Postanowienie w sprawie interpretacji prawa podatkowego z dnia 06.07.2005, sygn. DM/E/400/001/05/JK, Pomorski Urząd Skarbowy

Temat interpretacji

POSTANOWIENIE

Naczelnik Pomorskiego Urzędu Skarbowego w Gdańsku działając na podstawie art. 14a § 1 i § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (tekst jednolity Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.), po rozpatrzeniu wniosku z dnia 7 kwietnia 2005r. (data wpływu do tut. Urzędu: 11 kwietnia 2005r.) P. Spółka Akcyjna, uzupełnionego pismem z dnia 07.04.2005r. (data wpływu do tut. Urzędu: 13 maja 2005r.) o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania przepisów ustawy z dnia 13 października 1995 r. o zasadach ewidencji podatników i płatników (Dz. U. z 2004 r., Nr 269, poz. 2681 z późn. zm.), w sprawie: zasady posługiwania się numerami identyfikacji podatkowej przez osobę prawną oraz przez oddział tej osoby sporządzający samodzielnie bilans

stwierdza, że

stanowisko przedstawione w tym wniosku jest prawidłowe w odniesieniu do opisanego stanu faktycznego.

UZASADNIENIE

P. S.A., dalej: Spółka, posiada poza miejscowością w której ma siedzibę samobilansujący się oddział prowadzący działalność rolniczą (zarówno Spółka jak i jej Oddział mają siedzibę na obszarze województwa pomorskiego). Oddział ten posiada odrębny numer identyfikacji podatkowej, którym posługuje się występując w charakterze płatnika podatku dochodowego od osób fizycznych. Do dnia 30 kwietnia 2004r. Oddział posługiwał się także ww. NIP, występując jako odrębny od Spółki podatnik podatku od towarów i usług. Od dnia 1 maja 2004r., w związku z wejściem w życie ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54 z 2004r., poz. 535) podatnikiem tego podatku - również w odniesieniu do czynności podlegających opodatkowaniu, wykonywanych bezpośrednio przez Oddział - jest wyłącznie Spółka. Z tym dniem oddziały osób prawnych utraciły bowiem status podatnika VAT. Natomiast w zakresie wykonywania obowiązków płatnika zaliczek na podatek dochodowy od osób fizycznych Oddział nadal posługuje się NIP odrębnym od NIP Spółki.

W związku ze wskazaną zmianą stanu prawnego po stronie Spółki pojawia się wątpliwość, czy jej Oddział jest uprawniony do posługiwania się odrębnym od niej NIP w zakresie dokonywania rozliczeń z budżetem państwa w podatku dochodowym od osób fizycznych, zważywszy, że w zakresie rozliczania VAT, jako podatnik występuje Spółka, pomimo, że czynności podlegających opodatkowaniu faktycznie dokonuje Oddział.

Zdaniem Spółki od dnia 1 maja 2004r. w zakresie czynności opodatkowanych VAT, dokonywanych przez Oddział jako podatnik występuje Spółka. Niezależnie więc od tego, że opodatkowanych czynności dokonuje bezpośrednio Oddział Spółki, to we wszelkich dokumentach handlowych oraz podatkowych powinien być wskazywany NIP Spółki. Jednocześnie w odniesieniu do obowiązków Oddziału, jako płatnika zaliczek na podatek dochodowy od osób fizycznych, będzie on posługiwał się dotychczasowym NIP, odrębnym od NIP Spółki.

Na tle przedstawionego we wniosku stanu faktycznego Naczelnik Pomorskiego Urzędu Skarbowego w Gdańsku stwierdza, co następuje:

Stosownie do treści art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 13 października 1995 r. o zasadach ewidencji podatników i płatników osoby fizyczne, osoby prawne oraz jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej, które na podstawie odrębnych ustaw są podatnikami, podlegają obowiązkowi ewidencyjnemu oraz otrzymują numery identyfikacji podatkowej, zwane dalej "NIP".

Obowiązkowi ewidencyjnemu podlegają również inne podmioty niż wymienione w ust. 1, jeżeli na podstawie odrębnych ustaw są podatnikami, a w szczególności zakłady (oddziały) osób prawnych oraz płatnicy podatków; podmioty te również otrzymują NIP (art. 2 ust. 2 ustawy o zasadach ewidencji podatników i płatników).

Płatnikiem jest osoba fizyczna, osoba prawna lub jednostka organizacyjna niemająca osobowości prawnej, obowiązana na podstawie przepisów prawa podatkowego do obliczenia i pobrania od podatnika podatku i wpłacenia go we właściwym terminie organowi podatkowemu (art. 8 Ordynacji podatkowej).

Zgodnie z art. 31 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. Nr 14 z 2000r., poz. 176 z późn. zm.) osoby fizyczne, osoby prawne oraz jednostki organizacyjne nie posiadające osobowości prawnej, zwane dalej "zakładami pracy", są obowiązane jako płatnicy obliczać i pobierać w ciągu roku zaliczki na podatek dochodowy od osób, które uzyskują od tych zakładów przychody ze stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej lub spółdzielczego stosunku pracy, zasiłki pieniężne z ubezpieczenia społecznego wypłacane przez zakłady pracy, a w spółdzielniach pracy - wypłaty z tytułu udziału w nadwyżce bilansowej.

Termin "zakład pracy" w rozumieniu powyższego przepisu odpowiada pojęciu "pracodawcy" w rozumieniu art. 3 ustawy z dnia 26 czerwca 1974 roku Kodeks pracy (Dz. U. Nr. 21 z 1998r., poz. 94 z poźn. zm.), zgodnie z którym pracodawcą jest jednostka organizacyjna, choćby nie posiadała osobowości prawnej, a także osoba fizyczna, jeżeli zatrudniają one pracowników.

Zgodnie z obowiązującym do dnia 30 kwietnia 2004r. art. 5 ust. 1 ustawy z dnia 8 stycznia 1993 r. o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym (Dz. U. Nr 11 z 1993r., poz. 50 z poźn. zm.) podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne nie mające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne:

1. mające siedzibę lub miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, jeżeli wykonują we własnym imieniu i na własny rachunek czynności, o których mowa w art. 2, w okolicznościach wskazujących na zamiar ich wykonywania w sposób częstotliwy, nawet jeżeli zostały wykonane jednorazowo, a także wówczas, gdy czynności te polegają na jednorazowej sprzedaży rzeczy w tym celu nabytej, lub
2. wykonujące czynności, o których mowa w art. 16, lub
3. na których ciąży obowiązek uiszczenia cła, również w przypadku, gdy na podstawie odrębnych przepisów importowany towar jest zwolniony od cła albo cło na towar zostało zawieszone w części lub w całości albo zastosowano preferencyjną, obniżoną lub zerową stawkę celną, lub

3a) uprawnione do korzystania z procedury celnej obejmującej uszlachetnianie czynne, odprawę czasową, przetwarzanie pod kontrolą celną, w tym również osoby, na które, zgodnie z odrębnymi przepisami, zostały przeniesione prawa i obowiązki związane z tymi procedurami, lub

4. mające siedzibę lub miejsce zamieszkania albo pobytu za granicą, jeżeli wykonują czynności, o których mowa w art. 2, osobiście lub przez osobę upoważnioną albo przy pomocy pracowników bądź przy wykorzystaniu zakładu lub urządzenia służącego działalności produkcyjnej, handlowej lub usługowej, lub
5. będące usługobiorcami usług pochodzących z importu.

Jednocześnie, stosownie do art. 5 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług (...) z 1993r. za zgodą właściwego organu podatkowego podatnikami mogą być również zakłady (oddziały) osoby prawnej wykonujące czynności, o których mowa w art. 2, jeżeli samodzielnie sporządzają bilans.

Z dniem 1 maja 2004r. weszła w życie ustawa z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług. Zgodnie z art. 160 ust. 3 wymienionej ustawy osoba prawna, której zakłady (oddziały) rozliczały się jako odrębni podatnicy, wstępuje z dniem 1 maja 2004 r. we wszystkie przewidziane w przepisach prawa podatkowego prawa i obowiązki swojego zakładu (oddziału), który przestał być wyodrębnionym podatnikiem - w zakresie, w jakim dotyczą podatku od towarów i usług.

Zgodnie z powyższym z dniem 1 maja 2004r. Oddział Spółki utracił status podatnika podatku od towarów i usług. W prawa i obowiązki Oddziału w tym zakresie wstąpiła Spółka. Stroną czynności podlegających VAT, niezależnie od tego czy bezpośrednio dokonuje ich Spółka, czy Oddział Spółki, stała się wyłącznie Spółka. Oddział Spółki przestał być podatnikiem VAT i nie jest stroną czynności podlegających opodatkowaniu.

Wyłączenie Oddziału z kręgu podatników VAT nie skutkuje natomiast automatyczną utratą przez ten Oddział statusu płatnika podatku dochodowego od osób fizycznych.

Ze stanu faktycznego przedstawionego przez Spółkę wynika, że jej Oddział zatrudnia pracowników, przez co należy rozumieć, że stosunek pracy nawiązuje osoba kierująca Oddziałem. Oddział jest zatem, w rozumieniu art. 31 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zakładem pracy zobowiązanym do pobierania zaliczek na podatek dochodowy od osób które uzyskują od niego przychody z tytułów wskazanych w powołanym art. 31.

Z kolei na podstawie art. 2 ust. 2 ustawy o zasadach ewidencji podatników i płatników Oddział Spółki, jako płatnik podatków podlega obowiązkowi ewidencyjnemu.

W przedstawionej sprawie nie występuje problem posługiwania się przez Oddział dwoma numerami identyfikacji podatkowej - jednym (swoim) w przypadku występowania w roli płatnika podatku dochodowego od osób fizycznych, a drugim (Spółki) w przypadku dokonywania czynności opodatkowanych VAT. Jak wskazano bowiem powyżej stroną takich czynności jest wyłącznie Spółka.

Tut. Organ podatkowy wskazuje jednocześnie, że oddział, jako jednostka wewnętrzna osoby prawnej jest ściśle z nią powiązany. Świadczy o tym m. in. to, że firma oddziału osoby prawnej - stosownie do art. 43 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964r. Kodeks cywilny (Dz. U. Nr 16, poz. 93 z późn. zm.) - zawiera pełną nazwę tej osoby oraz określenie "oddział" ze wskazaniem miejscowości, w której oddział ma siedzibę.

Oddział dzieli los prawny jednostki macierzystej, podlega tym samym co ona regułom prawnym, również w zakresie ustalenia właściwości organu podatkowego, w sytuacji gdy przepisy prawa podatkowego ustanawiają oddziały odrębnym od jednostki macierzystej płatnikiem podatku dochodowego.

Stąd w sytuacji, gdy Spółka jest objęta właściwością naczelnika wyspecjalizowanego urzędu skarbowego, to w zakresie zobowiązań Oddziału Spółki, związanych z wykonywaniem funkcji płatnika zaliczek na podatek dochodowy, organem podatkowym będzie również naczelnik wyspecjalizowanego urzędu skarbowego właściwy ze względu na siedzibę Oddziału. W przypadku Oddziału występującej o interpretację Spółki - Naczelnik Pomorskiego Urzędu Skarbowego w Gdańsku.

W świetle powyższego prawidłowe jest stanowisko przedstawione przez Spółkę, iż jej Oddział, w zakresie rozliczania podatku dochodowego od osób fizycznych od świadczeń wypłacanych pracownikom, posługuje się własnym, odrębnym od Spółki, Numerem Identyfikacji Podatkowej. Prawidłowe jest również stanowisko Spółki, iż czynności podlegające VAT, dokonywane bezpośrednio przez Oddział powinny być ujmowane w dokumentach handlowych i podatkowych Spółki, ze wskazaniem jej Numeru Identyfikacji Podatkowej.