu

Głównym zadaniem Pionu Outsourcingu jest udostępnianie pracowników oraz zleceniobiorców na rzecz odbiorców usługi outsourcingu, m.in. na rzecz Pionu K i G oraz na rzecz innych podmiotów (powiązanych tzn. z obrębu Grupy, jak i niepowiązanych tzn. spoza niej).

Głównym zasobem Pionu Outsourcingu, którego działalność sprowadza się do udostępniania siły roboczej, są zatem pracownicy oraz zleceniobiorcy realizujący różne zadania głównie z zakresu (…). Na czele Pionu Outsourcingu stoją: wiceprezes (dyrektor ds. operacyjnych) oraz dyrektor ds. obsługi (…) (dyrektor ds. zarządzania zasobami ludzkimi (…)).

Zadania Pionu Outsourcingu są wykonywane przy użyciu przypisanych i właściwych dla tego typu działalności składników materialnych, takich jak urządzenia biurowe (w tym komputery, laptopy, monitory), wyposażenie biura (krzesła, biurka, regały) oraz wartości niematerialne i prawne, w tym licencje do programów komputerowych (m.in. Microsoft Office, Windows). Do Pionu Outsourcingu przypisano także (…). Do Pionu Outsourcingu przynależą również zobowiązania związane z Pionem Outsourcingu, wynikające głównie z podpisanych umów z personelem oraz kontrahentami, a ponadto:

-   tajemnice Pionu Outsourcingu;

-   księgi i dokumenty związane z działalnością Pionu Outsourcingu.

Do Pionu Outsourcingu na dzień Podziału przynależeć będą także środki na rachunkach bankowych przypisanych do Pionu Outsourcingu oraz prawa i obowiązki wynikające z umów rachunku bankowego i innych powiązanych z nimi umów z bankiem.

W ramach Pionu Outsourcingu funkcjonują również określone funkcje wsparcia realizowane przez zatrudnionych w tym celu pracowników, tj. kontroling, administracja. M nabywa również usługi IT od zewnętrznego usługodawcy dotyczące obsługi bieżącej (które w koniecznym zakresie są świadczone na rzecz Pionu Outsourcingu), a także usługi HR oraz księgowości, które wspomagają działalność Pionu Outsourcingu.

Podsumowując, zarówno Pion K i G, jak i Pion Outsourcingu, funkcjonujące w ramach M, korzystają z własnych składników majątkowych i niemajątkowych, ale także w określonych obszarach z usług zewnętrznych.

Wyodrębnienie organizacyjne

Wyżej opisane wyodrębnienie działalności poszczególnych Pionów przybrało sformalizowany charakter w postaci regulaminu przyjętego w formie uchwały Zarządu M, w ramach którego szczegółowo opisano wyodrębnienie organizacyjne Pionu K i G oraz Pionu Outsourcingu, strukturę zarządczą, podział zadań pomiędzy oba ww. Piony oraz ogólny podział składników majątkowych i pracowników (w zakresie przedstawionym powyżej) przydzielonych do wykonywania zadań w ramach obu ww. Pionów.

Założenia regulaminu uwzględniają, że w obu Pionach funkcjonuje struktura zarządcza w postaci delegowanego wiceprezesa przydzielonego do nadzoru i zarządzania działalnością danego Pionu. Każdy Pion posiada odrębną hierarchiczną strukturę organizacyjną zorganizowaną w taki sposób, by jak najlepiej wykonywać zadania danego Pionu. W każdym Pionie obowiązują również odrębne zasady premiowania i nagradzania pracowników.

Wyodrębnienie każdego Pionu jest także odzwierciedlone poprzez używanie nazw Pionów w korespondencji zewnętrznej (stopka w korespondencji e-mail, wizytówki).

Wyodrębnienie finansowe

Poszczególne Piony funkcjonujące w ramach Spółki Dzielonej są wyodrębnione finansowo w taki sposób, że możliwe jest odrębne ustalenie wyniku finansowego zarówno dla Pionu K i G, jak i Pionu Outsourcingu. W konsekwencji, możliwa jest odrębna ewidencja zdarzeń gospodarczych umożliwiająca przyporządkowanie przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do każdego Pionu. Możliwa jest również odrębna prezentacja wyniku finansowego uzyskanego przez każdy z Pionów w Spółce Dzielonej.

W ramach każdego Pionu funkcjonują też odrębne rejestry środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych. Każdy Pion dysponuje również odrębnymi budżetami. Na dzień Podziału każdy Pion będzie dysponował również odrębnymi rachunkami bankowymi.

Mając na uwadze powyższe, przypisane i przenoszone do C składniki majątkowe, zasoby, prawa i obowiązki wyodrębnione w ramach Pionu K i G Spółki Dzielonej umożliwiają prowadzenie przez C działalności gospodarczej w zakresie zarządzania i obsługi procesów związanych z (…).

Składniki majątkowe, zasoby, prawa i obowiązki wyodrębnione w ramach Pionu Outsourcingu Spółki Dzielonej i pozostające w Spółce Dzielonej pozwalają na prowadzenie działalności gospodarczej i świadczenie usług przez M w zakresie działalności Pionu Outsourcingu.

Po Podziale C będzie kontynuowała działalność Pionu K i G Spółki Dzielonej w ramach przedsiębiorstwa C przy wykorzystaniu przeniesionych do C w wyniku Podziału składników materialnych i niematerialnych (tj. składników przypisanych w planie Podziału Spółki Dzielonej do Pionu K i G, jak również z wykorzystaniem w określonym zakresie usług nabywanych od Spółki Dzielonej oraz innych podmiotów spoza Grupy.

M będzie natomiast prowadzić działalność Pionu Outsourcingu w ramach przedsiębiorstwa Spółki Dzielonej przy wykorzystaniu składników materialnych i niematerialnych pozostających w Spółce Dzielonej.

Podsumowując powyższe, Wnioskodawca wskazuje, że zarówno Pion K i G oraz Pion Outsourcingu w spółce M:

-    stanowią odrębne zespoły składników materialnych i niematerialnych (w tym zobowiązań) powiązanych funkcjonalnie, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych (istnieje wyodrębnienie funkcjonalne),

-    zespoły tych składników są wyodrębnione organizacyjnie w istniejącym przedsiębiorstwie Spółki Dzielonej (istnieje wyodrębnienie organizacyjne),

-    zespoły tych składników są wyodrębnione finansowo w istniejącym przedsiębiorstwie Spółki Dzielonej (istnieje wyodrębnienie finansowe),

-    zespoły tych składników mogą stanowić niezależne przedsiębiorstwa samodzielnie realizujące zadania gospodarcze.

Wnioskodawca wskazuje również, że wszystkie składniki materialne i niematerialne przypisane do K i G w Spółce Dzielonej, które będą przedmiotem wydzielenia do C, zostaną przez C przyjęte dla celów podatkowych w wartościach wynikających z ksiąg podatkowych Spółki Dzielonej i zostaną przypisane wyłącznie do działalności prowadzonej przez C w Polsce.

W związku z powyżej zaprezentowanym zdarzeniem przyszłym, Wnioskodawca zamierza potwierdzić swoje stanowisko w zakresie skutków podatkowych planowanej reorganizacji działalności Grupy polegającej na Podziale Spółki Dzielonej przez wydzielenie Pionu K i G i przeniesienie ich na rzecz C jako spółki przejmującej.

Wnioskodawca wskazuje przy tym, że Podział zostanie przeprowadzony z uzasadnionych przyczyn ekonomicznych – celem opisanej restrukturyzacji Grupy nie jest uniknięcie lub uchylenie się od opodatkowania.

W uzupełnieniu wniosku, ujętym w piśmie z 22 lutego 2024 r., doprecyzowując opis zdarzenia przyszłego i odpowiadając na zadane pytanie, wskazali Państwo, że w ramach przedstawionego zdarzenia przyszłego, Pion K i G wydzielany ze Spółki Dzielonej do Spółki oraz Pion Outsourcingu pozostający w Spółce Dzielonej będą stanowiły zorganizowane części przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 4a pkt 4 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (tj. Dz.U. z 2023 r., poz. 2805 ze zm., dalej: „ustawa o CIT”) oraz art. 2 pkt 27e ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (tj. Dz.U. z 2023 r., poz. 1570 ze zm., dalej: „ustawa o VAT”), co zresztą zostało potwierdzone w otrzymanych interpretacjach indywidualnych:

-   z 21 lutego 2024 r. Znak: 0114-KDIP2-2.4010.701.2023.2.RK, (...) – w zakresie ustawy o CIT;

-   z 20 lutego 2024 r. Znak: 0114-KDIP1-1.4012.774.2023.2.AWY, (...) – w zakresie ustawy o VAT.

Pytania w zakresie Ordynacji podatkowej

1.  Czy w konsekwencji planowanego Podziału, Wnioskodawca będzie ponosił odpowiedzialność za zobowiązania z tytułu rozliczeń podatkowych M powstałych przed dniem wydzielenia w związku ze (i) składnikami majątku, które zostaną przydzielone Wnioskodawcy w planie Podziału lub (ii) składnikami majątku, które nie zostaną przydzielone Wnioskodawcy w planie Podziału? (pytanie oznaczone we wniosku nr 3)

2.  Czy w konsekwencji planowanego Podziału, Wnioskodawca będzie ponosił odpowiedzialność za zobowiązania z tytułu rozliczeń podatkowych M powstałe od dnia wydzielenia w związku ze składnikami majątku M, które nie zostaną przydzielone Wnioskodawcy w planie podziału? (pytanie oznaczone we wniosku nr 4)

Państwa stanowisko w sprawie

Ad 1

Wnioskodawca nie będzie ponosił odpowiedzialności za zobowiązania z tytułu rozliczeń podatkowych M powstałych przed dniem wydzielenia (zarówno w związku ze składnikami majątku, które zostały przydzielone Wnioskodawcy w planie Podziału, jak i tymi składnikami majątku, które nie zostaną przydzielone Wnioskodawcy w planie Podziału), z uwagi na fakt, że zarówno majątek wydzielany do Wnioskodawcy, jak i majątek pozostający w M, będą stanowiły zorganizowane części przedsiębiorstwa.

Ad 2

Wnioskodawca nie będzie ponosił odpowiedzialności za zobowiązania z tytułu rozliczeń podatkowych M powstałych od dnia wydzielenia w zakresie składników majątku M, które nie zostaną przydzielone Wnioskodawcy w planie podziału, z uwagi na fakt, że zarówno majątek wydzielany do Wnioskodawcy, jak i majątek pozostający w M, będą stanowiły zorganizowane części przedsiębiorstwa.

Uzasadnienie stanowiska w zakresie pytania nr 1 i nr 2 (we wniosku oznaczonych nr 3 i nr 4)

Zgodnie z art. 93c § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (tj. Dz.U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm., winno być: „t.j. Dz.U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.”, dalej: „Ordynacja podatkowa”), osoby prawne przejmujące lub osoby prawne powstałe w wyniku podziału wstępują, z dniem podziału lub z dniem wydzielenia, we wszelkie przewidziane w przepisach prawa podatkowego prawa i obowiązki osoby prawnej dzielonej pozostające w związku z przydzielonymi im, w planie podziału, składnikami majątku.

Przepis ten ma jednak zastosowanie wyłącznie w przypadku, w którym majątek przejmowany na skutek podziału, a przy podziale przez wydzielenie - także majątek osoby prawnej dzielonej, stanowi zorganizowaną część przedsiębiorstwa (art. 93c § 2 Ordynacji podatkowej).

W przypadku, w którym majątek przejmowany na skutek podziału, a przy podziale przez wydzielenie – także majątek osoby prawnej dzielonej nie stanowią zorganizowanej części przedsiębiorstwa, wówczas osoby prawne przejmujące lub osoby prawne powstałe w wyniku podziału (osoby nowo zawiązane) odpowiadają solidarnie całym swoim majątkiem za zaległości podatkowe osoby prawnej dzielonej (por. art. 117 § 1 Ordynacji podatkowej).

Zakres odpowiedzialności osób prawnych przejmujących lub nowo zawiązanych ograniczony jest przy tym do wartości aktywów netto nabytych, wynikających z planu podziału, a przy podziale przez wydzielenie – ograniczony jest do zaległości z tytułu zobowiązań podatkowych powstałych do dnia wydzielenia (por. art. 117 § 2-3 Ordynacji podatkowej).

Warto również wskazać na art. 112 § 1 Ordynacji podatkowej, zgodnie z którym nabywca przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa odpowiada całym swoim majątkiem solidarnie z podatnikiem za powstałe do dnia nabycia zaległości podatkowe związane z prowadzoną działalnością gospodarczą, chyba że przy zachowaniu należytej staranności nie mógł wiedzieć o tych zaległościach. Zakres odpowiedzialności nabywcy jest ograniczony do wartości nabytego przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części (art. 112 § 3 Ordynacji podatkowej).

Sukcesja w zakresie należności publicznoprawnych regulowana na gruncie Ordynacji podatkowej ma przy tym autonomiczny charakter wobec zasady tzw. sukcesji uniwersalnej praw i obowiązków, o której mowa w art. 531 § 1 i 2 ustawy z dnia 15 września 2000 r. – Kodeks spółek handlowych (t.j. Dz.U. z 2022 r. poz. 1467 ze zm. – dalej: „KSH”). W konsekwencji, w zakresie praw i obowiązków podatkowych, a także tych praw i obowiązków będących przedmiotem sukcesji, do których przepisy Ordynacji podatkowej znajdują odpowiednie zastosowanie, przepisy Ordynacji podatkowej wyłączają stosowanie w odniesieniu do zobowiązań podatkowych przepisów ogólnych KSH (tak: R. Dowgier [w:] L. Etel [red.], Ordynacja podatkowa. Tom I. Zobowiązania podatkowe. Art. 1-119zzk. Komentarz aktualizowany, LEX/el. 2023, dostęp: 31 lipca 2023 r.).

Przedmiotem sukcesji podatkowej są wszystkie nieskonkretyzowane prawa i obowiązki wynikające z przepisów prawa podatkowego, które w dniu wydzielenia będą pozostawały w związku ze składnikami majątku przydzielonymi w planie podziału do spółki przejmującej. Przejęciu z mocy prawa na podstawie ww. przepisu podlegają w przypadku podziału tylko te prawa i obowiązki, które dotyczą stanów faktycznych otwartych na dzień podziału.

W konsekwencji, art. 93c Ordynacji podatkowej przewiduje sukcesję prawnopodatkową w zakresie tych praw i obowiązków dzielonej osoby prawnej, które pozostają w związku z przydzielonymi spółce przejmującej w planie podziału składnikami majątku.

W opinii Wnioskodawcy, jeżeli prawo lub obowiązek powstało przed dniem wydzielenia (lub dotyczy okresu poprzedzającego dzień wydzielenia), to spółka dzielona powinna zrealizować to prawo lub obowiązek. Sukcesja stanowi zatem kontynuację od dnia wydzielenia rozliczeń podatkowych prowadzonych dotychczas przez spółkę dzieloną, a nie przejęcie przez spółkę przejmującą rozliczeń podatkowych wydzielonej części przedsiębiorstwa z okresu przed podziałem (por. interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 31 października 2022 r., Znak: 0111-KDIB1-3.4017.3.2022.2.IZ).

Decydujące znaczenie ma zatem okoliczność czy dane prawo lub obowiązek powstało i istniało przed dniem wydzielenia. Wskazuje na to wykładnia art. 93c § 1 Ordynacji podatkowej, zgodnie z którą sukcesji podlegają prawa i obowiązki pozostające w związku z przydzielonymi spółce przejmującej składnikami majątku. Posłużenie się czasem teraźniejszym oznacza zatem, że przedmiotem sukcesji mogą być wyłącznie stany otwarte, czyli prawa i obowiązki, które na dzień wydzielenia pozostają jeszcze w związku z przydzielonymi spółce przejmującej składnikami majątku (por. wyrok Naczelnego Sądu Administracyjnego z dnia 25 marca 2021 r., sygn. akt II FSK 3239/18). Przepis ten nie odnosi się zatem do praw i obowiązków, które pozostawały w związku z danymi składnikami majątku przed dniem wydzielenia.

Odmienna sytuacja ma miejsce w przypadku, gdy prawa i obowiązki powstały w dniu wydzielenia lub po dniu wydzielenia. Oznacza to bowiem, że pozostają one w dniu wydzielenia w związku ze składnikami majątku podlegającymi podziałowi i przypisanymi spółce przejmującej. Rozliczenia podatkowe pozostające w związku z tymi prawami lub obowiązkami powinny zatem zostać dokonane już przez spółkę przejmującą.

Podsumowując powyższe rozważania, przepis art. 93c Ordynacji podatkowej należy rozumieć w ten sposób, że stanowi on o kontynuacji (od dnia wydzielenia) rozliczeń podatkowych prowadzonych dotychczas przez spółkę dzieloną, a nie jako przejęcie przez spółkę przejmującą całości rozliczeń podatkowych wydzielanej części przedsiębiorstwa z okresu przed podziałem (por. interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 31 października 2022 r., Znak: 0111-KDIB1-3.4017.3.2022.2.IZ, z 11 stycznia 2022 r., Znak: 1462-IPPB3.4510. 1000.2016.10.S/PS/JF, a także z 16 lipca 2018 r., Znak: 0111-KDIB1- 3.4017. 3.2018.1.MBD).

Z uwagi zatem na okoliczność, że zarówno majątek przejęty na skutek Podziału przez Wnioskodawcę, a także majątek pozostający w Spółce Dzielonej, będą stanowić zorganizowane części przedsiębiorstwa, zastosowanie powinien znaleźć art. 93c Ordynacji podatkowej. Zdaniem Zainteresowanych, art. 93c Ordynacji podatkowej stanowi również przepis szczególny wobec ogólnej zasady odpowiedzialności podatkowej w zakresie nabywanego przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części przewidzianej w art. 112 Ordynacji podatkowej (por. interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 31 października 2022 r., Znak: 0111-KDIB1-3.4017.3.2022.2.IZ, a także z 21 stycznia 2022 r., Znak: 1462- IPPB3.4510.997.2016.10.PS/PD).

Podsumowując powyższe rozważania, w opinii Wnioskodawcy, przeprowadzenie Podziału, w ramach którego Pion K  i G zostanie wydzielony ze Spółki Dzielonej do Wnioskodawcy (z uwagi na fakt, że zarówno Pion K  i G wydzielany ze Spółki Dzielonej do Wnioskodawcy, jak i Pion Outsourcingu pozostający w Spółce Dzielonej, będą stanowiły ZCP), będzie oznaczało, że Wnioskodawca nie będzie ponosił odpowiedzialności za zobowiązania z tytułu rozliczeń podatkowych Spółki Dzielonej powstałych przed dniem wydzielenia (zarówno w związku ze składnikami majątku, które zostały przydzielone Wnioskodawcy w planie podziału, jak i tymi składnikami majątku, które nie zostaną przydzielone Wnioskodawcy w planie podziału).

Oznacza to również, że Wnioskodawca nie będzie ponosił odpowiedzialności za zobowiązania z tytułu rozliczeń podatkowych Spółki Dzielonej powstałych od dnia wydzielenia w zakresie składników majątku Spółki Dzielonej, które nie zostaną przydzielone Wnioskodawcy w planie Podziału.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Odstępuję od uzasadnienia prawnego tej oceny.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja rozstrzyga wyłącznie w Ordynacji podatkowej. Ocena prawna Państwa stanowiska w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych (pytanie oznaczone we wniosku nr 1) oraz podatku od czynności cywilnoprawnych (pytanie oznaczone we wniosku  nr 2) została zawarta w odrębnych rozstrzygnięciach.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze zdarzeniem przyszłym podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku.

W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu opisu sprawy przedstawionego we wniosku, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Odnosząc się do powołanych we wniosku interpretacji indywidualnych stwierdzić należy, że zostały one wydane w indywidualnych sprawach innych podmiotów i nie wiążą Organu w sprawie będącej przedmiotem wniosku.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

-   Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy  z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

-   Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

-   Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U. z 2023 r. poz. 1634 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

-    w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

-    w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.).

Podstawą prawną dla odstąpienia od uzasadnienia interpretacji jest art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej.