Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe - Interpretacja

Interpretacja indywidualna z dnia 25 marca 2025 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0111-KDIB1-1.4010.6.2025.3.SH

Temat interpretacji

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób prawnych jest prawidłowe.

Zakres wniosku wspólnego o wydanie interpretacji indywidualnej

5 stycznia 2025 r. wpłynął Państwa wniosek wspólny o wydanie interpretacji indywidualnej w podatku dochodowym w podatku dochodowym od osób prawnych dotyczący skutków podatkowych podziału spółki przez wydzielenie.

Uzupełnili go Państwo pismem z 18 lutego 2025 r. (wpływ tego samego dnia) - w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku wspólnego jest następująca:

Zainteresowani, którzy wystąpili z wnioskiem

1.Zainteresowany będący stroną postępowania: A: Sp. z o.o. (dalej: „Spółka Dzielona”),

2.Zainteresowany niebędący stroną postępowania: B. Sp. z o.o. (dalej: „Spółka Przejmująca”).

Opis zdarzenia przyszłego

Spółka Dzielona jest spółką z ograniczoną odpowiedzialnością z siedzibą w Polsce, podlegającą w Polsce obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich osiągania w rozumieniu art. 3 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Spółka Dzielona jest również czynnym podatnikiem VAT. Jedynym udziałowcem Wnioskodawcy jest Spółka Przejmująca.

Głównym obszarem działalności Wnioskodawcy jest świadczenie usług wsparcia technicznego z zakresu sprzedaży (…). W tym zakresie, Spółka Dzielona zajmuje się szeroko rozumianym outsourcingiem IT, w tym (…).

Dodatkowo, Spółka Dzielona zajmuje się zarządzeniem nieruchomością, której jest właścicielem, w tym obsługą najemców, kwestiami administracyjnymi i technicznymi związanymi z utrzymaniem infrastruktury budynku.

Z uwagi na powyższe w Spółce Dzielonej funkcjonują dwa odrębne działy, tj. dział IT (dalej: „Dział IT”) oraz dział nieruchomości (dalej: „Dział Nieruchomości”), które wyodrębnione zostały w strukturze Spółki Dzielonej uchwałą Zarządu Spółki Dzielonej.

Dział IT

Dział IT został powołany w celu wykonywania usług w zakresie szeroko rozumianego outsourcingu IT, wspierania procesów IT, doradztwa w zakresie IT, jak również rozwoju i wdrożenia autorskiego projektu – aplikacji C.

Do Działu IT przypisani zostali pracownicy na podstawie umowy o pracę oraz współpracownicy na umowach B2B. Pracami Działu IT kieruje wyznaczony Członek Zarządu Spółki Dzielonej.

Do Działu IT przypisane zostały umowy związane ze świadczeniem usług wsparcia technicznego z zakresu sprzedaży (…), oraz z drugiej strony – zobowiązania z nimi powiązane, w tym przykładowo umowy o pracę, umowy licencyjne oraz kontakty B2B.

Do Działu IT przypisane są również aktywa rzeczowe oraz wartości niematerialne i prawne (WNiP).

Do Działu IT przypisane są konta księgowe, w tym konta wynikowe, jak również konta rozrachunkowe, na których księgowane są należności i zobowiązania stricte związane z działalnością Działu IT. Tym samym, możliwe jest stworzenie odrębnego rachunku zysków i strat (na wewnętrzne potrzeby) dla Działu IT.

Dział IT osiąga przychody przede wszystkim z tytułu świadczenia wskazanych powyżej usług w obszarze IT. Z kolei koszty ponoszone przez Dział IT stanowią wydatki przede wszystkim na wynagrodzenie pracowników oraz kontraktorów IT, jak również wydatki licencyjne. Dodatkowo, do Działu IT Spółka Dzielona przypisuje – zgodnie z przyjętym kluczem alokacji – wydatki wspólne, związane z ogólnym zarządem Spółki Dzielonej.

Do Działu IT przypisane zostały również odpowiednie należności i zobowiązania stricte z nim związane.

Do Działu IT przypisany został również odrębny rachunek bankowy i w konsekwencji, zasilenia i wypływy związane z działalnością Działu IT odbywają się z zastosowaniem dedykowanego rachunku bankowego, w tym przykładowo, z tego rachunku wypłacane są wynagrodzenie pracowników, czy też regulowane są faktur z tytułu nabywanych usług związanych ze świadczonymi przez Dział IT usługami.

Z dniem 1 stycznia 2025 r., obsługa księgowa, administracyjna oraz płacowo-kadrowa dla Spółki Dzielonej będzie prowadzona przez podmiot trzeci (na zasadzie outsourcingu), tj. przez B. sp. z o.o. (przy czym, przedmiotowa obsługa prowadzona będzie dla wszystkich podmiotów z Grupy Kapitałowej B. sp. z o.o.). Tym samym, wskazane usługi dla Działu IT prowadzone będą przez podmiot trzeci (na zasadzie outsourcingu).

Dział Nieruchomości

Do Działu Nieruchomości przypisany został pracownik, który zajmuje się zarządzeniem nieruchomością, w tym obsługą najemców będących podmiotami powiązanymi (na podstawie długoterminowych umów najmu), kwestiami administracyjnymi i technicznymi związanymi z utrzymaniem infrastruktury budynku itp. Dodatkowo, pracami Działu Nieruchomości kieruje wyznaczony Członek Zarządu Spółki Dzielonej.

Do Działu Nieruchomości przypisane są umowy związane z wykonywaniem czynności zarządzania nieruchomością, której Wnioskodawca jest właścicielem, najmu powierzchni, oraz obsługą najemców, na które to czynności składają się:

-rozliczanie najemców z kosztów eksploatacyjnych budynku zgodnie z obowiązującymi umowami,

-wykonywanie czynności o charakterze administracyjnym i technicznym związanych z utrzymaniem infrastruktury budynku (w tym m.in. organizację i koordynację sprzątania i napraw nieruchomości, organizacje i uczestnictwo w przeglądach technicznych).

Do Działu Nieruchomości przypisane również zostały zobowiązania związane z zarządzaniem nieruchomością i obsługa najemców, w tym m.in. wynikające z umów z dostawcami mediów, które pozostaną i będą obowiązywać, na zasadzie sukcesji praw i obowiązków, w Spółce Przejmującej.

Do Działu Nieruchomości przypisane są również aktywa rzeczowe – przede wszystkim nieruchomość oraz inne aktywa rzeczowe związane z stricte z działalnością Działu Nieruchomości, w tym m.in. meble biurowe, wyposażenie sal konferencyjnych, serwerownia i sieć komputerowa, system sterowania szlabanami, obiekty inżynierii lądowej obejmujące oświetlenie, ciepłociągi, ogrodzenie, jak również centrala telefoniczna, klimatyzacja i wentylacja oraz system monitoringu.

Do Działu Nieruchomości przypisane są konta księgowe, w tym konta wynikowe, jak również konta rozrachunkowe, na których księgowane są należności i zobowiązania stricte związane z działalnością Działu Nieruchomości. Tym samym, możliwe jest stworzenie odrębnego rachunku zysków i strat (na wewnętrzne potrzeby) dla Działu Nieruchomości.

Dział Nieruchomości osiąga przychody przede wszystkim z tytułu świadczenia wskazanych powyżej usług najmu, ewentualnie refaktury mediów. Z kolei koszty Działu Nieruchomości stanowią wydatki związane z utrzymaniem technicznym i administracyjnym budynku. Dodatkowo, do pionu działalność Nieruchomości przypisane są zgodnie z przyjętym kluczem alokacji wydatki wspólne, związane z ogólnym zarządem Spółki Dzielonej.

Do Działu Nieruchomości przypisany został odrębny rachunek bankowy, w wyniku czego zasilenia i wypływy związane z działalnością Działu Nieruchomości odbywają się z zastosowaniem dedykowanego rachunku bankowego, w tym przykładowo w tego rachunku wypłacane są wynagrodzenia pracownika, czy też regulowane są faktury za nabywane usługi związane z utrzymaniem technicznym i administracyjnym budynku.

Z dniem 1 stycznia 2025 r., obsługa księgowa, administracyjna oraz płacowo-kadrowa dla Spółki Dzielonej będzie prowadzona przez podmiot trzeci (na zasadzie outsourcingu), tj. Zainteresowanego (przy czym, przedmiotowa obsługa prowadzona będzie dla wszystkich podmiotów z Grupy Kapitałowej Zainteresowanego). Tym samym, wskazane usługi dla Działu Nieruchomości prowadzone będą przez podmiot trzeci (na zasadzie outsourcingu).

Planowany jest podział Spółki Dzielonej, który przeprowadzony zostanie w sposób przewidziany w art. 529 § 1 pkt 4 ustawy z dnia 15 września 2000 r. – Kodeks spółek handlowych, tj. podział przez wydzielenie (dalej: „Podział”). Podział ten będzie polegał na przeniesieniu Działu Nieruchomości na Spółkę Przejmującą. Z kolei Dział IT pozostanie w Spółce Dzielonej. Co ważne, z uwagi, iż Spółką Przejmującą oraz wspólnikiem spółki dzielonej będzie ten sam podmiot – B., w wyniku Podziału nie dojdzie do emisji nowych udziałów.

W związku z planowanym podziałem pomiędzy zarządem Wnioskodawcy oraz zarządem Spółki Przejmującej uzgodniony zostanie plan podziału.

Zainteresowany jest spółką z ograniczoną odpowiedzialnością z siedzibą w Polsce, podlegającą w Polsce obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich osiągania w rozumieniu art. 3 ust. 1 ustawy CIT.

Decyzja o Podziale wynika z uwarunkowań biznesowych. Podział ma na celu wydzielenie ze Spółki Dzielonej Działu Nieruchomości i pozostawienie wyłącznie Działu IT. Przedmiotowe wynika z konieczności dostosowania struktury Spółki Dzielonej, w sposób pozwalający na jej sprzedaż wyłącznie w zakresie prowadzonej działalności IT. Spółka Przejmująca, będąca 100% właścicielem Spółki Dzielonej prowadzi bowiem od wielu miesięcy rozmowy z potencjalnym inwestorem, który jest zainteresowany wyłącznie nabyciem części działalności Spółki Dzielonej obejmującej Dział IT.

W ocenie Wnioskodawcy, przyjąć zatem należy, iż Podział zostanie przeprowadzony z uzasadnionych przyczyn ekonomicznych, a głównym ani jednym z głównych celów przeprowadzenia transakcji nie będzie osiągnięcie korzyści podatkowej, czy też uniknięcie lub uchylenie się od opodatkowania.

Przy czym, art. 12 ust. 13 i 14 ustawy CIT nie są przedmiotem niniejszego wniosku wspólnego o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego (a zatem ocena, czy Podział zostanie przeprowadzony z uzasadnionych przyczyn ekonomicznych).

Spółka Przejmująca przyjmie dla celów podatkowych nabyte w wyniku Podziału składniki majątkowe dla celów podatkowych w wartości wynikającej z ksiąg podatkowych Spółki Dzielonej (w zakresie środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych taki obowiązek na Spółkę Dzieloną nakłada bowiem art. 16g ust. 9 ustawy CIT),

Całość składników majątkowych przyjmowanych przez Spółkę Przejmującą w wyniku Podziału zostanie przypisana do działalności prowadzonej na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej. Końcowo, w wyniku przeprowadzonego Podziału, zarówno Dział Nieruchomości, jak i Dział IT będą funkcjonowały w sposób nieprzerwany w dotychczasowym zakresie działalności w ramach odpowiednio Spółki Przejmującej, jak i Spółki Dzielonej, tj. Zainteresowany jako nabywca ZCP zamierza kontynuować działalność w zakresie zarządzania nieruchomością, najmu powierzchni oraz obsługą najemców prowadzonej dotychczas przez Spółkę Dzieloną (na podstawie umów, które przejdą w ramach z ZCP, jak również nowych umów, w tym ze Spółką Dzieloną), zaś Spółka Dzielona będzie dalej prowadzić działalność w zakresie wsparcia IT.

W uzupełnieniu wniosku z 4 marca 2025 r., doprecyzowując opis zdarzenia przyszłego i odpowiadając na zadane pytania, wskazali Państwo m.in., że:

1.Na dzień poprzedzający podział przez wydzielenie Spółki Dzielonej, zarówno zespół składników materialnych i niematerialnych mających być przedmiotem przeniesienia ze Spółki Dzielonej (tj. Dział Nieruchomości) do Spółki Przejmującej, jak i zespół składników materialnych i niematerialnych, który po podziale zostanie w Spółce Dzielonej (tj. Dział IT), będą wyodrębnione:

a)organizacyjnie, tj. będą stanowiły wyodrębniony zespół składników materialnych i niematerialnych (w tym zobowiązań) przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo realizujące te zadania;

Dział Nieruchomości

Do Działu Nieruchomości przypisany został pracownik, który zajmuje się zarządzeniem nieruchomością, w tym obsługą najemców, kwestiami administracyjnymi i technicznymi związanymi z utrzymaniem infrastruktury budynku itp.

Do Działu Nieruchomości przypisane są umowy najmu, jak również umowy związane z wykonywaniem czynności zarządzania nieruchomością, której jest właścicielem, oraz obsługą najemców, kwestiami administracyjnymi i technicznymi związanymi z utrzymaniem infrastruktury budynku, w tym m.in. umowy z dostawcami mediów.

Do Działu Nieruchomości przypisane również zostały należności i zobowiązania stricte z nim związane.

Co istotne, Dział Nieruchomości jako zespół składników materialnych i niematerialnych funkcjonuje obecnie – na podstawie uchwały Zarządu Spółki Dzielonej – w ramach istniejącego przedsiębiorstwa Spółki Dzielonej.

Dział IT

Do Działu IT przypisanych zostało 5 pracowników na podstawie umowy o pracę oraz czterech współpracowników na umowie B2B.

Do Działu IT przypisane są umowy związane z wykonywaniem usług w zakresie szeroko rozumianego outsourcingu IT, wspierania procesów IT, doradztwa w zakresie IT, jak również rozwoju i wdrożenia autorskiego projektu – aplikacji C.

Do Działu IT przypisane zostały również aktywa rzeczowe oraz wartości niematerialne i prawne (WNiP), a także należności i zobowiązania stricte z nim związane.

Co istotne, Dział IT jako zespół składników materialnych i niematerialnych funkcjonuje obecnie – na podstawie uchwały Zarządu Spółki Dzielonej – w ramach istniejącego przedsiębiorstwa Spółki.

b)finansowo, tj. będą posiadały samodzielność finansową, pozwalającą na autonomiczne funkcjonowanie w obrocie gospodarczym, jak również na podstawie prowadzonej ewidencji księgowej możliwe będzie (obecnie już jest) przyporządkowanie przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do wyodrębnionej działalności.

Dział Nieruchomości

Dział Nieruchomości osiąga przychody przede wszystkim z tytułu świadczenia usług najmu, ewentualnie refaktury mediów. Z kolei koszty Działu Nieruchomości stanowią wydatki związane z utrzymaniem technicznym i administracyjnym budynku, w tym wydatki związane z mediami, jak również wynagrodzenie pracownika. Dodatkowo, do pionu Działu Nieruchomości przypisane są zgodnie z przyjętym kluczem alokacji wydatki wspólne, związane z ogólnym zarządem Spółki Dzielonej.

Do Działu Nieruchomości przypisany został odrębny rachunek bankowy, w wyniku czego zasilenia i wypływy związane z działalnością Działu Nieruchomości odbywają się z zastosowaniem dedykowanego rachunku bankowego, w tym przykładowo, z tego rachunku wypłacane są wynagrodzenia pracownika, czy też regulowane są faktury za nabywane usługi związane z utrzymaniem technicznym i administracyjnym budynku.

Wszystkie ww. elementy wskazują, że Dział Nieruchomości posiada dostateczną płynność finansową, by funkcjonować samodzielnie po podziale, co przemawia za jego uznaniem jako zorganizowanej części przedsiębiorstwa.

Dział IT

Do Działu IT przypisany został również odrębny rachunek bankowy i w konsekwencji, zasilenia i wypływy związane z działalnością Działu IT odbywają się z zastosowaniem dedykowanego rachunku bankowego, w tym przykładowo, z tego rachunku wypłacane są wynagrodzenia pracowników, czy też regulowane są faktury z tytułu nabywanych usług związanych ze świadczonymi przez Dział IT usługami.

Fakt, że Dział IT ma samodzielne zarządzanie finansami oraz przypisane mu aktywa i zobowiązania, świadczy o jego dostatecznej płynności finansowej i zdolności do działania jako niezależna jednostka po ewentualnym podziale spółki.

c)funkcjonalnie, tj. będą stanowiły odrębną całość – będzie obejmował elementy niezbędne do samodzielnego prowadzenia działań gospodarczych i będzie posiadał potencjalną zdolność do funkcjonowania jako samodzielny podmiot gospodarczy, a co za tym idzie umożliwiał nabywcy podjęcie działalności gospodarczej w ramach odrębnego przedsiębiorstwa.

Dział Nieruchomości

Z perspektywy działalności prowadzonej przez Dział Nieruchomości, przypisane składniki majątkowe, zasoby osobowe, prawa i obowiązki wynikające z przypisanych umów z kontrahentami i dostawcami, umożliwiają prowadzenie samodzielnej działalności gospodarczej w ramach odrębnego przedsiębiorstwa. W tym zakresie nie jest wymagane przypisanie jakichkolwiek dodatkowych składników, aby Dział Nieruchomości mógł prowadzić działalność w zakresie najmu i zarządzania nieruchomością i osiągał przychody z tego tytułu.

Dział IT

Z perspektywy działalności prowadzonej przez Dział IT, przypisane składniki majątkowe, zasoby osobowe, prawa i obowiązki wynikające z przypisanych umów z kontrahentami i dostawcami, umożliwiają prowadzenie samodzielnej działalności gospodarczej w ramach odrębnego przedsiębiorstwa. W tym zakresie nie jest wymagane przypisanie jakichkolwiek dodatkowych składników, aby Dział IT mógł prowadzić działalność w zakresie szeroko rozumianego outsourcingu IT, wspierania procesów IT, doradztwa w zakresie IT, jak również rozwoju i wdrożenia autorskiego projektu – aplikacji C. i osiągać przychody z tego tytułu.

Powyższego nie zmienia okoliczność, że po podziale przez wydzielenie, Spółka Dzielona, w ramach której pozostanie Dział IT zawrze ze Spółką Przejmującą umowę na najem powierzchni nieruchomości, jak również obsługę administracyjno-księgową (usługi typu back-office) – na co również wskazuje Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w wydawanych interpretacjach indywidualnych (przykładowo, w interpretacji indywidualnej z 24 stycznia 2024 r., Znak: 0111-KDIB3-3.4012.395. 2023.1.AW – w odniesieniu do nieruchomości, czy też interpretacji indywidualnej z 11 kwietnia 2023 r., Znak: 0113-KDIPT1-2.4012.70.2023.4.PRP – w odniesieniu do funkcji typu back-office).

2.Spółka Przejmująca nie będzie musiała angażować dodatkowych środków w celu kontynuacji działalności z wykorzystaniem otrzymanych składników, jak również innych składników majątku (niebędących przedmiotem przeniesienia). Nie będzie również konieczne podejmowanie przez Spółkę Przejmującą dodatkowych działań faktycznych lub prawnych niezbędnych do prowadzenia działalności w tożsamym zakresie w oparciu o przejęte składniki, tj. w zakresie najmu i zarządzania nieruchomościami (jak wskazano powyżej – przypisane do Działu Nieruchomości składniki majątkowe, zasoby osobowe, prawa i obowiązki wynikające z przypisanych umów z kontrahentami i dostawcami, w pełni umożliwią Spółce Przejmującej prowadzenie działalności gospodarczej w sposób nieprzerwany w dotychczasowym zakresie w ramach działalności Spółki Dzielonej).

Zarówno Dział IT, jak i Dział Nieruchomości posiadają wystarczającą zdolność finansową do prowadzenia działalności gospodarczej. Oba te Działy posiadają też zdolność do regulowania wszelkich zobowiązań finansowych, które zostały przypisane tym Działom i które są ponoszone w związku z prowadzoną przez nich działalnością gospodarczą.

3.Na podstawie składników majątkowych, które zostaną w Spółce Dzielonej jako Dział IT, Spółka będzie mogła prowadzić ten rodzaj działalności w takim zakresie jak przed podziałem.

Powyższego nie zmienia okoliczność, że po podziale przez wydzielenie, Spółka Dzielona, w ramach której pozostanie Dział IT zawrze ze Spółką Przejmującą umowę na najem powierzchni nieruchomości, jak również obsługę administracyjno-księgową (usługi typu back-office), gdyż do realizacji przedmiotu działalności operacyjnej Działu IT (tj. świadczenia usług IT) nie będą niezbędne prawa własności do nieruchomości przypisanej do Działu Nieruchomości, ani też wewnętrzna obsługa administracyjno-księgowa.

Tożsame stanowisko zostało zaprezentowane przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w wydawanych interpretacjach indywidualnych (przykładowo, w interpretacji indywidualnej z 24 stycznia 2024 r., Znak: 0111-KDIB3-3.4012.395.2023.1.AW – w odniesieniu do nieruchomości, czy też interpretacji indywidualnej z 11 kwietnia 2023 r., Znak: 0113-KDIPT1-2.4012.70.2023.4.PRP – w odniesieniu do funkcji typu back-office).

4.Dział Nieruchomości, który ma zostać przeniesiony do Spółki Przejmującej, może stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące zadania, które wykonuje obecnie w Spółce Dzielonej (na co również wskazuje odpowiedź w zakresie pytań 1-3 powyżej).

5.W związku z wydzieleniem ze Spółki Dzielonej Działu Nieruchomości i przeniesieniem go do Spółki Przejmującej na Spółkę Przejmującą zostanie przeniesione posiadana przez Spółkę Dzieloną nieruchomość (jedyna) oraz inne składniki majątkowe przypisane do Działu Nieruchomości.

Co ważne, przedmiotowa nieruchomości jest obecnie – na podstawie uchwały Zarządu Spółki Dzielonej – przypisana do Działu Nieruchomości. Tym samym, w ramach obecnej struktury organizacyjnej Spółki Dzielonej żadna nieruchomość (lub jej część) nie jest obecnie przypisana do Działu IT. Dział IT oczywiście korzysta z przedmiotowej nieruchomości, jak cała Spółka Dzielona.

Po planowanym podziale przez wydzielenie, Spółka Dzielona (Dział IT) będzie nadal prowadzić działalność we wspomnianej nieruchomości (która po podziale przez wydzielenie będzie własnością Spółki Przejmującej) na podstawie umowy najmu powierzchni biurowej, która zostanie zawarta równocześnie z przeprowadzeniem podziału przez wydzielenie.

6.W wyniku podziału przez wydzielenie w postaci Działu Nieruchomości Spółka Przejmująca przejmie zakład pracy w rozumieniu art. 23¹ ustawy Kodeks pracy z dnia 26 czerwca 1974 r.

7.Wartość rynkowa składników majątku wchodzących w skład Działu Nieruchomości będzie przewyższać ich wartość przyjętą dla celów podatkowych.

Równocześnie, Spółka Przejmująca po podziale, przyjmie dla celów podatkowych przejęte w ramach Działu Nieruchomości składniki w wartości wynikającej z ksiąg podatkowych Spółki Dzielonej. Dlatego też, zdaniem Wnioskodawcy, zastosowanie znajdzie art. 12 ust. 4 pkt 3e ustawy CIT (o czym szczegółowo mowa w złożonym wniosku wspólnym o wydanie interpretacji indywidualnej).

8.Wartość rynkowa majątku Spółki Dzielonej w postaci Działu Nieruchomości otrzymanego przez Spółkę Przejmującą, przewyższy cenę nabycia udziałów w Spółce Dzielonej przez Spółkę Przejmującą.

Równocześnie, Spółka Przejmująca posiada 100% udziałów w Spółce Dzielonej, wartość Działu Nieruchomości nie będzie stanowić przychodu podatkowego dla Spółki Przejmującej, zgodnie z art. 12 ust. 4 pkt 3f ustawy CIT (o czym szczegółowo mowa w złożonym wniosku wspólnym o wydanie interpretacji indywidualnej).

9.Do Działu IT przypisani zostali zarówno pracownicy, którzy wykonują pracę na podstawie umowy o pracę, jak również współpracownicy na umowach B2B.

Z kolei do Działu Nieruchomości został przypisany pracownik, który wykonuje pracę na podstawie umowy o pracę. Do Działu Nieruchomości nie zostali przypisani współpracownicy na umowach B2B.

10.Pojęcie „Dział Inwestycji” zostało użyte przez pomyłkę (chodziło o Dział IT).

11.Równocześnie, potwierdzam, że własne stanowisko w sprawie zaprezentowane w złożonym wniosku wspólnym o wydanie interpretacji indywidualnej (data wpływu 5 stycznia 2025 r.) nie uległo zmianie na skutek powyższego uzupełnienia.

12.Niezależnie, Spółka chciałaby wskazać w uzupełnieniu do opisu zdarzenia przyszłego, że począwszy od 2025 r. Członek Zarządu A. odpowiedzialny za Dział Nieruchomości został odwołany z pełnienia funkcji członka zarządu (na skutek rezygnacji). Tym samym, w chwili obecnej, pracami obu Działów kieruje jedyny Członek Zarządu. Powyższe, zdaniem Spółki, nie wpływa i nie zmienia stanowiska Wnioskodawcy przedstawionego we wniosku wspólnym o wydanie interpretacji indywidualnej z 5 stycznia 2025 r.

Pytania

1.Czy zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązań stanowiący Dział Nieruchomości, który zostanie wydzielony w wyniku podziału przez wydzielenie do Spółki Przejmującej, stanowić będzie zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 4a pkt 4 ustawy CIT?

2.Czy zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązań stanowiący Dział IT, który zostanie wydzielony w wyniku podziału przez wydzielenie do Spółki Przejmującej, stanowić będzie zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 4a pkt 4 ustawy CIT?

3.W przypadku uznania stanowiska Wnioskodawcy w odniesieniu do pytania Nr 1 i Nr 2 za prawidłowe, tj. uznania Działu Nieruchomości oraz Działu IT za zorganizowane części przedsiębiorstwa Spółki Dzielonej, czy przedstawiony w opisie zdarzenia przyszłego Podział Spółki Dzielonej przez wydzielenie Działu Nieruchomości do Spółki Przejmującej nie będzie czynnością skutkującą powstaniem przychodu po stronie Spółki Dzielonej w świetle przepisów ustawy CIT, szczególności na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 9 ustawy CIT, oraz w zw. z art. 12 ust. 4 pkt 3h ustawy CIT?

4.Czy przedstawiony w opisie zdarzenia przyszłego Podział Spółki Dzielonej przez wydzielenie Działu Nieruchomości do Spółki Przejmującej nie będzie czynnością skutkującą powstaniem przychodu po stronie Spółki Przejmującej?

5.Czy przedstawiony w opisie zdarzenia przyszłego Podział Spółki Dzielonej przez wydzielenie Działu Nieruchomości do Spółki Przejmującej nie będzie czynnością skutkującą powstaniem przychodu po stronie Spółki Przejmującej jako wspólnika Spółki Dzielonej?

Państwa stanowisko w sprawie

1.Zdaniem Wnioskodawcy, zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązań stanowiący Dział Nieruchomości, który zostanie wydzielony w wyniku podziału przez wydzielenie do Spółki Przejmującej, stanowić będzie zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 4a pkt 4 ustawy z 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz.U. z 2023 r., poz. 2508 ze zm., winno być: t.j. Dz.U. z 2025 r., poz. 278, dalej: „ustawa o CIT”).

2.Zdaniem Wnioskodawcy, zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązań stanowiący Dział IT, który zostanie wydzielony w wyniku podziału przez wydzielenie do Spółki Przejmującej, stanowić będzie zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 4a pkt 4 ustawy CIT.

3.Zdaniem Wnioskodawcy, w przypadku uznania stanowiska Wnioskodawcy w odniesieniu do pytania Nr 1 i Nr 2 za prawidłowe, tj. uznania Działu Nieruchomości oraz Działu IT za zorganizowane części przedsiębiorstwa Spółki Dzielonej, przedstawiony w opisie zdarzenia przyszłego Podział Spółki Dzielonej przez wydzielenie Działu Nieruchomości do Spółki Przejmującej nie będzie czynnością skutkującą powstaniem przychodu po stronie Spółki Dzielonej w świetle przepisów ustawy CIT, w szczególności na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 9 ustawy CIT, oraz w zw. z art. 12 ust. 4 pkt 3h ustawy CIT.

4.Zdaniem Wnioskodawcy, Podział Spółki Dzielonej przez wydzielenie Działu Nieruchomości do Spółki Przejmującej nie będzie czynnością skutkującą powstaniem przychodu po stronie Spółki Przejmującej.

5.Zdaniem Wnioskodawcy, Podział Spółki Dzielonej przez wydzielenie Działu Nieruchomości do Spółki Przejmującej nie będzie czynnością skutkującą powstaniem przychodu po stronie Spółki Przejmującej jako wspólnika Spółki Dzielonej.

Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy

Uzasadnienie stanowiska w zakresie pytań Nr 1 i Nr 2

Zgodnie art. 4a pkt 4 ustawy CIT przez zorganizowaną część przedsiębiorstwa (dalej: „ZCP”) rozumie się organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania.

Wskazać ponadto należy, iż ustawodawca wprowadził identyczną definicję ZCP na gruncie regulacji ustawy o podatku od towarów i usług, w związku z czym – w ocenie Wnioskodawcy – wykładnia definicji ZCP może być dokonywana łącznie w odniesieniu do obydwu wskazanych podatków. Wyniki tej wykładni, w odniesieniu do definicji ZCP zarówno na gruncie CIT jak i ustawy o podatku od towarów i usług, nie powinny się różnić.

Stanowisko takie znajduje potwierdzenie w zasadzie racjonalności ustawodawcy oraz zaufania do państwa i stanowionego przez nie prawa. Potwierdzeniem takiego podejścia jest przykładowo interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 12 marca 2018 r. (Znak: 0111-KDIB2-1.4510.20.2018.1.JP), w której organ podatkowy odstępując od uzasadnienia, podzielił stanowisko podatnika, zgodnie z którym „Na podstawie powyższych definicji, z art. 4a pkt 4 ustawy o PDOP i art. 2 pkt 27e ustawy o VAT, w doktrynie prawa podatkowego, jak i orzecznictwie sądów administracyjnych wskazuje się zespół przesłanek, których łączne spełnienie implikuje uznanie danych składników majątku za zorganizowaną część przedsiębiorstwa zarówno na gruncie przepisów o podatkach dochodowych, jak i podatku od wartości dodanej”.

W świetle powołanych przepisów należy wyodrębnić następujące przesłanki, po spełnieniu których określony zespół składników stanowi ZCP:

-istnieje zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązań;

-zespół ten jest organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie;

-składniki te przeznaczone są do realizacji określonych zadań gospodarczych; oraz

-zespół tych składników mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące zadania gospodarcze.

ZCP stanowi zatem pewien zespół (kompleks) przedmiotów materialnych i niematerialnych, powiązanych ze sobą funkcjonalnie, o określonym stopniu organizacji i służący prowadzeniu działalności gospodarczej.

Zgodnie ze stanowiskiem prezentowanym przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w wydawanych interpretacjach (potwierdzonym również ugruntowanym orzecznictwem sądów administracyjnych), dla określenia czy dany zespół składników tworzy ZCP szczególną uwagę trzeba zwrócić na trzy zasadnicze kryteria, które formułują warunki wyodrębnienia organizacyjnego, finansowego i funkcjonalnego ZCP, przesądzając o wyodrębnieniu zespołu składników majątkowych w istniejącym przedsiębiorstwie.

Wyodrębnienie organizacyjne oznacza, że ZCP nie jest sumą poszczególnych „niepowiązanych ze sobą” składników, przy pomocy których w przyszłości można będzie prowadzić działalność, lecz jest zorganizowanym zespołem tych składników, które pozostają wobec siebie w ścisłej organizacyjnej relacji. Ponadto, wyodrębnienie organizacyjne oznacza, że ZCP ma swoje faktyczne/rzeczywiste miejsce w strukturze organizacyjnej podatnika, jako np. dział, wydział, oddział, pion czy departament. Dla celów dowodowych istotne jest również, czy wyodrębnienie organizacyjne jest uzewnętrznione w istniejących w danym podmiocie dokumentach, np. regulaminie, uchwale zarządu, wewnętrznych dokumentach IT/HR etc.

W zakresie wyodrębnienia finansowego, w orzecznictwie i doktrynie przyjmuje się, iż nie oznacza ono koniecznie samodzielności finansowej, ale sytuację, w której poprzez odpowiednią ewidencję zdarzeń gospodarczych możliwe jest przyporządkowanie przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do ZCP. Ponadto, pomocniczym kryterium świadczącym o wyodrębnieniu finansowym jest możliwość sporządzenia bilansu oraz rachunków i strat w odniesieniu do działalności danego zespołu składników materialnych i niematerialnych.

Ponadto, w świetle przytoczonych kryteriów stanowiących o istnieniu ZCP, zespół majątkowy stanowiący ZCP winien być wyodrębniony funkcjonalnie. Oznacza to, że musi tworzyć zespół składników przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo realizujące te zadania, w sposób samodzielny (niezależny). Kryterium wyodrębnienia funkcjonalnego ZCP sprowadza się zatem w praktyce do ustalenia, czy jako odrębna całość jest ona w stanie samodzielnie funkcjonować na rynku, już od momentu jej wyodrębnienia – przy czym przyjmuje się, że nie wszystkie funkcje wsparcia finansowego, administracyjnego, kadrowego (stanowiącego tzw. back-office) muszą znaleźć się w ramach ZCP. W praktyce przedsiębiorstw bowiem, powszechnym jest tzw. outsourcing funkcji wewnętrznych do wyspecjalizowanych zewnętrznych podmiotów zajmujących się poszczególnymi funkcjami typu back-office i tym samym, w przypadku ZCP przedmiotowe rozwiązanie jest również dopuszczalne.

a)Istnienie składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązań

Zgodnie z utrwalonym podejściem organów podatkowych i sądów administracyjnych, składniki materialne i niematerialne tworzą ZCP wówczas, gdy pozostają w takich relacjach, które pozwalają stwierdzić, że nie mamy do czynienia z przypadkowym zbiorem składników. W tym zakresie za ZCP nie może zostać uznany dowolny zbiór składników majątkowych wchodzących w skład przedsiębiorstwa, ale zbiór ten musi stanowić wyodrębniony organizacyjnie, finansowo i funkcjonalnie zespół tych składników, który będzie zdolny do bycia samodzielnym przedsiębiorstwem.

Takie podejście znajduje potwierdzenie m.in. w wyroku Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego we Wrocławiu z dnia 26 stycznia 2016 r. (sygn. akt I SA/Wr 1823/15), w którym Sąd uznał, że: „(..) aby w rozumieniu przepisów podatkowych, określony zespół składników majątkowych mógł zostać zakwalifikowany jako ZCP, nie jest wystarczające jakiekolwiek zorganizowanie masy majątkowej, ale musi się ona odznaczać pełną odrębnością niezbędną do samodzielnego funkcjonowania w obrocie gospodarczym. Zorganizowaną część przedsiębiorstwa tworzą więc składniki, będące we wzajemnych relacjach, takich by można było mówić o nich jako o zespole (wyszczególnienie Wnioskodawcy), a nie o zbiorze przypadkowych elementów, których jedyną cechą wspólną jest własność jednego podmiotu gospodarczego”.

Powyższe znajduje także potwierdzenie w praktyce organów podatkowych, w tym m.in. w interpretacjach indywidualnych Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 12 stycznia 2024 r., (Znak: 0114-KDIP1-1.4012.725.2023.1.AWY), z 8 września 2023 r., (Znak: 0114-KDIP1-1.4012. 390.2023.5.AKA), czy też z 9 czerwca 2022 r., (Znak: 0113-KDIPT1-2.4012.227.2022.1.KT).

Co istotne i często podkreślane w orzecznictwie sądów administracyjnych, ZCP rozumiana jako zespół składników materialnych i niematerialnych powinna istnieć w ramach już istniejącego przedsiębiorstwa, a nie kształtować się dopiero po wyodrębnieniu zespołu składników materialnych i niematerialnych z tego przedsiębiorstwa. Przykładowo, Naczelny Sąd Administracyjny w Warszawie w wyroku z dnia 10 stycznia 2017 r. (sygn. akt II FSK 2991/15) dotyczącym podatku dochodowego od osób fizycznych uznał, że: „Zorganizowana część przedsiębiorstwa nie jest więc dowolnym zbiorem składników majątkowych (materialnych i niematerialnych) wchodzących w skład przedsiębiorstwa, ale wyodrębnionym organizacyjnie, finansowo i funkcjonalnie zespołem tych składników, zdolnym do bycia oddzielnym przedsiębiorstwem, samodzielnie realizującym określone zadania gospodarcze. Podkreślić należy, że z art. 5a pkt 4 Ustawy o PIT wynika, wyodrębnienie musi istnieć już w ramach istniejącego przedsiębiorstwa, a nie dopiero kształtować się po „wyprowadzeniu’ w jakikolwiek sposób zespołu składników materialnych i niematerialnych z tego przedsiębiorstwa”.

Stanowisko to jest akceptowane także w praktyce organów podatkowych (tak przykładowo m.in.: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji indywidualnej z 8 września 2023 r., Znak: 0114-KDIP1-1.4012.390.2023.5.AKA lub z 6 czerwca 2017 r., Znak: 0114-KDIP2-1.4010.29.2017.1.JF).

Oprócz istnienia określonych relacji pomiędzy składnikami materialnymi i niematerialnymi, definicja zorganizowanej części przedsiębiorstwa, w części odnoszącej się do zakresu elementów tworzących ZCP, wymaga, aby w skład tego zbioru elementów wchodziły również zobowiązania.

Zgodnie, z orzecznictwem sądów administracyjnych przedmiotem transferu nie muszą być wszystkie zobowiązania związane z wydzielanym ZCP, ale przynajmniej niektóre z nich. Stanowisko takie zaprezentował przykładowo Naczelny Sąd Administracyjny w wyroku z dnia 12 maja 2011 r. (sygn. akt II FSK 2222/09), w którym Sąd uznał, że definicja ZCP zawarta w ustawie o CIT nie wymaga, aby dla uznania zespołu składników za ZCP, w jego skład musiały wchodzić wszystkie zobowiązania związane z wydzielaną częścią przedsiębiorstwa. Podobnie uznał m.in.: Wojewódzki Sąd Administracyjny we Wrocławiu w wyroku z dnia 26 stycznia 2016 r., (sygn. I SA/Wr 1823/15), Wojewódzki Sąd Administracyjny w Warszawie w wyroku z dnia 26 marca 2015 r. (sygn. III SA/Wa 2743/14).

Stanowisko tożsame z powyższym prezentują także organy podatkowe – tak m.in.: interpretacja indywidualna z 6 lipca 2018 r., (Znak: 0111-KDIB1-2.4010.171.2018.2.AK).

Dział Nieruchomości

Jak wynika z przedstawionego zdarzenia przyszłego Dział Nieruchomości spełnia definicję uznania za ZCP w zakresie pierwszej przesłanki, tj. istnienia zespołu składników materialnych i niematerialnych.

Do Działu Nieruchomości przypisane są umowy związane z wykonywaniem czynności zarządzania nieruchomością, której jest właścicielem, oraz obsługą najemców, kwestiami administracyjnymi i technicznymi związanymi z utrzymaniem infrastruktury budynku. Do Działu Nieruchomości przypisane również zostały należności i zobowiązania stricte z nim związane.

Do Działu Nieruchomości przypisane są również aktywa rzeczowe – przede wszystkim nieruchomość oraz inny aktywa rzeczowe związane z stricte z działalnością Działu Nieruchomości.

Co istotne, Dział Nieruchomości jako zespół składników materialnych i niematerialnych funkcjonuje obecnie w ramach istniejącego przedsiębiorstwa Spółki.

Dlatego też, biorąc pod uwagę powyższe – w ocenie Wnioskodawcy – Dział Nieruchomości spełnia przewidziane w przepisach ustawy CIT uznania go za ZCP w zakresie istnienia zespołu składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązań w rozumieniu tych przepisów.

Dział IT

W ocenie Wnioskodawcy, Dział IT spełnia definicję uznania za ZCP w zakresie pierwszej przesłanki, tj. istnienia zespołu składników materialnych i niematerialnych.

Do Działu IT przypisanych zostało 5 pracowników na podstawie umowy o pracę oraz czterech współpracowników na umowie B2B. Dodatkowo, pracami Działu IT kieruje wyznaczony Członek Zarządu Spółki.

Do Działu IT przypisane zostały również aktywa rzeczowe oraz wartości niematerialne i prawne (WNiP). Przypisane również zostały należności i zobowiązania stricte z nim związane.

Co istotne Dział IT jako zespół składników materialnych i niematerialnych funkcjonuje obecnie w ramach istniejącego przedsiębiorstwa Spółki.

Dlatego też, biorąc pod uwagę powyższe – w ocenie Wnioskodawcy – Dział IT spełnia przewidziane w przepisach ustawy CIT przesłanki uznania go za ZCP w zakresie istnienia zespołu składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązań w rozumieniu tych przepisów.

b)Wyodrębnienie organizacyjne

Dla możliwości uznania zespołu składników majątkowych za ZCP istotne jest również, aby zespół ten pozostawał wyodrębniony w ramach dotychczasowego przedsiębiorstwa podatnika.

Wyodrębnienie organizacyjne oznacza, że zorganizowana część przedsiębiorstwa występuje w strukturze organizacyjnej podatnika, przy czym ocena ta musi być dokonywana według podstawowego kryterium, tj. ustalenia jaką rolę składniki majątkowe i związane z nimi prawa materialne odgrywały w funkcjonowaniu dotychczasowego przedsiębiorstwa (na ile stanowiły wyodrębnioną organizacyjnie i funkcjonalnie całość).

W świetle powyższego, wyodrębnienie organizacyjne powinno przejawiać się w tym, że zorganizowana część przedsiębiorstwa powinna mieć określone miejsce w strukturze organizacyjnej danego przedsiębiorstwa, co nie musi być równoznaczne z wyodrębnieniem prawnym. Takie stanowisko zaprezentował m.in. Wojewódzki Sąd Administracyjny w Warszawie w wyroku z dnia 10 marca 2016 r., (sygn. akt III SA/Wa 456/15), w którym Sąd stwierdził, że: „Wyodrębnienie organizacyjne oznacza zazwyczaj wyodrębnienie części majątku przedsiębiorstwa (wraz ze składnikami niematerialnymi) w strukturze organizacyjnej całego podmiotu. Takie wyodrębnienie może przybrać formę np. oddziału, biura, zakładu, wydziału, departamentu, działu [wyszczególnienie Wnioskodawcy]. Jednocześnie należy uznać, że nawet w przypadku, gdy fakt wyodrębnienia składników nie wynika z żadnych zapisów zawartych w dokumentach konstytuujących dany podmiot lub też regulujących jego funkcjonowanie, a takie wyodrębnienie w praktyce jest dostrzegalne i ono, chociaż nie ma oparcia w dokumentach podatnika, faktycznie istnieje – możemy mieć do czynienia ze zorganizowaną częścią przedsiębiorstwa”.

Analogiczne stanowisko zajął Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji indywidualnej z 26 października 2020 r., (Znak: 0114-KDIP2-2.4010.209.2020.1.JG), w której przyznał rację podatnikowi, który argumentował, że „wyodrębnienie organizacyjne, o którym mowa w art. 4a pkt 4 Ustawy o CIT, nie musi być rozumiane jako wyodrębnienie formalno-prawne np. jako wydzielony w danym podmiocie oddział, wydział lub inna jednostka organizacyjna. Żaden przepis prawa podatkowego nie przewiduje takiego wymogu. Do stwierdzenia wydzielenia organizacyjnego zorganizowanej części przedsiębiorstwa wystarczające powinno być (…) jej wyodrębnienie faktyczne i materialne – polegające na odrębnym określeniu przedmiotu jej działalności i przypisaniu do niej składników majątkowych pozwalających na jego realizowanie, tak aby zorganizowana część przedsiębiorstwa mogła funkcjonować samodzielnie, niezależnie od pozostałych części przedsiębiorstwa”.

Do analogicznych wniosków doszedł Naczelny Sąd Administracyjny w wyroku z dnia 14 listopada 2019 r., (sygn. akt II FSK 24/18), w którym stwierdził, że „oczywiście zorganizowaną częścią przedsiębiorstwa może być np. zakład, wydział lub oddział przedsiębiorstwa (np. oddział przedsiębiorstwa sporządzający bilans) spełniający wszystkie warunki przewidziane w art. 5a pkt 4 Ustawy o PIT. Mamy tu bowiem do czynienia z wyodrębnieniem organizacyjnym (oddział) oraz finansowym (samodzielne sporządzenie bilansu). Dodać warto, że tego rodzaju zorganizowana część przedsiębiorstwa może zaciągać, posiadać i regulować swoje zobowiązania”.

Podobnie wskazał również Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji z 27 lutego 2020 r., (Znak: 0111-KDIB3-2.4012.41.2020.2.MD), w której uznał, że „wyodrębnienie organizacyjne oznacza, że zorganizowana część przedsiębiorstwa ma swoje miejsce w strukturze organizacyjnej podatnika jako dział, wydział, oddział, itp.”.

Dział Nieruchomości

Mając na uwadze powyższe – w ocenie Wnioskodawcy – Dział Nieruchomości został faktycznie wyodrębniony organizacyjnie na podstawie uchwały Zarządu Spółki Dzielonej i spełnia zatem przedmiotową przesłankę.

Jednocześnie, istotnym czynnikiem świadczącym o wyodrębnieniu organizacyjnym jest przypisanie pracownika i członka zarządu wchodzących w skład Działu Nieruchomości i tym samym, dedykowanych do wykonywania zadań przypisanych Działu Nieruchomości, oraz przypisanie składników materialnych i niematerialnych.

Dział IT

Podobnie – w ocenie Wnioskodawcy – Dział IT został faktycznie wyodrębniony organizacyjnie na podstawie uchwały Zarządu Spółki Dzielonej i spełnia zatem przedmiotową przesłankę.

Jednocześnie, istotnym czynnikiem świadczącym o wyodrębnieniu organizacyjnym jest przypisanie pracowników, współpracowników oraz członka zarządu wchodzących w skład Działu IT i tym samym, dedykowanych do wykonywania zadań przypisanych Działu IT, oraz przypisanie składników materialnych i niematerialnych.

c)Wyodrębnienie finansowe

W odniesieniu do przesłanki wyodrębnienia finansowego wskazuje się, że wyodrębnienie finansowe

cechuje się możliwością przypisania do konkretnego ZCP ponoszonych kosztów i osiąganych przychodów, a także zobowiązań przypisanych do ZCP i należności przysługujących przedsiębiorstwu w związku z działalnością prowadzoną przez ZCP. Istotna jest również możliwość sporządzenia bilansu oraz rachunku zysków i strat, których przedmiotem jest działalność danego zespołu składników majątkowych mających stanowić ZCP.

W tym kontekście, zgodnie z wyrokiem Naczelnego Sądu Administracyjnego z dnia 20 stycznia 2017 r., (sygn. akt II FSK 2463/16) „wyodrębnienie finansowe nie oznacza bowiem samodzielności finansowej, lecz sytuację, w której poprzez odpowiednią ewidencję zdarzeń gospodarczych możliwe jest przyporządkowanie przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do zorganizowanej części przedsiębiorstwa”.

Analogicznie organy podatkowe, w odniesieniu do spełnienia warunku wyodrębnienia finansowego, w wydawanych interpretacjach indywidualnych często podkreślają, że: „wyodrębnienie finansowe nie oznacza samodzielności finansowej, ale sytuację, w której poprzez odpowiednią ewidencję zdarzeń gospodarczych możliwe jest przyporządkowanie przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do zorganizowanej części przedsiębiorstwa”. Stanowisko takie zostało zaprezentowane m.in. przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji z 9 sierpnia 2023 r. (Znak: 0111-KDIB3-3.4012.207.2023.2.AW).

Dział Nieruchomości

Niniejszym, na wyodrębnienie finansowe Działu Nieruchomości wskazuje możliwość przypisania przychodów i kosztów związanych z funkcjonowaniem tego działu.

Za wyodrębnieniem finansowym przemawia także fakt, że – na wewnętrzne potrzeby Spółki – możliwe jest sporządzenie odrębnego rachunku zysków i strat.

Co również istotne, wyodrębnienie finansowe potwierdza także posiadanie przez Dział Nieruchomości odrębnego rachunku bankowego.

Mając na uwadze powyższe, w szczególności z uwagi na fakt przyporządkowania przychodów i kosztów a także należności i zobowiązań do Działu Nieruchomości – w ocenie Wnioskodawcy – Dział Nieruchomości spełnia przesłankę wyodrębnienia finansowego.

Dział IT

Podobnie – zdaniem Wnioskodawcy – na wyodrębnienie finansowe Działu IT wskazuje możliwość przypisania przychodów i kosztów związanych z funkcjonowaniem tego działu.

Za wyodrębnieniem finansowym przemawia także fakt, że – na wewnętrzne potrzeby Spółki – możliwe jest sporządzenie odrębnego rachunku zysków i strat.

Co również istotne, wyodrębnienie finansowe potwierdza także posiadanie przez Dział IT odrębnego rachunku bankowego.

Mając na uwadze powyższe, w szczególności z uwagi na fakt przyporządkowania przychodów i kosztów a także należności i zobowiązań do Działu IT – w ocenie Wnioskodawcy – Dział IT spełnia przesłankę wyodrębnienia finansowego.

d)Wyodrębnienie funkcjonalne (niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące zadania gospodarcze)

Zgodnie z definicją podatkową ZCP, składniki majątkowe tworzące ZCP muszą umożliwiać podatnikowi realizację określonych zadań gospodarczych (prowadzenie działalności gospodarczej w określonym zakresie).

W tym względzie organy podatkowe prezentują jednolite stanowisko, zgodnie z którym wyodrębnienie funkcjonalne powinno być rozumiane jako przeznaczenie zespołu do realizacji określonych zadań gospodarczych. Innymi słowy, ZCP musi obejmować elementy niezbędne do samodzielnego wykonywania działań gospodarczych, które realizuje w strukturze przedsiębiorstwa.

ZCP musi stanowić funkcjonalnie odrębną całość – obejmować elementy niezbędne do samodzielnego prowadzenia działań gospodarczych, którym służy w strukturze przedsiębiorstwa. Aby zatem część mienia przedsiębiorstwa mogła być uznana za jego zorganizowaną część, musi ona – obiektywnie oceniając – posiadać potencjalną zdolność do funkcjonowania na rynku jako samodzielny podmiot gospodarczy.

W interpretacji indywidualnej z 31 lipca 2023 r., (Znak: 0112-KDIL3.4012.298.2023.6.EW) wskazano „oznacza to, że zorganizowana część przedsiębiorstwa nie jest sumą poszczególnych składników, przy pomocy których będzie można prowadzić odrębny zakład, lecz zorganizowanym zespołem składników, przy czym punktem odniesienia jest tutaj rola, jaką składniki majątkowe odgrywają w funkcjonowaniu przedsiębiorstwa (na ile stanowią w nim wyodrębnioną organizacyjne i funkcjonalnie całość). Wymagane jest, aby zorganizowana część przedsiębiorstwa mogła stanowić potencjalnie niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące zadania gospodarcze, których realizacji służy w istniejącym przedsiębiorstwie”.

W zakresie analizy tej przesłanki, w praktyce, wskazuje się, że aby zespół składników majątkowych mógł zostać uznany za ZCP, musi on posiadać potencjalną zdolność do funkcjonowania jako samodzielny podmiot gospodarczy. Składniki majątkowe materialne i niematerialne wchodzące w skład ZCP muszą zatem umożliwiać nabywcy tego zespołu składników majątkowych podjęcie działalności gospodarczej w ramach odrębnego przedsiębiorstwa.

Jak wskazują organy podatkowe w wydawanych interpretacjach indywidualnych, możliwość podjęcia samodzielnej działalności gospodarczej w ramach odrębnego przedsiębiorstwa nie musi być pełna. W tym zakresie podkreśla się, że aby zespół składników mógł zostać uznany za samodzielne przedsiębiorstwo, nie musi on bezpośrednio dysponować wszystkimi elementami związanymi z prowadzoną działalnością gospodarczą. Przedsiębiorstwo takie może dodatkowo korzystać z usług zewnętrznych, bez potrzeby posiadania wszystkich składników majątkowych na własność.

W tym kontekście, należy wskazać przykładowo na wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gliwicach z dnia 10 marca 2016 r., (sygn. akt I SA/Gl 954/15), w którym Sąd uznał, że: „brak w przedsiębiorstwie wewnętrznych działów (np. obsługujących jego zadania kadrowe, informatyczne i finansowe) nie pozbawia tegoż przedsiębiorstwa możliwości realizacji określonych zadań gospodarczych”, a także interpretację Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 13 października 2020 r., (Znak: 0112-KDIL3.4012.533.2020.1.LS), w której organ ten, wskazał, że: „Istotą przedsiębiorstwa, jako zorganizowanego zespołu składników niematerialnych i materialnych, jest bowiem prowadzenie działalności gospodarczej, poprzez realizację określonych zadań gospodarczych, które mogą być wykonywane bez wewnętrznych działów obsługi kadrowej, informatycznej i finansowej przedsiębiorstwa, które to zadania mogą być przedmiotem obsługi dokonywanej przez firmy zewnętrzne (outsourcing). Usługi te bowiem, jako niematerialne, nie decydują o realizacji przez przedsiębiorstwo jego zadań gospodarczych, lecz wspomagają jedynie jego funkcjonowania jako podmiotu gospodarczego”. Dodatkowo w interpretacji tej organ zaaprobował stanowisko wnioskodawcy, zgodnie z którym: „spełniona zostanie przesłanka wyodrębnienia funkcjonalnego. W ocenie Wnioskodawcy, bez znaczenia jest przy tym, że w momencie wydzielenia do Pionu Holdingu, jako podmiotu odpowiedzialnego za obsługę IT całej grupy zostanie przypisana całość sprzętu IT i oprogramowania należącego do Spółki”.

Z kolei, w interpretacji z 10 czerwca 2020 r., (Znak: 114-KDIP2-2.4010.63.2020.12.PP/RK), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdził, że: „jak wskazał NSA „Definicja zawarta w art. 4a pkt 4 Ustawy o CIT nie wymaga, aby zespół składników, o którym w niej mowa, obejmował wszelkie elementy obsługi funkcjonowania przedsiębiorstwa, gdyż zawęża ona pojęcie zorganizowanej części przedsiębiorstwa do składników materialnych i niematerialnych pozwalających na realizację określonych zadań gospodarczych, jako niezależne przedsiębiorstwo. Brak w przedsiębiorstwie wewnętrznych działów obsługujących jego zadania kadrowe czy informatyczne nie pozbawia tegoż przedsiębiorstwa możliwości realizacji określonych zadań gospodarczych. Ponadto trzeba wskazać, że istotą przedsiębiorstwa, jako zorganizowanego zespołu składników niematerialnych i materialnych, jest prowadzenie działalności gospodarczej poprzez realizację określonych zadań gospodarczych. Mogą być one wykonywane bez wewnętrznych działów obsługi kadrowej, informatycznej i finansowej przedsiębiorstwa, które to zadania, jak trafnie podniósł sąd I instancji, mogą być przedmiotem obsługi dokonywanej przez firmy zewnętrzne (outsourcing). Usługi te jako niematerialne, nie decydują o realizacji przez przedsiębiorstwo jego zadań gospodarczych, lecz wspomagają jedynie jego funkcjonowanie jako podmiotu gospodarczego (tak: Naczelny Sąd Administracyjny w wyroku z 23 marca 2013 r., sygn. akt II FSK 1643/2010)”.

Dział Nieruchomości

Mając na uwadze powyższe – w ocenie Wnioskodawcy – Dział Nieruchomości spełnia warunek wyodrębnienia funkcjonalnego przez przypisanie mu działań gospodarczych w formie niezależnego przedsiębiorstwa. Jego działalność jest bowiem realizowana przy wykorzystaniu przypisanych do niego składników majątkowych i niemajątkowych, przy jednoczesnym zaangażowaniu alokowanego personelu. W konsekwencji, uznać należy, że Dział Nieruchomości ma zdolność samodzielnego wykonywania zadań gospodarczych w zakresie wynajmu nieruchomości.

Dział IT

W ocenie Wnioskodawcy, Dział IT spełnia warunek wyodrębnienia funkcjonalnego przez przypisanie mu działań gospodarczych w formie niezależnego przedsiębiorstwa. Działalność Działu IT jest bowiem realizowana przy wykorzystaniu przypisanych do niego składników majątkowych i niemajątkowych, przy jednoczesnym zaangażowaniu alokowanego personelu. W konsekwencji – w ocenie Wnioskodawcy – Dział IT ma zdolność samodzielnego wykonywania zadań gospodarczych w zakresie świadczenia usług informatycznych.

W konsekwencji, zdaniem Wnioskodawcy zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązań, wydzielony do Spółki Przejmującej (Dział Nieruchomości) jak również pozostający w Spółce Dzielonej (Dział IT), należy uznać za zorganizowane części przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 4 pkt 4a ustawy CIT.

Uzasadnienie stanowiska w zakresie pytania Nr 3

Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 9 ustawy CIT, przychodem w spółce podlegającej podziałowi jest wartość rynkowa składników majątkowych przeniesionych na spółki przejmujące lub spółki nowo zawiązane ustalona na dzień poprzedzający dzień podziału lub dzień wydzielenia albo dzień wyodrębnienia jeżeli majątek przejmowany na skutek podziału, a przy podziale przez wydzielenie albo podziale przez wyodrębnienie majątek przejmowany na skutek podziału lub majątek pozostający w spółce, nie stanowią ZCP. Równocześnie, do ustalenia wartości przychodu, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 9 ustawy CIT, należy stosować odpowiednio art. 14 ust. 2 i ust. 3 ustawy CIT.

Tym samym, w przypadku gdy składniki majątkowe przejmowane na skutek podziału oraz składniki majątkowe pozostające w spółce stanowić będą ZCP (pytanie Nr 1 oraz Nr 2 niniejszego wniosku) w rozumieniu art. 4a pkt 4 ustawy CIT, wówczas po stronie Spółki Dzielonej nie powstanie przychód podatkowy.

Powyższe znajduje również potwierdzenie bezpośrednio w art. 12 ust. 4 pkt 3h ustawy CIT, który stanowi, że do przychodów w spółce podlegającej podziałowi nie zalicza się wartości rynkowej składników majątku przeniesionych na spółki przejmujące lub spółki nowo zawiązane ustalonej na dzień poprzedzający dzień podziału lub dzień wydzielenia albo dzień wyodrębnienia jeżeli majątek przejmowany na skutek podziału, a przy podziale przez wydzielenie albo podziale przez wyodrębnienie majątek przejmowany na skutek podziału oraz majątek pozostający w spółce, stanowią zorganizowaną część przedsiębiorstwa.

Stosownie do argumentacji przedstawionej w odniesieniu do pytań Nr 1 oraz Nr 2 niniejszego wniosku, w ocenie Wnioskodawcy, zarówno Działalność IT jak i Działalność Nieruchomości spełniały wszystkie niezbędne przesłanki do uznania ich za ZCP w rozumieniu art. 4a pkt 4 ustawy CIT, w związku z czym po stronie Spółki Dzielonej nie powstanie przychód podlegający opodatkowaniu CIT stosownie do dyspozycji art. 12 ust. 1 pkt 9, oraz w zw. z art. 12 ust. 4 pkt 3h ustawy CIT.

Uzasadnienie stanowiska w zakresie pytań Nr 4

Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 8c ustawy CIT, przychodem po stronie spółki przejmującej lub nowo zawiązanej jest ustalona na dzień poprzedzający dzień podziału wartość rynkowa majątku podmiotu dzielonego, otrzymanego przez tę spółkę, w części przewyższającej wartość przyjętą dla celów podatkowych składników tego majątku, nie wyższą od wartości rynkowej od wartości rynkowej tych składników.

Równocześnie, jak stanowi art. 12 ust. 4 pkt 3e ustawy CIT, w przypadku, o którym mowa w ust. 1 pkt 8c, do przychodów nie zalicza się wartości tych składników majątku podmiotu dzielonego otrzymanego przez spółkę przejmującą lub nowo zawiązaną w drodze podziału podmiotów, które:

a)spółka przejmująca przyjęła dla celów podatkowych w wartości wynikającej z ksiąg podatkowych podmiotu dzielonego oraz

b)spółka przejmująca przypisała do działalności prowadzonej na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, w tym za pośrednictwem zagranicznego zakładu.

Ponadto, zgodnie z artykułem 12 ust. 13 ustawy CIT, przepisów ust. 4 pkt 3e, 3f, 12 i pkt 25 lit. b oraz ust. 4d nie stosuje się w przypadkach, gdy głównym lub jednym z głównych celów podziału spółek, jest uniknięcie lub uchylenie się od opodatkowania. Zgodnie zaś z art. 12 ust. 14 ustawy CIT, jeżeli podział nie został przeprowadzony z uzasadnionych przyczyn ekonomicznych, dla celów ust. 13 domniemywa się, że głównym lub jednym z głównych celów tych czynności jest uniknięcie lub uchylenie się od opodatkowania.

Mając na uwadze powyższe, transakcja Podziału będzie neutralna na gruncie ustawy CIT dla Spółki Przejmującej, jeżeli – pomimo istnienia nadwyżki wartości rynkowej nad wartością podatkową przejmowanego majątku – Spółka Przejmująca przyjmie dla celów podatkowych wartość przejętych składników majątku w wartości wynikającej z ksiąg podatkowych Spółki Dzielonej oraz składniki te przypisane zostaną do działalności prowadzonej na terytorium RP.

Biorąc pod uwagę, że:

- Spółka Przejmująca przyjmie dla celów podatkowych nabyte w wyniku Podziału składniki majątkowe dla celów podatkowych w wartości wynikającej z ksiąg podatkowych Spółki Dzielonej (w zakresie środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych taki obowiązek na Spółkę Dzieloną nakłada bowiem art. 16g ust. 9 ustawy CIT),

- całość składników majątkowych przyjmowanych przez Spółkę Przejmującą w wyniku Podziału zostanie przypisana do działalności prowadzonej na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej,

- według opisu zdarzenia przyszłego Podział nastąpi z przyczyn ekonomicznie uzasadnionych i brak jest przesłanki uchylania lub unikania opodatkowania,

- w wyniku przejęcia Działu Nieruchomości w ramach Podziału po stronie Spółki Przejmującej nie powstanie przychód podatkowy na gruncie art. 12 ust. 1 pkt 8c w zw. z art. 12 ust. 4 pkt 3e ustawy CIT.

Równocześnie, Wnioskodawca wskazać pragnie, iż stosownie do art. 12 ust. 1 pkt 8d ustawy CIT, przychodem dla spółki przejmującej jest ustalona na dzień poprzedzający dzień podziału wartość rynkowa majątku podmiotu dzielonego otrzymanego przez spółkę przejmującą w części przewyższającej wartość emisyjną udziałów (akcji) przydzielonych udziałowcom (akcjonariuszom) spółki dzielonej. Co ważne, w przedstawionym zdarzeniu przyszłym, Spółką Przejmującą oraz wspólnikiem spółki dzielonej będzie ten sam podmiot – B. Tym samym, w wyniku Podziału nie dojdzie do emisji nowych udziałów.

W tym kontekście, należy zwrócić uwagę na art. 12 ust. 1 pkt 8f ustawy CIT, w myśl którego przychodem jest ustalona, w części odpowiadającej udziałowi spółki przejmującej w kapitale zakładowym spółki dzielonej, na dzień poprzedzający dzień podziału, wartość rynkowa majątku podmiotu dzielonego otrzymanego przez spółkę przejmującą ponad cenę nabycia udziałów (akcji) tej spółki w podmiocie przejmowanym – w przypadku, gdy spółka przejmująca posiada w kapitale zakładowym spółki dzielonej taki udział.

Oba wskazane powyżej przepisy (art. 12 ust. 1 pkt 8d i 8f ustawy CIT) regulują tę samą materię, tj. powstanie przychodu dla spółki przejmującej w sytuacji podziału, z tym że drugi z tych przepisów uszczegóławia tę sytuację, odnosząc się wyłącznie do przypadków, w których spółka przejmująca posiada udział w kapitale zakładowym spółki dzielonej.

Tym samym, oba te przepisy należy interpretować jako komplementarne względem siebie, a nie jako dwie niezależne od siebie regulacje prawne. W praktyce bowiem art. 12 ust. 1 pkt 8f ustawy CIT stanowi lex specialis w stosunku do art. 12 ust. 1 pkt 8d ustawy CIT. Takie rozumienie uzasadnione jest przede wszystkim brzmieniem przepisu art. 12 ust. 1 pkt 8f ustawy CIT, regulującego sposób ustalania przychodu w przypadku, gdy spółka przejmująca posiada udział (akcje) w kapitale spółki dzielonej. Zgodnie z tym przepisem, przychodem jest ustalona, w części odpowiadającej udziałowi spółki przejmującej w kapitale zakładowym spółki dzielonej, wartość rynkowa majątku podmiotu dzielonego otrzymanego przez spółkę przejmującą ponad cenę nabycia udziałów (akcji) tej spółki w podmiocie dzielonym.

Skoro zatem przepis art. 12 ust. 1 pkt 8f ustawy CIT wyraźnie wskazuje, że przychód powstaje jako wartość majątku spółki dzielonej, w części odpowiadającej udziałowi spółki przejmującej w kapitale zakładowym spółki dzielonej, to przepis art. 12 ust. 1 pkt 8d ustawy CIT powinien regulować wyłącznie w stosunku do tej części majątku, jaka nie przypada na udziały (akcje) spółki przejmującej w spółce dzielonej (czyli przypada innym akcjonariuszom spółki dzielonej).

Zważywszy, że żaden z analizowanych przepisów nie wyłącza stosowania drugiego, powyższe rozumienie przepisu art. 12 ust. 1 pkt 8d ustawy o CIT jest racjonalne z punktu widzenia celu ustawodawcy i konstrukcji podatku dochodowego. Zastosowanie tych regulacji łącznie oznaczałoby bowiem dwukrotne rozpoznanie przychodu z tego samego zdarzenia gospodarczego, po raz pierwszy biorąc za podstawę rozpoznania przychodu art. 12 ust. 1 pkt 8d ustawy CIT oraz po raz drugi na gruncie art. 12 ust. 1 pkt 8f ustawy CIT.

W konsekwencji, prawidłowa wykładnia art. 12 ust. 1 pkt 8d i 8f ustawy CIT przemawia za tym, że pierwszy z tych przepisów znajduje zastosowanie jedynie w zakresie tej części przejętego majątku, który nie przypada na udziały posiadane przez spółkę przejmującą w spółce dzielonej. W odniesieniu do pozostałej części tego majątku, przypadającego na udziały posiadanie przez spółkę przejmującą, zastosowanie znajdzie art. 12 ust. 1 pkt 8f ustawy CIT.

Analogiczne podejście zostało zaprezentowane w znanych interpretacjach indywidualnych, w tym przykładowo w interpretacji z 14 kwietnia 2023 r., (Znak: 0114-KDIP2-2.4010.87.2023.1.SP), w której Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej uznał, że: „Przepisy art. 12 ust. 1 pkt 8d i art. 12 ust. 1 pkt 8f powołanej ustawy są komplementarne. Jeśli spółka przejmująca nie posiada udziałów w spółce przejmowanej zastosowanie ma wyłącznie art. 12 ust. 1 pkt 8d. Jeśli posiada 100% udziałów, wyłącznie art. 12 ust. 1 pkt 8f. Natomiast jeśli posiada w spółce przejmowanej mniej niż 100% udziałów zastosowanie mają oba przepisy. Łącznie pozwalają one opodatkować majątek przejęty przez spółkę, a jaka wartość majątku jest opodatkowana na podstawie każdego z nich zależy od udziału spółki przejmującej w kapitale zakładowym spółki przejmowanej. Przepis art. 12 ust. 1 pkt 8d służy ustaleniu przychodu z przejętego majątku w części odpowiadającej udziałowi innych udziałowców w kapitale zakładowym spółki przejmowanej. Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że Spółka Przejmująca posiada 100% udziałów w Spółce Przejmowanej. W związku z powyższym zatem, w niniejszej sprawie nie dojdzie do powstania przychodu na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 8d ustawy CIT”.

Podobne stanowisko zostało zaprezentowane w interpretacjach indywidualnych z 1 lipca 2024 r., (Znak: 0111-KDIB1-1.4010.229.2024.2.AND) oraz z 23 maja 2024 r., (Znak: 0111-KDIB1-1.4010. 148.2024.2.SH).

W przedstawieniu zdarzeniu przyszłym, Podział zostanie dokonany poprzez wydzielenie i przeniesienie Działu Nieruchomości do Spółki Przejmującej – wspólnika posiadającego 100% udział w kapitale zakładowym Spółki Dzielonej. W konsekwencji, zastosowanie znajdzie wyłącznie art. 12 ust. 1 pkt 8f ustawy CIT, zgodnie z którymi przychodem dla spółki przejmującej będzie wartość rynkowa majątku spółki dzielonej odpowiadająca udziałowi spółki przejmującej w spółce dzielonej ponad cenę nabycia udziałów tej spółki w spółce dzielonej. Co ważne, ustawa CIT przewiduje wyłączenie dla art. 12 ust. 1 pkt 8f ustawy CIT, który powinien być czytany razem z art. 12 ust. 4 pkt 3f ustawy CIT. W myśl tego przepisu, do przychodów nie zalicza się wartości majątku spółki dzielonej, odpowiadającej procentowemu udziałowi spółki przejmującej w kapitale zakładowym spółki dzielonej, określonemu na ostatni dzień poprzedzający dzień podziału, otrzymanego przez spółkę przejmującą posiadającą w kapitale zakładowym spółki dzielonej udział w wysokości nie mniejszej niż 10%.

Zgodnie z dyspozycją przepisu do przychodów spółki przejmującej nie zalicza się wartości majątku spółki dzielonej, odpowiadającej procentowemu udziałowi spółki przejmującej w kapitale zakładowym spółki dzielonej, określonemu na ostatni dzień poprzedzający dzień podziału, otrzymanego przez spółkę przejmującą posiadającą w kapitale zakładowym spółki dzielonej udział w wysokości równej lub większej niż 10%.

Tym samym, z uwagi, iż Spółka Przejmująca posiada 100% udziałów w Spółce Dzielonej, wartość Działu Nieruchomości nie będzie stanowić przychodu podatkowego dla Spółki Przejmującej.

Niezależnie od powyższego – w ocenie Wnioskodawcy – należy zauważyć, że wyłączenie z przychodów, o którym mowa w art. 12 ust. 4 pkt 3f ustawy CIT (wskazane powyżej) nie stosuje się, zgodnie z art. 12 ust. 13 ustawy CIT, w przypadkach, gdy głównym lub jednym z głównych celów połączenia spółek, podziału spółek, wymiany udziałów lub wniesienia wkładu niepieniężnego jest uniknięcie lub uchylenie się od opodatkowania. Stosownie zaś do art. 12 ust. 14 ustawy CIT, jeżeli połączenie spółek, podział spółek, wymiana udziałów lub wniesienie wkładu niepieniężnego nie zostały przeprowadzone z uzasadnionych przyczyn ekonomicznych, dla celów ust. 13 domniemywa się, że głównym lub jednym z głównych celów tych czynności jest uniknięcie lub uchylenie się od opodatkowania.

Mając na względzie, iż według opisu zdarzenia przyszłego Podział nastąpi z przyczyn ekonomicznie uzasadnionych i brak jest przesłanki uchylania lub unikania opodatkowania. W konsekwencji, w przedstawionym zdarzeniu przyszłym do Podziału znajdzie zastosowanie omawiany powyżej przepisy art. 12 ust. 4 pkt 3f ustawy CIT i tym samym nie powstanie przychód dla Spółki Przejmującej.

Uzasadnienie stanowiska w zakresie pytań Nr 5

Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 8b ustawy CIT, przychód stanowi ustalona na dzień poprzedzający dzień podziału wartość emisyjna udziałów (akcji) spółki przejmującej lub nowo zawiązanej przydzielonych wspólnikowi spółki dzielonej, jeżeli majątek przejmowany na skutek podziału, a przy podziale przez wydzielenie – majątek przejmowany na skutek podziału lub majątek pozostający w spółce, nie stanowią zorganizowanej części przedsiębiorstwa. Z uwagi na fakt, że zarówno Dział IT jak i Dział Nieruchomości stanowią ZCP, przepis ten nie będzie mieć zastosowania.

Z kolei na mocy art. 12 ust. 1 pkt 8ba ustawy CIT przychodem dla wspólnika spółki dzielonej będzie ustalona na dzień poprzedzający dzień podziału wartość emisyjna udziałów (akcji) spółki przejmującej przydzielonych wspólnikowi spółki dzielonej. Z uwagi na fakt, że Spółka Przejmująca będzie jednocześnie wspólnikiem Spółki Dzielonej oraz Spółką Przejmującą i co za tym idzie, w związku z Podziałem nie dojdzie do emisji nowych udziałów, to tym samym, przedmiotowy przepis również nie będzie mieć zastosowania. Podejście takie zostało potwierdzone w m.in w interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, z 21 lutego 2024 r., (Znak: 0111-KDIB1-1.4010.757.2023.2.AW), w której Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wskazał, że: „mając jednak na uwadze, że Wnioskodawca w ramach Podziału będzie pełnił rolę nie tylko spółki przejmującej, ale też jedynego wspólnika Spółki Dzielonej, należy wskazać, że w ramach Podziału nie dojdzie do wydania jakichkolwiek udziałów. Nie dojdzie zatem do przydzielenia jakichkolwiek udziałów Wnioskodawcy - jako wspólnikowi Spółki Dzielonej. W konsekwencji zatem, nie zostaną spełnione warunki regulujące możliwość powstania przychodu po stronie Wnioskodawcy (wspólnika Spółki Dzielonej) i to zarówno w przypadku, gdy majątek wydzielany do Wnioskodawcy oraz majątek pozostający w Spółce Dzielonej stanowią ZCP (por. art. 12 ust. 1 pkt 8ba ustawy o CIT), jak i w przypadku, w którym nie stanowią ZCP (por. art. 12 ust. 1 pkt 8b ustawy o CIT)”.

W konsekwencji – w ocenie Wnioskodawcy – po stronie Spółki Przejmującej jako wspólnika Spółki Dzielonej nie powstanie przychód podatkowy w związku z Podziałem.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Odstępuję od uzasadnienia prawnego tej oceny.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanego przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Ponadto, wskazać należy, że z przedstawionego przez Państwa opisu zdarzenia przyszłego nie wynika, aby celem operacji było uniknięcie lub uchylenie się od opodatkowania. Jednakże zbadanie przesłanek i celów dokonywanego podziału spółki przez wydzielenie jest w pełni możliwe dopiero w ramach ewentualnego postępowania podatkowego, kontroli podatkowej lub postępowania kontrolnego organu kontroli celno-skarbowej.

Tym samym stwierdzenie, przedstawione przez Państwo we wniosku, że Podział zostanie przeprowadzony z uzasadnionych przyczyn ekonomicznych, a głównym ani jednym z głównych celów przeprowadzenia transakcji nie będzie osiągnięcie korzyści podatkowej, czy też uniknięcie lub uchylenie się od opodatkowania, nie może podlegać ocenie organu, w trybie i na zasadach przewidzianych dla instytucji interpretacji indywidualnej. Informacja ta została przyjęta jako niepodlegający ocenie element zdarzenia przyszłego.

Odnosząc się do powołanych we wniosku interpretacji indywidualnych oraz wyroków sądów administracyjnych, stwierdzić należy, że zostały one wydane w indywidualnych sprawach innych podmiotów i nie wiążą organu w sprawie będącej przedmiotem wniosku.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

- Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

- Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności, będących przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

- Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

A. Sp. z o.o. (Zainteresowany będący stroną postępowania – art. 14r § 2 Ordynacji podatkowej) ma prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

- w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

- w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a, art. 14b § 1 i art. 14r Ordynacji podatkowej.

Podstawą prawną dla odstąpienia od uzasadnienia interpretacji jest art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej, zgodnie z którym:

interpretacja indywidualna zawiera wyczerpujący opis przedstawionego we wniosku stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego oraz ocenę stanowiska wnioskodawcy wraz z uzasadnieniem prawnym tej oceny. Można odstąpić od uzasadnienia prawnego, jeżeli stanowisko wnioskodawcy jest prawidłowe w pełnym zakresie.

Źródło: INFOR

Newsletter

Drukuj

Skopiuj link

Zgłoś błąd na stronie