Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób prawnych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

16 grudnia 2024 r. wpłynął Państwa wniosek z tego samego dnia o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnili go Państwo pismem z 7 lutego 2025 r. – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego

A sp. z o.o. (dalej: „Wnioskodawca”) jest spółką z siedzibą w Polsce, podlegającą w Polsce obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich osiągania (polski rezydent podatkowy), prowadzącą działalność (…).

Do realizacji (…) niezbędne jest pozyskanie odpowiedniego finansowania. W przeszłości Wnioskodawca zaciągnął pożyczkę (…), a obecnie dąży do jej refinansowania. W związku z tym Wnioskodawca zawarł nową umowę pożyczki (dalej: „Umowa Pożyczki”).

Na podstawie Umowy Pożyczki, B (dalej: „Pożyczkodawca”) udzielił pożyczki Wnioskodawcy. Pożyczkodawca otrzymał środki na udzielenie pożyczki do Wnioskodawcy od C (dalej: „Finansujący”).

W ramach zaplanowanego refinansowania Wnioskodawca otrzymał od innych podmiotów dwie pożyczki będące motywem osobnych, złożonych równolegle wniosków o wydanie interpretacji indywidualnych.

Opis podmiotów występujących w strukturze finansowania.

1.Pożyczkodawca jest spółką osobową z siedzibą w Stanach Zjednoczonych Ameryki (dalej: „USA”). Dochody Pożyczkodawcy są w całości przekazywane inwestorowi (wspólnikowi Pożyczkodawcy) i opodatkowane na jego poziomie (…). Z uwagi na powyższe Pożyczkodawca nie kwalifikuje się jako podmiot posiadający siedzibę dla celów podatkowych w USA (rezydent podatkowy) na gruncie Umowy między Rządem Polskiej Rzeczypospolitej Ludowej a Rządem Stanów Zjednoczonych Ameryki o uniknięciu podwójnego opodatkowania i zapobieżeniu uchylaniu się od opodatkowania w zakresie podatków od dochodu, podpisanej w Waszyngtonie dnia 8 października 1974 r. (dalej: „UPO PL-USA”). Pożyczkodawca, jako podmiot transparentny, może uzyskać w USA certyfikat rezydencji podatkowej, wskazujący że nie jest on podatnikiem, gdyż w odniesieniu do jego dochodów, jest nim jego inwestor (wspólnik).

Przychody i koszty Pożyczkodawcy jako podmiotu transparentnego są rozliczane na poziomie inwestora (bezpośredniego wspólnika Pożyczkodawcy) tj. Finansującego. Finansujący jest więc podatnikiem w odniesieniu do dochodów Pożyczkodawcy.

2.Finansujący jest funduszem z siedzibą w USA utworzonym (…) jako fundusz (…). Finansujący może uzyskać w USA certyfikat rezydencji podatkowej. Zgodnie ze wskazaniem zawartym w aktualnym certyfikacie uzyskanym przez Finansującego, Finansujący jest (…), które generalnie są zwolnione od podatku dochodowego w USA na mocy amerykańskiego kodeksu podatkowego (…). Finansujący jest podmiotem posiadającym siedzibę dla celów podatkowych w USA (rezydentem podatkowym) zarówno dla celów opodatkowania w USA, jak i na gruncie UPO PL-USA. Finansujący, zapewnił Pożyczkodawcy środki, które następnie Pożyczkodawca przekazał Wnioskodawcy.

Wnioskodawca nie jest podmiotem powiązanym w rozumieniu art. 11a ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (dalej: „Ustawa o CIT”) z żadnym ww. podmiotów. Nie istnieją również żadne szczególne powiązania pomiędzy Wnioskodawcą i Finansującym a osobą trzecią. Wnioskodawca nie posiada zagranicznego zakładu w USA, ani w żadnym innym państwie, a Finansujący nie posiada zagranicznego zakładu w Polsce.

Szczegóły finansowania.

Omawiane finansowanie udzielane przez Pożyczkodawcę do Wnioskodawcy jest częścią złożonego finansowania (…), w którym występuje wielu pożyczkodawców i wielu pożyczkobiorców. W związku z tym Umowa Pożyczki przewiduje określone mechanizmy administrowania finansowaniem, które mają odpowiednie zastosowanie również w odniesieniu do pożyczki analizowanej w niniejszym wniosku. Umowa Pożyczki stanowi m.in., że pożyczkodawcy wyznaczają agenta (dalej: „Agent”), który działa zgodnie z ich instrukcjami. Agent pełni szereg funkcji o charakterze administracyjnym i technicznym.

Pożyczkodawca jest podmiotem służącym Finansującemu do bezpośrednich inwestycji pożyczkowych pochodzących z USA. Z tego względu, to Pożyczkodawca jest podmiotem, który formalnie, bezpośrednio udziela pożyczki Wnioskodawcy (…).

Jednocześnie, Pożyczkodawca musiał otrzymać środki na udzielenie pożyczki do Wnioskodawcy. Środki te zapewnił Finansujący (…) poprzez wkład kapitałowy.

W związku z powyższym, Finansujący przelał odpowiednią kwotę na rachunek (…) Agenta, a następnie Agent, w imieniu Pożyczkodawcy, przekazał środki bezpośrednio do Wnioskodawcy.

Zapłata odsetek.

Wnioskodawca, jako pożyczkobiorca, zobowiązany będzie do spłacania odsetek od udzielonej mu pożyczki. Na moment złożenia niniejszego wniosku Wnioskodawca nie dokonał jeszcze żadnej wypłaty odsetek - to zobowiązanie pojawi się w okresach późniejszych, zgodnie z postanowieniami Umowy Pożyczki.

Na 3 dni robocze przed każdą datą płatności odsetek, Wnioskodawca przeleje swój dochód z prowadzonego dla niego rachunku czynszowego na rachunek obsługi zadłużenia prowadzony dla jego pośredniego udziałowca, D (dalej: „Rachunek obsługi zadłużenia”). Rachunek obsługi zadłużenia jest kontrolowany przez Agenta. W każdej dacie płatności odsetek, Agent będzie wypłacał odsetki na rachunek Pożyczkodawcy, który następnie przekaże je Finansującemu.

Rzeczywisty właściciel.

Wnioskodawca wskazuje, że w analizowanym stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym rzeczywistym właścicielem odsetek w rozumieniu art. 4a pkt 29 Ustawy o CIT jest Finansujący i należy to traktować jako element stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę. Z uwagi na brzmienie art. 14b § 2a pkt 2 lit. b) Ordynacji podatkowej celem niniejszego wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej nie jest uzyskanie potwierdzenia w tym zakresie.

Pożyczkodawca lub inny podmiot występujący w finansowaniu (z wyjątkiem wprost wskazanego powyżej), w żadnym momencie nie będą mogli być uznani za rzeczywistych właścicieli odsetek, gdyż nigdy nie otrzymają ich dla własnej korzyści i zawsze będą zobowiązani do przekazania ich do innego podmiotu.

Wnioskodawca wskazuje również, że głównym celem lub jednym z głównych celów opisywanej w niniejszym wniosku struktury finansowania nie jest uzyskanie korzyści podatkowej w Polsce sprzecznej w danych okolicznościach z przedmiotem lub celem ustawy podatkowej lub jej przepisu. Finansowanie jest przeprowadzane z uzasadnionych przyczyn ekonomicznych i gospodarczych.

Na moment wypłaty odsetek Wnioskodawca będzie posiadał ważny certyfikat rezydencji oraz oświadczenie o statusie rzeczywistego właściciela Finansującego.

W uzupełnieniu wniosku ujętym w piśmie z 7 lutego 2025 r. wskazali Państwo, dane identyfikujące pośredniego udziałowca i Agenta.

Pytanie

Czy w przypadku zapłaty odsetek przez Wnioskodawcę (jako płatnika) na Rachunek obsługi zadłużenia, które następnie będą przekazane do Finansującego (przez Pożyczkodawcę), Wnioskodawca jest uprawniony do niepobrania zryczałtowanego podatku dochodowego od osób prawnych („WHT”) na podstawie UPO PL-USA?

Państwa stanowisko w sprawie

W ocenie Wnioskodawcy, Wnioskodawca (jako płatnik) wypłacając odsetki na Rachunek obsługi zadłużenia, które następnie będą przekazane do Finansującego (przez Pożyczkodawcę), jest uprawniony do niepobrania WHT na podstawie UPO PL-USA.

Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy.

Uwagi ogólne.

Podatnicy, którzy nie mają na terytorium Polski siedziby lub zarządu (tj. nierezydenci), podlegają obowiązkowi podatkowemu tylko od dochodów, które osiągają na terytorium Polski, w tym od odsetek wypłacanych przez osoby prawne mające siedzibę lub zarząd na terytorium Polski.

Zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 1 Ustawy o CIT podatek dochodowy z tytułu odsetek uzyskanych na terytorium Polski przez nierezydentów wynosi 20%, przy czym przepis ten stosuje się z uwzględnieniem UPO, których stroną jest Polska.

Osoby prawne, które dokonują wypłat odsetek są obowiązane jako płatnicy pobierać w dniu dokonania wypłaty, WHT od tych odsetek. Zastosowanie stawki podatku wynikającej z właściwej UPO albo niepobranie podatku zgodnie z UPO jest możliwe pod warunkiem udokumentowania siedziby podatnika dla celów podatkowych uzyskanym od podatnika certyfikatem rezydencji. Przy weryfikacji warunków zastosowania stawki podatku innej niż podstawowa (20%), zwolnienia lub warunków niepobrania podatku, wynikających z UPO, płatnik jest obowiązany do dochowania należytej staranności.

W analizowanej sprawie Pożyczkodawca udzielił Wnioskodawcy pożyczki ze środków uzyskanych bezpośrednio od Finansującego.

- Pożyczkodawca jest podmiotem transparentnym podatkowo i nie kwalifikuje się jako rezydent podatkowy USA na gruncie UPO PL-USA;

- Finansujący jest rezydentem podatkowym w USA na gruncie UPO PL-USA.

Podmiot transparentny podatkowo nie może być uznany za podatnika w rozumieniu art. 1 i 1a Ustawy o CIT na potrzeby stosowania art. 21 ust. 1 Ustawy o CIT (interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej (dalej: „DKIS”) z 18 listopada 2021 r., Znak: 0111-KDIB1-2.4010.381.2021.1.SK oraz z 10 października 2018 r., Znak: 0114-KDIP2-1.4010.184.2018.1.AJ). Zważywszy, że spółka transparentna nie jest podmiotem podatku dochodowego w USA, to osobą, która co do zasady może korzystać z przywilejów wynikających z UPO PL-USA w odniesieniu do płatności dokonywanych do spółki transparentnej jest podatnik podatku dochodowego będący jej bezpośrednim lub pośrednim wspólnikiem, tj. Finansujący (interpretacja indywidualna DKIS z 29 listopada 2023 r., Znak: 0111-KDIB1-2.4010.267.2023.1.ANK, z 12 kwietnia 2021 r., Znak: 0111-KDIB1-1.4010.560.2021.2.BS oraz z 27 września 2023 r., Znak: 0114-KDIP3-1.4011.566.2023.5.MG).

Występowanie w strukturze finansowania zarówno Pożyczkodawcy, który formalnie udzielił pożyczki Wnioskodawcy (…), jak i Agenta, ma ścisły związek z charakterem całego finansowania. Pożyczkodawca został utworzony przez Finansującego, aby inwestycja, tj. udzielana pożyczka, była wydzielona i utrzymywana przez osobny od niego podmiot. Z kolei Agent zabezpiecza odpowiednie wykonanie szeregu funkcji administracyjnych, co jest niezbędne w przypadku złożonego finansowania (…).

Pożyczkodawca i Agent pełnią w opisywanej strukturze finansowania uzasadnione ekonomicznie role, lecz role te mają charakter organizacyjny. Ani Pożyczkodawca, ani Agent nie będą rzeczywistymi właścicielami odsetek, gdyż nigdy nie otrzymają ich dla własnej korzyści i zawsze będą zobowiązani do przekazania ich do innego podmiotu.

Tym samym, w odniesieniu do wypłacanych odsetek, to Finansujący będzie podatnikiem w odniesieniu do tego przychodu (dochodu) i ich rzeczywistym właścicielem (tj. podmiotem spełniającym warunki, o których mowa w art. 4a pkt 29 Ustawy o CIT).

Z uwagi na to, że Finansujący jest rezydentem podatkowym w USA, konieczne jest ustalenie - na podstawie UPO PL-USA - właściwych zasad opodatkowania w Polsce.

Na moment wypłaty odsetek Wnioskodawca będzie posiadał ważny certyfikat rezydencji Finansującego. Pogląd Wnioskodawcy dodatkowo wspiera fakt, że Pożyczkodawca może uzyskać w USA certyfikat rezydencji podatkowej, potwierdzający, że nie jest on podatnikiem, gdyż w odniesieniu do jego dochodów, jest nim jego inwestor (wspólnik). Taki certyfikat nie jest certyfikatem, o którym mowa w art. 26 ust. 1 Ustawy o CIT (interpretacja indywidualna DKIS z 20 marca 2023 r., Znak: 0111-KDIB1-2.4010.33.2023.1.AW).

Wnioskodawca nie jest powiązany w rozumieniu art. 11a ust. 1 pkt 4 Ustawy o CIT z Finansującym, więc art. 26 ust. 2e Ustawy o CIT nie będzie miał zastosowania.

Analiza UPO PL-USA.

Zgodnie z art. 12 ust. 1 UPO PL-USA odsetki powstające w Polsce płatne osobie mającej miejsce zamieszkania lub siedzibę na terytorium USA będą zwolnione od opodatkowania w Polsce.

Jednocześnie zgodnie z art. 12 ust. 2 UPO PL-USA, art. 12 ust. 1 UPO PL-USA nie może być stosowany, jeżeli odbiorca odsetek z USA posiada w Polsce zakład, a roszczenie, dla zaspokojenia którego płatne są odsetki jest rzeczywiście związane z tym zakładem.

Art. 12 ust. 3 UPO PL-USA ogranicza stosowanie zwolnienia, o którym mowa w art. 12 ust. 1 UPO PL¬USA w przypadku gdy, w wyniku istnienia specjalnych powiązań pomiędzy dłużnikiem a wierzycielem lub między nimi obydwoma a osobą trzecią, odsetki nie są ustalone na poziomie rynkowym.

Odsetki, w rozumieniu art. 12 ust. 4 UPO PL-USA oznaczają dochód od pożyczek publicznych, skryptów dłużnych, pożyczek rządowych, weksli lub innych dowodów zadłużenia bez względu na to, czy są one zabezpieczone, i bez względu na to, czy dają one prawo do uczestniczenia w zyskach, oraz inne roszczenia z tytułu zobowiązań finansowych, jak też inne dochody, które według prawa podatkowego państwa, z którego pochodzą, zrównane są z dochodami z pożyczek.

Natomiast zgodnie z art. 12 ust. 5 UPO PL-USA, odsetki będą uważane za powstałe w Polsce tylko w przypadku, kiedy są płatne przez Polskę, jej jednostkę administracyjną i władze lokalne lub przez osobę mającą miejsce zamieszkania lub siedzibę w Polsce. Jeśli jednak osoba płacąca odsetki posiada zakład w USA lub w Państwie innym niż Umawiające się Państwa, to odsetki takie będą uważane za powstałe w tym Umawiającym się Państwie, w którym zakład jest położony. 

W analizowanej sprawie:

- Finansujący będzie osobą, do której płacone są odsetki, o której mowa w art. 12 ust. 1 UPO PL-USA, więc art. 12 ust. 1 UPO PL-USA może mieć zastosowanie;

- Finansujący będzie rzeczywistym właścicielem ww. odsetek;

- Finansujący nie ma zakładu w Polsce, więc art. 12 ust. 2 UPO PL-USA nie będzie miał zastosowania;

- Wnioskodawca i Finansujący nie są podmiotami powiązanymi i nie istnieją między nimi specjalne powiązania oraz nie ma żadnych specjalnych powiązań między Wnioskodawcą, Finansującym a osobą trzecią, więc ograniczenie z art. 12 ust. 3 UPO PL-USA nie będzie miało zastosowania;

- odsetki uzyskiwane przez Finansującego będą dochodami z pożyczki, więc spełnią definicję z art. 12 ust. 4 UPO PL-USA;

- odsetki będą wypłacane przez osobę mającą siedzibę w Polsce (Wnioskodawcę), która nie posiada zakładu ani w USA, ani w żadnym innym państwie, więc należy uznać, że zgodnie z art. 12 ust. 5 UPO PL-USA odsetki te powstaną w Polsce;

- na moment wypłaty odsetek Wnioskodawca będzie posiadał ważny certyfikat rezydencji oraz oświadczenie o statusie rzeczywistego właściciela Finansującego.

W konsekwencji w przypadku zapłaty odsetek Wnioskodawca będzie uprawniony do niepobrania WHT na podstawie art. 12 ust. 1 UPO PL-USA.

Wnioskodawca wskazuje jednocześnie, że oceny dot. możliwości zastosowania zwolnienia z art. 12 ust. 1 UPO PL-USA nie zmienia fakt, że Wnioskodawca dokona technicznej wpłaty odsetek na Rachunek obsługi zadłużenia, a następnie będą przekazane do Finansującego (za pośrednictwem Pożyczkodawcy). Wypłacenie odsetek na wskazane konto oraz ich późniejszy przepływ są czynnościami o wyłącznie technicznym charakterze i wynikają z mechanizmów ustalonych w całej strukturze finansowania (analogiczne zasady wypłat mają zastosowanie do wielu pożyczkodawców i pożyczkobiorców, a nie wyłącznie do Wnioskodawcy i Finansującego).

Na możliwość zastosowania zwolnienia z art. 12 ust. 1 UPO PL-USA nie wpływa również to, że Finansujący, ze względu na swój szczególny status i rolę, jest podmiotem zwolnionym z podatku w USA. W UPO PL-USA przewidziano szerokie zwolnienie od opodatkowania w Polsce dla odsetek wypłacanych podmiotom z siedzibą w USA. Jednocześnie, żaden przepis UPO PL-USA nie wskazuje, że warunkiem zastosowania zwolnienia z art. 12 ust. 1 UPO PL-USA jest efektywne podleganie opodatkowaniu w państwie siedziby odbiorcy. Oznacza to, że odsetki otrzymywane z Polski mogą podlegać opodatkowaniu wyłącznie w USA zgodnie z obowiązującymi tam przepisami, w tym mogą być zwolnione od podatku - np. tak jak w przypadku Finansującego, który jest zwolniony od podatku dochodowego w USA na mocy amerykańskiego kodeksu podatkowego. Istotne jest to, że Finansujący jest podmiotem posiadającym siedzibę dla celów podatkowych w USA (rezydentem podatkowym USA, a w konsekwencji również rezydentem podatkowym USA na gruncie UPO PL-USA), co potwierdza wydany dla Finansującego certyfikat rezydencji.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Na wstępie wskazać należy, że pytanie przedstawione przez Państwa we wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej wyznacza zakres przedmiotowy tego wniosku. Zatem, inne kwestie wynikające z opisu sprawy i własnego stanowiska, nieobjęte pytaniem, nie zostały rozpatrzone w niniejszej interpretacji.

Zakres podmiotowy ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych jest ściśle związany z instytucją ograniczonego i nieograniczonego obowiązku podatkowego. Powstanie obowiązku podatkowego wyznacza bądź siedziba lub zarząd usytuowany na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej (zasada rezydencji), bądź też osiąganie dochodów na tym terytorium (zasada źródła). Zasada ograniczonego obowiązku podatkowego wynika z zasady źródła, która wiąże się z opodatkowaniem dochodu powstałego na terytorium państwa polskiego bez względu na miejsce (kraj), w którym podatnik ma swoją siedzibę lub zarząd, co oznacza opodatkowanie dochodu uzyskanego w Polsce.

Zgodnie z art. 3 ust. 2 ustawy z dnia  15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 278, dalej także: „ustawa o CIT”):

Stosownie do art. 1 ust. 1 ustawy o CIT:

Jak wynika z art. 1 ust. 3 pkt 2 ww. ustawy:

W myśl art. 4a pkt 14 i pkt 21 ustawy o CIT:

Stosownie do art. 3 ust. 3 pkt 5 ustawy o CIT:

Jednocześnie, na mocy art. 3 ust. 5 ustawy o CIT:

W przepisie tym, wyrażona jest zasada ograniczonego obowiązku podatkowego, w myśl której państwo, na terytorium którego znajduje się źródło uzyskiwania przychodów, ma suwerenne prawo do opodatkowania podmiotów niebędących jej rezydentami podatkowymi w zakresie dochodów uzyskiwanych z takiego źródła.

Zgodnie z art. 4a pkt 29 cyt. ustawy:

W stosunku do niektórych przychodów uzyskanych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej przez podmioty zagraniczne, obowiązek potrącenia podatku spoczywa na podmiocie polskim dokonującym wypłaty należności będącej źródłem tego przychodu. Takie rodzaje przychodów zostały określone w art. 21 ust. 1 ustawy o CIT.

Stosownie do art. 21 ust. 1 pkt 1 ustawy o CIT:

Regulacja art. 21 ust. 2 ww. ustawy stanowi, że:

Na podstawie art. 22a ustawy o CIT:

Zgodnie z art. 22b ustawy o CIT:

W art. 21 ustawy o CIT wymienione zostały określone rodzaje należności wypłacane przez podmioty polskie podmiotom zagranicznym, w przypadku uzyskania których, podmiot zagraniczny podlega opodatkowaniu w Polsce podatkiem dochodowym, a obowiązanym do jego naliczenia, potrącenia i odprowadzenia do urzędu skarbowego jest podmiot polski. Podatek ten nazywany jest podatkiem „u źródła” ze względu na szczególny sposób jego poboru, który dokonywany jest przez podmiot polski wypłacający określone należności na rzecz nierezydenta w trybie i na zasadach wymienionych w art. 26 ustawy o CIT. Przy czym, zastosowanie stawki podatku wynikającej z takiej umowy lub niepobranie podatku zgodnie z taką umową jest możliwe pod warunkiem udokumentowania miejsca siedziby podatnika do celów podatkowych, uzyskanym od niego zaświadczeniem (certyfikatem rezydencji), wydanym przez właściwy organ administracji podatkowej.

W myśl art. 26 ust. 1 ustawy o CIT:

Powyższe regulacje prawne wskazują na fakt, że w przypadku podmiotu, który nie ma na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej siedziby lub zarządu, a uzyskuje przychody na tym terytorium, w kwestii sposobu opodatkowania pierwszeństwo mają postanowienia właściwej umowy w sprawie zapobieżenia podwójnemu opodatkowaniu. Zasady ustalania podatku, wynikające z art. 21 ustawy o CIT, będą miały zatem zastosowanie w przypadku braku takich umów, albo wtedy, gdy umowa w sprawie zapobiegania podwójnemu opodatkowaniu, której Polska jest stroną, zawarta z krajem, na którego terytorium podatnik ma siedzibę, nie stanowi inaczej niż polska ustawa.

Mając na uwadze brzmienie art. 21 ust. 2 ustawy o CIT oraz art. 22a ustawy o CIT, zasadne jest zatem odwołanie się do przepisów Umowy zawartej między Rządem Polskiej Rzeczypospolitej Ludowej a Rządem Stanów Zjednoczonych Ameryki o uniknięciu podwójnego opodatkowania i zapobieżeniu uchylaniu się od opodatkowania w zakresie podatków od dochodu, podpisanej w Waszyngtonie dnia 8 października 1974 r. (Dz. U. z 1976 r., Nr 31, poz. 178, dalej: „UPO”, „umowa polsko-amerykańska”).

Zgodnie z art. 1 umowy polsko-amerykańskiej:

Jak stanowi art. 3 ust. 1 pkt 4 i 5 umowy polsko-amerykańskiej, określenie:

Zgodnie z art. 3 pkt 8 umowy polsko-amerykańskiej:

Zgodnie z art. 3 ust. 2 umowy polsko-amerykańskiej:

Regulacje dotyczące odsetek zostały zawarte w art. 12 umowy polsko-amerykańskiej:

Z opisu stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego m.in. wynika, że w przeszłości zaciągnęli Państwo pożyczkę (…), a obecnie dążycie do jej refinansowania. W związku z tym zawarli Państwo nową umowę pożyczki. Pożyczkodawca jest spółką osobową z siedzibą w Stanach Zjednoczonych Ameryki. Dochody Pożyczkodawcy są w całości przekazywane inwestorowi (wspólnikowi Pożyczkodawcy) i opodatkowane na jego poziomie (…). Pożyczkodawca, jako podmiot transparentny, może uzyskać w USA certyfikat rezydencji podatkowej, wskazujący że nie jest on podatnikiem, gdyż w odniesieniu do jego dochodów, jest nim jego inwestor (wspólnik).

Przychody i koszty Pożyczkodawcy jako podmiotu transparentnego są rozliczane na poziomie inwestora (bezpośredniego wspólnika Pożyczkodawcy), tj. Finansującego. Finansujący jest więc podatnikiem w odniesieniu do dochodów Pożyczkodawcy.

Finansujący jest funduszem z siedzibą w USA utworzonym (…) jako fundusz (…). Finansujący może uzyskać w USA certyfikat rezydencji podatkowej. Finansujący jest podmiotem posiadającym siedzibę dla celów podatkowych w USA (rezydentem podatkowym) zarówno dla celów opodatkowania w USA, jak i na gruncie UPO PL-USA. Finansujący, zapewnił Pożyczkodawcy środki, które następnie Pożyczkodawca przekazał Wnioskodawcy.

Omawiane finansowanie udzielane przez Pożyczkodawcę do Wnioskodawcy jest częścią złożonego finansowania (…), w którym występuje wielu pożyczkodawców i wielu pożyczkobiorców. W związku z tym Umowa Pożyczki przewiduje określone mechanizmy administrowania finansowaniem, które mają odpowiednie zastosowanie również w odniesieniu do pożyczki analizowanej w niniejszym wniosku. Umowa Pożyczki stanowi m.in., że pożyczkodawcy wyznaczają agenta, który działa zgodnie z ich instrukcjami. Agent pełni szereg funkcji o charakterze administracyjnym i technicznym.

W związku z powyższym, Finansujący przelał odpowiednią kwotę na rachunek (…) Agenta, a następnie Agent, w imieniu Pożyczkodawcy, przekazał środki bezpośrednio do Państwa.

Na 3 dni robocze przed każdą datą płatności odsetek, przelejecie Państwo swój dochód z prowadzonego dla Państwa rachunku czynszowego na Rachunek obsługi zadłużenia prowadzony dla Państwa pośredniego udziałowca, D, który to rachunek jest kontrolowany przez Agenta.

Nie jesteście Państwo podmiotem powiązanym w rozumieniu art. 11a ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych z żadnym z ww. podmiotów. Nie istnieją również żadne szczególne powiązania pomiędzy Państwem i Finansującym a osobą trzecią. Nie posiadacie Państwo zagranicznego zakładu w USA, ani w żadnym innym państwie, a Finansujący nie posiada zagranicznego zakładu w Polsce.

Państwa wątpliwości dotyczą ustalenia, czy w przypadku zapłaty odsetek przez Państwa (jako płatnika) na Rachunek obsługi zadłużenia, które następnie będą przekazane do Finansującego (przez Pożyczkodawcę), jesteście Państwo uprawnieni do niepobrania zryczałtowanego podatku dochodowego od osób prawnych („WHT”) na podstawie UPO PL-USA.

Biorąc pod uwagę powyższe stwierdzić należy, że wypłata odsetek jest objęta obowiązkiem poboru podatku u źródła, natomiast na gruncie umowy polsko-amerykańskiej odsetki powstające w Umawiającym się Państwie (tutaj: w Polsce) płatne osobie mającej miejsce zamieszkania lub siedzibę na terytorium drugiego Umawiającego się Państwa (tutaj: Stany Zjednoczone Ameryki) będą zwolnione od opodatkowania w pierwszym z Umawiających się Państw (czyli w Polsce).

W pierwszej kolejności istotnym jest ustalenie, kto jest podatnikiem z tytułu otrzymanych odsetek. To bowiem osoba podatnika, niebędącego rezydentem przesądza o tym, czy i jaka umowa międzynarodowa znajdzie zastosowanie w celu uniknięcia podwójnego opodatkowania.

Z regulacji zawartych w ww. UPO wynika, iż spółka transparentna podatkowo (jaką jest Pożyczkodawca) nie jest spółką w rozumieniu tej umowy, jeżeli zgodnie z regulacjami prawa wewnętrznego nie jest traktowana jako osoba prawna dla celów podatkowych.

Z obowiązywaniem umów o unikaniu podwójnego opodatkowania wiążą się dla podatników korzyści, takie jak m.in. redukcja stawki podatku u źródła. Umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania, oparte na Konwencji Modelowej OECD, dotyczą osób, które mają miejsce zamieszkania lub siedzibę w jednym lub obu państwach będących stronami danej umowy. Oznacza to, że z przywilejów wynikających z umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania korzystają zasadniczo osoby fizyczne, osoby prawne oraz inne jednostki organizacyjne, podlegające nieograniczonemu obowiązkowi w jednym z państw będących stronami danej umowy bilateralnej (tj. „mające miejsce zamieszkania lub siedzibę”). Rezydencja podatkowa powinna być potwierdzona certyfikatem rezydencji wystawianym przez właściwy organ podatkowy.

W świetle powyższego, mając na uwadze treść cytowanego wyżej art. 1 ust. 3 pkt 2 ustawy o CIT Pożyczkodawca nie jest również podatnikiem na gruncie ustawy o CIT.

Skoro bowiem Pożyczkodawca jest spółką transparentną podatkowo, to na mocy art. 4a pkt 14 ustawy CIT należy spółkę tę uznać za spółkę niebędącą osobą prawną. Ze swej istoty spółka ta nie wypełnia przesłanki posiadania rezydencji podatkowej na gruncie art. 3 ust. 1 pkt 5 i pkt 8 UPO. W takim przypadku podatnikiem jest inwestor (wspólnik), co wiąże się z przypisaniem mu skutków podatkowych związanych z zawartymi umowami.

Jeżeli zatem Pożyczkodawca spółka transparentna nie jest podmiotem podatku dochodowego w Stanach Zjednoczonych, to nie może korzystać z przywilejów wynikających z umowy o unikaniu podwójnego podatkowania. Osobą korzystającą z przywilejów wynikających z umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania jest wspólnik tej spółki (Finansujący). Finansujący jest podmiotem posiadającym siedzibę dla celów podatkowych w USA (rezydentem podatkowym) zarówno dla celów opodatkowania w USA, jak i na gruncie UPO PL-USA.

W odniesieniu do dokonywanych płatności, podatnikiem podatku dochodowego będzie Finansujący wspólnik Pożyczkodawcy spółki transparentnej podatkowo tj. C i w stosunku do tego podmiotu należy zastosować UPO. Celem zastosowania przepisów UPO Państwo, jako płatnicy, powinni uzyskać certyfikat rezydencji od osób prawnych – wspólnika spółki transparentnej podatkowo.

Wobec powyższego należy stwierdzić, że w odniesieniu do wypłacanych odsetek przez Państwa Spółkę na podstawie art. 21 ust. 1 ustawy o CIT w związku z art. 26 ust. 1 tej ustawy na rzecz Pożyczkodawcy spółki transparentnej, Państwa Spółka powinna zastosować przepisy umowy polsko-amerykańskiej w odniesieniu do wspólnika spółki transparentnej będącego osobą prawną pod warunkiem dochowania należytej staranności i posiadania stosownych certyfikatów rezydencji podatkowej wspólnika spółki transparentnej podatkowo (Finansującego).

Z opisu sprawy wynika, że:

- Pożyczkodawca jest spółką osobową z siedzibą w Stanach Zjednoczonych Ameryki. Dochody Pożyczkodawcy są w całości przekazywane inwestorowi (wspólnikowi Pożyczkodawcy lub inaczej Finansującemu) i opodatkowane na jego poziomie (…).

- Z uwagi na powyższe Pożyczkodawca nie kwalifikuje się jako podmiot posiadający siedzibę dla celów podatkowych w USA (rezydent podatkowy) na gruncie UPO PL-USA. Pożyczkodawca, jako podmiot transparentny, może uzyskać w USA certyfikat rezydencji podatkowej, wskazujący że nie jest on podatnikiem, gdyż w odniesieniu do jego dochodów, jest nim jego inwestor (wspólnik).

- Przychody i koszty Pożyczkodawcy jako podmiotu transparentnego są rozliczane na poziomie inwestora (bezpośredniego wspólnika Pożyczkodawcy), tj. Finansującego. Finansujący jest więc podatnikiem w odniesieniu do dochodów Pożyczkodawcy.

- Finansujący będzie osobą, do której płacone są odsetki, o której mowa w art. 12 ust. 1 UPO PL-USA, więc art. 12 ust. 1 UPO PL-USA może mieć zastosowanie;

- Finansujący będzie rzeczywistym właścicielem ww. odsetek;

- Finansujący nie ma zakładu w Polsce, więc art. 12 ust. 2 UPO PL-USA nie będzie miał zastosowania;

- Państwa Spółka i Finansujący nie są podmiotami powiązanymi i nie istnieją między nimi specjalne powiązania oraz nie ma żadnych specjalnych powiązań między Państwem, Finansującym a osobą trzecią, więc ograniczenie z art. 12 ust. 3 UPO PL-USA nie będzie miało zastosowania;

- odsetki uzyskiwane przez Finansującego będą dochodami z pożyczki, więc spełnią definicję z art. 12 ust. 4 UPO PL-USA;

- odsetki będą wypłacane przez osobę mającą siedzibę w Polsce (Państwa Spółka), która nie posiada zakładu ani w USA, ani w żadnym innym państwie, więc należy uznać, że zgodnie z art. 12 ust. 5 UPO PL-USA odsetki te powstaną w Polsce;

- na moment wypłaty odsetek będziecie Państwo posiadać ważny certyfikat rezydencji oraz oświadczenie o statusie rzeczywistego właściciela Finansującego.

Zatem w przypadku zapłaty odsetek będziecie Państwo uprawnieni do niepobierania WHT na podstawie art. 12 ust. 1 UPO PL-USA.

Płatność przekazywana na rzecz finansującego w łańcuchu nie zmieniła bowiem swego charakteru. Występujący w procesie przekazywania płatności agenci spełniają jedynie funkcje o charakterze administracyjnym i technicznym, kontrolując rachunki do wpłat i przekazywania pobranych odsetek odpowiednim stronom. Ich uczestnictwo w procesie przekazywania odsetek należy ocenić jako „neutralne”.

Jednocześnie wskazać należy, że na możliwości zastosowania zwolnienia z art. 12 ust. 1 UPO PL-USA nie ma wpływu fakt, że Wnioskodawca dokona technicznej wpłaty odsetek na Rachunek obsługi zadłużenia, a następnie będą przekazane do Finansującego (za pośrednictwem Pożyczkodawcy). Jak wskazali Państwo we wniosku wypłacenie odsetek na wskazane konto oraz ich późniejszy przepływ są bowiem czynnościami o wyłącznie technicznym charakterze i wynikają z mechanizmów ustalonych w całej strukturze finansowania (analogiczne zasady wypłat mają zastosowanie do wielu pożyczkodawców i pożyczkobiorców, a nie wyłącznie do Wnioskodawcy i Finansującego).

Na możliwość zastosowania zwolnienia z art. 12 ust. 1 UPO PL-USA nie wpłynie również to, że Finansujący, ze względu na swój szczególny status i rolę, jest podmiotem zwolnionym z podatku w USA.

W związku z powyższym stwierdzić należy, że Państwa Spółka (jako płatnik) wypłacając odsetki na Rachunek obsługi zadłużenia, które następnie będą przekazane do Finansującego (przez Pożyczkodawcę), będzie uprawniona do niepobrania zryczałtowanego podatku dochodowego od osób prawnych, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 1 w związku z art. 26 ust. 1 ustawy CIT, na podstawie art. 12 ust. 1 UPO PL-USA.

Zatem, Państwa stanowisko należało uznać za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym oraz zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie opisem stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Odnosząc się do powołanych we wniosku interpretacji indywidualnych stwierdzić należy, że zostały one wydane w indywidualnych sprawach innych podmiotów i nie wiążą organu w sprawie będącej przedmiotem wniosku.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

- Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

- Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

- Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

- w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

- w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.