Interpretacja indywidualna - Interpretacja - 0111-KDIB2-1.4010.32.2025.1.ED -

Interpretacja indywidualna z dnia 21 marca 2025 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0111-KDIB2-1.4010.32.2025.1.ED

Temat interpretacji

Interpretacja indywidualna

– stanowisko w części prawidłowe i w części nieprawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób prawnych jest w części prawidłowe i w części nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

22 stycznia 2025 r. za pośrednictwem platformy ePUAP wpłynął Państwa wniosek z 15 stycznia 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczący podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie ustalenia:

-czy Maszyny CNC składające się z elementów opisanych w stanie faktycznym, spełniają definicję robota przemysłowego, o którym mowa w art. 38eb ust. 3 Ustawy CIT;

-czy ramiona załadowczo/wyładowcze składające się z elementów opisanych w stanie faktycznym, spełniają definicję maszyn i urządzeń peryferyjnych do robotów przemysłowych funkcjonalnie z nimi związanych, o którym mowa w art. 38eb ust. 4 Ustawy CIT;

-czy wartość odpisów amortyzacyjnych, od środków trwałych będących Maszynami CNC (nabytymi przed 2022 rokiem), stanowi dla Spółki koszty uzyskania przychodów poniesione na robotyzację, o których mowa w art. 38eb ust. 2 pkt 1 Ustawy CIT, a w konsekwencji – czy na podstawie art. 38eb ust. 1 Ustawy CIT Spółka może odliczyć od podstawy opodatkowania kwotę stanowiącą 50% tego kosztu poniesionego w latach podatkowych 2022 – 2026;

-czy wartość odpisów amortyzacyjnych, od środków trwałych będących Maszynami CNC oraz ramionami załadowczo/wyładowczymi (nabytymi przed 2022 rokiem), stanowi dla Spółki koszty uzyskania przychodów poniesione na robotyzację, o których mowa w art. 38eb ust. 2 pkt 1 Ustawy CIT, a w konsekwencji – czy na podstawie art. 38eb ust. 1 Ustawy CIT Spółka może odliczyć od podstawy opodatkowania kwotę stanowiącą 50% tego kosztu poniesionego w latach podatkowych 2022-2026.

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Spółka jest osobą prawną utworzoną na mocy prawa polskiego 8 grudnia 1997 roku. Spółka ma siedzibę na terytorium Polski i jest podatnikiem, o którym mowa w art. 3 ust. 1 Ustawy CIT, podlegającym nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w Polsce. Rok podatkowy Spółki jest tożsamy z rokiem kalendarzowym. Spółka uzyskuje przychody inne niż przychody z zysków kapitałowych.

Spółka jest członkiem grupy kapitałowej G (dalej: „Grupa”), będącej międzynarodowym koncernem specjalizującym się w produkcji (…). Przedmiotem działalności Spółki jest produkcja (…).

Do asortymentu Spółki należą systemy połączeń, w których skład wchodzić mogą (…). Spółka oferuje (…).

Głównym przedmiotem działalności Spółki, wpisanym w KRS według Polskiej Klasyfikacji Działalności jest (…).

W procesie wytwarzania produktów z zakresu systemów połączeń Spółka wykorzystuje specjalistyczne maszyny obróbcze o przyjętych w ewidencji środków trwałych nazwach: X, Y i Z (dalej: „Maszyny CNC”) wraz z zainstalowanymi przy nich ramionami załadowczo/rozładowczymi. Spółka w latach 2022-2024 amortyzowała maszyny zakupione i wprowadzone do ewidencji środków trwałych w okresach wcześniejszych.

Maszyny CNC wraz z ramionami załadowczo/rozładowczymi zostały zakupione w ramach dotacji i sfinansowane kredytem bankowym. Spółka dokonuje miesięcznych odpisów amortyzacyjnych, z których około 60% stanowią koszty uzyskania przychodów, natomiast 40% wartości urządzeń zostało sfinansowane dotacją - ta część nie stanowi dla Spółki kosztów uzyskania przychodów. Poziom dofinansowania w projekcie wynosił 40%, natomiast ostateczny wskaźnik dofinansowania zależał od kwoty wydatków, uznanych za kwalifikowane. Ta część wydatków, która została sfinansowana dotacją, nie stanowi dla Spółki kosztów uzyskania przychodów i nie jest amortyzowana podatkowo.

Maszyny CNC są zintegrowane z zainstalowanymi przy nich ramionami załadowczo/rozładowczymi (zwanymi w ewidencji środków trwałych jako „robot z systemem wizyjnym” – pojęcie „robot” użyte w pojęciu potocznym, a oznaczające ramię załadowczo/rozładowcze), będącymi urządzeniami peryferyjnymi do maszyn CNC funkcjonalnie z nimi związanymi. Przebieg procesu technologicznego obróbki materiału wsadowego do powstania gotowego detalu przebiega w następujący sposób:

1.Załadunek materiału: ramię załadowczo/rozładowcze (6 - cio osiowe) pobiera materiał wsadowy z taśmy transportowej, przyjmując orientację na podstawie systemu wizyjnego.

2.Obróbka: surowy materiał jest przenoszony do poszczególnych stacji obróbczych w Maszynie CNC, poprzez obrót bębna, gdzie wykonywane są określone operacje, takie jak: frezowanie, wiercenie, toczenie, wytaczanie gwintów czy znakowanie. Proces jest w pełni zautomatyzowany i kontrolowany przez centralny system sterowania.

3.Odbiór gotowego produktu: wyładunek gotowych detali z uchwytów obróbczych na transporter wyładowczy realizowany jest przez ramię załadowczo/rozładowcze. W przypadku wykrycia nieprawidłowości ze strony systemu kontroli zacisku, wyładunek odbywa się z użyciem ramienia.

4.Monitorowanie i raportowanie: cały proces jest monitorowany w czasie rzeczywistym, a dane są zbierane i analizowane. System generuje raporty dotyczące wydajności, jakości i ewentualnych problemów, co pozwala na ciągłe doskonalenie procesu produkcyjnego.

Poszczególne elementy Maszyny CNC są funkcjonalnie ze sobą związane. W ewidencji środków trwałych wskazane Maszyny CNC oraz ramiona załadowczo/rozładowcze są amortyzowane podatkowo w grupie IV jako odrębne środki trwałe.

Maszyny CNC pozwalają nie tylko na przyspieszenie całego procesu produkcyjnego, ale również podniesienie jakości produkcji poprzez precyzję i powtarzalność ruchów, która jest nieosiągalna dla człowieka. Są to zaawansowane urządzenia wykorzystywane w przemyśle do precyzyjnej obróbki materiałów. Są one wyposażone w kilka wrzecion, które mogą pracować jednocześnie, znacznie zwiększając efektywność i szybkość obróbki. Narzędzia umieszczone na jednostkach obróbczych mogą być zmieniane w zależności od technologii. Zmiana narzędzi takich jak wiertła, frezy, noże tokarskie czy gwintowniki pozwala na wykonywanie różnych operacji obróbczych.

Funkcjonalność Maszyn CNC:

•precyzyjna obróbka: dzięki sterowaniu numerycznemu, maszyna może wykonywać bardzo precyzyjne operacje, co jest kluczowe w produkcji elementów o wysokiej dokładności;

•automatyzacja procesów: maszyna może być zaprogramowana do wykonywania skomplikowanych operacji bez potrzeby ciągłej interwencji operatora, co zwiększa wydajność i redukuje błędy ludzkie;

•wielozadaniowość: możliwość jednoczesnej pracy kilku wrzecion pozwala na wykonywanie wielu operacji w jednym cyklu, co skraca czas produkcji;

•elastyczność: maszyny mogą być łatwo przeprogramowane do produkcji różnych części, co jest szczególnie przydatne w produkcji małoseryjnej i prototypowej;

•zwiększona produktywność: dzięki automatyzacji i możliwości jednoczesnej pracy wielu wrzecion, maszyny te znacznie zwiększają produktywność zakładów produkcyjnych.

Maszyny CNC wraz z ramionami załadowczo/rozładowczymi zostały nabyte jako fabrycznie nowe środki trwałe. Spółka nie finansowała zakupu maszyn leasingiem operacyjnym.

Spółka dokonuje odpisów amortyzacyjnych metodą liniową, zgodnie z art. 16h Ustawy CIT. Spółka ustaliła wartość początkową wskazanych powyżej środków trwałych zgodnie z art. 16g Ustawy CIT przy czym stawki amortyzacyjne zostały obniżone do 10%. Ponadto Maszyny CNC były modernizowane, co spowodowało, że ich wartość bieżąca jest aktualnie wyższa niż wartość początkowa, wynikająca z ceny nabycia.

Maszyny CNC posiadają następujące cechy:

•są urządzeniami automatycznie sterowanymi: są zaprogramowane do wykonywania różnych, skomplikowanych operacji. Proces obróbki materiału jest w pełni zautomatyzowany, poprzez komputer, który steruje ruchami narzędzi skrawających i kontrolowany przez centralny system sterowania. Surowy materiał jest przenoszony do różnych stacji obróbczych w Maszynie CNC. Poprzez obrót bębna z zainstalowanymi stacjami obróbczymi wykonywane są określone operacje, takie jak frezowanie, wiercenie, toczenie, wytaczanie gwintów czy znakowanie,

•są programowalne: sterowanie urządzeniami polega na wgraniu programu sterującego cyfrowo narzędziami obróbczymi obrabiarki, który następnie jest wielokrotnie odtwarzany w trybie automatycznym,

•są wielozadaniowe: mogą wykonywać różnego rodzaju zadania takie jak frezowanie, wiercenie, toczenie, wytaczanie gwintów czy znakowanie,

•są stacjonarne: zostały posadowione w hali produkcyjnej Spółki,

•posiadają wiele stopni swobody: wykonują precyzyjne operacje obróbcze, poruszając narzędziami w wielu osiach, takich jak X, Y, Z i U. Ilość osi jest zmienna w poszczególnych jednostkach (maszyna Z nie posiada osi Y), przy czym każda z Maszyn CNC posiada co najmniej 3 osie,

•mają zastosowanie przemysłowe w działalności produkcyjnej Spółki,

•wymieniają dane w formie cyfrowej: są wyposażone w sterowanie CNC, dzięki czemu przetwarzają informacje cyfrowe i generują sygnały sterujące ruchem maszyny, przy użyciu komputera,

•są podłączone do lokalnej produkcyjnej sieci komputerowej Spółki: pozwala to na zbieranie i archiwizowanie danych dotyczących pracy maszyn w czasie rzeczywistym za pomocą dedykowanego serwera A; podgląd statusu pracy maszyny w wykorzystywanym przez Spółkę systemie klasy (…), jak również aktualnie realizowanych zleceń na maszynach i efektywności działania maszyny; rejestrowanie kluczowych danych biznesowych w wiodącym systemie zarządczym klasy (…),

•są monitorowane za pomocą czujników, które pełnią kluczową rolę w zakresie monitorowania i kontroli różnych aspektów procesu obróbki materiału i wszelkich procesów stowarzyszonych, co w konsekwencji ma doprowadzić do wytworzenia gotowego produktu. Czujniki pełnią również ważną rolę w zakresie diagnostyki i konserwacji maszyn, umożliwiając monitorowanie stanu technicznego maszyny, wykrywanie potencjalnego zużycia jej poszczególnych komponentów, co minimalizuje ryzyko awarii i potencjalnych przestojów, a w konsekwencji opóźnień w dostarczeniu produktu na rynek i strat finansowych. Jednocześnie zapewniają bezpieczeństwa pracy, umożliwiając zatrzymanie maszyny w przypadku awarii. Pełnią także istotną rolę, w procesie monitorowania i zbierania danych dotyczących pracy maszyny, które później stanowią istotny wkład w procesach biznesowych,

•są zintegrowane z innymi maszynami w cyklu produkcyjnym Spółki: praca każdej z maszyn jest stosownie zaplanowana na poziomie systemu (…), a w szczególności dedykowanego modułu do planowania i harmonogramowania zadań, jakim jest (…). Każda z maszyn w planie produkcji wpisaną jest w tzw. routing, który ściśle określa sekwencję realizacji zlecenia produkcyjnego, którego częścią są właśnie opisywane Maszyny CNC. Należy zauważyć, że obrobienie surowego materiału jest jednym z wielu złożonych etapów realizowanego procesu.

Ramiona załadowczo/rozładowcze wyposażone są w system wizyjny i 6 stopni swobody. Są urządzeniami peryferyjnymi do Maszyny CNC i funkcjonalnie z nią związanymi. Identyfikują i pobierają surowy materiał (odkuwki lub ciętki) z systemu podającego, a system wizyjny zapewnia jego precyzyjne pozycjonowanie. To samo ramię w razie potrzeby może służyć także do precyzyjnego odbioru gotowych detali - przenosi je do rynny odbiorczej.

Pytania

1.Czy Maszyny CNC składające się z powyższych elementów opisanych w stanie faktycznym, spełniają definicję robota przemysłowego, o którym mowa w art. 38eb ust. 3 Ustawy CIT?

2.Czy ramiona załadowczo/wyładowcze składające się z elementów opisanych w stanie faktycznym, spełniają definicję maszyn i urządzeń peryferyjnych do robotów przemysłowych funkcjonalnie z nimi związanych, o którym mowa w art. 38eb ust. 4 Ustawy CIT?

3.Czy wartość odpisów amortyzacyjnych, od środków trwałych będących Maszynami CNC (nabytymi przed 2022 rokiem), stanowi dla Spółki koszty uzyskania przychodów poniesione na robotyzację, o których mowa w art. 38eb ust. 2 pkt 1 Ustawy CIT, a w konsekwencji – czy na podstawie art. 38eb ust. 1 Ustawy CIT Spółka może odliczyć od podstawy opodatkowania kwotę stanowiącą 50% tego kosztu poniesionego w latach podatkowych 2022 - 2026?

4.Czy wartość odpisów amortyzacyjnych, od środków trwałych będących Maszynami CNC oraz ramionami załadowczo/wyładowczymi (nabytymi przed 2022 rokiem), stanowi dla Spółki koszty uzyskania przychodów poniesione na robotyzację, o których mowa w art. 38eb ust. 2 pkt 1 Ustawy CIT, a w konsekwencji – czy na podstawie art. 38eb ust. 1 Ustawy CIT Spółka może odliczyć od podstawy opodatkowania kwotę stanowiącą 50% tego kosztu poniesionego w latach podatkowych 2022-2026?

Państwa stanowisko w sprawie

1.Maszyny CNC składające się z powyższych elementów opisanych w stanie faktycznym, spełniają definicję robota przemysłowego, o którym mowa w art. 38eb ust. 3 Ustawy CIT.

2.Ramiona załadowczo/wyładowcze składające się z elementów opisanych w stanie faktycznym, spełniają definicję maszyn i urządzeń peryferyjnych do robotów przemysłowych funkcjonalnie z nimi związanych, o którym mowa w art. 38eb ust. 4 Ustawy CIT.

3.Wartość odpisów amortyzacyjnych, od środków trwałych będących Maszynami CNC (nabytymi przed 2022 rokiem), stanowi dla Spółki koszty uzyskania przychodów poniesione na robotyzację, o których mowa w art. 38eb ust. 2 pkt 1 Ustawy CIT, a w konsekwencji – na podstawie art. 38eb ust. 1 Ustawy CIT Spółka może odliczyć od podstawy opodatkowania kwotę stanowiącą 50% tego kosztu poniesionego w latach podatkowych 2022-2026.

4.Wartość odpisów amortyzacyjnych, od środków trwałych będących Maszynami CNC oraz ramionami załadowczo/wyładowczymi (nabytymi przed 2022 rokiem), stanowi dla Spółki koszty uzyskania przychodów poniesione na robotyzację, o których mowa w art. 38eb ust. 2 pkt 1 Ustawy CIT, a w konsekwencji – na podstawie art. 38eb ust. 1 Ustawy CIT Spółka może odliczyć od podstawy opodatkowania kwotę stanowiącą 50% tego kosztu poniesionego w latach podatkowych 2022-2026.

Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy

Odniesienie do pytania nr 1

Zgodnie z art. 38eb ust. 3 Ustawy CIT, przez robota przemysłowego rozumie się automatycznie sterowaną, programowalną, wielozadaniową i stacjonarną lub mobilną maszynę, o co najmniej 3 stopniach swobody, posiadającą właściwości manipulacyjne bądź lokomocyjne dla zastosowań przemysłowych, która spełnia łącznie następujące warunki:

1)wymienia dane w formie cyfrowej z urządzeniami sterującymi i diagnostycznymi lub monitorującymi w celu zdalnego: sterowania, programowania, monitorowania lub diagnozowania;

2)jest połączona z systemami teleinformatycznymi, usprawniającymi procesy produkcyjne podatnika, w szczególności z systemami zarządzania produkcją, planowania lub projektowania produktów;

3)jest monitorowana za pomocą czujników, kamer lub innych podobnych urządzeń;

4)jest zintegrowana z innymi maszynami w cyklu produkcyjnym podatnika.

Stosownie do art. 38eb ust. 4 Ustawy CIT, przez maszyny i urządzenia peryferyjne do robotów przemysłowych funkcjonalnie z nimi związanych rozumie się w szczególności:

1)jednostki liniowe zwiększające swobodę ruchu;

2)pozycjonery jedno- i wieloosiowe;

3)tory jezdne;

4)słupowysięgniki;

5)obrotniki;

6)nastawniki;

7)stacje czyszczące;

8)stacje automatycznego ładowania;

9)stacje załadowcze lub odbiorcze;

10)złącza kolizyjne;

11)efektory końcowe do interakcji robota z otoczeniem służące do:

a)nakładania powłok, malowania, lakierowania, dozowania, klejenia, uszczelniania, spawania, cięcia, w tym cięcia laserowego, zaginania, gratowania, śrutowania, piaskowania, szlifowania, polerowania, czyszczenia, szczotkowania, drasowania, wykańczania powierzchni, murowania, odlewania ciśnieniowego, lutowania, zgrzewania, klinczowania, wiercenia, handlingu, w tym manipulacji, przenoszenia i montażu, ładowania i rozładowania, pakowania, gwożdżenia, paletyzacji i depaletyzacji, sortowania, mieszania, testowania, wykonywania pomiarów,

b)obsługi maszyn: frezarek, wtryskarek, giętarek, robodrilli, wiertarek, tokarek, wrzecion, zginarek i zawijarek, wycinarek, walcarek, przecinarek, szlifierek, wytaczarek, ciągarek, drukarek, pras, wyoblarek.

Maszyny CNC stanowią kompletne i zdatne do użytku maszyny. Zdaniem Wnioskodawcy, zakupione Maszyny CNC spełniają wszystkie wyżej wymienione przesłanki. Maszyny, jak opisano w stanie faktycznym:

-zostały nabyte jako fabrycznie nowe,

-są urządzeniami automatycznie sterowanymi: są zaprogramowane do wykonywania różnych, skomplikowanych operacji. Proces obróbki materiału jest w pełni zautomatyzowany, poprzez komputer, który steruje ruchami narzędzi skrawających i kontrolowany przez centralny system sterowania. Surowy materiał jest przenoszony do poszczególnych stacji obróbczych w Maszynie CNC, poprzez obrót bębna, gdzie wykonywane są określone operacje, takie jak: frezowanie, wiercenie, toczenie, wytaczanie gwintów czy znakowanie. Proces jest w pełni zautomatyzowany i kontrolowany przez centralny system sterowania. Surowy materiał jest przenoszony do różnych stacji obróbczych w Maszynie CNC. Poprzez obrót bębna z zainstalowanymi stacjami obróbczymi wykonywane są określone operacje, takie jak frezowanie, wiercenie, toczenie, wytaczanie gwintów czy znakowanie,

-są programowalne: sterowanie urządzeniami polega na wgraniu programu sterującego cyfrowo narzędziami obróbczymi obrabiarki, który następnie jest wielokrotnie odtwarzany w trybie automatycznym,

-są wielozadaniowe: mogą wykonywać różnego rodzaju zadania takie jak frezowanie, wiercenie, toczenie, wytaczanie gwintów czy znakowanie ,

-są stacjonarne: zostały posadowione w hali produkcyjnej Spółki,

-posiadają wiele stopni swobody: wykonują precyzyjne operacje obróbcze, poruszając narzędziami w wielu osiach, takich jak X, Y, Z i U. Ilość osi jest zmienna w poszczególnych

-jednostkach (maszyna Z nie posiada osi Y), przy czym każda z transfer maszyny posiada co najmniej 3 osie,

-posiadające właściwości manipulacyjne dla zastosowań przemysłowych - jak opisano w stanie faktycznym, Maszyny CNC posiadają możliwości poruszania narzędziami lub obrabianym materiałem, przesuwając je w odpowiednich płaszczyznach;

-mają zastosowanie przemysłowe w działalności produkcyjnej Spółki,

-wymieniają dane w formie cyfrowej: są wyposażone w sterowanie CNC, dzięki czemu przetwarzają informacje cyfrowe i generują sygnały sterujące ruchem maszyny, przy użyciu komputera,

-są podłączone do lokalnej produkcyjnej sieci komputerowej Spółki: pozwala to na zbieranie i archiwizowanie danych dotyczących pracy maszyn w czasie rzeczywistym za pomocą dedykowanego serwera A; podgląd statusu pracy maszyny w wykorzystywanym przez Spółkę systemie klasy (…), jak również aktualnie realizowanych zleceń na maszynach i efektywności działania maszyny; rejestrowanie kluczowych danych biznesowych w wiodącym systemie zarządczym klasy (…),

-są monitorowane za pomocą czujników, które pełnią kluczową rolę w zakresie monitorowania i kontroli różnych aspektów procesu obróbki materiału i wszelkich procesów stowarzyszonych, co w konsekwencji ma doprowadzić do wytworzenia gotowego produktu. Czujniki pełnią również ważną rolę w zakresie diagnostyki i konserwacji maszyn umożliwiając monitorowanie stanu technicznego maszyny, wykrywanie potencjalnego zużycia jej poszczególnych komponentów, co minimalizuje ryzyko awarii i potencjalnych przestojów, a w konsekwencji opóźnień w dostarczeniu produktu na rynek i strat finansowych. Jednocześnie zapewniają bezpieczeństwa pracy umożliwiając zatrzymanie maszyny w przypadku awarii. Pełnią także istotną rolę, w procesie monitorowania i zbierania danych dotyczących pracy maszyny, które później stanowią istotny wkład w procesach biznesowych,

-są zintegrowane z innymi maszynami w cyklu produkcyjnym Spółki: praca każdej z maszyn jest stosownie zaplanowana na poziomie systemu (…), a w szczególności dedykowanego modułu do planowania i harmonogramowania zadań, jakim jest (…). Każda z maszyn w planie produkcji wpisaną jest w tzw. routing, który ściśle określa sekwencję realizacji zlecenia produkcyjnego, którego częścią są właśnie omawiane transfer maszyny. Należy zauważyć, że obrobienie surowego materiału jest jednym z wielu złożonych etapów realizowanego procesu.

Prawidłowość powyższego stanowiska dotyczącego traktowania kompleksowych Maszyn używanych w cyklu produkcyjnym jako robota przemysłowego potwierdzono pośrednio m.in. w:

•interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 29 grudnia 2022 r. sygn. 0111-KDIB1-1.4010.492.2022.2.AW, gdzie wskazano: „Działanie samej Maszyny oparte jest na głowicach lutujących, które to poruszają się w wymiarze 3D. Głowica lutująca, stanowiąca część Maszyny lutuje wyprowadzenia na podstawie komend wprowadzonych we właściwym programie komputerowym obsługującym Maszynę. Maszyna posiada łącznie sześć takich głowic, które to lutują w zaprogramowany sposób. Odcinek linii produkcyjnej (transport) Maszyny pozwala na obsługę trzech ramek z sześcioma produktami jednocześnie. Maszyna posiada również interface graficzny pozwalający zaprogramować punkty lutowania dla różnych produktów a następnie wybór dowolnego programu przez operatora. Proces programowania umożliwia ustawienie pozycji głowicy lutującej, wysokości fali lutowniczej, temperatury lutowania, itp. funkcji. Program komputerowy obsługujący

Maszynę sam określa podział na strefy oraz optymalną ścieżkę lutowania głowic - tak żeby maksymalnie zbalansować, zoptymalizować czas procesu produkcyjnego. Poprzez zainstalowane w Maszynie czujniki i system kamer możliwy jest nadzór procesu lutowania w czasie rzeczywistym, który to można śledzić na monitorach zamontowanych na Maszynie. Dane z Maszyny dotyczące przebiegu procesu produkcji są wymieniane z funkcjonującym u Wnioskodawcy systemem nadzorowania procesów produkcyjnych (...) W przyszłości planowane jest podłączenie Maszyny do systemu (...) pozwalającego na planowanie, nadzorowanie oraz raportowanie wyników pracy maszyn lutujących. Transport produktu wytwarzanego przez Wnioskodawcę w Maszynie odbywa się za pomocą zintegrowanego systemu przenośników rolkowych (odcinka linii produkcyjnej Maszyny), które poprzez protokół komunikacji " (...)" połączone są z transporterami głównymi linii produkcyjnej. Maszyna pracuje zgodnie z taktem produkcyjnym całej linii produkcyjnej Wnioskodawcy. (…)

Państwa wątpliwości dotyczą ustalenia m.in., czy Maszyna wraz z jej elementami opisanymi w stanie faktycznym, a która to Maszyna została nabyta przez Wnioskodawcę spełnia definicję robota przemysłowego, o którym mowa w art. 38eb ust. 3 u.p.d.o.p.

Odnosząc się do Państwa wątpliwości wskazać należy, że skoro jak wynika z wniosku nabyta przez Wnioskodawcę fabrycznie nowa Maszyna wraz z jej elementami:

—jest automatycznie sterowana, programowalna, wielozadaniowa i stacjonarna o co najmniej 3 stopniach swobody, posiadająca właściwości manipulacyjne lub lokomocyjne dla zastosowań przemysłowych;

—wymienia dane w formie cyfrowej z urządzeniami diagnostycznymi lub monitorującymi w celu zdalnego: sterowania, programowania, monitorowania lub diagnozowania;

—jest połączona z systemami teleinformatycznymi, usprawniającymi procesy produkcyjne Wnioskodawcy, w szczególności systemami zarządzania produkcją, planowania lub projektowania produktów oraz jest monitorowana za pomocą czujników, kamer lub innych podobnych urządzeń;

—jest zintegrowana z innymi maszynami w cyklu produkcyjnym Wnioskodawcy

to spełnia definicję robota przemysłowego, o którym mowa w art. 38eb ust. 3 u.p.d.o.p.

Dlatego też, Państwa stanowisko, że Maszyna spełnia definicję robota przemysłowego uregulowaną w przepisie 38eb ust. 3 u. p.d.o.p., należało uznać za prawidłowe”.

•interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 1 lipca 2022 r. sygn. 0111-KDIB1-2.4010.9.2022.1.AW, w której podkreślono: „Spółka planuje nabycie fabrycznie nowego robota przemysłowego wraz z maszynami i urządzeniami peryferyjnymi w postaci w pełni zrobotyzowanej linii pakującej (dalej: „Linia pakująca”; „Robot przemysłowy”). Na zautomatyzowaną i zrobotyzowaną Linię pakującą składać się będą następujące maszyny i urządzenia, których charakterystykę Spółka przedstawia poniżej: Paletyzer, Kartoniarka zbiorcza CP28, Kartoniarka Dynamica, Blistrzarka C40R”.

•interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia z dnia 2 sierpnia 2023 r., sygn. 0114-KDIP2-1.4010.315.2023.2.KW, w której potwierdzono, że robotem przemysłowym w rozumieniu Ustawy CIT będzie maszyna do produkcji worków z bocznym klinem stanowiąca „w pełni zautomatyzowaną, programowalną maszyną przemysłową, przeznaczoną do wykonywania skomplikowanych operacji cięcia, składania, zgrzewania oraz kontroli jakości w celu wyprodukowania opakowań. Cały maszyna wyposażona jest w kilka nierozerwalnie współpracujących ze sobą elementów składających się na całego Robota.”

Mając na uwadze powyższe, w ocenie Wnioskodawcy Maszyny CNC spełniają definicję robota przemysłowego w rozumieniu art. 38eb ust. 3 Ustawy CIT.

Odniesienie do pytania nr 2

Stosownie do art. 38eb ust. 4 Ustawy CIT, przez maszyny i urządzenia peryferyjne do robotów przemysłowych funkcjonalnie z nimi związanych rozumie się w szczególności:

1)jednostki liniowe zwiększające swobodę ruchu;

2)pozycjonery jedno- i wieloosiowe;

3)tory jezdne;

4)słupowysięgniki;

5)obrotniki;

6)nastawniki;

7)stacje czyszczące;

8)stacje automatycznego ładowania;

9)stacje załadowcze lub odbiorcze;

10)złącza kolizyjne;

11)efektory końcowe do interakcji robota z otoczeniem służące do:

Należy zauważyć, że przepis art. 38eb ust. 4 Ustawy CIT stanowi katalog otwarty kategorii maszyn i urządzeń peryferyjnych do robotów przemysłowych funkcjonalnie z nimi związanych. Jest to jedynie przykładowe wskazanie możliwych kategorii maszyn i urządzeń peryferyjnych, ale nie kompletne i zamknięte wyliczenie. Przepis ten nie wyczerpuje wszystkich możliwych kategorii maszyn i urządzeń peryferyjnych, które spełniają definicję ustawową. Świadczy o tym użycie przez ustawodawcę sformułowania "rozumie się w szczególności". W przypadku Spółki nie jest możliwe przyporządkowanie wszystkich maszyn i urządzeń peryferyjnych do konkretnych kategorii wskazanych w tym przepisie, co jednak nie oznacza, że maszyny i urządzenia te nie są maszynami i urządzeniami w rozumieniu art. 38eb ust. 4 Ustawy CIT.

Ramiona załadowczo/wyładowcze są funkcjonalnie powiązane z Maszynami CNC poprzez wspólny układ sterowania i wspólny układ bezpieczeństwa funkcjonalnego. Ramię załadowczo/rozładowcze, wyposażone w system wizyjny i 6 stopni swobody, identyfikuje i pobiera surowy materiał (...) z systemu podającego, a system wizyjny zapewnia jego precyzyjne pozycjonowani. Jest funkcjonalnie związane z dana maszyną CNC.

Mając na uwadze powyższe, w ocenie Wnioskodawcy Ramiona załadowczo/rozładowcze spełniają definicję maszyn i urządzeń peryferyjnych do robotów przemysłowych funkcjonalnie z nimi związanych, o którym mowa w art. 38eb ust. 4 Ustawy CIT.

Odniesienie do pytania nr 3

Zgodnie z art. 38eb ust. 1 Ustawy CIT, podatnik uzyskujący przychody inne niż przychody z zysków kapitałowych może odliczyć od podstawy opodatkowania, ustalonej zgodnie z art. 18 Ustawy CIT, kwotę stanowiącą 50% kosztów uzyskania przychodów poniesionych w roku podatkowym na robotyzację, przy czym kwota odliczenia nie może przekraczać kwoty dochodu uzyskanego przez podatnika w roku podatkowym z przychodów innych niż przychody z zysków kapitałowych.

Stosownie do art. 38eb ust. 5 Ustawy CIT, odliczenie, o którym mowa w ust. 1, ma zastosowanie do kosztów uzyskania przychodów poniesionych na robotyzację od początku roku podatkowego, który rozpoczął się w 2022 r., do końca roku podatkowego, który rozpoczął się w 2026 r.

Jednocześnie, w myśl art. 38eb ust. 2 Ustawy CIT, za koszty uzyskania przychodów poniesione na robotyzację uznaje się:

1)koszty nabycia fabrycznie nowych:

a)robotów przemysłowych,

b)maszyn i urządzeń peryferyjnych do robotów przemysłowych funkcjonalnie z nimi związanych,

c)maszyn, urządzeń oraz innych rzeczy, funkcjonalnie związanych z robotami przemysłowymi, służących zapewnieniu ergonomii oraz bezpieczeństwa pracy w odniesieniu do stanowisk pracy, gdzie zachodzi interakcja człowieka z robotem przemysłowym, w szczególności czujników, sterowników, przekaźników, zamków bezpieczeństwa, barier fizycznych (ogrodzenia, osłony) czy optoelektronicznych urządzeń ochronnych (kurtyny świetlne, skanery obszarowe),

d)maszyn, urządzeń lub systemów służących do zdalnego zarządzania, diagnozowania, monitorowania lub serwisowania robotów przemysłowych, w szczególności czujników i kamer,

e)urządzeń do interakcji pomiędzy człowiekiem a maszyną do robotów przemysłowych;

2)koszty nabycia wartości niematerialnych i prawnych niezbędnych do poprawnego uruchomienia i przyjęcia do używania robotów przemysłowych oraz innych środków trwałych wymienionych w pkt 1;

3)koszty nabycia usług szkoleniowych dotyczących robotów przemysłowych oraz innych środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych, o których mowa w pkt 1 i 2;

4)opłaty, o których mowa w art. 17b ust. 1 Ustawy CIT, ustalone w umowie leasingu, o którym mowa w art. 17f Ustawy CIT, dotyczącej robotów przemysłowych oraz innych środków trwałych wymienionych w pkt 1, jeżeli po upływie podstawowego okresu umowy leasingu finansujący przenosi na korzystającego własność tych środków trwałych.

Zgodnie z art. 15 ust. 1 Ustawy CIT, kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów ze źródła przychodów lub w celu zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1 Ustawy CIT.

Co więcej, odpisy amortyzacyjne od środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych są uznawane za koszty uzyskania przychodu (w zakresie składników majątku, które są uznawane za środki trwałe lub wartości niematerialne i prawne), co wynika wprost z art. 15 ust. 6 Ustawy CIT.

Zgodnie natomiast z art. 16a ust. 2 pkt 3 Ustawy CIT, amortyzacji podlegają również, z zastrzeżeniem art. 16c, stanowiące własność lub współwłasność podatnika, nabyte lub wytworzone we własnym zakresie, kompletne i zdatne do użytku w dniu przyjęcia do używania:

1)budowle, budynki oraz lokale będące odrębną własnością,

2)maszyny, urządzenia i środki transportu,

3)inne przedmioty

-o przewidywanym okresie używania dłuższym niż rok, wykorzystywane przez podatnika na potrzeby związane z prowadzoną przez niego działalnością gospodarczą albo oddane do używania na podstawie umowy najmu, dzierżawy lub umowy określonej w art. 17a pkt 1, zwane środkami trwałymi.

W myśl art. 16f ust. 1 Ustawy CIT, podatnicy, z wyjątkiem tych, którzy ze względu na ogłoszoną upadłość nie prowadzą działalności gospodarczej, dokonują odpisów amortyzacyjnych od wartości początkowej środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, o których mowa w art. 16a ust. 1 i ust. 2 pkt 1-3 oraz w art. 16b Ustawy CIT.

Z powyższych regulacji wprost wynika, że w przypadku środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych podatnicy nie zaliczają do kosztów uzyskania przychodów bezpośrednio wydatków na nabycie ww. składników majątku lecz odpisy amortyzacyjne dokonywane od ich wartości początkowej.

Spółka dokonuje stosownych odpisów amortyzacyjnych, które powinny być uznawane za koszty uzyskania przychodu poniesione na robotyzację i tym samym powinny podlegać odliczeniu w ramach ulgi na robotyzację. Z uwagi, że Wnioskodawca zalicza wydatki z tytułu nabycia Maszyny w koszty uzyskania przychodu (poprzez dokonywane odpisy amortyzacyjne, w odpowiedniej części, niepokrytej dotacją) to zasadne jest uznanie tych odpisów za koszty uzyskania przychodu poniesione na robotyzację właśnie w tych latach podatkowych. Tym samym, Spółka stoi na stanowisku, iż w analizowanym przypadku jest uprawniona do odliczania tych odpisów w ramach ulgi na robotyzację, zgodnie z przepisem art. 38eb ust. 1 Ustawy CIT, niezależnie od momentu nabycia Maszyny CNC.

Powyższa, ścisła interpretacja przepisu dotyczącego ulgi na robotyzację w omawianym zakresie została potwierdzona m.in. w:

•interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 1 lutego 2023 r., sygn. 0111-KDIB1-1.4010.743.2022.2.BS, w której organ stwierdził, że: „[…] Zatem, w przypadku nabycia i wprowadzenia do ewidencji środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych Automatu do przycinania w 2020 r., jak i Prasy hydraulicznej do produkcji wiązarów nabytej i wprowadzonej do ewidencji środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych w 2022 r., które stanowiły fabrycznie nowe aktywa, spełniające warunki określone w art. 38eb updop, w sytuacji osiągania przez Wnioskodawcę dochodów z innych źródeł niż przychody z zysków kapitałowych – odpisy amortyzacyjne od wartości początkowej tych składników dokonane w latach 2022-2026 będą podlegały rozliczeniu w ramach ulgi na robotyzację”.

•interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 31 sierpnia 2022 r. sygn. 0111-KDIB1-1.4010.221.2022.2.AW, w której organ stwierdził, że: „Zatem, w przypadku nabycia i wprowadzenia do ewidencji środków trwałych przed 1 stycznia 2022 r. fabrycznie nowych aktywów spełniających przesłanki określone w art. 38eb u.p.d.o.p. przez Wnioskodawcę osiągającego dochód z innych źródeł niż przychody z zysków kapitałowych - odpisy amortyzacyjne dokonane w latach 2022-2026 od tych środków trwałych (robotów) będą podlegały rozliczeniu w ramach ulgi na robotyzację”.

Analogiczne stanowisko zaprezentowano również w interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej: z 16 sierpnia 2022 r. sygn. 0111-KDIB1-2.4010.129.2022.2.AW oraz z 31 sierpnia 2022 r. sygn. 0111-KDIB1-1.4010.212.2022.4.BK.

Jednocześnie Spółka podkreśla, że nie ma do niej zastosowania brak możliwości odliczenia kosztów uzyskania przychodów poniesionych na robotyzację, a dotyczący działań lub aktywów, o których mowa w art. 38eb ust. 5a Ustawy CIT.

Mając powyższe na uwadze, wartość odpisów amortyzacyjnych zaliczonych w koszty podatkowe (a więc w części niepokrytej dotacją), od środków trwałych będących Maszynami CNC (nabytymi przed 2022 rokiem), stanowi dla Spółki koszty uzyskania przychodów poniesione na robotyzację, o których mowa w art. 38eb ust. 2 pkt 1 Ustawy CIT, a w konsekwencji –na podstawie art. 38eb ust. 1 Ustawy CIT Spółka może odliczyć od podstawy opodatkowania kwotę stanowiącą 50% tego kosztu poniesionego w latach podatkowych 2022-2026.

Odniesienie do pytania nr 4

Spółka, korzystając z odliczenia na podstawie art. 38eb ust. 1 Ustawy CIT, ma prawo do pomniejszenia podstawy opodatkowania o koszty uzyskania przychodów związane z Maszynami CNC i ramionami załadowczo/wyładowczymi, które zostały wprowadzone do ewidencji środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych zarówno przed, jak i po 1 stycznia 2022 roku. Odliczenie to polega na zmniejszeniu podstawy opodatkowania o 50% odpisów amortyzacyjnych naliczanych od wartości początkowej tych maszyn i ramion w latach podatkowych 2022-2026. Warunkiem jest, aby te odpisy nie były uwzględniane w działalności zwolnionej z opodatkowania, o której mowa w art. 17 ust. 1 pkt 34 i 34a Ustawy CIT.

Ustawa z dnia 29 października 2021 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2021 r. poz. 2105 z późn. zm., zwana dalej "Ustawą nowelizującą"), która weszła w życie 1 stycznia 2022 r., wprowadziła przepisy mające na celu zdynamizowanie rozwoju gospodarczego kraju poprzez system ulg podatkowych. Jedną z nich jest tzw. "ulga na robotyzację", której celem jest zachęcenie polskich przedsiębiorstw do unowocześnienia procesów produkcyjnych, promocja rozwoju robotyzacji przemysłowej oraz wsparcie transformacji cyfrowej.

Ulga na robotyzację została uregulowana w art. 38eb Ustawy CIT. Zgodnie z art. 38eb ust. 1 Ustawy CIT, podatnik uzyskujący przychody inne niż przychody z zysków kapitałowych może odliczyć od podstawy opodatkowania, ustalonej zgodnie z art. 18 Ustawy CIT, kwotę stanowiącą 50% kosztów uzyskania przychodów poniesionych w roku podatkowym na robotyzację. Jednakże kwota tego odliczenia nie może przekroczyć dochodu uzyskanego przez podatnika w roku podatkowym z przychodów innych niż przychody z zysków kapitałowych.

Stosownie natomiast do art. 38eb ust. 2 Ustawy CIT, za koszty uzyskania przychodów poniesionych na robotyzację uznaje się:

1)koszty nabycia fabrycznie nowych:

a)robotów przemysłowych,

b)maszyn i urządzeń peryferyjnych do robotów przemysłowych funkcjonalnie z nimi związanych,

d)maszyn, urządzeń lub systemów służących do zdalnego zarządzania, diagnozowania, monitorowania lub serwisowania robotów przemysłowych, w szczególności czujników i kamer,

e)urządzeń do interakcji pomiędzy człowiekiem a maszyną do robotów przemysłowych;

2)koszty nabycia wartości niematerialnych i prawnych niezbędnych do poprawnego uruchomienia i przyjęcia do używania robotów przemysłowych oraz innych środków trwałych wymienionych w pkt 1;

3)koszty nabycia usług szkoleniowych dotyczących robotów przemysłowych oraz innych środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych, o których mowa w pkt 1 i 2;

4)opłaty, o których mowa w art. 17b ust. 1, ustalone w umowie leasingu, o którym mowa w art. 17f, dotyczącej robotów przemysłowych oraz innych środków trwałych wymienionych w pkt 1, jeżeli po upływie podstawowego okresu umowy leasingu finansujący przenosi na korzystającego własność tych środków trwałych.

Na gruncie z art. 38eb ust. 3 Ustawy CIT, przez robota przemysłowego rozumie się automatycznie sterowaną, programowalną, wielozadaniową i stacjonarną lub mobilną maszynę, o co najmniej 3 stopniach swobody, posiadającą właściwości manipulacyjne bądź lokomocyjne dla zastosowań przemysłowych, która spełnia łącznie następujące warunki:

1)wymienia dane w formie cyfrowej z urządzeniami sterującymi i diagnostycznymi lub monitorującymi w celu zdalnego: sterowania, programowania, monitorowania lub diagnozowania;

2)jest połączona z systemami teleinformatycznymi, usprawniającymi procesy produkcyjne podatnika, w szczególności z systemami zarządzania produkcją, planowania lub projektowania produktów;

3)jest monitorowana za pomocą czujników, kamer lub innych podobnych urządzeń;

4)jest zintegrowana z innymi maszynami w cyklu produkcyjnym podatnika.

W myśl natomiast art. 38eb ust. 4 Ustawy CIT przez maszyny i urządzenia peryferyjne do robotów przemysłowych funkcjonalnie z nimi związane rozumie się w szczególności:

1)jednostki liniowe zwiększające swobodę ruchu;

2)pozycjonery jedno i wieloosiowe;

3)tory jezdne;

4)słupowysięgniki;

5)obrotniki;

6)nastawniki;

7)stacje czyszczące;

8)stacje automatycznego zładowania;

9)stacje załadowcze lub odbiorcze;

10)złącza kolizyjne;

11)efektory końcowe do interakcji robota z otoczeniem służące do:

Jednocześnie, zgodnie z art. 38eb ust. 5 Ustawy CIT, odliczenie w ramach ulgi na robotyzację ma zastosowanie do kosztów uzyskania przychodów poniesionych na robotyzację od początku roku podatkowego, który rozpoczął się w 2022 r., do końca roku podatkowego, który rozpoczął się w 2026 r.

Z kolei, zgodnie z art. 38eb ust. 6 Ustawy CIT, podatnik, który zbył środki trwałe lub wartości niematerialne i prawne wymienione w ust. 2 pkt 1 i 2 przed końcem okresu ich amortyzacji, a w przypadku umowy leasingu, o którym mowa w art. 17f - przed końcem podstawowego okresu umowy leasingu, jest obowiązany w zeznaniu składanym za rok podatkowy, w którym nastąpiło to zbycie, do zwiększenia podstawy opodatkowania o kwotę odliczeń uprzednio dokonanych na podstawie ust. 1.

Jak wynika z treści art. 38eb ust. 7 Ustawy CIT, podatnik korzystający z odliczenia składa w terminie złożenia zeznania, w którym dokonuje tego odliczenia, informację według ustalonego wzoru, zawierającą wykaz poniesionych kosztów podlegających odliczeniu.

Stosownie do art. 38eb ust. 8 Ustawy CIT, w zakresie nieuregulowanym art. 38eb ust. 1-7 Ustawy CIT, do odliczenia kosztów uzyskania przychodów poniesionych na robotyzację stosuje się odpowiednio przepisy art. 18d ust. 3k, 5, 5a, 6, ust. 8 zdanie pierwsze i drugie.

Zgodnie z art. 18d ust. 3k Ustawy CIT, do kosztów kwalifikowanych stanowiących odpisy amortyzacyjne od środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych nie stosuje się przepisu art. 16 ust. 1 pkt 48.

W myśl art. 18d ust. 5 Ustawy CIT, koszty kwalifikowane podlegają odliczeniu, jeżeli nie zostały podatnikowi zwrócone w jakiejkolwiek formie ani nie zostały odliczone od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym.

Z art. 18d ust. 6 Ustawy CIT wynika, że podatnikowi, który w roku podatkowym korzysta ze zwolnień podatkowych, o których mowa w art. 17 ust. 1 pkt 34 lub 34a, prawo do odliczenia przysługuje jedynie w odniesieniu do kosztów kwalifikowanych, które nie są uwzględniane w kalkulacji dochodu zwolnionego z podatku na podstawie tych przepisów.

Z przytoczonych przepisów wynika, że ulga na robotyzację umożliwia dodatkowe odliczenie od podstawy opodatkowania kosztów, które już wcześniej zostały zaliczone do kosztów uzyskania przychodów. To dodatkowe odliczenie nie może przekroczyć 50% wysokości tych kosztów. Ulga została wprowadzona na okres 5 lat i obejmuje wydatki poniesione na robotyzację w latach 2022-2026. W kontekście podatku dochodowego od osób prawnych, odliczenie dotyczy kosztów uzyskania przychodów poniesionych na robotyzację od początku roku podatkowego, który rozpoczął się w 2022 roku, do końca roku podatkowego, który rozpoczął się w 2026 roku.

Spółka pragnie podkreślić, że podstawowym warunkiem zastosowania ulgi na robotyzację jest zaliczenie odpowiednich wydatków do kosztów uzyskania przychodów. Oznacza to, że ulga na robotyzację, uregulowana w art. 38eb ust. 1 Ustawy CIT, umożliwia dodatkowe odliczenie do 50% odpowiednich wydatków w momencie, gdy stają się one kosztem uzyskania przychodu w rozumieniu Ustawy CIT.

Zasady dokonywania odliczeń w ramach ulgi na robotyzację należy analizować z uwzględnieniem ogólnych zasad kwalifikacji kosztów uzyskania przychodów zawartych w ustawie o CIT. Zgodnie z ogólną zasadą wyrażoną w art. 15 ust. 1 Ustawy CIT, kosztami uzyskania przychodów są koszty ponoszone w celu osiągnięcia przychodu, zachowania lub zabezpieczenia źródła przychodu, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1 Ustawy CIT.

Stosownie natomiast do art. 16 ust. 1 pkt 1 Ustawy CIT, nie uważa się za koszty uzyskania przychodów wydatków na:

a)nabycie gruntów lub prawa wieczystego użytkowania gruntów, z wyjątkiem opłat za wieczyste użytkowanie gruntów,

b)nabycie lub wytworzenie we własnym zakresie innych niż wymienione w lit. a środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, w tym również wchodzących w skład nabytego przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanych części,

c)ulepszenie środków trwałych, które zgodnie z art. 16g ust. 13 powiększają wartość środków trwałych, stanowiącą podstawę naliczania odpisów amortyzacyjnych

-wydatki te, zaktualizowane zgodnie z odrębnymi przepisami, pomniejszone o sumę odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 16h ust. 1 pkt 1, są jednak kosztem uzyskania przychodów, w przypadku odpłatnego zbycia środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na czas ich poniesienia.

Zgodnie z art. 15 ust. 6 Ustawy CIT, kosztem uzyskania przychodów są odpisy z tytułu zużycia środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych (odpisy amortyzacyjne) dokonywane zgodnie z art. 16a-16m. Na gruncie obowiązujących zasad rozpoznawania kosztów uzyskania przychodów dla celów podatku dochodowego od osób prawnych, wydatki na nabycie środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych nie mogą być zaliczane bezpośrednio do kosztów uzyskania przychodów. Zamiast tego, są one ujmowane w kosztach uzyskania przychodów poprzez odpisy amortyzacyjne.

Podatnicy mogą nie dokonywać odpisów amortyzacyjnych wyłącznie od składników majątku, które spełniają warunki do uznania ich za środki trwałe, jeśli ich wartość początkowa nie przekracza 10 000 PLN. W takim przypadku, wydatki poniesione na ich nabycie stanowią koszty uzyskania przychodów w miesiącu oddania ich do używania.

W związku z tym, w odniesieniu do wydatków na nabycie środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, kosztami uzyskania przychodów, które bezpośrednio zmniejszają podstawę opodatkowania, nie są koszty nabycia poszczególnych składników majątkowych, lecz odpisy amortyzacyjne dokonywane zgodnie z przepisami Ustawy CIT od ich wartości początkowej. Konsekwentnie, momentem rozpoznania/ujęcia kosztu dla celów CIT w przypadku środków trwałych/wartości niematerialnych i prawnych jest moment dokonania odpisu amortyzacyjnego od takiego środka trwałego lub wartości niematerialnej i prawnej.

Odnosząc się do warunków korzystania z ulgi na robotyzację, art. 38eb ust. 1 Ustawy CIT umożliwia dodatkowe odliczenie do 50% wartości odpisów amortyzacyjnych, gdy stają się one kosztem uzyskania przychodu. Oznacza to, że podatnik może skorzystać z tego odliczenia w momencie dokonywania odpisów amortyzacyjnych od zakupionych robotów.

Spółka wskazuje, że zgodnie z art. 38eb ust. 1 Ustawy CIT, kosztem kwalifikowanym jest 50% kosztów uzyskania przychodów poniesionych w roku podatkowym na robotyzację. W ocenie Spółki, koszty uzyskania przychodów poniesione na robotyzację, a więc kwalifikowane do ulgi, to odpisy amortyzacyjne. W przypadku nabycia i wprowadzenia do ewidencji środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych aktywów spełniających warunki określone w art. 38eb Ustawy CIT, odpisy amortyzacyjne dokonane w latach 2022-2026 mogą być rozliczane w ramach ulgi na robotyzację. Nie ma znaczenia, czy aktywa te zostały wprowadzone do ewidencji przed czy po 1 stycznia 2022 r.

Zdaniem Spółki, art. 38eb ust. 5 Ustawy CIT wskazuje, że ograniczenie czasowe stosowania ulgi dotyczy lat 2022-2026 i odnosi się do momentu rozpoznania kosztów uzyskania przychodów, którymi są odpisy amortyzacyjne od wartości początkowej nabytych składników majątkowych.

Co ważne, ani art. 38eb Ustawy CIT, ani żaden inny przepis prawa podatkowego nie wyklucza stosowania ulgi, gdy nowe środki trwałe lub wartości niematerialne i prawne zostały nabyte i/lub wprowadzone do ewidencji przed 1 stycznia 2022 r., a są amortyzowane po tej dacie.

W związku z tym, art. 38eb Ustawy CIT pozwala na odliczenie od podstawy opodatkowania 50% wartości odpisów amortyzacyjnych dokonanych w latach 2022-2026 od składników majątku kwalifikujących się do ulgi, nabytych zarówno przed, jak i po 2022 r.

Tym samym, dokonując odpisów amortyzacyjnych od wydatków na Maszyny CNC i ramiona załadowczo/wyładowcze spełniające warunki art. 38eb Ustawy CIT, Spółka może odliczyć 50% tych odpisów od podstawy opodatkowania (w takim zakresie, w jakim stanowiły koszty uzyskania przychodów, a więc w zakresie, w jakim w badanym wypadku nie zostały sfinansowane dotacją), pod warunkiem wyłączenia odpisów związanych z działalnością zwolnioną z opodatkowania na podstawie decyzji o wsparciu (art. 17 ust. 1 pkt 34 i 34a Ustawy CIT).

Mając powyższe na uwadze, wartość odpisów amortyzacyjnych, od środków trwałych będących Maszynami CNC oraz ramionami załadowczo/wyładowczymi (nabytymi przed 2022 rokiem), stanowi dla Spółki koszty uzyskania przychodów poniesione na robotyzację, o których mowa w art. 38eb ust. 2 pkt 1 Ustawy CIT, a w konsekwencji – na podstawie art. 38eb ust. 1 Ustawy CIT Spółka może odliczyć od podstawy opodatkowania kwotę stanowiącą 50% tego kosztu poniesionego w latach podatkowych 2022-2026.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku w zakresie pytań oznaczonych Nr 1 i 2 jest prawidłowe. W tym też zakresie odstępuję od uzasadnienia prawnego tej oceny.

W zakresie pytań oznaczonych we wniosku Nr 3 i 4 Państwa stanowisko jest częściowo prawidłowe i częściowo nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej w zakresie pytań oznaczonych we wniosku Nr 3 i 4

Ustawą z dnia 29 października 2021 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2021 r. poz. 2105 z późn. zm., dalej: Ustawa nowelizująca), która weszła w życie 1 stycznia 2022 r., wprowadzono przepisy mające zdynamizować rozwój gospodarczy kraju poprzez system ulg podatkowych. Należy do nich m.in. tzw. „ulga na robotyzację” mająca na celu zachęcenie polskich przedsiębiorstw do unowocześnienia procesów produkcyjnych, promocji rozwoju robotyzacji przemysłowej i wsparcie transformacji cyfrowej.

Regulacje dotyczącą tej ulgi zawiera dodany do ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 278, dalej: „ustawa o CIT”) art. 38eb, który w ust. 1 stanowi, że:

Podatnik uzyskujący przychody inne niż przychody z zysków kapitałowych może odliczyć od podstawy opodatkowania, ustalonej zgodnie z art. 18, kwotę stanowiącą 50% kosztów uzyskania przychodów poniesionych w roku podatkowym na robotyzację, przy czym kwota odliczenia nie może przekraczać kwoty dochodu uzyskanego przez podatnika w roku podatkowym z przychodów innych niż przychody z zysków kapitałowych.

Zgodnie z art. 38eb ust. 2 ww. ustawy:

Za koszty uzyskania przychodów poniesione na robotyzację uznaje się:

1)koszty nabycia fabrycznie nowych:

a)robotów przemysłowych,

b)maszyn i urządzeń peryferyjnych do robotów przemysłowych funkcjonalnie z nimi związanych,

d)maszyn, urządzeń lub systemów służących do zdalnego zarządzania, diagnozowania, monitorowania lub serwisowania robotów przemysłowych, w szczególności czujników i kamer,

e)urządzeń do interakcji pomiędzy człowiekiem a maszyną do robotów przemysłowych;

2)koszty nabycia wartości niematerialnych i prawnych niezbędnych do poprawnego uruchomienia i przyjęcia do używania robotów przemysłowych oraz innych środków trwałych wymienionych w pkt 1;

3)koszty nabycia usług szkoleniowych dotyczących robotów przemysłowych oraz innych środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych, o których mowa w pkt 1 i 2;

Stosownie do art. 38eb ust. 5 ustawy o CIT:

Odliczenie, o którym mowa w ust. 1, ma zastosowanie do kosztów uzyskania przychodów poniesionych na robotyzację od początku roku podatkowego, który rozpoczął się w 2022 r., do końca roku podatkowego, który rozpoczął się w 2026 r.

Z opisu sprawy wynika, że przedmiotem Państwa działalności jest produkcja (…). W procesie wytwarzania produktów z zakresu (…) wykorzystujecie Państwo specjalistyczne maszyny obróbcze o przyjętych w ewidencji środków trwałych nazwach: X, Y i Z (Maszyny CNC) wraz z zainstalowanymi przy nich ramionami załadowczo/rozładowczymi. W latach 2022-2024 amortyzowali Państwo maszyny zakupione i wprowadzone do ewidencji środków trwałych w okresach wcześniejszych. Maszyny CNC wraz z ramionami załadowczo/rozładowczymi zostały zakupione w ramach dotacji i sfinansowane kredytem bankowym. Ponadto, jak wskazali Państwo we wniosku, dokonujecie miesięcznych odpisów amortyzacyjnych, z których około 60% stanowią koszty uzyskania przychodów, natomiast 40% wartości urządzeń zostało sfinansowane dotacją - ta część nie stanowi dla Państwa kosztów uzyskania przychodów. Poziom dofinansowania w projekcie wynosił 40%, natomiast ostateczny wskaźnik dofinansowania zależał od kwoty wydatków, uznanych za kwalifikowane. Ta część wydatków, która została sfinansowana dotacją, nie stanowi dla Państwa kosztów uzyskania przychodów i nie jest amortyzowana podatkowo. Maszyny CNC wraz z ramionami załadowczo/rozładowczymi zostały nabyte jako fabrycznie nowe środki trwałe, ponadto nie finansowali Państwo zakupu maszyn leasingiem operacyjnym.

Dokonujecie Państwo odpisów amortyzacyjnych metodą liniową, zgodnie z art. 16h ustawy o CIT, a wartość początkową wskazanych powyżej środków trwałych ustalili Państwo zgodnie z art. 16g ustawy o CIT, przy czym stawki amortyzacyjne zostały przez Państwa obniżone do 10%. Ponadto Maszyny CNC były modernizowane, co spowodowało, że ich wartość bieżąca jest aktualnie wyższa niż wartość początkowa, wynikająca z ceny nabycia.

Przedmiotem Państwa wątpliwości jest kwestia ustalenia, czy wartość odpisów amortyzacyjnych od środków trwałych będących Maszynami CNC oraz ramionami załadowczo/wyładowczymi (nabytymi przed 2022 rokiem), stanowi dla Państwa koszty uzyskania przychodów poniesione na robotyzację, o których mowa w art. 38eb ust. 2 pkt 1 ustawy o CIT, a w konsekwencji – czy na podstawie art. 38eb ust. 1 ustawy o CIT mogą Państwo odliczyć od podstawy opodatkowania kwotę stanowiącą 50% tego kosztu poniesionego w latach podatkowych 2022-2026.

Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy o CIT:

Kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów ze źródła przychodów lub w celu zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1.

Stosownie do art. 15 ust. 6 ww. ustawy:

Kosztem uzyskania przychodów są odpisy z tytułu zużycia środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych (odpisy amortyzacyjne) dokonywane zgodnie z art. 16a-16m, przy czym w przypadku spółek nieruchomościowych odpisy dotyczące środków trwałych zaliczonych do grupy 1 Klasyfikacji nie mogą być w roku podatkowym wyższe niż dokonywane zgodnie z przepisami o rachunkowości odpisy amortyzacyjne lub umorzeniowe z tytułu zużycia środków trwałych, obciążające w tym roku podatkowym wynik finansowy jednostki.

Jak stanowi art. 16 ust. 1 pkt 1 tej ustawy:

Nie uważa się za koszty uzyskania przychodów wydatków na:

a)nabycie gruntów lub prawa wieczystego użytkowania gruntów, z wyjątkiem opłat za wieczyste użytkowanie gruntów,

c)ulepszenie środków trwałych, które zgodnie z art. 16g ust. 13 powiększają wartość środków trwałych, stanowiącą podstawę naliczania odpisów amortyzacyjnych

- wydatki te, zaktualizowane zgodnie z odrębnymi przepisami, pomniejszone o sumę odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 16h ust. 1 pkt 1, są jednak kosztem uzyskania przychodów, w przypadku odpłatnego zbycia środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na czas ich poniesienia.

Jednocześnie w myśl art. 16 ust. 1 pkt 48 ustawy o CIT:

Nie uważa się za koszty uzyskania przychodów odpisów z tytułu zużycia środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych dokonywanych, według zasad określonych w art. 16a-16m, od tej części ich wartości, która odpowiada poniesionym wydatkom na nabycie lub wytworzenie we własnym zakresie tych środków lub wartości niematerialnych i prawnych, odliczonym od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym albo zwróconym podatnikowi w jakiejkolwiek formie.

Zgodnie z art. 16a ust. 1 ustawy o CIT:

Amortyzacji podlegają, z zastrzeżeniem art. 16c, stanowiące własność lub współwłasność podatnika, nabyte lub wytworzone we własnym zakresie, kompletne i zdatne do użytku w dniu przyjęcia do używania:

1) budowle, budynki oraz lokale będące odrębną własnością,

2) maszyny, urządzenia i środki transportu,

3) inne przedmioty

- o przewidywanym okresie używania dłuższym niż rok, wykorzystywane przez podatnika na potrzeby związane z prowadzoną przez niego działalnością gospodarczą albo oddane do używania na podstawie umowy najmu, dzierżawy lub umowy określonej w art. 17a pkt 1, zwane środkami trwałymi.

W myśl art. 16f ust. 1 ustawy o CIT:

Podatnicy, z wyjątkiem tych, którzy ze względu na ogłoszoną upadłość nie prowadzą działalności gospodarczej, dokonują odpisów amortyzacyjnych od wartości początkowej środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, o których mowa w art. 16a ust. 1 i ust. 2 pkt 1-3 oraz w art. 16b.

Zgodnie z art. 16g ust.1 pkt 1 ww. ustawy:

Za wartość początkową środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, z uwzględnieniem ust. 2-14, uważa się w razie odpłatnego nabycia cenę ich nabycia.

Natomiast jak stanowi art. 16g ust. 3 i 12 ww. ustawy:

Za cenę nabycia uważa się kwotę należną zbywcy, powiększoną o koszty związane z zakupem naliczone do dnia przekazania środka trwałego lub wartości niematerialnej i prawnej do używania, a w szczególności o koszty transportu, załadunku i wyładunku, ubezpieczenia w drodze, montażu, instalacji i uruchomienia programów oraz systemów komputerowych, opłat notarialnych, skarbowych i innych, odsetek, prowizji, oraz pomniejszoną o podatek od towarów i usług, z wyjątkiem przypadków, gdy zgodnie z odrębnymi przepisami podatek od towarów i usług nie stanowi podatku naliczonego albo podatnikowi nie przysługuje obniżenie kwoty należnego podatku o podatek naliczony albo zwrot różnicy podatku w rozumieniu ustawy o podatku od towarów i usług. W przypadku importu cena nabycia obejmuje cło i podatek akcyzowy od importu składników majątku.

Przy ustalaniu wartości początkowej poszczególnych środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych zgodnie z ust. 1 pkt 3-5 oraz ust. 2, 10 i 11 stosuje się odpowiednio art. 14.

Jednocześnie w myśl art. 16 ust. 1 pkt 48 ustawy o CIT:

Z wyżej powołanych przepisów wynika, że w przypadku środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych podatnicy nie zaliczają do kosztów uzyskania przychodów bezpośrednio wydatków na nabycie ww. składników majątku, lecz odpisy amortyzacyjne dokonywane od ich wartości początkowej (ustalonej także zgodnie z przepisami ustawy o CIT). Z tego względu za koszty nabycia fabrycznie nowych robotów przemysłowych w rozumieniu przepisów o uldze na robotyzację należy co do zasady uznać dokonywane odpisy amortyzacyjne od tych środków trwałych spełniających określone w ustawie warunki, a nie wydatki na zakup takich środków trwałych w tym wydatki które zostały Państwu zwrócone w jakiejkolwiek formie.

Przy czym uwzględniając przedstawione we wniosku okoliczności sprawy, z których wynika, że opisane we wniosku Maszyny CNC i ramiona załadowczo/wyładowcze nabyliście Państwo przed 2022 rokiem, wskazać dodatkowo należy, że naczelną zasadą stosowania ulgi na robotyzację jest uznanie określonych w przepisach ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych regulujących ulgę na robotyzację kategorii kosztów, za koszty uzyskania przychodów poniesione na robotyzację w danym roku podatkowym, za który przysługuje odliczenie w ramach tejże ulgi (art. 38eb ust. 1 w związku z ust. 5 ustawy o CIT). Zgodnie bowiem z art. 38eb ust. 1 ustawy o CIT, podatnik (…) może odliczyć od podstawy opodatkowania, ustalonej zgodnie z art. 18, kwotę stanowiącą 50% kosztów uzyskania przychodów poniesionych w roku podatkowym na robotyzację. Odliczenie, o którym mowa w ust. 1, ma zastosowanie do kosztów uzyskania przychodów poniesionych na robotyzację od początku roku podatkowego, który rozpoczął się w 2022 r., do końca roku podatkowego, który rozpoczął się w 2026 r. (art. 38eb ust. 5 updop).

Możliwość skorzystania z tej ulgi należy zatem wiązać z momentem poniesienia kosztu uzyskania przychodu. Ulga dotyczy bowiem wydatków zaliczonych do kosztów uzyskania przychodu w latach 2022-2026.

W przypadku zatem gdy środki trwałe nabyte przed 1 stycznia 2022 r. spełniają definicje zawarte w przepisach dotyczących ulgi na robotyzację i nie zostały w całości zamortyzowane przed 1 stycznia 2022 r., to ta część odpisów amortyzacyjnych powstała po 1 stycznia 2022 r. (a więc w rozumieniu przepisów podatkowych stanowiąca koszty uzyskania przychodu po 1 stycznia 2022 r.) może stanowić podstawę do skorzystania z prawa do ponadnormatywnego odliczenia w ramach ulgi na robotyzację.

Zatem skoro z opisu sprawy wynika, że nabyte przez Państwa Maszyny CNC wypełniają przesłanki do uznania je za roboty przemysłowe, zgodnie z definicją zawartą w art. 38eb ust. 3 ustawy o CIT, natomiast ramiona załadowczo/wyładowcze stanowią urządzenia peryferyjne, o których mowa jest w art. 38eb ust. 4, a ponadto jak wskazaliście Państwo we wniosku:

-ww. środki trwałe zostały nabyte przez Państwa jako fabrycznie nowe,

-wydatki w poniesione na nabycie (po uwzględnieniu otrzymanych dotacji) będą stanowiły dla Państwa koszty podatkowe rozliczane przez amortyzację,

-nie korzystacie Państwo ze zwolnień podatkowych, o których mowa w art. 17 ust. 1 pkt 34 lub 34a Ustawy CIT,

-osiągacie Państwo przychody inne niż przychody z zysków kapitałowych,

stwierdzić należy, że podatkowe odpisy amortyzacyjne dokonywane w latach 2022-2026 od niesfinansowanej dotacją części wartości początkowej nabytych Maszyn CNC oraz ramion załadowczo/wyładowczych, stanowią dla Państwa koszty uzyskania przychodów poniesione na robotyzację, o których mowa jest w art. 38eb ust. 2 pkt 1 ustawy o CIT. W ramach ulgi na robotyzację mogą Państwo odliczyć w poszczególnych latach 50% tych odpisów (art. 38eb ust. 1 ustawy o CIT).

W tym też zakresie Państwa stanowisko należy uznać za prawidłowe.

Z wniosku wynika jednak jednoznacznie, że Maszyny CNC były modernizowane, co spowodowało, że ich wartość bieżąca jest aktualnie wyższa niż wartość początkowa, wynikająca z ceny nabycia. Biorąc powyższe pod uwagę, należy zauważyć, że odliczeniu w ramach ulgi na robotyzacje podlegają wyłącznie koszty nabycia fabrycznie nowych m.in. robotów przemysłowych czy też urządzeń peryferyjnych do robotów przemysłowych, co oznacza, że za koszty poniesione na robotyzację nie mogą być uznane odpisy amortyzacyjne dokonywane od tej części wartości początkowej robotów (maszyn CNC), która obejmuje koszty ich ulepszenia (modernizacji).

W tej części Państwa stanowisko należy uznać za nieprawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który przedstawili Państwo we wniosku i stanu prawnego, który obowiązuje w dacie zaistnienia zdarzenia.

Dodatkowo należy zaznaczyć, że pytania przedstawione przez Państwa we wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej wyznaczają zakres przedmiotowy tego wniosku. W związku z powyższym wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem Państwa wniosku (zapytania). Zatem, inne kwestie wynikające z opisu sprawy i własnego stanowiska, nie objęte pytaniem, nie zostały rozpatrzone w niniejszej interpretacji.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

- Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego. Z funkcji ochronnej będą mogli skorzystać Ci z Państwa, którzy zastosują się do interpretacji.

- Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1)z zastosowaniem art. 119a;

2)w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3)z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

- Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t. j. Dz. U z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”.

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

-w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

-w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa.

Podstawą prawną dla odstąpienia od uzasadnienia interpretacji jest art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej.

Źródło: INFOR

Newsletter

Drukuj

Skopiuj link

Zgłoś błąd na stronie