Temat interpretacji

Podatniczka - nie prowadząca działalności gospodarczej - jest właścicielką domku letniskowego składającego się z 3 pokoi położonego na wsi, które wynajmuje osobom fizycznym (za po-średnictwem firmy turystycznej) na cele rekreacyjne. Przychody uzyskiwane w roku 2003r. z tytułu wynajmu tych pokoi Podatniczka opodatkowywała w formie ryczałtu od przychodów ewidencjono-wanych i do dnia 20 stycznia 2004r. nie zgłosiła zmiany formy opodatkowania.

Ocena prawna stanu faktycznego:

W myśl postanowień art. 9 a ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000r., nr 14, poz. 176 ze zm.) dochody podatników osiągane ze źródeł, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 6 ustawy, tj. najmu, podnajmu, dzierżawy, poddzierżawy oraz in-nych umów o podobnym charakterze, w tym również dzierżawy, poddzierżawy działów specjalnych produkcji rolnej oraz gospodarstwa rolnego lub jego składników ma cele nierolnicze albo prowa-dzanie działów specjalnych produkcji rolnej, z wyjątkiem składników majątku związanych z dzia-łalnością gospodarczą, podlegają opodatkowaniu na zasadach określonych w ustawie, chyba że po-datnicy złożą właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego pisemne oświadczenie o wyborze opo-datkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencyjnych, na zasadach określonych w ustawie o zryczałtowanym podatku dochodowym.

Zgodnie z treścią art. 2 ust. 1a ustawy z 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodo-wym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz. U. Nr 144, poz. 930 ze zm.) osoby fizyczne osiągające przychody z tytułu umowy najmu, podnajmu, dzierżawy, poddzierżawy lub innych umów o podobnym charakterze, jeżeli umowy te nie są zawierane w ramach prowadzonej po-zarolniczej działalności gospodarczej, mogą opłacać ryczałt od przychodów ewidencjonowanych.

Ponadto w art. 6 ust. 1 a ustawy z dnia 20 listopada 1998r. ustawodawca postanowił, że przychody osiągane przez osoby fizyczne z tytułu umowy najmu, podnajmu, dzierżawy, poddzierżawy lub in-nych umów o podobnym charakterze, mogą podlegać opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych.

W myśl art. 12 ust. 1 pkt 3 lit. a ustawy z 20.11.1998r., w przypadku przychodów, o których mowa w art. 6 ust. 1a, tj. przychodów osób fizycznych nie prowadzących pozarolniczej działalności go-spodarczej osiąganych z tytułu umowy najmu, podnajmu, dzierżawy, poddzierżawy lub innych umów o podobnym charakterze, ryczałt stanowi 8,5% przychodów, jeżeli wysokość przychodów w roku podatkowym nie przekracza kwoty stanowiącej równowartości 4.000 euro; od nadwyżki ponad tę kwotę od miesiąca następującego po miesiącu, w którym nastąpiło przekroczenie, ryczałt wynosi 20% przychodów.

A zatem z prawa do opodatkowania przychodów osiąganych z tytułu najmu, podnajmu, dzierżawy, poddzierżawy lub innych umów o podobnym charakterze, na zasadach określonych w art. 12 ust. 1 pkt 3 lit. a ustawy z dnia 20 listopada 1998r., mogą skorzystać jedynie ci podatnicy, którzy nie pro-wadzą pozarolniczej działalności gospodarczej.

Pojęcie pozarolniczej działalności gospodarczej zostało wyjaśnione w słowniczku zamieszczonym w art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy z 20 listopada 1998r. W myśl tego przepisu pozarolnicza działalność gospodarcza to pozarolnicza działalność gospodarcza w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Stosownie do treści art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. pojęcie to oznacza: działalność za-robkową wykonywaną w sposób zorganizowany i ciągły, prowadzoną we własnym imieniu i na wła-sny lub cudzy rachunek z której przychody nie są zaliczane do innych przychodów wymienianych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.

Z kolei w myśl zapisu art. 3 pkt 9 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. nr 137, poz. 926 ze zm.) przez działalność gospodarczą należy rozumieć każdą działalność za-robkową w rozumieniu przepisów prawa działalności gospodarczej, wykonywanie wolnego zawodu, a także każdą inną działalność zarobkową wykonywaną we własnym imieniu i na własny lub cudzy rachunek, nawet gdy inne ustawy nie zaliczają tej działalności do działalności gospodarczej lub osoby wykonującej taką działalność - do przedsiębiorców.

Zgodnie z zapisem art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 19 listopada 1999r. Prawo działalności gospo-darczej (Dz. U. nr 101, poz. 1178 ze zm.) działalnością gospodarczą w rozumieniu tej ustawy jest zarobkowa działalność wytwórcza, handlowa, budowlana, usługowa oraz poszukiwanie, rozpoznawanie i eksploatacja zasobów naturalnych, wykonywana w sposób zorganizowany i ciągły.

Definicja działalności gospodarczej podana w Ordynacji podatkowej nawiązuje do definicji działalności gospodarczej przywołanej w przepisach ustawy z 19 listopada 1999r., ale jest definicją szerszą, gdyż obejmuje również wykonywanie wolnego zawodu, a także inną działalność zarobko-wą.

Wynajmowanie przez Podatniczkę pokoi w domku letniskowym jest traktowane - w świetle przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych - jako działalność gospodarcza i jako taka nie podlega opodatkowaniu zryczałtowanym podatkiem dochodowym na zasadach określonych w art. 12 ust. 1 pkt 3 lit. a ustawy z 20 listopada 1998r. tj.: stawki 8,5% oraz 20%.

Zgodnie bowiem z treścią art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. d) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne ryczałt od przychodów ewidencyjnych z tytułu świadczenia usług hoteli (PKWiU grupa 55.1), świadczonych przez obiekty noclegowe tu-rystyki oraz inne miejsca krótkotrwałego zakwaterowania (PKWiU) wynosi 17%.

Działalność gospodarcza, której przedmiotem są usługi:

• świadczone przez miejsca krótkotrwałego zakwaterowania inne niż kempingi, domy wy-cieczkowe, schroniska (w tym młodzieżowe),
• wynajmu umeblowanych lokali krótkotrwałego zakwaterowania, m.in. takich jak: pokoje go-ścinne, kwatery wiejskie, domki letniskowe, apartamenty,
• klasyfikowana jest, bowiem zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług, w grupie 55.2 "Usługi świadczone przez obiekty noclegowe turystyki oraz inne miejsca krótkotrwałego zakwate-rowania", odpowiednio w podkategoriach 55.23.15 "Usługi krótkotrwałego zakwaterowania pozo-stałe, gdzie indziej niesklasyfikowane" oraz 55.23.13 "Usługi wynajmu umeblowanych lokali krót-kotrwałego zakwaterowania".

Przyjęcie powyższej klasyfikacji oznacza, że podatnicy świadczący tego typu usługi mogą korzystać z opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych według stawki 17% (art. 12 ust. 1 pkt 2 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne).

A zatem w świetle przedstawionego stanu faktycznego i prawnego ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z tytułu wynajmu pokoi gościnnych wynosi 17%. Nie ma przy tym znaczenia, że wynajem ten odbywa się za pośrednictwem firmy turystycznej, skora firma ta nie występuje jako wynajmujący, lecz działa jedynie jako pośrednik przy zawieraniu umów najmu.