Temat interpretacji
W odpowiedzi na zapytanie z dnia 23-04-2004r. dotyczące interpretacji art. 21 ust. 1 pkt. 38 ustawy z dnia 26-07-1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych /t.j. z 2000r. Dz. U. Nr 14 poz. 176/ Naczelnik Urzędu Skarbowego wyjaśnia:
zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt. 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, "wolne od podatku dochodowego są świadczenia rzeczowe lub ekwiwalenty pieniężne w zamian tych świadczeń otrzymywane przez emerytów i rencistów w związku z łączącym ich poprzednio z zakładami pracy stosunkiem służbowym, stosunkiem pracy lub spółdzielczym stosunkiempracy oraz od związków zawodowych - do wysokości nie przekraczającej w rokupodatkowym kwoty 2280 zł".
Przepis powyższy określa zwolnienie od podatku stanowiąc tym samym dstępstwo od powszechnej zasady opodatkowania dochodów osób fizycznych i jako taki musi być interpretowany ścisło. Zawiera on zwolnienie o charakterze podmiotowo -/dotyczy emerytów i rencistów byłych pracowników danego zakładu pracy/ - przedmiotowym /określa rodzaj świadczenia wolnego od podatku/. Należy zwrócić uwagę, że wolne od podatku są świadczenia rzeczowe lub ekwiwalenty pieniężne w zamian tych świadczeń.
Wartości pieniężne wypłacone emerytom i rencistom będą wolne od podatku w ramach zwolnienia z art. 21 ust. 1 pkt.38 ustawy o p.d os. f. tylko wtedy, gdy istniało pierwotne prawo do świadczenia rzeczowego /przedmiotu materialnego/, a wypłacone pieniądze stanowią jego ekwiwalent, czyli zostają wypłacone zamiast w zamian wykonania świadczenia rzeczowego stanowiąc jego równowartość. Ze zwolnienia z art. 21 ust. 1 pkt.38 ustawy o p. d. os. f nie korzystają więc wypłacone wartości pieniężne, które nie mają swojego odpowiednika w pierwotnym prawie do świadczenia rzeczowego.
Niezależnie od przedstawionej interpretacji art. 21 ust. 1 pkt. 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych zgodnie z zapytaniem, należy podnieść, iż stosownie do art. 21 ust. 1 pkt. 26 ustawy o p. d. os. f wolne od podatku dochodowego są zapomogi otrzymywane w przypadku indywidualnych zdarzeń losowych, klęsk żywiołowych, długotrwałej choroby lub śmierci - do wysokości nie przekraczającej w roku podatkowym kwoty 2280 zł, z zastrzeżeniem pkt. 40 i 79.
Reasumując należy stwierdzić, że ocena czy wypłata wartości pieniężnych dla emerytów i rencistów /byłych pracowników/ korzysta ze zwolnienia od podatku dochodowego od osób fizycznych, zależy każdorazowo od ustalenia okoliczności faktycznych mających istotne znaczenie dla sprawy.