Temat interpretacji

Odpowiadając na pismo z dnia 1 sierpnia 2004 roku, które wpłynęło do tut. Urzędu w dniu 16 sierpnia, w trybie art. 14 a § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 roku Ordynacja podatkowa (Dz. U. Nr 137 poz. 926 ze zm.) Naczelnik Urzędu Skarbowego w Nowym Targu informuje, że zgodnie z art. 97 § 1 spadkobiercy podatnika z zastrzeżeniem § 2, przejmują przewidziane w przepisach prawa podatkowego majątkowe prawa i obowiązki spadkodawcy. Jeżeli na podstawie przepisów prawa podatkowego, spadkodawcy przysługiwały prawa o charakterze niemajątkowym, związane z prowadzoną działalnością gospodarczą uprawnienia te przechodzą na spadkobierców pod warunkiem dalszego prowadzenia tej działalności na ich rachunek (§ 2). Przepis ten stosuje się odpowiednio do praw i obowiązków z tytułu sprawowanej przez spadkodawcę funkcji płatnika (§3).

Zatem zgodnie z art. 97 § 1 sukcesja podatkowa spadkobierców dotyczy przede wszystkim majątkowych praw i obowiązków. Od tej zasady § 2 przewidziany jest wyjątek - jeżeli prawa niemajątkowe spadkodawcy były związane z prowadzoną przez niego działalnością gospodarczą prawa te przechodzą na spadkobierców. Warunkiem jest w tym przypadku dalsze prowadzenie działalności gospodarczej na rachunek spadkobierców. Prawa niemajątkowe obejmują swym zakresem podmiotowym także płatników.
Prawa majątkowe mają tu swój materialny i wymierny kształt. Przejawiają się one w szczególności w obowiązku zapłaty podatku, prawie do zwrotu nadpłaconego podatku czy innych. Zatem mają one znaczenie przy ustalaniu zakresu przedmiotowego sukcesji podatkowej spadkobierców. Prawa niemajątkowe stanowią natomiast przedmiot sukcesji podatkowej jedynie w przypadku, gdy są związane z prowadzoną działalnością gospodarczą. Ich sukcesja może mieć miejsce jedynie w stosunku do spadkobiercy, który prowadzi te działalność (także gdy spadkobierca sprawuje funkcję płatnika).

Z treści pisma wynika, że Pana matka sporządziła testament w formie aktu notarialnego, tytułem zapisu przeznaczyła całe przedsiębiorstwo na Pana rzecz, a Pan spadku nie odrzucił i zamierza prowadzić działalność gospodarczą w zakresie w jakim prowadzona była przez Pana matkę. Jednak nie przedłożył Pan do chwili obecnej prawomocnego postanowienia sądu o stwierdzeniu nabycia praw do spadku, co jest konieczne do korzystania z uprawnień wynikających z art. 97 § 2 Ordynacji podatkowej.