Interpretacja indywidualna – stanowisko w części prawidłowe i w części nieprawidłowe - Interpretacja

Interpretacja indywidualna – stanowisko w części prawidłowe i w części nieprawidłowe - Interpretacja - null

Temat interpretacji

Interpretacja indywidualna – stanowisko w części prawidłowe i w części nieprawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób prawnych w zakresie ustalenia czy:

‒działalność twórcza Spółki polegająca na opisanym we wniosku projektowaniu, produkcji i testowaniu oraz skalowaniu do potencjalnej produkcji poszczególnych receptur w ramach opisanych Projektów, stanowi działalność badawczo rozwojową, o której mowa w przepisach art. 4a pkt 26) Ustawy o CIT i nie stanowią rutynowych zmian produktów produkowanych przez Spółkę – jest prawidłowe;

‒ponoszone przez Spółkę Wydatki na prowadzenie działalności badawczo rozwojowej w postaci Wydatków na materiały / surowce wykorzystywane w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej („Materiały / Surowce"), stanowią w pełni koszty prac badawczo rozwojowych – jest prawidłowe;

‒ponoszone przez Spółkę Wydatki na prowadzenie działalności badawczo rozwojowej w postaci Wydatków na nabycie materiałów i wyposażenia stanowią w pełni koszty prac badawczo rozwojowych – jest prawidłowe;

‒ponoszone przez Spółkę Wydatki na prowadzenie działalności badawczo rozwojowej w postaci Wydatków na nabycie Urządzeń CBR stanowią w pełni koszty prac badawczo rozwojowych – jest prawidłowe;

‒ponoszone przez Spółkę Wydatki na prowadzenie działalności badawczo rozwojowej w postaci Wydatków na nabycie Urządzeń DTP stanowią w pełni koszty prac badawczo rozwojowych – jest prawidłowe;

‒ponoszone przez Spółkę Wydatki na prowadzenie działalności badawczo rozwojowej w postaci Wydatków na nabycie Usług stanowią w pełni koszty prac badawczo rozwojowych – jest prawidłowe;

‒ponoszone przez Spółkę Wydatki na prowadzenie działalności badawczo rozwojowej w postaci Wydatków na nabycie i utrzymanie Praw IP stanowią w pełni koszty prac badawczo rozwojowych – jest prawidłowe;

‒ponoszone przez Spółkę Wydatki na prowadzenie działalności badawczo rozwojowej w postaci Wydatków na najem pomieszczeń stanowią w pełni koszty prac badawczo rozwojowych – jest nieprawidłowe;

‒ponoszone przez Spółkę Wydatki na prowadzenie działalności badawczo rozwojowej w postaci Wydatków na korzystanie z Cudzych Maszyn i Urządzeń stanowią w pełni koszty prac badawczo rozwojowych – jest prawidłowe;

‒ponoszone przez Spółkę Wydatki na prowadzenie działalności badawczo rozwojowej w postaci Wydatków na produkcje nowych kartonów i innych opakowań próbnych stanowią w pełni koszty prac badawczo rozwojowych – jest prawidłowe;

oraz w zakresie ustalenia czy:

‒ponoszone przez Spółkę Wydatki na prowadzenie działalności badawczo rozwojowej w postaci Wydatków na Pracowników stanowią w pełni koszty prac badawczo rozwojowych;

‒ponoszone przez Spółkę wydatki o których mowa powyżej mogą być odliczone od podstawy opodatkowania Wnioskodawcy, jako wydatek na prace badawczo-rozwojowe ;

‒w razie oddelegowania pracownika w całości do prowadzenia prac badawczo-rozwojowych opisanych powyżej, jego wynagrodzenie wraz ze składkami na ubezpieczenie, o których mowa w art. 26e ust. 2 pkt. 1) Ustawy o PIT będzie mogło zostać w całości kwalifikowane jako wydatek na prace badawczo-rozwojowe;

‒wynagrodzenie pracownika oddelegowanego w całości do prowadzenia prac badawczo-rozwojowych wraz ze składkami na ubezpieczenie, o których mowa w art. 26e ust. 2 pkt. 1) Ustawy o PIT będzie mogło zostać odliczone od podstawy opodatkowania Wnioskodawcy, jako wydatek na prace badawczo-rozwojowe ;

‒w razie oddelegowania pracownika w części do prowadzenia prac badawczo-rozwojowych opisanych powyżej, jego wynagrodzenie wraz ze składkami na ubezpieczenie, o których mowa w art. 26e ust. 2 pkt. 1) Ustawy o PIT będzie mogło zostać zakwalifikowane jako wydatek na prace badawczo-rozwojowe w proporcji czasu pracy faktycznie przeznaczonego na prace badawczo-rozwojowe do czasu pracy faktycznie przeznaczonego na wszystkie prace na rzecz Spółki ;

‒wynagrodzenie pracownika oddelegowanego w części do prowadzenia prac badawczo-rozwojowych będzie mogło, w proporcji czasu pracy faktycznie przeznaczonego na prace badawczo-rozwojowe do czasu pracy faktycznie przeznaczonego na wszystkie prace na rzecz Spółki, zostać odliczone od podstawy opodatkowania Wnioskodawcy, jako wydatek na prace badawczo-rozwojowe

jest prawidłowe w części nieobejmującej należności z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych za czas choroby, urlopu lub innej usprawiedliwionej nieobecności oraz sfinansowanych przez płatnika składek z tytułu tych należności określonych w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, do których ma zastosowanie interpretacja ogólna Ministra Finansów z 13 lutego 2024 r. nr DD8.8203.1.2021 (Dz. Urz. Min. Fin. z 2024 r. poz.16) .

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

31 grudnia 2024 r. wpłynął Państwa wniosek z tego samego dnia o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie działalności badawczo – rozwojowej oraz ustalenia kosztów kwalifikowanych.

Uzupełnili go Państwo w odpowiedzi na wezwanie pismem z 19 lutego 2025 r. (data wpływu 19 lutego 2025 r.) oraz pismami z 19 lutego (data wpływu 27 lutego 2025 r.), z 10 marca 2025 r. (data wpływu 13 marca 2025 r.) i z 14 marca 2025 r. (data wpływu 14 marca 2025 r.)

Treść wniosku jest następująca :

Opis zdarzenia przyszłego

Spółka A. spółka komandytowa z siedzibą w (…) („Spółka”) jest podmiotem podlegającym opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych na zasadach ogólnych. Spółka jest polskim rezydentem podatkowym podlegającym opodatkowaniu od całości swoich dochodów na terytorium Polski.

Spółka powstała w wyniku przekształcenia spółki pod firmą B. z siedzibą w (…) w związku z podjęciem dnia (…) uchwały przez Nadzwyczajne Walne Zgromadzenie tej spółki.

Spółka nie posiada statusu centrum badawczo-rozwojowego. Spółka nie działa na terenie specjalnej strefy ekonomicznej. Spółka nie korzysta ze zwolnienia podatkowego, o którym mowa w art. 17 ust. 1 pkt 34 i 34a ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Spółka nie jest mikro- ani małym przedsiębiorcą. Wnioskodawca może uzyskiwać przychody z zysków kapitałowych w rozumieniu art. 7b Ustawy CIT, jednakże w stosunku do tych przychodów nie zamierza korzystać z odliczenia w ramach Ulgi B+R.

Spółka jest (…). W bogatej ofercie Spółki znajdują się m.in. kosmetyki do pielęgnacji twarzy, produkty do ciała, kosmetyki do makijażu oraz lakiery i odżywki do paznokci („Produkty"). W procesie wytwarzania Produktów wykorzystywane są najnowsze osiągnięcia światowej kosmetologii. Branża kosmetyczna jest bardzo dynamiczna i konkurencyjna. O pozycji na rynku decyduje innowacyjność, zastosowanie surowców o potwierdzonej badaniami skuteczności działania, szybkie reagowanie na trendy i zmieniające się oczekiwania konsumentów oraz dostosowanie receptur do zmieniającego się prawa tak aby produkty były zgodne z wymaganiami. Specyfika branży kosmetycznej wymaga od producentów ciągłych modyfikacji receptur produktów oraz wprowadzania innowacji. Wynika to z krótkiego cyklu życia produktu (około 2 lata). Mając powyższe na uwadze, Spółka w sposób ciągły pracuje nad ulepszaniem obecnych receptur Produktów oraz komponowaniem nowych Produktów. Od (…) Spółka opracowała i wdrożyła ponad (…) autorskich receptur dla kosmetyki kolorowej i kosmetyki białej na rynek polski i międzynarodowy.

Opracowywanie nowych oraz udoskonalonych Produktów realizowane jest w ramach prowadzonej przez Spółkę działalności badawczo-rozwojowej. W ramach prowadzonych prac Spółka stale poszukuje nowych substancji aktywnych pochodzenia naturalnego, chemicznie lub biotechnologicznie modyfikowanych, oraz poszukuje nowych obszarów zastosowań znanych już składników aktywnych.

Każdy z pracowników Spółki posiada ściśle określone kompetencje, potwierdzone doświadczeniem, kwalifikacjami lub wykształceniem, które są konieczne dla realizacji procesu opracowania produktów.

Wśród projektów badawczo-rozwojowych („Projekty") obecnie realizowanych / zrealizowanych przez Spółkę wymienić należy:

(...)

Wnioskodawca pragnie wskazać, że prowadzone przez niego prace badawczo-rozwojowe mogą opierać się o znane już dotychczas składniki i wiedzę co do ich zastosowania, niemniej zasadniczym elementem tych prac jest ich innowacyjne łączenie, w tym łączenie składników aktywnych ze składnikami je wprowadzającymi do komórek i dopasowaniu receptur pod projektowane potrzeby klientów w sposób, który zapewni ich atrakcyjność wizualną, dotykową i wszelką inną jaka może wpłynąć na potencjalność zdolność do sprzedaży produktu opartego o daną recepturę na rynku. Działalność Spółki nie polega bowiem na tworzeniu nowych składników aktywnych czy składników wprowadzających ich do komórek ciała a na sensownym wyborze milionów dostępnych potencjalnych opcji połączeń tychże, w komercyjnie udany produkt.

Wnioskodawca pragnie podkreślić, iż prowadzone prace badawczo-rozwojowe nie zawsze prowadzą do osiągnięcia zakładanych rezultatów, przykładowo prace nad nowymi Produktami nie zawsze skutkują wprowadzeniem nowych Produktów do oferty Spółki (przykładowo, właściwości nowego Produktu mogą nie być zadowalające, wprowadzenie Produktu do sprzedaży może okazać się nieopłacalne z biznesowego punktu widzenia, etc.), a prace mające na celu udoskonalenie Produktów nie zawsze skutkują uzyskaniem lepszych parametrów Produktów. Ponadto, niekiedy Produkty w toku prowadzonej działalności mają opracowywane nowe formuły lub zmienia się/modyfikuje pojedynczy składnik w Produkcie.

Wnioskodawca systematycznie prowadzi prace badawcze ukierunkowane na tworzenie nowych produktów oraz udoskonalanie istniejących. Są to regularne, planowe działania, a nie incydentalne przedsięwzięcia. Udoskonalanie istniejących kosmetyków służy poprawie jakości dotychczas produkowanych kosmetyków poprzez szukanie nowych technologii ich wytwarzania i sprawdzaniu tych technologii, a także poprzez próby stosowania nowych surowców w celu lepszej aplikacji kosmetyków oraz uzyskania trwalszych kolorów.

W tym miejscu pragniemy zaznaczyć, że niniejszy wniosek nie dotyczy jednakże takich sytuacji w których następuje produkcja kolejnych partii tego samego produktu.

Działalność badawczo-rozwojowa prowadzona przez Spółkę polegała będzie wyłącznie na nabywaniu, łączeniu, kształtowaniu i wykorzystywaniu dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług (z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń).

W ramach prowadzonej przez Spółkę działalności badawczo-rozwojowej wyodrębnić można:

prace badawczo-rozwojowe prowadzone w ramach wyodrębnionego w Spółce centrum badawczo-rozwojowego („CBR"),
prace badawczo-rozwojowe realizowane w ramach działu technologicznego / zakładu produkcyjnego Spółki („Dział Technologii / Produkcji" lub „DTP").

Od 2019 roku prace badawczo-rozwojowe nad nowymi / ulepszonymi Produktami prowadzone są w ramach wyodrębnionego przez Spółkę centrum badawczo-rozwojowego, którego budowa została częściowo sfinansowana dotacją unijną w ramach (…) („Dotacja"). W ramach CBR wyodrębnić można Pion A („A") oraz Pion B („B"). Należy tutaj zaznaczyć, iż prace badawczo-rozwojowe prowadzone są w ramach wewnętrznie wyodrębnionego centrum badawczo-rozwojowego, które nie jest centrum badawczo-rozwojowym w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 30 maja 2008 r. o niektórych formach wspierania działalności innowacyjnej.

Zapotrzebowanie na nowy / udoskonalony Produkt może być wynikiem różnych czynników, w rezultacie których Spółka może podjąć decyzję o rozpoczęciu prac nad nowym Projektem, przykładowo:

1)badanie rynku (m.in. brak dostępności danego Produktu na rynku, dostępność atrakcyjnego Produktu na konkurencyjnych rynkach bądź większe zainteresowanie konsumentów danym Produktem),

2)wewnętrzne rozmowy - na podstawie własnego doświadczenia oraz podczas spotkania osoby decyzyjne mogą podjąć decyzję o inicjacji nowego Projektu zmierzającego do wytworzenia nowego Produktu,

3)indywidualna inicjatywa pracownika Spółki - niektórzy pracownicy mogą sami zaproponować stworzenie nowego / udoskonalonego Produktu,

4)zmiana przepisów prawa (np. ograniczenia w zakresie ochrony środowiska, zakaz wykorzystywania konkretnego surowca przy produkcji, co generuje potrzebę zastąpienia go innym).

Na wstępnym etapie prac badawczo-rozwojowych, Spółka określa tzw. parametry wyjściowe Produktu, to znaczy:

1)barwa, zapach i konsystencja,

2)waga jednostkowa wyrobu, pożądane wymiary wyrobu,

3)sposób pakowania jednostkowego i zbiorczego,

4)termin przydatności, maksymalna cena za wyrób gotowy akceptowalna przez klienta, oraz

5)parametry dodatkowe (wykraczające poza standardowe normy i przepisy prawne) wymagania dotyczące substancji i związków chemicznych.

W dalszym etapie następuje selekcja surowców, które nadawałyby się do realizacji Projektu i spełniały wszystkie wytyczne. Spółka analizuje możliwości pozyskania surowców, warunki technologiczne produkcji, wymagania sprzętowe.

Osoby odpowiedzialne za przygotowanie receptur Produktów muszą wzbogacać nieustannie wiedzę z zakresu nowych surowców, nie tylko pod względem możliwości ich technologicznego wykorzystania, ale także biorąc pod uwagę obowiązujące normy, przepisy unijne, limity, dane toksykologiczne związane z użytkowaniem ich w przemyśle. Ww. osoby, bazując na doświadczeniu, wiedzy i zgromadzonych informacjach, opracowują wstępną recepturę (uwzględniającą skład surowców zgodny z wymaganiami obowiązującego prawa kosmetycznego czy z zakresu chemii gospodarczej, technologię kod próby i termin przydatności wyrobu oraz zakres badanych parametrów), określając m.in.: skład procentowy poszczególnych składników w wyrobie gotowym, cechy organoleptyczne (wygląd, zapach) oraz fizyko-chemiczne (zakres pH, lepkość, gęstość), sposób pakowania oraz wstępny termin przydatności na podstawie użytych surowców. Wstępna receptura Produktu sprawdzana jest pod kątem możliwości produkcyjnych, m.in. jak zachowywać będzie się tak stworzona receptura podczas przenoszenia jej ze skali laboratoryjnej na skalę wielotonażową i w trakcie konfekcji.

Na podstawie zebranych materiałów osoby ze specjalistyczną wiedzą orzekają, czy realizacja danej receptury jest możliwa w przełożeniu na warunki produkcyjne Spółki, a jeżeli nie, zmieniane są niektóre parametry / surowce / etapy procesu technologicznego czy sposobu konfekcji tak, aby produkcja danego Produktu była możliwa. Po opracowaniu receptury i otrzymaniu próbek surowców, Spółka przystępuje do przygotowania próby laboratoryjnej.

W sytuacji, gdy po przeprowadzonej próbie laboratoryjnej uzyskany zostaje pozytywny wynik, otrzymany produkt poddawany jest badaniom stabilności. Na podstawie przeprowadzonych czynności receptura uzyskuje status: "stabilnej", "nadającej się do modyfikacji" lub "niestabilnej".

Receptury Produktów oceniane jako "stabilne" poddawane są szeregowi badań, które są niezbędne bądź wskazane do wdrożenia produktu na rynek, takie jak:

badania mikrobiologiczne,
badania na obecność ogólnej liczby drobnoustrojów; ocena produktu pod kątem zgodności z wymaganiem prawnym i bezpieczeństwa dla zdrowia człowieka pod kątem czystości mikrobiologicznej,
badania dermatologiczne,
badania wykonane za pomocą testów kontaktowych na grupie probantów, które ocenia właściwości drażniące i uczulające wyrobu,
badania aplikacyjne,
badania konsumenckie (Produkt testowany przez grupę probantów w warunkach jak najbliższych warunków konsumenckiego użycia; probanci otrzymują próbki wyrobu oraz opracowane ankiety, które zawierają pytania dotyczące właściwości użytkowych produktu; na podstawie zebranych wyników przygotowany zostaje raport z ogólną oceną Produktu),
badania stabilności i kompatybilności z opakowaniem,
badania polegające na przechowywaniu produktu w docelowym opakowaniu przez określony okres czasu w ustalonych przedziałach temperatur,
badania konserwacji.

Powyższe badania mogą być prowadzone samodzielnie przez Spółkę w ramach CBR, lub też zlecane akredytowanym laboratoriom zewnętrznym.

Po uzyskaniu raportów z pozytywną oceną powyższych badań, Spółka kompletuje pozostałe dokumenty niezbędne do wdrożenia wyrobu (zgodnie z obowiązującymi przepisami prawnymi), do którego należy m.in. raport bezpieczeństwa produktu kosmetycznego.

Na podstawie wszystkich danych zostaje opracowany raport oceniający produkt kosmetyczny za bezpieczny i nie stanowiący zagrożenia dla zdrowia ludzkiego w normalnych i dających się racjonalnie przewidzieć warunkach stosowania, po którym następuje:

1)rejestracja produktu w portalu (…) dotyczącego produktów kosmetycznych,

2)opracowanie opisów na etykietę produktu (opracowywana jest lista składników na podstawie zaakceptowanej receptury, którą należy umieścić na etykiecie Produktu zgodnie z obowiązującymi przepisami prawnymi oraz propozycja opisu marketingowego podkreślającego walory produktu na tle konkurencyjnych dostępnych na rynku),

3)opracowanie opisu technologicznego procesu mieszania (dokonywana jest analiza surowców wchodzących w skład zaakceptowanego Produktu oraz sposobu mieszania dotychczasowych prób; na podstawie wiedzy o poszczególnych surowcach, doświadczeniu z mieszania próbek prototypowych opracowuje się najoptymalniejszy opis technologiczny procesu mieszania wdrażanego Produktu).

Ostatnim etapem w ramach procesu prac badawczo-rozwojowych jest wykonanie jednej lub kilku prób produkcyjnych, co następuje w ramach Działu Technologii / Produkcji (aczkolwiek osoby zatrudnione w ramach DTP mogą uczestniczyć w prowadzeniu prac badawczo-rozwojowych również na wcześniejszych etapach, np. konsultując opracowywane receptury pod kątem aspektów technologicznych związanych z produkcją).

Próby produkcyjne wykonywane są w celu przeniesienia skali z laboratoryjnej na skalę produkcyjną. Próba produkcyjna jest przeprowadzona na urządzeniach produkcyjnych. Na tym etapie określane są finalne wszystkie parametry produkcji. Próba produkcyjna wykonywana jest przy pełnej obsadzie personelu linii produkcyjnych, tzn.: przy udziale mechaników ustawiających linie produkcyjne i pakujące, pracowników produkcyjnych, pracowników działu jakości oraz technologów.

Należy podkreślić, iż w celu usprawnienia procesu wdrażania Produktów do produkcji na skalę przemysłową, Spółka wdrożyła nowoczesną metodę skalowania x10, opartą o specjalnie przystosowane do tego celu mieszalniki homogenizujące. Dzięki zastosowaniu ww. mieszalników, Produkty opracowane na etapie prac laboratoryjnych są przenoszone bezpośrednio przy zastosowaniu odpowiedniej proporcji na skalę produkcyjną (skalowanie), co znacznie usprawnia proces wdrożenia i ogranicza ilość / koszty prób produkcyjnych. Koszty wdrożenia metodologii skalowania x10 zostały częściowo sfinansowane w ramach dotacji unijnej.

Próby produkcyjne wykonywane są do momentu, w którym Spółka uzna, iż zostały wypracowane paramenty niezbędne do wytwarzania Produktu na skalę przemysłową (powyższe może wymagać wykonania jednej lub kilku prób produkcyjnych). Wykonanie jednej lub kilku prób produkcyjnych jest ostatnim etapem prac badawczo-rozwojowych prowadzonych nad nowymi bądź ulepszonymi Produktami, umożliwiającym przeniesienie produkcji ze skali laboratoryjnej na skalę produkcyjną. Dzięki wykonywaniu prób produkcyjnych możliwa jest weryfikacja założeń dotyczących właściwości czy parametrów Produktów opracowanych na etapie prac laboratoryjnych, które to założenia z uwagi chociażby na ograniczenia techniczne linii produkcyjnych mogą okazać się bardzo trudne lub wręcz niemożliwe do przeniesienia na skalę przemysłową. Efektem przeprowadzanych prób może być konieczność stosownej zmiany właściwości / parametrów Produktów (a więc w istocie konieczność "powrotu" do etapu prac laboratoryjnych).

Spółka ponosiła własne koszty niezbędne do prowadzenia działalności (,,Wydatki”), w tym:

1)koszty materiałów / surowców wykorzystywanych w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej („Materiały / Surowce"), zarówno na etapie prowadzenia badań i opracowywania receptur Produktów, jak w procesie wykonywania prób produkcyjnych,

2)wydatki na nabycie materiałów i wyposażenia („Materiały / Wyposażenie"),

3)wydatki na nabycie urządzeń / sprzętu specjalistycznego wykorzystywanego do prowadzenia działalności badawczo-rozwojowej w ramach CBR („Urządzenia CBR"),

4)wydatki na nabycie maszyn / urządzeń wykorzystywanych do prowadzenia działalności badawczo-rozwojowej w ramach DTP (maszyny i urządzenia wykorzystywane do wykonywania prób produkcyjnych; „Urządzenia DTP"),

5)wydatki na nabycie usług badań laboratoryjnych („Usługi") od podmiotów, o których mowa w art. 7 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-8 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (Dz. U. z 2024 r., poz. 1571),

6)wydatki związane z kosztami uzyskania i utrzymania patentów, praw ochronnych na wzory użytkowe, praw z rejestracji wzorów przemysłowych („Prawa IP"),

7)wydatki na wynajem nieruchomości, w których Spółka prowadzi działalność gospodarczą,

8)koszty usług najmu i dzierżawy sprzętu (środki trwałe i wyposażenie) służącego do prowadzenia projektów badawczo – rozwojowych; („Cudze maszyny i urządzenia”)

9)opłaty związane z produkcją nowych kartonów i innych opakowań w zakresie serii próbnych nowych produktów,

10) Wydatki na wynagrodzenia pracowników i zleceniobiorców prowadzących działalność B+R („Wydatki na pracowników”)

Ad. 1. Koszty Materiałów / Surowców

W związku z prowadzoną działalnością badawczo-rozwojową, Spółka nabywa Materiały / Surowce, zużywane zarówno na etapie prowadzenia badań i opracowywania receptur Produktów, jak w procesie wykonywania prób produkcyjnych. Materiały / Surowce zużywane w trakcie wykonywania prób produkcyjnych mogą bądź podlegać utylizacji, w sytuacji gdy próba zakończy się niepowodzeniem, bądź stawać się składnikiem gotowych Produktów podlegających sprzedaży na rzecz kontrahentów, w sytuacji gdy próba zakończy się powodzeniem.

Koszty Materiałów / Surowców stanowią koszty uzyskania przychodów Spółki zgodnie z ogólnymi zasadami, wynikającymi z art. 15 ust. 4d i 15 ust. ustawy o CIT. Koszty te są ewidencjonowane w ewidencji rachunkowej na właściwych kontach księgowych dedykowanych dla danego rodzaju kosztu w sposób pozwalający na szczegółową analizę kosztów przypisanych dla działalności badawczo-rozwojowej. Innymi słowy, Spółka jest w stanie wskazać, który z poszczególnych kosztów nabycia Materiałów / Surowców ujętych na danym koncie związany jest z działalnością badawczo-rozwojową. Spółka zamierza prowadzić w uzasadnionych przypadkach inne ewidencje pomocnicze w formie tabel / zestawień, w tym zwłaszcza przy pomocy programu Excel, które w sposób jeszcze bardziej precyzyjny pozwolą na wyodrębnienie kosztów Materiałów / Surowców jako kosztów działalności badawczo-rozwojowej.

Ad. 2. Wydatki na nabycie Materiałów / Wyposażenia

Wydatki Spółki na nabycie Materiałów / Wyposażenia obejmują / mogą obejmować w przyszłości następujące pozycje:

1)wydatki na nabycie sprzętu komputerowego i akcesoriów komputerowych (m.in. komputery, monitory, laptopy, kable, drukarki, myszy komputerowe, tonery) wykorzystywanych w CBR,

2)na nabycie środków ochrony indywidualnej oraz środków czystości (m.in. odzież ochronna, płyny i pasty do mycia / czyszczenia, worki na śmieci) wykorzystywanych w CBR,

3)wydatki na nabycie czasopism i materiałów biurowych (m.in. czasopisma specjalistyczne, segregatory, długopisy, korektory, koszulki, papier) wykorzystywanych w CBR,

4)wszelkie inne na nabycie wyposażenia CBR niezbędnego do jego prawidłowego funkcjonowania (np. meble).

Ad. 3. Wydatki na nabycie Urządzeń CBR

W ramach działalności badawczo-rozwojowej prowadzonej w ramach wewnętrznego CBR Spółka Urządzenia CBR o przewidywanym okresie używania dłuższym niż rok, których wartość początkowa przekracza kwotę 10.000 zł. Przedmiotowe Urządzenia CBR umożliwiają przede wszystkim prowadzenie badań / opracowywanie receptur Produktów.

Do Urządzeń CBR zaliczyć można przykładowo:

1)urządzenie do badań wytrzymałościowych pozwalające na w pełni zautomatyzowany proces pomiaru siły, umożliwiające pomiar siły w różnych przypadkach (rozciąganie, ściskanie itp.),

2)cieplarki laboratoryjne (urządzenia do utrzymywania zadanej temperatury, powyżej 0°C), dygestorium nastolowe,

3)komora świetlna do wizualnej oceny barw, wiskozymetr (urządzenie pozwalające mierzyć lepkość),

4)mieszalniki do półprodukcji (urządzenia do rozdrabniania, mieszania emulgowania),

5)wagi elektroniczne,

6)mieszadła mechaniczne z płynną kontrolą prędkości obrotów.

Ad. 4. Wydatki na nabycie Urządzeń DTP

W ramach działalności badawczo-rozwojowej prowadzonej w ramach DTP Spółka wykorzystuje Urządzenia DTP o przewidywanym okresie używania dłuższym niż rok, których wartość początkowa przekracza kwotę 10.000 zł. Przedmiotowe Urządzenia DTP wykorzystywane są w procesie wytwarzania prób produkcyjnych. Niezależnie od powyższego, Urządzenia DTP wykorzystywane są również do bieżącej działalności produkcyjnej. Spółka jest w stanie określić, jaka część czasu pracy Urządzeń DTP poświęcona była na działalność badawczo-rozwojową (wytwarzanie prób produkcyjnych), a jaka na bieżącą działalność produkcyjną.

Do Urządzeń DTP zaliczyć można przykładowo:

1)mieszalniki homogenizujące wykorzystywane w procesie skalowania,

2)maszynę do produkcji pomadek w technologii form silikonowych.

Ad. 5. Wydatki na Usługi

W toku prowadzonych prac badawczo-rozwojowych Spółka korzysta z Usług świadczonych przez podmioty, o których mowa w art. 7 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-8 8 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce. Przedmiotowe Usługi obejmują przeprowadzanie badań laboratoryjnych/ sporządzanie ekspertyz / opinii z takich badań, w zakresie niezbędnym do wprowadzenia do obrotu nowych / ulepszonych Produktów.

Ad. 6. Koszty uzyskania i utrzymania Praw IP

Do tej kategorii wydatków, które mogą być ponoszone przez Spółkę, zaliczyć należy wydatki na:

1)przygotowanie dokumentacji zgłoszeniowej i dokonanie zgłoszenia do Urzędu Patentowego Rzeczypospolitej Polskiej lub odpowiedniego zagranicznego organu, łącznie z kosztami wymaganych tłumaczeń na język obcy,

2)prowadzenie postępowania przez Urząd Patentowy Rzeczypospolitej Polskiej lub odpowiedni zagraniczny organ, poniesione od momentu zgłoszenia do tych organów, w szczególności opłaty urzędowe i koszty zastępstwa prawnego i procesowego,

3)odparcie zarzutów niespełnienia warunków wymaganych do uzyskania patentu, prawa ochronnego na wzór użytkowy lub prawa z rejestracji wzoru przemysłowego zarówno w postępowaniu zgłoszeniowym, jak i po jego zakończeniu, w szczególności koszty zastępstwa prawnego i procesowego, zarówno w Urzędzie Patentowym Rzeczypospolitej Polskiej, jak i w odpowiednim zagranicznym organie,

4)opłaty okresowe, opłaty za odnowienie, tłumaczenia oraz dokonywanie innych czynności koniecznych dla nadania lub utrzymania ważności patentu, prawa ochronnego na wzór użytkowy oraz prawa z rejestracji wzoru przemysłowego, w szczególności koszty walidacji patentu europejskiego.

Powyższe opłaty dotyczyć mogą Patentu, a także innych Praw IP zarejestrowanych w przyszłości na rzecz Spółki.

Ad. 7. Wydatki na wynajem nieruchomości, w których Spółka prowadzi działalność gospodarczą

Wnioskodawca może działać niekiedy na wynajmowanych nieruchomościach / pomieszczeniach, w których prowadzi działalność badawczo-rozwojową.

Ad. 8. Koszty usług najmu i dzierżawy sprzętu (środki trwałe i wyposażenie) służącego do prowadzenia projektów badawczo – rozwojowych

Spółka może korzystać z wynajmowanego sprzętu lub sprzętu oddanego do używania na podstawie umowy leasingu.

Ad. 9. Produkcja nowych kartonów i innych opakowań w zakresie serii próbnych nowych produktów

Przez opłaty związane z produkcją nowych kartonów i innych opakowań Spółka rozumie ponoszone w przyszłości opłaty dotyczące przyszłych projektów opakowań, w tym opłat za różne siatki i wykrojniki. Zatem, będą to opłaty związane z przygotowaniem wzorów i wykrojników dla przyszłych opakowań na kosmetyki. Koszty te będą ponoszone na rzecz innych podmiotów gospodarczych (osób fizycznych lub osób prawnych prowadzących działalność gospodarczą).

Ad. 10. Koszty uzyskania i utrzymania pracowników i zleceniobiorców związanych z pracami B+R

Spółka ponosi wydatki na wynagrodzenia pracowników i zleceniobiorców związanych z prowadzonymi w tym wszystkie inne należne świadczenia i składki związane z tym zatrudnieniem. W szczególności ponosi wydatki na wynagrodzenie następujących kategorii pracowników / zleceniobiorców związanych z pracami B+R

a)wynagrodzenia pracowników zajmujących się projektowaniem / opracowywaniem koncepcji Produktów i ich receptur („Wydatki na projektantów”) oraz

b)wynagrodzenia pracowników zajmujących się wykonywaniem fizycznych próbek Produktów („Wydatki na wykonawców”)

c)wynagrodzenia pracowników zajmujących się testowaniem próbek Produktów („Wydatki na testerów”),

d)wynagrodzenia pracowników DTP („Wydatki na DTP”)

Wszystkie wydatki kwalifikujące się do objęcia Ulgą zostaną wyodrębnione w ewidencji rachunkowej prowadzonej przez Spółkę na podstawie art. 9 ust. 1b Ustawy o CIT. Spółka zamierza prowadzić w uzasadnionych przypadkach inne ewidencje pomocnicze w formie tabel / zestawień, w tym zwłaszcza przy pomocy programu Excel, które w sposób jeszcze bardziej precyzyjny pozwolą na wyodrębnienie kosztów jako kosztów działalności badawczo-rozwojowej. Wydatki, kwalifikujące się do objęcia Ulgą, będą uwzględniane w podstawie obliczania Ulgi wyłącznie w zakresie, w jakim nie podlegają zwrotowi w jakiejkolwiek formie ani odliczeniu od podstawy opodatkowania.

Uzupełnienie i doprecyzowanie opisu zdarzenia przyszłego

Pismem z 19 lutego 2025 r. (data wpływu 19 lutego 2025 r.) oraz pismami z 19 lutego (data wpływu 27 lutego 2025 r.), z 10 marca 2025 r. (data wpływu 13 marca 2025 r.) i z 14 marca 2025 r. (data wpływu 14 marca 2025 r.) doprecyzowali Państwo wniosek w następującym zakresie:

1.Spółka powstała w wyniku przekształcenia spółki B. z siedzibą w (…) i od tego momentu prowadzi prace badawczo – rozwojowe.

2.Wniosek dotyczy bieżącego okresu działalności Spółki, tj. 2025 r.

3.Wydatki, które Wnioskodawca zamierza odliczyć w ramach ulgi badawczo-rozwojowej stanowią koszty uzyskania przychodów w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

4.Spółka zamierza dokonać odliczenia z tytułu ulgi B+R, zgodnie z limitami wskazanymi w art. 18d ust. 7 updop.

5.Wszystkie wymienione we wniosku wydatki stanowią koszty uzyskania przychodów w myśl art. 15 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

6.Spółka zamierza zaliczyć wydatki, o których mowa we wniosku do następujących kategorii kosztów kwalifikowanych:

Koszty Materiałów / Surowców - art. 18d ust. 2 pkt 2 Ustawy o CIT
Wydatki na nabycie Materiałów / Wyposażenia - art. 18d ust. 2 pkt 2 Ustawy o CIT
Wydatki na nabycie Urządzeń CBR, Wydatki na nabycie Urządzeń DTP – art. 18d ust. 3, art. 18d ust. 2 pkt 2a i 4 Ustawy o CIT
Wydatki na Usługi - art. 18d ust. 2 pkt 3 ustawy o CIT
Koszty uzyskania i utrzymania Praw IP- art. 18d ust. 2 pkt 5 ustawy o CIT
Wydatki na wynajem nieruchomości, w których Spółka prowadzi działalność gospodarczą - art. 18d ust. 2 pkt 2a i 4 ustawy o CIT
Koszty usług najmu i dzierżawy, leasingu sprzętu (środków trwałych i wyposażenia) służącego do prowadzenia projektów badawczo – rozwojowych - art. 18d ust. 2 pkt 2a ustawy o CIT
Produkcja nowych kartonów i innych opakowań w zakresie serii próbnych nowych produktów - art. 18d ust. 2 pkt 5 ustawy o CIT
Koszty uzyskania i utrzymania pracowników i zleceniobiorców związanych z pracami B+R - art. 18d ust. 2 ust. 1 i 1a Ustawy o CIT

7.Wszystkie koszty realizacji prac Spółka będzie ponosić ze środków własnych, które nie zostaną zwrócone w jakiejkolwiek formie lub odliczone od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym, w tym nie zostaną pokryte dofinansowaniem. Jeżeli jakiekolwiek dofinansowanie by się pojawiło Spółka jest świadoma, iż w razie uzyskania zwrotu poniesionych wydatków w całości lub części z jakichkolwiek programów dofinansowań, Spółka będzie zobowiązana do skorygowania dokonanego rozliczenia B+R na bieżąco za rok w którym owo dofinansowanie zostanie jej wypłacone, w rozliczeniu rocznym za ten rok w którym dofinansowanie zostało jej wypłacone.

8.Ponoszone przez Spółkę wydatki, które mogą stanowić koszty kwalifikowane w ramach ulgi badawczo-rozwojowej, Spółka zamierza odliczyć w ramach ulgi B+R, wyłącznie w tej części, w której nie będą zwracane w jakiejkolwiek formie lub nie zostaną odliczone od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym od osób prawnych.

9.Zamiarem Spółki jest tworzenie coraz to nowszych, ulepszonych i dostosowanych pod panujące potrzeby produktów. W ramach prowadzonych prac Spółka stale poszukuje nowych substancji aktywnych pochodzenia naturalnego, chemicznie lub biotechnologicznie modyfikowanych, oraz poszukuje nowych obszarów zastosowań znanych już składników aktywnych.

10.– 11. Efekty pracy Spółki w zakresie prac, których rezultatem są działania mające na celu opracowywanie nowych Produktów, których Spółka jest i będzie „twórcą” co do zasady są tworzeniem nowych produktów przez Spółkę. Wnioskodawca pragnie wskazać, że prowadzone przez niego prace badawczo-rozwojowe mogą opierać się jednak o znane już dotychczas składniki i wiedzę co do ich zastosowania, niemniej zasadniczym elementem tych prac jest ich innowacyjne łączenie, w tym łączenie składników aktywnych ze składnikami je wprowadzającymi do komórek i dopasowaniu receptur pod projektowane potrzeby klientów w sposób, który zapewni ich atrakcyjność wizualną, dotykową i wszelką inną jaka może wpłynąć na potencjalność zdolność do sprzedaży produktu opartego o daną recepturę na rynku. Działalność Spółki nie polega bowiem na tworzeniu nowych składników aktywnych czy składników wprowadzających ich do komórek ciała a na sensownym wyborze milionów dostępnych potencjalnych opcji połączeń tychże, w komercyjnie udany produkt. Wnioskodawca systematycznie prowadzi prace badawcze ukierunkowane na tworzenie nowych produktów oraz udoskonalanie istniejących.

12.W ramach prac, których rezultatem są działania mające na celu opracowywanie nowych Produktów każdorazowo Spółka opracowywała/opracowuje nowe, rozwija oraz ulepsza produkty, procesy, usługi niewystępujące dotychczas w praktyce gospodarczej Spółki lub na tyle innowacyjne, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już w Spółce funkcjonujących.

13.Jak już Wnioskodawca wspomniał we wniosku, jego głównym celem jest tworzenie nowych produktów oraz rozwijanie ich zgodnie z potrzebami rynkowymi. Spółka dostosowuje się do wymagań jej konsumentów oraz wciąż rozszerza swoje portfolio oraz bazę klientów. Jak Wnioskodawca zastrzegł prowadzone przez niego prace badawczo-rozwojowe mogą opierać się jednak o znane już dotychczas składniki i wiedzę co do ich zastosowania, niemniej zasadniczym elementem tych prac jest ich innowacyjne łączenie, w tym łączenie składników aktywnych ze składnikami je wprowadzającymi do komórek i dopasowaniu receptur pod projektowane potrzeby klientów w sposób, który zapewni ich atrakcyjność wizualną, dotykową i wszelką inną jaka może wpłynąć na potencjalność zdolność do sprzedaży produktu opartego o daną recepturę na rynku. Działalność Spółki nie polega bowiem na tworzeniu nowych składników aktywnych czy składników wprowadzających ich do komórek ciała a na sensownym wyborze milionów dostępnych potencjalnych opcji połączeń tychże, w komercyjnie udany produkt. Wnioskodawca systematycznie prowadzi prace badawcze ukierunkowane na tworzenie nowych produktów oraz udoskonalanie istniejących. Wykorzystuje przy tym własne know-how, zasoby ludzkie, możliwości finansowe oraz posiadane przez siebie środki trwałe i maszyny, wciąż pozyskuje nowe surowce i materiały by swój biznes rozwijać.

14.Wnioskodawca potwierdza, że wszystkie wymienione we wniosku czynności,wykonywane przez Spółkę w ramach prac, których rezultatem są działania mające na celu opracowywanie nowych Produktów, które w ocenie Spółki są pracami badawczo-rozwojowymi, będą działalnością twórczą, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań i nie będą stanowić:

a) rutynowych i okresowych zmian tj. projektów dotyczących standardowych prac produkcyjnych, a także utrzymania i obsługi już wdrożonych rozwiązań i produktów np. wprowadzenie okresowych, drobnych zmian i ulepszeń w uprzednio opracowanych rozwiązaniach produktowych,

b) czynności wdrożeniowych w zakresie opracowywanych już produktów i usług?

c) produkcji seryjnej/produkcji komercyjnej,

d) bieżącej operacyjnej działalności gospodarczej,

e) działalności wspomagającej/pomocniczej, wykraczającej poza zakres prac B+R,

f) innych prac spoza prac B+R, czyli prac dokonywanych już po zakończeniu prac badawczo-rozwojowych,

g) promowania ulepszeń dokonywanych już w Państwa działalności,

h) czynności spoza prac B+R:

testowania produktu/produktów,
wykonania badań produktu/produktów,
oceny produktu/produktów,
bądź innych tego typu prac

i)innych prac spoza prac B+R?

Etap wdrożenia produktu/usługi rozumiany już jako uruchomienie produkcji, uruchomienie produkcyjne systemu itp. nie stanowi działalności badawczo-rozwojowej. Rozumiany w ten sposób etap wdrożenia produktu/usługi jest to moment, który rozpoczyna już proces produkcji, który nie ma charakteru twórczego mającego na celu tworzenie, projektowanie nowej bądź ulepszonej wersji produktu/usługi itd.

15.Wnioskodawca wskazał przykładowo obecnie prowadzone projekty by zobrazować na czym polega jego działalność.

Przy czym udoskonalanie istniejących kosmetyków służy poprawie jakości dotychczas produkowanych kosmetyków poprzez szukanie nowych technologii ich wytwarzania i sprawdzaniu tych technologii, a także poprzez próby stosowania nowych surowców w celu lepszej aplikacji kosmetyków oraz uzyskania trwalszych kolorów.

W tym miejscu Spółka pragnie zaznaczyć, że niniejszy wniosek nie dotyczy jednakże takich sytuacji w których następuje produkcja kolejnych partii tego samego produktu.

Rynek kosmetyczny stale się rozwija więc ideą Spółki jest ciągłe ulepszanie produktów, tworzenie nowych receptur i odkrywanie nowych rozwiązań tak by rozwijać się wraz z tą gałęzią gospodarki i pozyskiwać nowych klientów wraz z poprawą jakości produktów.

16.W odniesieniu do opisanych we wniosku prac, których rezultatem są działania mające na celu opracowywanie nowych Produktów, które Spółka uważa za działalność badawczo-rozwojową Wnioskodawca wskazał jaką konkretnie wiedzę istniejącą wykorzystuje/wykorzystywała Spółka do prac polegających na projektowaniu, produkcji i testowaniu oraz skalowaniu do potencjalnej produkcji poszczególnych receptur w ramach opisanych Projektów: jest to głównie wiedza dotycząca specyfikacji substancji, powiązań chemicznych, możliwości łączenia produktów, jak również próby łączenia nowych składników.

17.W wyniku prac, których rezultatem są działania mające na celu opracowywanie nowych Produktów powstanie nowa wiedza, która dotyczyć będzie ona kosmetologii.

18.Na pytanie organu: Jaką istniejącą wiedzę połączono i jaką kształtowano przy pracach, których rezultatem są działania mające na celu opracowywanie nowych Produktów, co było efektem tego połączenia i kształtowania,

Spółka odpowiedziała:

Spółka wciąż rozwija swoją wiedzę, zatem pozyskuje wiedzę, metody i stara się nadążać za obowiązującymi trendami, które będą dopasowane pod potrzeby konsumentów. Proces tworzenia nowych produktów wynika z dostępnej już wiedzy oraz działań testowych Spółki, metody „prób i błędów” i własnej inicjatywy jak sprostać oczekiwaniom klientów. Dużą część działalność stanowi wiedza inżynieryjna, chemiczna, ale również informatyczna.

19.Na pytanie organu: Jakimi zasobami wiedzy dysponowali Państwo przed rozpoczęciem działalności, o której mowa we wniosku, a jakie zasoby pozyskali Państwo w toku prowadzonych przez Państwa prac będących przedmiotem wniosku? Prosimy, żeby opisali Państwo pokrótce w odniesieniu do każdego projektu, o którym mowa we wniosku.

Spółka odpowiedziała:

20.Na pytanie organu: Jaki rodzaj wiedzy i umiejętności wykorzystują, rozwijają oraz zdobywają Państwo w ramach opisanej we wniosku działalności – w odniesieniu do każdego projektu, o którym mowa we wniosku? Prosimy o wskazanie konkretnych dziedzin wiedzy, z których dorobku Państwo korzystają i które Państwo rozwijają oraz zdobywają, np. nauki informatyczne, nauki inżynierskie, czy inne – jakie?

Spółka odpowiedziała:

21.Działalność będąca przedmiotem zapytań nosząca znamiona działalności badawczo-rozwojowej jest prowadzona w sposób systematyczny, tj. metodyczny, zaplanowany i ciągły na podstawie przygotowanego harmonogramu prac z przyjęciem określonych celów do osiągnięcia. Wszelkie działania Spółki są przemyślane i dokonywane zgodnie z przyjętym wewnętrznym harmonogramem.

22.Środki trwałe i wartości niematerialne i prawne wykorzystywane w pracach, których rezultatem są działania mające na celu opracowywanie nowych Produktów stanowią środki trwałe i wartości niematerialne i prawne wprowadzone do ewidencji środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych oraz podlegają amortyzacji zgodnie z art. 16a ust. 1 i art. 16b ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

23.Wszystkie przedstawione w zdarzeniu przyszłym materiały i surowce, będące przedmiotem zapytań Spółki, są bezpośrednio przez Spółkę wykorzystywane w związku z prowadzonymi pracami noszącymi znamiona działalności badawczo- rozwojowej, oraz są wykorzystywane wyłącznie w działalności badawczo-rozwojowej i wyłącznie takie będą odliczane w ramach kosztów kwalifikowanych.

24.Pozycje jakie będą obejmować wydatki Spółki na nabycie Materiałów / Surowców będące przedmiotem Państwa pytania nr 2 to wszelkiego rodzaju substancje wchodzące w skład kosmetyków.

25.Urządzenia CBR, Urządzenia DTP będące przedmiotem pytań nr 4 i 5 zaliczają się do kategorii „sprzętu specjalistycznego”, o którym mowa w art. 18d ust. 2 pkt 2a updop.

26.Przedmiotem najmu i dzierżawy, leasingu są głównie sprzęty specjalistyczne i są one wykorzystywane przez Spółkę tylko i wyłącznie do prowadzenia projektów badawczo-rozwojowych.

27.Spółka zamierza zaliczyć koszty leasingu, o których mowa w pkt 8 wniosku do kosztów kwalifikowanych, o których mowa w art. 18d ust. 2 pkt 2a ustawy o CIT.

28.Wnioskodawca dopuszcza możliwość korzystania z leasingu pewnych sprzętów specjalistycznych i te koszty chciałby zaliczyć w przyszłości do kosztów kwalifikowanych działalności badawczo- rozwojowej.

29.Co do zasady korzystanie z wynajmowanego/ dzierżawionego/ leasingowanego sprzętu nie będzie wynikało z umów zawartych z podmiotem powiązanym w rozumieniu art. 11a ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT.

30.Spółka ponosi wydatki na wynagrodzenia pracowników i zleceniobiorców związanych z prowadzonymi w tym wszystkie inne należne świadczenia i składki związane z tym zatrudnieniem. W szczególności ponosi wydatki na wynagrodzenie następujących kategorii pracowników / zleceniobiorców związanych z pracami B+R

a)wynagrodzenia pracowników zajmujących się projektowaniem / opracowywaniem koncepcji Produktów i ich receptur („Wydatki na projektantów”) oraz

b)wynagrodzenia pracowników zajmujących się wykonywaniem fizycznych próbek Produktów („Wydatki na wykonawców”)

c)wynagrodzenia pracowników zajmujących się testowaniem próbek Produktów („Wydatki na testerów”), d) wynagrodzenia pracowników DTP („Wydatki na DTP”)

Są to w szczególności wynagrodzenia pracowników i/lub zleceniobiorców wraz ze składkami na ubezpieczenia społeczne.

31.Składniki wynagrodzenia, które zamierza Spółka rozpoznać jako koszty kwalifikowane nie będą pokrywane ze środków ZFŚS.

32.Jeżeli Zleceniobiorcy będą realizowali swoje prace jedynie w części odliczenie będzie dokonywane również w tej części i czas pracy będzie ewidencjonowany przez Spółkę.

33.Jeżeli pracownicy będą realizowali swoje prace jedynie w części odliczenie będzie dokonywane również w tej części i czas pracy będzie ewidencjonowany przez Spółkę.

34.Wskazane koszty pracowników zatrudnionych na podstawie umowy o pracę, którzy wykonują czynności badawczo-rozwojowe, stanowią po stronie ww. pracowników należności z tytułów o których mowa w art. 12 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

35.Koszty ponoszone na rzecz pracowników zatrudnionych na podstawie umów cywilnoprawnych (umowa zlecenie, umowa o dzieło), którzy wykonują czynności B+R, stanowią po stronie ww. osób należności z tytułów o których mowa w art. 13 pkt 8 lit a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

36.Na pytanie organu: „czy w ramach ww. kosztów zamierzają Państwo odliczyć składki na Fundusz Pracy i Fundusz Gwarantowanych Świadczeń Pracowniczych w części finansowanej przez Spółkę, proporcjonalnie do czasu pracy poświęconego przez pracowników na działalność badawczo-rozwojową?”, Spółka odpowiedziała: jeśli będzie taka konieczność, to Spółka byłaby zainteresowana taką możliwością.

37.W latach następnych działalność gospodarcza będzie przez Spółkę prowadzona na dotychczasowych zasadach.

W piśmie z 14 marca 2025 r. Spółka ostatecznie sformułowała pytania nr 13, 14 oraz 15 mające być przedmiotem interpretacji indywidualnej.

Pytania

1.Czy działalność twórcza Spółki opisana powyżej polegająca na opisanych wyżej projektowaniu, produkcji i testowaniu oraz skalowaniu do potencjalnej produkcji poszczególnych receptur w ramach opisanych Projektów, stanowi działalność badawczo rozwojową, o której mowa w przepisach art. 4a pkt 26) Ustawy o CIT i nie stanowią rutynowych zmian produktów produkowanych przez Spółkę?

2.Czy ponoszone przez Spółkę Wydatki na prowadzenie działalności badawczo rozwojowej w postaci Wydatków na materiały / surowce wykorzystywane w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej („Materiały / Surowce"), stanowią w pełni koszty prac badawczo rozwojowych?

3.Czy ponoszone przez Spółkę Wydatki na prowadzenie działalności badawczo rozwojowej w postaci Wydatków na nabycie materiałów i wyposażenia stanowią w pełni koszty prac badawczo rozwojowych?

4.Czy ponoszone przez Spółkę Wydatki na prowadzenie działalności badawczo rozwojowej w postaci Wydatków na nabycie Urządzeń CBR stanowią w pełni koszty prac badawczo rozwojowych?

5.Czy ponoszone przez Spółkę Wydatki na prowadzenie działalności badawczo rozwojowej w postaci Wydatków na nabycie Urządzeń DTP stanowią w pełni koszty prac badawczo rozwojowych?

6.Czy ponoszone przez Spółkę Wydatki na prowadzenie działalności badawczo rozwojowej w postaci Wydatków na nabycie Usług stanowią w pełni koszty prac badawczo rozwojowych?

7.Czy ponoszone przez Spółkę Wydatki na prowadzenie działalności badawczo rozwojowej w postaci Wydatków na nabycie i utrzymanie Praw IP stanowią w pełni koszty prac badawczo rozwojowych?

8.Czy ponoszone przez Spółkę Wydatki na prowadzenie działalności badawczo rozwojowej w postaci Wydatków na najem pomieszczeń stanowią w pełni koszty prac badawczo rozwojowych?

9.Czy ponoszone przez Spółkę Wydatki na prowadzenie działalności badawczo rozwojowej w postaci Wydatków na korzystanie z Cudzych Maszyn i Urządzeń stanowią w pełni koszty prac badawczo rozwojowych?

10.Czy ponoszone przez Spółkę Wydatki na prowadzenie działalności badawczo rozwojowej w postaci Wydatków na produkcje nowych kartonów i innych opakowań próbnych stanowią w pełni koszty prac badawczo rozwojowych?

11.Czy ponoszone przez Spółkę Wydatki na prowadzenie działalności badawczo rozwojowej w postaci Wydatków na Pracowników stanowią w pełni koszty prac badawczo rozwojowych?

12.Czy ponoszone przez Spółkę wydatki o których mowa powyżej mogą być odliczone od podstawy opodatkowania Wnioskodawcy, jako wydatek na prace badawczo-rozwojowe?

13.Czy w razie oddelegowania pracownika w całości do prowadzenia prac badawczo-rozwojowych opisanych powyżej, jego wynagrodzenie wraz ze składkami na ubezpieczenie, o których mowa w art. 18d ust. 2 pkt 1 Ustawy o CIT będzie mogło zostać w całości kwalifikowane jako wydatek na prace badawczo-rozwojowe?

14.Czy wynagrodzenie pracownika oddelegowanego w całości do prowadzenia prac badawczo-rozwojowych wraz ze składkami na ubezpieczenie, o których mowa w art. 18d ust. 2 pkt 1 Ustawy o CIT będzie mogło zostać odliczone od podstawy opodatkowania Wnioskodawcy, jako wydatek na prace badawczo-rozwojowe?

15.Czy w razie oddelegowania pracownika w części do prowadzenia prac badawczo-rozwojowych opisanych powyżej, jego wynagrodzenie wraz ze składkami na ubezpieczenie, o których mowa w art. 18d ust. 2 pkt 1 Ustawy o CIT będzie mogło zostać zakwalifikowane jako wydatek na prace badawczo-rozwojowe w proporcji czasu pracy faktycznie przeznaczonego na prace badawczo-rozwojowe do czasu pracy faktycznie przeznaczonego na wszystkie prace na rzecz Spółki?

16.Czy wynagrodzenie pracownika oddelegowanego w części do prowadzenia prac badawczo-rozwojowych będzie mogło, w proporcji czasu pracy faktycznie przeznaczonego na prace badawczo-rozwojowe do czasu pracy faktycznie przeznaczonego na wszystkie prace na rzecz Spółki, zostać odliczone od podstawy opodatkowania Wnioskodawcy, jako wydatek na prace badawczo-rozwojowe?

Ta interpretacja stanowi odpowiedź na pytania od 1 do 10 oraz od 11 do 16 z wyłączeniem części dotyczącej kosztów wynagrodzeń pracowników zatrudnionych w oparciu o umowy o pracę, obejmujących należności z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych za czas choroby, urlopu lub innej usprawiedliwionej nieobecności oraz sfinansowanych przez płatnika składek z tytułu tych należności określonych w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, do których ma zastosowanie interpretacja ogólna Ministra Finansów z 13 lutego 2024 r. nr DD8.8203.1.2021 (Dz. Urz. Min. Fin. z 2024 r. poz.16). W tej części odnośnie do pytań od 11 do 16 wydane zostało odrębne rozstrzygnięcie.

Państwa stanowisko w sprawie

Ad. 1.

W ocenie Wnioskodawcy działalność twórcza Spółki opisana powyżej polegająca na opisanych wyżej projektowaniu, produkcji i testowaniu oraz skalowaniu do potencjalnej produkcji poszczególnych receptur w ramach opisanych Projektów, stanowi działalność badawczo rozwojową, o której mowa w przepisach art. 4a pkt 26) Ustawy o CIT i nie stanowią rutynowych zmian produktów produkowanych przez Spółkę.

Ad. 2.

Ponoszone przez Spółkę Wydatki na prowadzenie działalności badawczo rozwojowej w postaci Wydatków na materiały / surowce wykorzystywane w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej („Materiały / Surowce"), stanowią w pełni koszty prac badawczo rozwojowych.

Ad. 3.

Ponoszone przez Spółkę Wydatki na prowadzenie działalności badawczo rozwojowej w postaci Wydatków na nabycie materiałów i wyposażenia stanowią w pełni koszty prac badawczo rozwojowych.

Ad. 4.

Ponoszone przez Spółkę Wydatki na prowadzenie działalności badawczo rozwojowej w postaci Wydatków na nabycie materiałów i wyposażenia stanowią w pełni koszty prac badawczo rozwojowych.

Ad. 5.

Ponoszone przez Spółkę Wydatki na prowadzenie działalności badawczo rozwojowej w postaci Wydatków na nabycie Urządzeń DTP stanowią w pełni koszty prac badawczo rozwojowych.

Ad. 6.

Ponoszone przez Spółkę Wydatki na prowadzenie działalności badawczo rozwojowej w postaci Wydatków na nabycie Usług stanowią w pełni koszty prac badawczo rozwojowych.

Ad. 7.

Ponoszone przez Spółkę Wydatki na prowadzenie działalności badawczo rozwojowej w postaci Wydatków na nabycie i utrzymanie Praw IP stanowią w pełni koszty prac badawczo rozwojowych.

Ad. 8.

Ponoszone przez Spółkę Wydatki na prowadzenie działalności badawczo rozwojowej w postaci Wydatków na najem pomieszczeń stanowią w pełni koszty prac badawczo rozwojowych.

Ad. 9.

Ponoszone przez Spółkę Wydatki na prowadzenie działalności badawczo rozwojowej w postaci Wydatków na korzystanie z Cudzych Maszyn i Urządzeń stanowią w pełni koszty prac badawczo rozwojowych.

Ad. 10.

Ponoszone przez Spółkę Wydatki na prowadzenie działalności badawczo rozwojowej w postaci Wydatków na produkcje nowych kartonów i innych opakowań próbnych stanowią w pełni koszty prac badawczo rozwojowych.

Ad. 11.

Ponoszone przez Spółkę Wydatki na prowadzenie działalności badawczo rozwojowej w postaci Wydatków na Pracowników stanowią w pełni koszty prac badawczo rozwojowych.

Ad. 12.

Ponoszone przez Spółkę wydatki o których mowa powyżej mogą być odliczone od podstawy opodatkowania Wnioskodawcy, jako wydatek na prace badawczo-rozwojowe.

Ad. 13.

W razie oddelegowania pracownika w całości do prowadzenia prac badawczo-rozwojowych opisanych powyżej, jego wynagrodzenie wraz ze składkami na ubezpieczenie, o których mowa w art. 18d ust. 2 pkt 1 Ustawy o CIT będzie mogło zostać w całości kwalifikowane jako wydatek na prace badawczo-rozwojowe.

Ad. 14.

Wynagrodzenie pracownika oddelegowanego w całości do prowadzenia prac badawczo-rozwojowych wraz ze składkami na ubezpieczenie, o których mowa w art. 18d ust. 2 pkt 1 Ustawy o CIT będzie mogło zostać odliczone od podstawy opodatkowania Wnioskodawcy, jako wydatek na prace badawczo-rozwojowe.

Ad. 15.

W razie oddelegowania pracownika w części do prowadzenia prac badawczo-rozwojowych opisanych powyżej, jego wynagrodzenie wraz ze składkami na ubezpieczenie, o których mowa w art. 18d ust. 2 pkt 1 Ustawy o CIT będzie mogło zostać zakwalifikowane jako wydatek na prace badawczo-rozwojowe w proporcji czasu pracy faktycznie przeznaczonego na prace badawczo-rozwojowe do czasu pracy faktycznie przeznaczonego na wszystkie prace na rzecz Spółki.

Ad. 16.

Wynagrodzenie pracownika oddelegowanego w części do prowadzenia prac badawczo-rozwojowych będzie mogło, w proporcji czasu pracy faktycznie przeznaczonego na prace badawczo-rozwojowe do czasu pracy faktycznie przeznaczonego na wszystkie prace na rzecz Spółki, zostać odliczone od podstawy opodatkowania Wnioskodawcy, jako wydatek na prace badawczo-rozwojowe.

UZASADNIENIE STANOWISKA WNIOSKODAWCY

Uwagi ogólne:

Zgodnie z treścią art. 4a pkt 26) Ustawy o CIT „Ilekroć w ustawie jest mowa o: działalności badawczo-rozwojowej - oznacza to działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań;”. Zgodnie z art. 4a pkt 27) Ustawy o CIT „Ilekroć w ustawie jest mowa o: badaniach naukowych - oznacza to: a) badania podstawowe w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 1 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce; b) badania aplikacyjne w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce;”. Zgodnie z art. 4 ust. 2 pkt 1) oraz pkt 2) ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, badania podstawowe rozumiane jako prace empiryczne lub teoretyczne mające przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie komercyjne; badania aplikacyjne natomiast rozumiane są jako prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów lub usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń.

Zgodnie natomiast z art. 4a pkt 28) Ustawy o CIT „Ilekroć w ustawie jest mowa o: pracach rozwojowych - oznacza to prace rozwojowe w rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce;”. Zgodnie natomiast z art. 4 ust. 3 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym „Prace rozwojowe są działalnością obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.”.

Ad. 1.

W ocenie Wnioskodawcy, Spółka prowadzi w ramach swojej działalności prace badawczo-rozwojowe. Po pierwsze, Spółka prowadzi badania naukowe, a dokładniej badania aplikacyjne polegające na prowadzeniu prac mających na celu zdobycie nowej wiedzy oraz umiejętności, z nastawieniem na opracowywanie nowych produktów, procesów lub usług oraz wprowadzaniu do nich znaczących ulepszeń. Dodatkowo Spółka prowadzi prace rozwojowe, bowiem nabywa, kształtuje oraz wykorzystuje dostępną wiedzę i umiejętności w celu planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów.

Prowadzona przez Wnioskodawcę działalność obejmuje nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług. Mianowicie Wnioskodawca w celu tworzenia nowych produktów oraz doskonalenia procesów produkcji wykorzystuje wiedzę ogólnodostępną oraz wprowadza modyfikacje, a także ulepszenia w celu zwiększania tej wiedzy. Działalność badawczo-rozwojowa prowadzona przez Spółkę jest usystematyzowana, a celem jej jest zwiększenie zasobów wiedzy Spółki oraz wykorzystywanie tych zasobów do tworzenia nowych zastosowań, a tym samym stałe ulepszanie procesów podejmowanych w Spółce oraz produktów i usług oferowanych przez Spółkę.

Głównym założeniem realizowanych przez Wnioskodawcę projektów B+R jest opracowywanie nowych kosmetyków. Z legalnej definicji "działalności badawczo-rozwojowej" wynika, że owa działalność powinna mieć charakter twórczy. Posłużenie się sformułowaniem działalność twórcza wskazuje, że działalność badawczo-rozwojowa to taka aktywność, która nastawiona jest na tworzenie nowych i oryginalnych rozwiązań często o charakterze unikatowym, które nie mają odtwórczego charakteru (por. Wyrok WSA w Krakowie z 8 sierpnia 2017 r. sygn. akt I SA/Kr 624/17).

Tak jak zostało przedstawione w opisie stanu faktycznego, Spółka specjalizuje się m.in. w opracowywaniu nowych oraz udoskonalonych Produktów, stale poszukując nowych substancji aktywnych pochodzenia naturalnego, chemicznie lub biotechnologicznie modyfikowanych, oraz nowych obszarów zastosowań znanych już składników aktywnych. Przedmiotowe prace badawczo-rozwojowe dotyczą przykładowo opracowania nowych linii kosmetyków (...).

Jednocześnie, zwrócić należy uwagę że prace podejmowane w ramach działalności badawczo - rozwojowej nie mają charakteru prac rutynowych. Zadania wykonywane przez pracowników wymagają zawsze indywidualnego podejścia i praktycznego zastosowania posiadanej wiedzy i umiejętności. Prace badawczo-rozwojowe nad produktami kosmetycznymi są bowiem zdarzeniem unikalnym i innowacyjnym. Produkty realizowane przez Spółkę nie są produktami powtarzalnymi każdy nowy produkt kosmetyczny wymaga indywidualnego podejścia, tj. opracowania od podstaw - choć oczywiście pewne podobieństwa pomiędzy nimi mogą istnieć, a niekiedy wynikają one z konieczności dostosowania danych składów / formuł kosmetyków do wymogów prawnych i unijnych.

Z przedstawionego opisu stanu faktycznego jednoznacznie wynika, że prace badawczo-rozwojowe realizowane przez Wnioskodawcę mają na celu tworzenie nowych oryginalnych rozwiązań a inwencja i zaprojektowanie tych rozwiązań leży po stronie Wnioskodawcy. Spółka realizuje metodologiczny proces badawczo-rozwojowy, planuje i nadzoruje cały proces, począwszy od opracowania założeń (idei Produktu), aż do zamknięcia procesu, który następuje wraz z opracowaniem docelowego Produktu i uzyskaniem zgody na wprowadzenie go do obrotu. Cały cykl począwszy od opracowania idei Produktu, aż po etap uzyskania możliwości jego komercjalizacji, stanowi nierozerwalny cykl prac badawczo-rozwojowych. Decyzje o podjęciu kolejnych działań rozwojowych są podejmowane na podstawie szczegółowych analiz oraz według określonych standardów przyjętych w przedsiębiorstwie. Jednym z głównych efektów uporządkowanych działań rozwojowych jest przy tym systematyczne budowanie zasobów wiedzy z zakresu kluczowych procesów produkcyjnych. Rezultaty i wyniki prac są archiwizowane i następnie implementowane na pozostałe tożsame lub podobne procesy produkcyjne.

Ponadto niewątpliwie pomiędzy poszczególnymi fazami prac istnieje wyraźny związek - tworzą one spójny proces pozwalający na opracowanie gotowego do komercjalizacji Produktu. Stanowią nierozerwalną całość logiczną i ekonomiczną. Nie może bowiem powstać Produkt bez opracowania formuły kosmetycznej, przeprowadzenia szeregu badań i analiz, zwalidowania funkcjonalności produktu oraz finalnego uzyskania zgody na wdrożenie do obrotu. W konsekwencji, między fazami procesu tworzenia wyrobu medycznego istnieje ścisła zależność i związek przyczynowo - skutkowy.

Ponadto, nie ulega wątpliwości, iż działalność Spółki opisana we wniosku nakierowana jest na opracowywanie nowych Produktów oraz procesów na podstawie poszukiwań i badań, a także wprowadzanie istotnych i innowacyjnych ulepszeń dla stosowanych Produktów i procesów technologicznych. W swojej działalności Spółka wykorzystuje oczywiście zarówno dostępną aktualnie wiedzę i umiejętności z dziedziny nauki, technologii i działalności gospodarczej, jak i podejmuje badania w celu zdobycia nowej wiedzy oraz umiejętności. W świetle definicji działalności badawczo-rozwojowej, charakteryzować się ona powinna tym, że musi mieć określony cel czyli powinna być nakierowana na (i) zwiększenie zasobów wiedzy oraz/lub (ii) wykorzystanie tych zasobów do tworzenia nowych zastosowań. Działania Spółki sprowadzają się do więc realizacji celu, tj. do prowadzenia szeregu projektów dotyczących opracowania analitycznego oraz technologicznego produktów kosmetycznych.

W ocenie Wnioskodawcy nie ma przy tym znaczenia, że przedmiotowe prace nie zawsze prowadzą do osiągnięcia zakładanych rezultatów. Istotą prowadzenia prac badawczo-rozwojowych jest ryzyko, że wyniki prac nie zawsze będą zadowalające, pomimo zaangażowania nakładów i środków na ten cel. Z powyższego punktu widzenia istotny jest więc cel prowadzonych prac, a nie sam fakt osiągnięcia zakładanego rezultatu.

Mając powyższe na uwadze, w ocenie Wnioskodawcy nie powinno ulegać wątpliwości, iż realizowane przez Spółkę prace podejmowane w ramach CBR jak i DTP spełniają definicję prac badawczo-rozwojowych, o których mowa w art. 4a pkt 26 ustawy o CIT. Opisane w stanie faktycznym prace sprowadzają się bowiem do wykorzystania aktualnie dostępnej wiedzy z dziedziny nauki i technologii do prowadzenia szeregu projektów dotyczących opracowania analitycznego oraz technologicznego produktów kosmetycznych.

Ad. 2.

Zgodnie z art. 18d ust. 2 pkt 2 ustawy o CIT za koszty kwalifikowane podlegające odliczeniu od podstawy opodatkowania uznaje się wydatki na nabycie materiałów i surowców bezpośrednio związanych z prowadzoną działalnością badawczo-rozwojową.

Jeżeli chodzi o pojęcie "surowce", w ocenie Wnioskodawcy, w związku z brakiem definicji przedmiotowego pojęcia na gruncie przepisów podatkowych i rachunkowych, dla celów ustalania zakresu zastosowania Ulgi posłużyć należy się znaczeniem pojęcia "surowce" funkcjonującym na gruncie języka powszechnego, gdzie "surowce" to "materiały naturalne pochodzenia zwierzęcego, roślinnego lub mineralnego, służące do wytwarzania jakichś produktów lub energii" (www.sjp.pwn.pl).

Z kolei w zakresie interpretacji pojęcia "materiały", w ocenie Wnioskodawcy odwołać należy się do interpretacji przedmiotowego pojęcia funkcjonującej na gruncie przepisów ustawy z dnia 29 września 1994 r. o rachunkowości (tekst jedn.: Dz. U. z 2016 r., pon 1047 z późn. zm., dalej: "UR"). W świetle art. 3 ust. 1 pkt 19 UR materiały to składniki majątku zużywane na własne potrzeby. Powyższy pogląd znajduje również potwierdzenie w doktrynie, gdzie podkreśla się iż materiały to "składniki majątku inicjujące realizację całego cyklu operacyjnego, które jednostka nabywa w celu ich całkowitego zużycia na własne potrzeby, w tym m.in. na potrzeby wytwarzania produktów, świadczenia usług czy realizacji działalności ogólnoadministracyjnej. Do materiałów zaliczyć można także pewne składniki majątkowe wytwarzane przez jednostkę we własnym zakresie (zazwyczaj w ramach działalności pomocniczej), a także różnego rodzaju odzyski, posiadające wartość użytkową, a pochodzące np. z likwidowanych środków trwałych, inwentarz żywy przeznaczony do uboju, części zamienne, półfabrykaty obcej produkcji, paliwa, opakowania itp." (Walińska Ewa (red.), Bek-Gaik Bogusława, Bojanowski Witold, Czajor Agnieszka, Czajor Przemysław, Gad Jacek, Idzikowska Gabriela, Janicka Anna, Jurewicz Anna, Kalinowski Jacek, Kuczyńska Iga, Mariański Adam, Michalak Marcin, Turzyński Mikołaj, Walińska Anna, Wencel Agnieszka, Wiatr Michał, Ustawa o rachunkowości. Komentarz, Wolters Kluwer, 2016).

Zakładanym rezultatem działalności badawczo-rozwojowej prowadzonej przez Spółkę są działania mające na celu opracowywanie nowych Produktów, zatem w ocenie Wnioskodawcy nie powinno ulegać wątpliwości, iż koszty zakupu Materiałów / Surowców, zużywanych w procesie prowadzenia działalności badawczo-rozwojowej powinny zostać zakwalifikowane jako koszty nabycia surowców lub materiałów związanych bezpośrednio z działalnością badawczo-rozwojową prowadzoną przez Spółkę i tym samym powinny być uwzględniane w podstawie obliczania Ulgi.

Powyższe stanowisko potwierdza:

Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji indywidualnej z dnia 2 lipca 2020 r. (sygn. 0114-KDIP2-1.4010.133.2020.2.JS): "Przepisy omawianej ustawy podatkowej nie precyzują, co należy rozumieć pod pojęciem materiałów i surowców, zatem, przyjmuje się, że materiały i surowce, w przypadku których istnieje możliwość ich przypisania do działalności badawczo-rozwojowej, uznaje się za koszty kwalifikowane w ramach ww. działalności",
Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji indywidualnej z dnia 26 kwietnia 2019 r. (sygn. 0111-KDIB1-3-4010.142.2019.1.MO): "Biorąc pod uwagę cytowane przepisy stwierdzić należy, że konstrukcja art. 18d ust. 2 pkt 2 udpop, pozwala na zaliczenie do kosztów kwalifikowanych, kosztów wszelkich materiałów, surowców i wyposażenia, które są kosztami uzyskania przychodów i wykorzystywane są bezpośrednio w działalności badawczo-rozwojowej. Przepisy omawianej ustawy podatkowej nie precyzują co należy rozumieć pod pojęciem materiałów i surowców. Zatem, przyjmuje się, że materiały i surowce, w przypadku których istnieje możliwość ich przypisania do działalności badawczo-rozwojowej, uznaje się za koszty kwalifikowane w ramach ww. działalności. W związku z powyższym, stanowisko Spółki, zgodnie z którym opisane we wniosku wydatki na nabycie materiałów i wyposażenia bezpośrednio związanych z prowadzoną działalnością badawczo-rozwojową stanowią koszty kwalifikowane w rozumieniu art. 18d u.p.d.o.p., podlegające odliczeniu od podstawy opodatkowania Spółki w ramach ulgi",
Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji indywidualnej z dnia 16 maja 2017 r. (sygn. 0111-KDIB1-3-4010.7.2017.1.APO): "konstrukcja art. 18d ust. 2 pkt 2 ustawy o CIT, pozwala na zaliczenie do kosztów kwalifikowanych, kosztów wszelkich materiałów i surowców (kosztów uzyskania przychodu) niezbędnych do opracowywania prototypu, projektu pilotażowego oraz demonstracji, testowania i walidacji nowych lub ulepszonych produktów. Zatem, w ocenie Spółki, za koszty kwalifikowane należy uznać wydatki poniesione na nabycie surowców i materiałów, rozumianych zgodnie z przywołaną wcześniej definicją słownikową, zużywanych do wytworzenia prototypów maszyn, narzędzi, elementów składowych systemów złożonych, jeżeli bez przedmiotowych materiałów i surowców niemożliwe będzie wytworzenie tego typu innowacji technologicznych. Skoro bez tych materiałów i surowców niemożliwe byłoby zrealizowanie konkretnego projektu, to należy uznać, że zachodzi bezpośredni związek pomiędzy wydatkami ponoszonymi w związku z nabyciem i eksploatacją przedmiotowych materiałów i surowców a działalnością badawczo-rozwojową".

Ad. 3.

Jak zostało już podkreślone, zgodnie z art. 18d ust. 2 pkt 2 ustawy o CIT za koszty kwalifikowane podlegające odliczeniu od podstawy opodatkowania uznaje się wydatki na nabycie materiałów i surowców bezpośrednio związanych z prowadzoną działalnością badawczo-rozwojową. W ocenie Wnioskodawcy podstawą uwzględniania przedmiotowych wydatków w podstawie obliczania Ulgi powinien być art. 18d ust. 2 pkt 2 ustawy o CIT. Jak wynika bowiem z argumentacji Wnioskodawcy, opisane w stanie faktycznym Materiały i Wyposażenie mogą zostać uznane za:

1)surowce w rozumieniu art. 18d ust. 2 pkt 2 ustawy o CIT (do tej kategorii w ocenie Spółki zaliczyć można chociażby papier, na którym zapisywana jest cała dokumentacja dotycząca Produktów, przy założeniu iż efektem prac badawczo-rozwojowych prowadzonych przez Spółkę są Produkty w znaczeniu abstrakcyjnym),

2)materiały w rozumieniu art. 18d ust. 2 pkt 2 ustawy o CIT (składniki majątku zużywane w toku prowadzonej przez Spółkę działalności badawczo-rozwojowej).

Wreszcie jak wskazał Wnioskodawca w przedstawionym stanie faktycznym, Materiały / Wyposażenie które nabywa Spółka związane są z działalnością CBR, stąd nie ulega wątpliwości, iż Wnioskodawca jest uprawniony do uwzględniania w podstawie obliczania Ulgi wydatków na nabycie Materiałów / Wyposażenia.

Ad. 4, 5, 9

W myśl art. 18d ust. 3 ustawy o CIT, za koszty kwalifikowane uznaje się także dokonywane w danym roku podatkowym, zaliczane do kosztów uzyskania przychodów, odpisy amortyzacyjne od środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych wykorzystywanych w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, z wyłączeniem samochodów osobowych oraz budowli, budynków i lokali będących odrębną własnością.

Należy zaznaczyć, iż w przypadku środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych ustawa CIT nie zawiera zastrzeżenia, iż do celów kalkulacji ulgi na działalność badawczo-rozwojową należy uwzględnić jedynie te środki, które są wykorzystywane wyłącznie do tego rodzaju działalności. Zdaniem Wnioskodawcy możliwe jest zakwalifikowanie do kosztów kwalifikowanych odpisów amortyzacyjnych od środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych, które wykorzystywane są jedynie częściowo w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej. Powyższe stanowisko znajduje potwierdzenie w wydanych interpretacjach podatkowych. Przykładowo, w interpretacji Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 18 lipca 2018 r. (sygn. 0114-KDIP2-1.4010.233.2018.JS) stwierdzono, że w przypadku, gdy podatnik posiada środki trwałe, które wykorzystuje w działalności badawczo-rozwojowej oraz w innej działalności operacyjnej, podatnik będzie uprawniony do uznania za koszty kwalifikowane tej części odpisów amortyzacyjnych od ww. środków trwałych, w jakiej są one wykorzystywane do prowadzenia działalności badawczo-rozwojowej.

Zgodnie z przedstawionym stanem faktycznym, w ramach działalności badawczo-rozwojowej prowadzonej w ramach CBR Spółka wykorzystuje Urządzenia CBR umożliwiające przede wszystkim prowadzenie badań / opracowywanie receptur Produktów. Spółka ujmuje nabywane Urządzenia CBR w ewidencji środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych i dokonuje odpisów amortyzacyjnych od ich wartości początkowej według stawek określonych w ustawie o CIT.

Urządzenia są wykorzystywane w ramach CBR, które z założenia prowadzi wyłącznie działalność badawczo-rozwojową. W konsekwencji, Wnioskodawca jest uprawniony do uwzględniania w podstawie obliczania Ulgi podatkowych odpisów amortyzacyjnych od wartości początkowej Urządzeń CBR.

W przypadku zaś Urządzeń DTP, wykorzystywanych również do bieżącej działalności produkcyjnej, Spółka jest w stanie określić, jaka część czasu pracy Urządzeń DTP poświęcona jest na działalność badawczo-rozwojową (wytwarzanie prób produkcyjnych), a jaka na bieżącą działalność produkcyjną. Stąd też również w tym przypadku, Wnioskodawca jest uprawniony do uwzględniania w podstawie obliczania Ulgi podatkowych odpisów amortyzacyjnych od wartości początkowej Urządzeń DTP, w proporcji do okresu, kiedy Urządzenia DTP wykorzystywane są w ramach działalności badawczo-rozwojowej.

Ad. 6.

W opinii wnioskodawcy koszty wynikające z wydatków na nabycie Usług powinny być kwalifikowane jako wydatki poniesione na prace badawczo rozwojowe na podstawie art. 18d ust. 2 pkt 3, bowiem umowa zawarta została z podmiotem, o którym mowa w art. 7 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce. Przedmiotowe Usługi obejmują przeprowadzanie badań laboratoryjnych, sporządzanie ekspertyz oraz opinii z takich badań, w zakresie niezbędnym do wprowadzenia do obrotu Produktów.

Ad. 7.

Prawidłowość stanowiska Wnioskodawcy wynika wprost z treści art. 18d ust. 2 pkt 5 ustawy o CIT, zgodnie z którym za koszty kwalifikowane poniesione na działalność badawczo-rozwojową uznaje się koszty uzyskania i utrzymania patentu, prawa ochronnego na wzór użytkowy, prawa z rejestracji wzoru przemysłowego, poniesione na:

A zatem, wszelkie wskazane powyżej Wydatki związane z utrzymaniem ochrony dla Patentu oraz potencjalnie rejestracją / utrzymaniem ochrony nowych Praw IP ponoszone przez Spółkę powinny być uwzględniane przez Wnioskodawcę w podstawie obliczania Ulgi.

Ad. 8.

W ocenie Wnioskodawcy ponoszone przez Spółkę Wydatki na prowadzenie działalności badawczo rozwojowej w postaci Wydatków na nieruchomości stanowią koszty prac badawczo rozwojowych w proporcji kosztów ponoszonych na prace badawczo rozwojowe do wszystkich kosztów Spółki. Wnioskodawca jest świadomy, iż Spółka nie jest podatnikiem posiadającym status centrum badawczo-rozwojowego, o którym mowa w art. 17 ustawy z dnia 30 maja 2008 r. o niektórych formach wspierania działalności innowacyjnej (Dz. U. z 2021 r. poz. 706). Jednakże podatnik nie ponosi też kosztów w postaci wskazanych w tym przepisie odpisów amortyzacyjnych od własnych budowli i budynków. Wnioskodawca działa na wynajmowanych nieruchomościach i zakazu zaliczania takich kosztów do kosztów prac badawczo-rozwojowych ustawodawca nie przewidział. Z uwagi na brak uregulowania powyższego zagadnienia co do podmiotów nieposiadających status centrum badawczo-rozwojowego, Wnioskodawca uważa że powinien zastosować powyższy przepis w stosunku do Spółki a contrario tj. przyjmując brak zakazu rozliczania wydatków na najem nieruchomości w odniesieniu do Spółki.

Ad. 10.

Ze stanowiska Wnioskodawcy wynika, że jego zdaniem koszty kwalifikowane o których mowa w art. 18d ust. 2 pkt 2 Ustawy o CIT, będą stanowiły nasypujące koszty:

1)opłaty za siatkę i wykrojnik dla nowych opakowań nowych produktów,

2)opłaty związane z produkcją nowych kartonów i innych opakowań,

3)koszty zakupu materiałów służących do stworzenia prototypów produktów, w tym np.: świece, próbki kosmetyków i półprodukty, sznurki, nici, farby, butelki, opakowania na kosmetyki, zapachy.

Powyższe opłaty wykazują bezpośredni związek z prowadzoną działalnością badawczo-rozwojową polegająca na opracowaniu od podstaw receptur kosmetyków oraz wiążą się również z nabyciem materiałów i surowców.

Ad. 11, 13-16

Oddelegowanie pracownika do wyłącznego wykonywania prac badawczo-rozwojowych sprawi, że jego wynagrodzenie wraz ze składkami na ubezpieczenie społeczne będzie mogło stanowić koszt prac badawczo-rozwojowych. Z uwagi na wykonywanie przez pracownika wyłącznie prac zaliczanych do działalności badawczo-rozwojowej, wysokość jego wynagrodzenia wraz z odpowiednimi składkami na ubezpieczenie społeczne będzie mogła zostać odliczona od podstawy opodatkowania Wnioskodawcy jako wydatek na prace badawczo-rozwojowe.

Spółka angażując swoich pracowników w prace badawczo-rozwojowe, ponosi koszty w postaci wynagrodzenia pracownika. Koszty te obejmują również wynagrodzenie za czas choroby oraz urlopu, wraz z kosztami związanymi z ubezpieczeniami społecznymi, ponoszonymi zarówno po stronie pracownika jak i pracodawcy, w przypadku pracowników zatrudnionych w oparciu o umowy o pracę. Pracownicy zostali oddelegowani do konkretnie określonych zadań związanych z pracami badawczo-rozwojowymi. Tym samym Spółka ma dokładnie określony czas, który powinien zostać przepracowany przez oddelegowanego pracownika. Przepisy podatkowe nie przewidują mechanizmu wyliczania proporcji wydatków ponoszonych na prace badawczo-rozwojowe związane z oddelegowaniem pracownika do przeprowadzania tych prac. Z uwagi na brak ustawowej regulacji, podatnik powinien samodzielnie określić proporcję, która w najdokładniejszy sposób będzie wskazywała na proporcję w jakiej koszt będzie mógł uznać za kwalifikowany, tj. ponoszony w ramach prac badawczo-rozwojowych oraz będzie faktycznie związany z tymi pracami. Zdaniem Wnioskodawcy, proporcja czasu pracownika faktycznie przeznaczonego na prace badawczo-rozwojowe do czasu faktycznie przepracowanego na wszystkie prace (w ramach działalności Spółki), jest odpowiednia i pozwoli na uwzględnienie w kosztach prac badawczo-rozwojowych jedynie tę cześć wynagrodzenia, która jest związana z wykonywaniem konkretnie określonych prac badawczo-rozwojowych.

Z uwagi na powyższe stanowisko zdaniem Wnioskodawcy ponoszone przez niego wydatki na wynagrodzenie pracownika wraz ze składkami na ubezpieczenie społeczne mogą być odliczane od podstawy opodatkowania Wnioskodawcy (uwzględniając jego udział w zysku Spółki) we wskazanej proporcji czasu pracy pracownika przeznaczanego na prace B+R do czasu pracy na wszystkie zadania (zarówno związane z działalnością B+R, jak i pozostałe). Zdaniem Wnioskodawcy zaliczenie wynagrodzenia pracowników do kosztów B+R musi być dokonywane w oparciu o czas pracy faktycznie przez nich przepracowany. W konsekwencji to czas pracy, w jakim pracownik faktycznie wykonywał określone czynności B+R w stosunku do wszystkich prac faktycznie przez niego wykonywanych jest istotny dla ustalenia proporcji wydatków B+R. W konsekwencji w przypadku Kosztów Etapu 1-3 stanowiących wynagrodzenia pracowników wraz ze składkami na ubezpieczenia społeczne, prawidłowym sposobem obliczenia proporcji wynagrodzenia pracowników, traktowanego jako wydatek B+R, będzie proporcja czasu faktycznie przepracowanego w danym miesiącu na prace B+R do całego czasu faktycznie przepracowanego przez pracownika w danym miesiącu.

W przypadku pracownika dedykowanego tylko pracom B+R nie będzie konieczności stosowania żadnej proporcji i wynagrodzenie takiego pracownika będzie mogło być w 100% zaliczone do kosztów B+R.

Ponadto, w tym zakresie dnia 13 lutego 2024 roku Minister Finansów wydał Interpretację ogólną Nr DD8.8203.1.2021 w sprawie możliwości zaliczenia do kosztów kwalifikowanych ulgi badawczo-rozwojowej poniesionych przez podatnika w danym miesiącu należności z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz sfinansowanych przez płatnika składek z tytułu tych należności określonych w ustawie o systemie ubezpieczeń społecznych w związku z usprawiedliwioną nieobecnością pracownika. Na podstawie wyżej wymienionej interpretacji wszelkie należności wypłacone z tytułu umowy o pracę (w tym m.in. z tytułu urlopów i choroby) oraz odpowiadające im składki ZUS mogą być podstawą naliczenia kosztów kwalifikowanych B+R.

Ad. 12.

Wyżej wskazane mogą zostać zaliczone do kosztów uzyskania przychodów w odniesieniu do każdego z wydatków w dowolny sposób zgodnie z metodami określonymi w art. 15 ust. 4a Ustawy o CIT. Ponoszone przez Spółkę wydatki o których mowa powyżej mogą być odliczone od podstawy opodatkowania Wnioskodawcy, jako wydatek na prace badawczo-rozwojowe na podstawie art. 18d Ustawy o CIT.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest w części prawidłowe i w części nieprawidłowe za wyjątkiem części dotyczącej kosztów wynagrodzeń pracowników zatrudnionych w oparciu o umowy o pracę, obejmujących należności z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych za czas choroby, urlopu lub innej usprawiedliwionej nieobecności oraz sfinansowanych przez płatnika składek z tytułu tych należności określonych w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, do których ma zastosowanie interpretacja ogólna Ministra Finansów z 13 lutego 2024 r. nr DD8.8203.1.2021 (Dz. Urz. Min. Fin. z 2024 r. poz.16).

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Ad 1

Zgodnie z art. 18d ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 278, dalej: „updop”):

podatnik uzyskujący przychody inne niż przychody z zysków kapitałowych odlicza od podstawy opodatkowania, ustalonej zgodnie z art. 18, koszty uzyskania przychodów poniesione na działalność badawczo-rozwojową, zwane dalej „kosztami kwalifikowanymi”. Kwota odliczenia nie może w roku podatkowym przekraczać kwoty dochodu uzyskanego przez podatnika z przychodów innych niż przychody z zysków kapitałowych.

Zgodnie z art. 4a pkt 26 updop:

Ilekroć w ustawie jest mowa o: działalności badawczo-rozwojowej - oznacza to działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

W myśl art. 4a pkt 27 updop:

ilekroć w ustawie jest mowa o badaniach naukowych - oznacza to:

a.badania podstawowe w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 1 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce,

b.badania aplikacyjne w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.

W myśl art. 4 ust. 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (Dz. U. z 2025 r. poz. 24), badania naukowe są działalnością obejmującą:

1.badania podstawowe rozumiane jako prace empiryczne lub teoretyczne mające przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie komercyjne;

2.badania aplikacyjne rozumiane jako prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów lub usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń.

Stosownie do treści art. 4a pkt 28 updop:

ilekroć w ustawie jest mowa o pracach rozwojowych - oznacza to prace rozwojowe w rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.

W myśl art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce:

prace rozwojowe są działalnością obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.

Przy odniesieniu wskazanych przepisów na grunt analizowanej sprawy należy wskazać, że aby uznać, czy działalność Spółki spełniała będzie przesłanki działalności badawczo-rozwojowej, konieczne jest przeprowadzenie analizy nakierowanej na zidentyfikowanie przejawów działalności gospodarczej, które mogą zostać uznane za działalność badawczo-rozwojową (tj. tych aktywności podatnika, które spełniają definicje wskazane w art. 4a pkt 26-28 updop).

Ustawodawca wprowadził definicję działalności badawczo-rozwojowej w art. 4a pkt 26 updop, zgodnie z którą (jak już wskazano) przez działalność badawczo-rozwojową, należy rozumieć działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

Na wstępie trzeba podkreślić, że z pracami badawczo-rozwojowymi mamy do czynienia wówczas, gdy wykorzystuje się dostępną wiedzę z dziedziny nauki, technologii oraz innej wiedzy i umiejętności do tworzenia nowych lub ulepszenia istniejących produktów/usług.

Wobec tego ocena, czy prace, które Państwo prowadzą polegające na opracowywaniu nowych oraz udoskonalonych Produktów, stanowią działalność badawczo-rozwojową, dokonana zostanie w kontekście wskazanych przez Państwa we wniosku i uzupełnieniach wniosku efektów tych prac.

Z ustawowej definicji zawartej w regulacjach ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych wynika, że działalność badawczo-rozwojowa musi mieć charakter twórczy. Zgodnie ze słownikiem języka polskiego PWN, działalność twórcza to zespół działań podejmowanych w kierunku tworzenia (działalność – zespół działań podejmowanych w jakimś celu), powstania czegoś (twórczy – mający na celu tworzenie, tworzyć – powodować powstanie czegoś). W doktrynie prawa autorskiego podkreśla się natomiast, że cecha twórczości związana jest przede wszystkim z rezultatem działalności człowieka o charakterze kreacyjnym i jest spełniona wówczas, gdy istnieje nowy wytwór intelektu. Działalność twórcza oznacza, że „ustawodawca za przedmiot prawa autorskiego uznaje tylko rezultat (przejaw) takiego działania, który choćby w minimalnym stopniu odróżnia się od innych rezultatów takiego samego działania, a zatem, że posiada cechę nowości, której stopień nie ma znaczenia”. Zatem twórczość działalności badawczo-rozwojowej może przejawiać się opracowywaniem nowych koncepcji, narzędzi, rozwiązań niewystępujących dotychczas w praktyce gospodarczej podatnika lub na tyle innowacyjnych, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u podatnika.

W opisie sprawy wskazali Państwo, że Spółka w sposób ciagły pracuje nad ulepszaniem obecnych receptur Produktów oraz komponowaniem nowych Produktów. Od (...) r. Spólka opracowała i wdrożyła ponad (... ) autorskich receptur dla kosmetyki kolorowej i kosmetyki bialej na rynek polski i międzynoarodowy. W ramach prowadzonych prac Spółka stale poszukuje nowych substancji aktywnych pochodzenia naturalnego, chemicznie lub biotechnologicznie modyfikowanych, oraz poszukuje nowych obszarów zastosowań znanych już skladników aktywnych.

Wśród projektów obecnie realizowanych/zrealizowanych przez Spółkę wymienić należy:

(...)

Prowadzone przez Spółkę prace badawczo-rozwojowe mogą opierać się o znane już dotychczas składniki i wiedzę co do ich zastosowania, niemniej zasadniczym elementem tych prac jest ich innowacyjne łączenie, w tym łączenie składników aktywnych ze składnikami je wprowadzającymi do komórek i dopasowaniu receptur pod projektowane potrzeby klientów w sposób, który zapewni ich atrakcyjność wizualną, dotykową i wszelką inną jaka może wpłynąć na potencjalność zdolność do sprzedaży produktu opartego o daną recepturę na rynku. Działalność Spółki nie polega bowiem na tworzeniu nowych składników aktywnych czy składników wprowadzających ich do komórek ciała a na sensownym wyborze milionów dostępnych potencjalnych opcji połączeń tychże, w komercyjnie udany produkt.

Spółka zaznaczyła, że niniejszy wniosek nie dotyczy sytuacji w których następuje produkcja kolejnych partii tego samego produktu.

W ramach prowadzonej przez Spółkę działalności badawczo - rozwojowej wyodrębnić można:

prace badawczo-rozwojowe prowadzone w ramach wyodrębnionego w Spółce centrum badawczo-rozwojowego („CBR"),
prace badawczo-rozwojowe realizowane w ramach działu technologicznego / zakładu produkcyjnego Spółki („Dział Technologii / Produkcji" lub „DTP").

Spółka wskazała, iż prace badawczo-rozwojowe prowadzone są w ramach wewnętrznie wyodrębnionego centrum badawczo-rozwojowego, które nie jest centrum badawczo- rozwojowym w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 30 maja 2008 r. o niektórych formach wspierania działalności innowacyjnej.

Jak wynika z opisu sprawy prace badawczo- rozwojowe nad produktami kosmetycznymi są zdarzeniem unikalnym i innowacyjnym. Produkty realizowane przez Spółkę nie są produktami powtarzalnymi, każdy nowy produkt kosmetyczny wymaga indywidualnego podejścia, tj. opracowania od podstaw.

W uzupełnieniu wniosku doprecyzowali Państwo, że w ramach prac, których rezultatem są działania mające na celu opracowywanie nowych Produktów, Spółka każdorazowo opracowywała/opracowuje nowe, rozwija oraz ulepsza produkty, procesy, usługi niewystępujące dotychczas w praktyce gospodarczej Spółki lub na tyle innowacyjne, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już w Spółce funkcjonujących.

Ponadto w uzupełnieniu wniosku doprecyzowali Państwo, że wszystkie wymienione we wniosku czynności, wykonywane przez Spółkę w ramach prac, których rezultatem są działania mające na celu opracowywanie nowych Produktów będą działalnością twórczą, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań i nie będą stanowić: rutynowych i okresowych zmian tj. projektów dotyczących standardowych prac produkcyjnych, a także utrzymania i obsługi już wdrożonych rozwiązań i produktów np. wprowadzenie okresowych, drobnych zmian i ulepszeń w uprzednio opracowanych rozwiązaniach produktowych; czynności wdrożeniowych w zakresie opracowywanych już produktów i usług; produkcji seryjnej/produkcji komercyjnej; bieżącej operacyjnej działalności gospodarczej; działalności wspomagającej/pomocniczej, wykraczającej poza zakres prac B+R; innych prac spoza prac B+R, czyli prac dokonywanych już po zakończeniu prac badawczo-rozwojowych; promowania ulepszeń dokonywanych już w Państwa działalności, czynności spoza prac B+R (testowania produktu/produktów, wykonania badań produktu/produktów, oceny produktu/produktów, bądź innych tego typu prac, innych prac spoza prac B+R). Przy czym etap wdrożenia produktu/usługi rozumiany już jako uruchomienie produkcji, uruchomienie produkcyjne systemu itp. nie stanowi działalności badawczo-rozwojowej. Rozumiany w ten sposób etap wdrożenia produktu/usługi jest to moment, który rozpoczyna już proces produkcji, który nie ma charakteru twórczego mającego na celu tworzenie, projektowanie nowej bądź ulepszonej wersji produktu/usługi itd.

Zatem działalność, którą Państwo prowadzą i będą prowadzić w zakresie projektowania, produkcji i testowania oraz skalowania do potencjalnej produkcji poszczególnych receptur w ramach opisanych Projektów, należy uznać za spełniającą kryterium twórczości.

Kolejnym kryterium działalności badawczo-rozwojowej jest prowadzenie tej działalności w sposób systematyczny. Zgodnie ze słownikiem języka polskiego PWN słowo systematyczny oznacza:

(i)robiący coś regularnie i starannie,

(ii)o procesach: zachodzący stale od dłuższego czasu,

(iii)o działaniach: prowadzony w sposób uporządkowany, według pewnego systemu; też: o efektach takich działań; planowy, metodyczny.

W definicji działalności badawczo-rozwojowej słowo „systematyczny” występuje w sformułowaniu „podejmowaną (działalność) w sposób systematyczny”, a więc odnosi się do „działalności”, czyli zespołu działań podejmowanych w jakimś celu. Wobec tego najbardziej właściwą definicją systematyczności w omawianym zakresie jest definicja obejmująca prowadzenie działalności w sposób uporządkowany, według pewnego systemu. Zatem słowo systematycznie odnosi się również do działalności prowadzonej w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany. To oznacza, że działalność badawczo-rozwojowa jest prowadzona systematycznie niezależnie od tego, czy podatnik stale prowadzi prace badawczo-rozwojowe, czy tylko od czasu do czasu, a nawet incydentalnie, co wynika z charakteru prowadzonej przez niego działalności oraz potrzeb rynku, klientów, sytuacji mikro i makroekonomicznej. Spełnienie kryterium „systematyczności” danej działalności nie jest uzależnione od ciągłości tej działalności, w tym od określonego czasu przez jaki działalność taka ma być prowadzona ani też od istnienia planu co do prowadzenia przez podatnika podobnej działalności w przyszłości. Wystarczające jest, aby podatnik zaplanował i przeprowadził chociażby jeden projekt badawczo-rozwojowy, przyjmując dla niego określone cele do osiągnięcia, harmonogram i zasoby. Taka działalność może być uznana za działalność systematyczną, tj. prowadzoną w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany.

Jak wskazali Państwo w uzupełnieniu wniosku działalność będąca przedmiotem zapytań nosząca znamiona działalności badawczo-rozwojowej jest prowadzona w sposób systematyczny, tj. metodyczny, zaplanowany i ciągły na podstawie przygotowanego harmonogramu prac z przyjęciem określonych celów do osiągnięcia. Wszelkie działania Spółki są przemyślane i dokonywane zgodnie z przyjętym wewnętrznym harmonogramem.

To potwierdza zatem, że spełnione jest przez Państwa kolejne kryterium definicji działalności badawczo-rozwojowej – systematyczność – w odniesieniu do wskazanych we wniosku prac, które mają charakter twórczy.

Omówione dwa kryteria działalności badawczo-rozwojowej dotyczą charakteru i organizacji prowadzenia tej działalności. Ostatnie, trzecie kryterium, dotyczy rezultatu prowadzenia tej działalności, tj. zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. Głównym zadaniem dla zarządzającego projektem badawczo-rozwojowym jest zlokalizowanie i zidentyfikowanie zasobów wiedzy przed rozpoczęciem działań projektowych; zasobów w ujęciu funkcjonalnym i celowościowym, czyli podlegającym zwiększeniu oraz możliwym i właściwym do wykorzystania zwiększonej wiedzy do nowych zastosowań. Lokalizacja i identyfikacja wiedzy obejmuje szereg działań, w tym określenie stanu wiedzy, miejsca, sposobu jej wykorzystania oraz selekcji pod względem przydatności do realizacji celu projektu. Prowadząc działalność badawczo-rozwojową, przedsiębiorca rozwija specjalistyczną wiedzę oraz umiejętności, które może wykorzystać w ramach bieżących albo przyszłych projektów.

Z przedstawionego opisu zdarzenia przyszłego wynika, że działalność badawczo- rozwojowa prowadzona przez Spółkę polegała będzie wyłącznie na nabywaniu, łączeniu, kształtowaniu i wykorzystywaniu dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie, narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług (z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń).

Ponadto w odniesieniu do opisanych we wniosku prac, których rezultatem są działania mające na celu opracowywanie nowych Produktów, które Spółka uważa za działalność badawczo-rozwojową Spółka wskazała jaką konkretnie wiedzę istniejącą wykorzystuje/wykorzystywała do prac polegających na projektowaniu, produkcji i testowaniu oraz skalowaniu do potencjalnej produkcji poszczególnych receptur w ramach opisanych Projektów: jest to głównie wiedza dotycząca specyfikacji substancji, powiązań chemicznych, możliwości łączenia produktów, jak również próby łączenia nowych składników. W wyniku prac, których rezultatem są działania mające na celu opracowywanie nowych Produktów powstanie nowa wiedza, która dotyczyć będzie ona kosmetologii.

Spółka wskazała również, że wciąż rozwija swoją wiedzę, zatem pozyskuje wiedzę, metody i stara się nadążać za obowiązującymi trendami, które będą dopasowane pod potrzeby konsumentów. Proces tworzenia nowych produktów wynika z dostępnej już wiedzy oraz działań testowych Spółki, metody „prób i błędów” i własnej inicjatywy jak sprostać oczekiwaniom klientów. Dużą część działalność stanowi wiedza inżynieryjna, chemiczna, ale również informatyczna.

Zatem to pozwala uznać, że w odniesieniu do prac opisanych we wniosku, które mają charakter twórczy, wykorzystują Państwo istniejące zasoby wiedzy w celu tworzenia nowych zastosowań.

Kluczowe jest zawarte w definicji działalności badawczo-rozwojowej rozróżnienie, które wskazuje, że taka działalność obejmuje dwa rodzaje aktywności, tj.: badania podstawowe i badania aplikacyjne zdefiniowane w art. 4 ust. 2 pkt 1 i 2 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce oraz prace rozwojowe, o których mowa w art. 4 ust. 3 tej ustawy.

Należy zwrócić uwagę na wyłączenie zawarte w art. 4 ust. 3 tej ustawy, mogące odnosić się do wielu przejawów aktywności podatnika. Zastrzeżenie zostało wprowadzone w celu wyeliminowania z zakresu działalności badawczo-rozwojowej tych przejawów aktywności podatnika, które mimo ulepszenia istniejących procesów lub usług, z uwagi na swoją cykliczność (okresowość) oraz brak innowacyjnego charakteru (rutynowość), nie mogą stanowić prac rozwojowych.

Pojęcie działalności badawczo-rozwojowej obejmuje również prace rozwojowe w rozumieniu Prawa o szkolnictwie wyższym i nauce.

Prace rozwojowe polegają na nabywaniu, łączeniu, kształtowaniu i wykorzystywaniu dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności – przy czym użyty przez ustawodawcę spójnik „i” wskazuje, że aby uznać działania za prace rozwojowe konieczne jest zaistnienie wszystkich tych czynności, tj.:

nabycia dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;
łączenia dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;
kształtowania dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;
wykorzystania dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności.

Prace rozwojowe bazują zatem na dostępnej wiedzy – w zależności od celów, jakie przyjęto dla prowadzenia prac, będzie to wiedza z określonej dziedziny lub dziedzin. Prace te obejmują kolejno:

nabycie wiedzy i umiejętności, czyli pozyskanie wiedzy/umiejętności, zapoznanie się z wiedzą, zrozumienie jej;
łączenie wiedzy i umiejętności, czyli znalezienie takich zależności pomiędzy wiedzą z różnych zakresów, dziedzin lub wiedzy wynikającej z różnych badań naukowych oraz pomiędzy umiejętnościami, które są istotne z punktu widzenia postawionych celów badan rozwojowych;
kształtowanie wiedzy i umiejętności, czyli takie „ułożenie” efektów nabywania i łączenia wiedzy i umiejętności lub takie sformułowanie wniosków płynących z tych procesów, aby można je było wykorzystać dla realizacji postawionych celów prac rozwojowych;
wykorzystanie wiedzy i umiejętności, czyli ich użycie, posłużenie się nimi dla osiągnięcia celów prac rozwojowych.

Co istotne, całość tych czynności służy:

planowaniu produkcji oraz
projektowaniu i tworzeniu zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług.

Chodzi przy tym o konkretne produkty, konkretne procesy lub konkretne usługi albo konkretne rodzaje produktów, procesów lub usług. Podmiot prowadzący prace rozwojowe organizuje je z uwzględnieniem specyfiki konkretnych produktów, procesów lub usług – od niej zależą potrzeby prowadzenia prac rozwojowych i ich zakres.

Jednocześnie ustawodawca wyłączył z definicji prac rozwojowych działalność obejmującą rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do produktów, procesów lub usług, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń. O tym, jakie zmiany do produktów, procesów lub usług mają charakter rutynowy (wykonywany często i niemal automatycznie) i okresowy (powtarzający się, występujący co pewien czas) będzie każdorazowo decydował charakter konkretnych produktów, procesów bądź usług.

Jak sami Państwo wskazali w opisie sprawy, prace podejmowane w ramach działalności badawczo - rozwojowej nie mają charakteru prac rutynowych. Zadania wykonywane przez pracowników wymagają zawsze indywidualnego podejścia i praktycznego zastosowania posiadanej wiedzy i umiejętności. Prace badawczo-rozwojowe nad produktami kosmetycznymi są bowiem zdarzeniem unikalnym i innowacyjnym. Produkty realizowane przez Spółkę nie są produktami powtarzalnymi każdy nowy produkt kosmetyczny wymaga indywidualnego podejścia, tj. opracowania od podstaw - choć oczywiście pewne podobieństwa pomiędzy nimi mogą istnieć, a niekiedy wynikają one z konieczności dostosowania danych składów / formuł kosmetyków do wymogów prawnych i unijnych.

Tym samym, opisana przez Państwa we wniosku i jego uzupełnieniu działalność twórcza Spółki polegająca na opisanym we wniosku projektowaniu, produkcji i testowaniu oraz skalowaniu do potencjalnej produkcji poszczególnych receptur w ramach opisanych Projektów, stanowi dzialalność badawczo-rozwojową, o której mowa w przepisach art. 4a pkt 26 ustawy o CIT i nie stanowią rytynowych zmian produktów produkowanych przez Spółkę.

W świetle powyższego Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 1 należało uznać za prawidłowe.

Ad. 2-16

Zgodnie z art. 18d ust. 1 updop:

Rodzaje kosztów kwalifikowanych podlegających odliczeniu w ramach ulgi na działalność badawczo-rozwojową zostały wymienione w art. 18d ust. 2-3 updop.

Na podstawie art. 18d ust. 2 updop, za koszty kwalifikowane uznaje się:

1.poniesione w danym miesiącu należności z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, oraz sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności określone w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na realizację działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w ogólnym czasie pracy pracownika w danym miesiącu;

1a.poniesione w danym miesiącu należności z tytułów, o których mowa w art. 13 pkt 8 lit. a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, oraz sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności określone w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na wykonanie usługi w zakresie działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w całości czasu przeznaczonego na wykonanie usługi na podstawie umowy zlecenia lub umowy o dzieło w danym miesiącu.

2.nabycie materiałów i surowców bezpośrednio związanych z prowadzoną działalnością badawczo-rozwojową.

2a) nabycie niebędącego środkami trwałymi sprzętu specjalistycznego wykorzystywanego bezpośrednio w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, w szczególności naczyń i przyborów laboratoryjnych oraz urządzeń pomiarowych;

3.ekspertyzy, opinie, usługi doradcze i usługi równorzędne, świadczone lub wykonywane na podstawie umowy przez podmiot, o którym mowa w art. 7 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-8 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, a także nabycie od takiego podmiotu wyników prowadzonych przez niego badań naukowych, na potrzeby działalności badawczo-rozwojowej;

4.odpłatne korzystanie z aparatury naukowo-badawczej wykorzystywanej wyłącznie w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, jeżeli to korzystanie nie wynika z umowy zawartej z podmiotem powiązanym z podatnikiem w rozumieniu art. 11a ust. 1 pkt 4;

4a. nabycie usługi wykorzystania aparatury naukowo-badawczej wyłącznie na potrzeby prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, jeżeli zakup usługi nie wynika z umowy zawartej z podmiotem powiązanym z podatnikiem w rozumieniu art. 11a ust. 1 pkt 4;

5. koszty uzyskania i utrzymania patentu, prawa ochronnego na wzór użytkowy, prawa z rejestracji wzoru przemysłowego, poniesione na:

a)przygotowanie dokumentacji zgłoszeniowej i dokonanie zgłoszenia do Urzędu Patentowego Rzeczypospolitej Polskiej lub odpowiedniego zagranicznego organu, łącznie z kosztami wymaganych tłumaczeń na język obcy,

b)prowadzenie postępowania przez Urząd Patentowy Rzeczypospolitej Polskiej lub odpowiedni zagraniczny organ, poniesione od momentu zgłoszenia do tych organów, w szczególności opłaty urzędowe i koszty zastępstwa prawnego i procesowego,

c)odparcie zarzutów niespełnienia warunków wymaganych do uzyskania patentu, prawa ochronnego na wzór użytkowy lub prawa z rejestracji wzoru przemysłowego zarówno w postępowaniu zgłoszeniowym, jak i po jego zakończeniu, w szczególności koszty zastępstwa prawnego i procesowego, zarówno w Urzędzie Patentowym Rzeczypospolitej Polskiej, jak i w odpowiednim zagranicznym organie,

d)opłaty okresowe, opłaty za odnowienie, tłumaczenia oraz dokonywanie innych czynności koniecznych dla nadania lub utrzymania ważności patentu, prawa ochronnego na wzór użytkowy oraz prawa z rejestracji wzoru przemysłowego, w szczególności koszty walidacji patentu europejskiego.

W myśl art. 18d ust. 3 updop:

za koszty kwalifikowane uznaje się także dokonywane w danym roku podatkowym, zaliczane do kosztów uzyskania przychodów, odpisy amortyzacyjne od środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych wykorzystywanych w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, z wyłączeniem samochodów osobowych oraz budowli, budynków i lokali będących odrębną własnością.

Zgodnie z art. 18d. ust. 5 updop:

koszty kwalifikowane podlegają odliczeniu, jeżeli nie zostały podatnikowi zwrócone w jakiejkolwiek formie lub nie zostały odliczone od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym.

Natomiast zgodnie z treścią art. 18d ust. 6 updop:

Podatnikowi, który w roku podatkowym korzysta ze zwolnień podatkowych, o których mowa w art. 17 ust. 1 pkt 34 lub 34a, prawo do odliczenia przysługuje jedynie w odniesieniu do kosztów kwalifikowanych, które nie są przez podatnika uwzględniane w kalkulacji dochodu zwolnionego z podatku na podstawie tych przepisów.

W myśl art. 18d ust. 7 updop:

Kwota kosztów kwalifikowanych nie może przekroczyć:

1)w przypadku gdy podatnik, o którym mowa w ust. 3a, jest mikroprzedsiębiorcą, małym lub średnim przedsiębiorcą, w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 6 marca 2018 r. - Prawo przedsiębiorców - 200% kosztów, o których mowa w ust. 2-3a;

2)w przypadku pozostałych podatników, o których mowa w ust. 3a - 200% kosztów, o których mowa w ust. 2 pkt 1-4a i ust. 2a-3a, oraz 100% kosztów, o których mowa w ust. 2 pkt 5;

3)w przypadku pozostałych podatników - 100% kosztów, o których mowa w ust. 2 pkt 2-5, ust. 2a i 3, oraz 200% kosztów, o których mowa w ust. 2 pkt 1 i 1a.

Zaś według art. 18d ust. 8 updop:

odliczenia dokonuje się w zeznaniu za rok podatkowy, w którym poniesiono koszty kwalifikowane. W przypadku gdy podatnik poniósł za rok podatkowy stratę albo wielkość dochodu podatnika jest niższa od kwoty przysługujących mu odliczeń, odliczenia - odpowiednio w całej kwocie lub w pozostałej części - dokonuje się w zeznaniach za kolejno następujące po sobie sześć lat podatkowych następujących bezpośrednio po roku, w którym podatnik skorzystał lub miał prawo skorzystać z odliczenia. Dokonując odliczenia, o którym mowa w zdaniu drugim, uwzględnia się kwoty pomniejszeń, o których mowa w art. 18db ust. 1.

Należy także zwrócić uwagę na brzmienie przepisu art. 9 ust. 1b updop, zgodnie z którym

podatnicy prowadzący działalność badawczo-rozwojową, którzy zamierzają skorzystać z odliczenia, o którym mowa w art. 18d, są obowiązani w ewidencji, o której mowa w ust. 1, wyodrębnić koszty działalności badawczo-rozwojowej.

Zgodnie z art. 15 ust. 1 updop:

kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów ze źródła przychodów lub w celu zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1.

Z uwagi na powołane przepisy należy stwierdzić, że aby podatnikowi podatku dochodowego od osób prawnych przysługiwało prawo odliczenia w zeznaniu podatkowym kosztów kwalifikowanych poniesionych w danym roku podatkowym powinny być łącznie spełnione następujące warunki:

1.podatnik poniósł koszty na działalność badawczo-rozwojową,

2.koszty na działalność badawczo-rozwojową stanowiły dla podatnika koszty uzyskania przychodów w rozumieniu ustawy o CIT,

3.koszty na działalność badawczo-rozwojową mieszczą się w zamkniętym katalogu kosztów kwalifikowanych określonym przepisami art. 18d ust. 2-3 ustawy o CIT,

4.ww. koszty uzyskania przychodów stanowiły koszty kwalifikowane w rozumieniu ustawy o CIT, przy czym, jeżeli koszty kwalifikowane zostały poniesione w ramach badań podstawowych, badania te były prowadzone na podstawie umowy lub porozumienia z jednostką naukową w rozumieniu odrębnych przepisów,

5.jeżeli w roku podatkowym podatnik prowadził działalność na terenie specjalnej strefy ekonomicznej na podstawie zezwolenia/decyzji o wsparciu, prawo do odliczenia przysługuje jedynie w odniesieniu do kosztów kwalifikowanych, które nie są przez podatnika uwzględniane w kalkulacji dochodu zwolnionego z podatku na podstawie zezwolenia/decyzji o wsparciu,

6.w ewidencji, o której mowa w art. 9 ust. 1b ustawy o CIT, podatnik wyodrębnił koszty działalności badawczo-rozwojowej,

7.podatnik wykazał w zeznaniu podatkowym koszty kwalifikowane podlegające odliczeniu,

8.kwota odliczonych kosztów kwalifikowanych nie przekroczyła limitów określonych w ustawy o CIT,

9.koszty kwalifikowane nie zostały zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie lub nie zostały odliczone od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym.

W tym miejscu należy wskazać, że zgodnie z przedstawionym przez Państwa opisem sprawy wydatki, które Spółka zamierza odliczyć w ramach ulgi badawczo-rozwojowej stanowią koszty uzyskania przychodów w rozumieniu ustawy o CIT. Dodatkowo, wydatki, kwalifikujące się do objęcia Ulgą, będą uwzględniane w podstawie obliczania Ulgi wyłącznie w zakresie, w jakim nie podlegają zwrotowi w jakiejkolwiek formie ani odliczeniu od podstawy opodatkowania.

Nadto, wskazali Państwo, że Spółka nie posiada statusu centrum badawczo-rozwojowego. Spółka nie działa na terenie specjalnej strefy ekonomicznej. Spółka nie korzysta ze zwolnienia podatkowego, o którym mowa w art. 17 ust. 1 pkt 34 i 34a ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Wszystkie wydatki kwalifikujące się do objęcia Ulgą zostaną wyodrębnione w ewidencji rachunkowej prowadzonej przez Spółkę na podstawie art. 9 ust. 1b Ustawy o CIT. Spółka zamierza prowadzić w uzasadnionych przypadkach inne ewidencje pomocnicze w formie tabel / zestawień, w tym zwłaszcza przy pomocy programu Excel, które w sposób jeszcze bardziej precyzyjny pozwolą na wyodrębnienie kosztów jako kosztów działalności badawczo-rozwojowej. Wydatki, kwalifikujące się do objęcia Ulgą, będą uwzględniane w podstawie obliczania Ulgi wyłącznie w zakresie, w jakim nie podlegają zwrotowi w jakiejkolwiek formie ani odliczeniu od podstawy opodatkowania.

W stosunku do kosztów prac rozwojowych ustawodawca przewidział odrębne uregulowania odnośnie możliwości zaliczenia ich do kosztów uzyskania przychodów.

Zgodnie z art. 15 ust. 4a updop:

Koszty prac rozwojowych mogą być zaliczane do kosztów uzyskania przychodów:

1) w miesiącu, w którym zostały poniesione albo począwszy od tego miesiąca w równych częściach w okresie nie dłuższym niż 12 miesięcy, albo

2) jednorazowo w roku podatkowym, w którym zostały zakończone, albo

3) poprzez odpisy amortyzacyjne dokonywane zgodnie z art. 16m ust. 1 pkt 3 od wartości niematerialnych i prawnych, o których mowa w art. 16b ust. 2 pkt 3.

Z literalnego brzmienia ww. przepisu wynika, że podatnik ma prawo wyboru jednego z trzech wskazanych sposobów zaliczenia kosztów prac rozwojowych do kosztów uzyskania przychodów. W powołanym przepisie wskazując trzy różne sposoby rozliczenia kosztów prac rozwojowych, użyto spójnika „albo” oznacza to, że podatnik może wybrać jeden z trzech sposobów rozliczenia kosztów prac rozwojowych. Podatnik może zatem zaliczyć koszty prac rozwojowych do kosztów uzyskania przychodów w miesiącu, w którym zostały poniesione albo poczynając od miesiąca w równych częściach w okresie nie dłuższym niż 12 miesięcy (pkt 1). Może zaliczyć koszty prac rozwojowych do kosztów uzyskania przychodów jednorazowo w roku podatkowym, w którym te prace zostały zakończone (pkt 2). Może wreszcie koszty prac rozwojowych zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów przez odpisy amortyzacyjne dokonywane zgodnie z art. 16m ust. 1 pkt 3 od wartości niematerialnych i prawnych, o których mowa w art. 16b ust. 2 pkt 3 (pkt 3). Wybór ostatniego z wymienionych sposobów rozliczenia kosztów prac rozwojowych możliwy jest wówczas, gdy w wyniku prac rozwojowych powstają wartości niematerialne i prawne, o których mowa w art. 16b ust. 2 pkt 3 ustawy o CIT. A zatem ustawodawca pozostawił podatnikowi wybór sposobu rozliczenia kosztów prac rozwojowych. Jeżeli podatnik podejmuje decyzję o ich zakwalifikowaniu bezpośrednio do kosztów podatkowych, wówczas nie powinno się narzucać innych zasad.

Zgodnie z art. 16m ust. 1 pkt 3 ustawy o CIT:

Z zastrzeżeniem ust. 2 i 3 oraz art. 16ł ust. 1-3, okres dokonywania odpisów amortyzacyjnych od wartości niematerialnych i prawnych nie może być krótszy niż od poniesionych kosztów zakończonych prac rozwojowych - 12 miesięcy;

Stosownie do art. 16b ust. 2 pkt 3 ustawy o CIT:

Amortyzacji podlegają również, z zastrzeżeniem art. 16c, niezależnie od przewidywanego okresu używania koszty prac rozwojowych zakończonych wynikiem pozytywnym, który może być wykorzystany na potrzeby działalności gospodarczej podatnika, jeżeli:

a) produkt lub technologia wytwarzania są ściśle ustalone, a dotyczące ich koszty prac rozwojowych wiarygodnie określone, oraz

b) techniczna przydatność produktu lub technologii została przez podatnika odpowiednio udokumentowana i na tej podstawie podatnik podjął decyzję o wytwarzaniu tych produktów lub stosowaniu technologii, oraz

c) z dokumentacji dotyczącej prac rozwojowych wynika, że koszty prac rozwojowych zostaną pokryte spodziewanymi przychodami ze sprzedaży tych produktów lub zastosowania technologii,

Przedmiotem Państwa wątpliwości w zakresie pytań nr 2, nr 3 oraz 10 jest ustalenie czy ponoszone przez Spółkę Wydatki na prowadzenie działalności badawczo rozwojowej w postaci Wydatków na:

materiały / surowce wykorzystywane w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej („Materiały / Surowce");
nabycie materiałów i wyposażenia;
produkcje nowych kartonów i innych opakowań próbnych

stanowią w pełni koszty prac badawczo-rozwojowych.

W tym miejscu jeszcze raz należy wskazać na treść art. 18d ust. 2 pkt 2 updop, zgodnie z którym:

Za koszty kwalifikowane uznaje się:

nabycie materiałów i surowców bezpośrednio związanych z prowadzoną działalnością badawczo-rozwojową.

Należy zwrócić uwagę, że w art. 18d ust. 2 pkt 2 updop ustawodawca posługuje się pojęciami „materiały” oraz „surowce”, które nie zostały zdefiniowane w przepisach tej ustawy, stanowiąc przy tym, że w podstawie obliczania ulgi uwzględnione mogą być wyłącznie materiały i surowce związane bezpośrednio z prowadzoną przez podatnika działalnością badawczo-rozwojową.

W związku z brakiem definicji pojęcia „surowce” na gruncie przepisów podatkowych i rachunkowych, dla celów ustalania zakresu zastosowania ulgi posłużyć należy się znaczeniem pojęcia „surowce” funkcjonującym na gruncie języka powszechnego. Tak zatem „surowce” to „materiały naturalne pochodzenia zwierzęcego, roślinnego lub mineralnego, służące do wytwarzania jakichś produktów lub energii” (www.sjp.pwn.pl).

Z kolei w zakresie interpretacji pojęcia „materiały” należy odwołać się do definicji tego pojęcia funkcjonującej na gruncie przepisów ustawy z dnia 29 września 1994 r. o rachunkowości (t. j. Dz.U. z 2023 r., poz. 120 ze zm., dalej: „uor”). W świetle art. 3 ust. 1 pkt 19 uor:

materiały to składniki majątku zużywane na własne potrzeby.

Pogląd ten znajduje również potwierdzenie w doktrynie, gdzie podkreśla się, że materiały to „składniki majątku inicjujące realizację całego cyklu operacyjnego, które jednostka nabywa w celu ich całkowitego zużycia na własne potrzeby w tym m.in. na potrzeby wytwarzania produktów, świadczenia usług czy realizacji działalności ogólnoadministracyjnej. Do materiałów zaliczyć można także pewne składniki majątkowe wytwarzane przez jednostkę we własnym zakresie (zazwyczaj w ramach działalności pomocniczej), a także różnego rodzaju odzyski, posiadające wartość użytkową, a pochodzące np. z likwidowanych środków trwałych, inwentarz żywy przeznaczony do uboju, części zamienne, półfabrykaty obcej produkcji, paliwa, opakowania itp.” (Walińska Ewa (red.), Bek-Gaik Bogusława, Bojanowski Witold, Czajor Agnieszka, Czajor Przemysław, Gad Jacek, Idzikowska Gabriela, Janicka Anna, Jurewicz Anna, Kalinowski Jacek, Kuczyńska Iga, Mariański Adam. Michalak Marcin, Turzyński Mikołaj. Walińska Anna. Wencel Agnieszka, Wiatr Michał, Ustawa o rachunkowości. Komentarz, Wolters Kluwer, 2016).

Należy zauważyć, że surowcami i materiałami w znaczeniu przywołanym powyżej mogą być w istocie aktywa bezpośrednio związane z prowadzoną działalnością badawczo-rozwojową.

Z opisu sprawy wynika, że Spółka nabywa Materiały/Surowce, zużywane zarówno na etapie prowadzenia badań i opracowywania receptur produktów, jak w procesie wykonywania prób produkcyjnych. Materiały/Surowce zużywane w trakcie wykonywania prób produkcyjnych mogą bądź podlegać utylizacji, w sytuacji gdy próba zakończy się niepowodzeniem, bądź stawać się składnikiem gotowych Produktów podlegających sprzedaży na rzecz kontrahentów, w sytuacji gdy próba zakończy się powodzeniem. Koszty Materiałów / Surowców stanowią koszty uzyskania przychodów Spółki zgodnie z ogólnymi zasadami, wynikającymi z art. 15 ust. 4d i 15 ust. ustawy o CIT. Koszty te są ewidencjonowane w ewidencji rachunkowej na właściwych kontach księgowych dedykowanych dla danego rodzaju kosztu w sposób pozwalający na szczegółową analizę kosztów przypisanych dla działalności badawczo-rozwojowej.

Jak wskazano w uzupełnieniu wniosku wszystkie przedstawione w zdarzeniu przyszłym materiały i surowce, będące przedmiotem zapytań spółki, są bezpośrednio przez Spółkę wykorzystywane w związku z prowadzonymi pracami noszącymi znamiona działalności badawczo-rozwojowej, oraz są wykorzystywane wyłącznie w działalności badawczo- rozwojowej i wyłącznie takie będą odliczane w ramach kosztów kwalifikowanych. Pozycje jakie będą obejmować wydatki Spółki na nabycie Materiałów/ Surowców to wszelkiego rodzaju substancje wchodzące w skład kosmetyków.

Wydatki Spółki na nabycie Materiałów / Wyposażenia obejmują / mogą obejmować w przyszłości następujące pozycje:

1.wydatki na nabycie sprzętu komputerowego i akcesoriów komputerowych (m.in. komputery, monitory, laptopy, kable, drukarki, myszy komputerowe, tonery) wykorzystywanych w CBR,

2.na nabycie środków ochrony indywidualnej oraz środków czystości (m.in. odzież ochronna, płyny i pasty do mycia / czyszczenia, worki na śmieci) wykorzystywanych w CBR,

3.wydatki na nabycie czasopism i materiałów biurowych (m.in. czasopisma specjalistyczne, segregatory, długopisy, korektory, koszulki, papier) wykorzystywanych w CBR,

4.wszelkie inne na nabycie wyposażenia CBR niezbędnego do jego prawidłowego funkcjonowania (np. meble).

Ponadto jak ze stanowiska Spółki wynika koszty kwalifikowane, o których mowa w art. 18d ust. 2 pkt 2 ustawy o CIT, będą stanowiły następujące koszty:

1)opłaty za siatkę i wykrojnik dla nowych opakowań nowych produktów,

2)opłaty związane z produkcją nowych kartonów i innych opakowań;

Wobec zacytowanych przepisów prawa podatkowego oraz wskazanego opisu zdarzenia przyszłego, należy uznać, że ponoszone przez Spółkę wydatki na prowadzenie działalności badawczo-rozwojowej w postaci Wydatków na

materiały/ surowce wykorzystywane w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej,
nabycie materiałów i wyposażenia
produkcji nowych kartonów i innych opakowań próbnych

stanowią w pełni koszty prac badawczo-rozwojowych.

W świetle powyższego Państwa stanowisko w zakresie pytań nr 2 i 3 oraz 10 należało uznać za prawidłowe.

Przedmiotem Państwa wątpliwości w zakresie pytań nr 4 i 5 jest ustalenie, czy ponoszone przez Spółkę Wydatki na prowadzenie działalności badawczo-rozwojowej w postaci Wydatków na nabycie Urządzeń CBR oraz Urządzeń DTP stanowią w pełni koszty prac badawczo -rozwojowych.

W tym miejscu należy przytoczyć treść art. 18d ust. 2 pkt 2a updop, zgodnie z którym:

za koszty kwalifikowane uznaje się nabycie niebędącego środkami trwałymi sprzętu specjalistycznego wykorzystywanego bezpośrednio w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, w szczególności naczyń i przyborów laboratoryjnych oraz urządzeń pomiarowych.

Użycie w powyższym przepisie sformułowania w szczególności oznacza, że wymieniony katalog sprzętów nie jest zamknięty.

Wg internetowego słownika języka polskiego PWN, „sprzęt” to: przedmiot użytkowy, przedmioty używane do jakichś prac lub w jakichś okolicznościach. Według słownika języka polskiego pod red. W. Doroszewskiego, sprzęt to każdy przedmiot użytkowy jak mebel, narzędzie, naczynie, to przedmioty używane w określonym celu, związane z jakąś dziedziną.

Z kolei, „specjalistyczny” wg słownika języka polskiego pod red. W. Doroszewskiego, oznacza m.in. związany z pewną specjalnością.

Aby poniesione wydatki na sprzęt specjalistyczny, uznać za koszty kwalifikowane muszą być spełnione następujące warunki:

sprzęt nie stanowi środka trwałego,
zalicza się do kategorii „sprzętu specjalistycznego”, oraz
jest wykorzystywany bezpośrednio w prowadzonej działalności B+R.

Koszt kwalifikowany na podstawie art. 18d ust. 2 pkt 2a updop, mogą stanowić wyłącznie wydatki poniesione na sprzęt specjalistyczny nie stanowiący u podatnika środka trwałego.

Natomiast, jeżeli sprzęt taki stanowi środek trwały kosztem kwalifikowanym mogą zostać wyłącznie odpisy amortyzacyjne w myśl art. 18d ust. 3 updop, w części, w jakiej sprzęt jest wykorzystywany do działalności badawczo-rozwojowej.

Z opisu sprawy wynika, że w ramach działalności badawczo-rozwojowej prowadzonej w ramach wewnętrznego CBR Spółka wykorzystuje Urządzenia CBR o przewidywanym okresie używania dłuższym niż rok, których wartość początkowa przekracza kwotę 10.000 zł. Przedmiotowe Urządzenia CBR umożliwiają przede wszystkim prowadzenie badań/opracowywanie receptur Produktów. Urządzenia są wykorzystywane w ramach CBR, które z założenia prowadzi wyłącznie działalność badawczo – rozwojową. Spółka ujmuje nabywanie Urządzenia CBR w ewidencji środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych i dokonuje odpisów amortyzacyjnych od ich wartości początkowej wg stawek określonych w ustawie o CIT.

W uzupełnieniu wniosku wskazali Państwo, że Urządzenia CBR, Urządzenia DTP będące przedmiotem zapytań nr 4 i 5 zaliczają się do kategorii „sprzętu specjalistycznego”, o którym mowa w art. 18d ust. 2 pkt 2a updop.

Jak wynika natomiast z opisu sprawy Państwa zamiarem jest uwzględnienie w podstawie obliczenia Ulgi podatkowych odpisów amortyzacyjnych od wartości początkowej Urządzeń CBR i Urządzeń DTP, w proporcji do okresu, kiedy Urządzenia DTP wykorzystywane są w ramach działalności badawczo-rozwojowej.

W tym miejscu ponownie wskazać należy, że jeżeli sprzęt stanowi środek trwały kosztem kwalifikowanym mogą zostać wyłącznie odpisy amortyzacyjne w myśl art. 18d ust. 3 updop, w części, w jakiej sprzęt jest wykorzystywany do działalności badawczo-rozwojowej, zgodnie z którym:

Za koszty kwalifikowane uznaje się także dokonywane w danym roku podatkowym, zaliczane do kosztów uzyskania przychodów, odpisy amortyzacyjne od środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych wykorzystywanych w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, z wyłączeniem samochodów osobowych oraz budowli, budynków i lokali będących odrębną własnością.

W myśl natomiast art. 15 ust. 6 updop:

kosztem uzyskania przychodów są odpisy z tytułu zużycia środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych (odpisy amortyzacyjne) dokonywane zgodnie z art. 16a-16m, przy czym w przypadku spółek nieruchomościowych odpisy dotyczące środków trwałych zaliczonych do grupy 1 Klasyfikacji nie mogą być w roku podatkowym wyższe niż dokonywane zgodnie z przepisami o rachunkowości odpisy amortyzacyjne lub umorzeniowe z tytułu zużycia środków trwałych, obciążające w tym roku podatkowym wynik finansowy jednostki.

Natomiast jak wynika z art. 16a ust. 1 updop:

Amortyzacji podlegają, z zastrzeżeniem art. 16c, stanowiące własność lub współwłasność podatnika, nabyte lub wytworzone we własnym zakresie, kompletne i zdatne do użytku w dniu przyjęcia do używania:

1)budowle, budynki oraz lokale będące odrębną własnością,

2)maszyny, urządzenia i środki transportu,

3)inne przedmioty

- o przewidywanym okresie używania dłuższym niż rok, wykorzystywane przez podatnika na potrzeby związane z prowadzoną przez niego działalnością gospodarczą albo oddane do używania na podstawie umowy najmu, dzierżawy lub umowy określonej w art. 17a pkt 1, zwane środkami trwałymi.

Stosownie do art. 16b ust. 1 updop:

Amortyzacji podlegają, z zastrzeżeniem art. 16c, nabyte od innego podmiotu, nadające się do gospodarczego wykorzystania w dniu przyjęcia do używania:

1) (uchylony)

2) spółdzielcze prawo do lokalu użytkowego,

3) (uchylony)

4) autorskie lub pokrewne prawa majątkowe,

5) licencje,

6) prawa określone w ustawie z dnia 30 czerwca 2000 r. - Prawo własności przemysłowej,

7) wartość stanowiącą równowartość uzyskanych informacji związanych z wiedzą w dziedzinie przemysłowej, handlowej, naukowej lub organizacyjnej (know-how)

- o przewidywanym okresie używania dłuższym niż rok, wykorzystywane przez podatnika na potrzeby związane z prowadzoną przez niego działalnością gospodarczą albo oddane przez niego do używania na podstawie umowy licencyjnej (sublicencji), umowy najmu, dzierżawy lub umowy określonej w art. 17a pkt 1, zwane wartościami niematerialnymi i prawnymi.

W myśl natomiast art. 16b ust. 2 updop:

Amortyzacji podlegają również, z zastrzeżeniem art. 16c, niezależnie od przewidywanego okresu używania:

1)(uchylony)

2)wartość firmy, jeżeli wartość ta powstała w wyniku nabycia przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części w drodze:

a)kupna,

b)przyjęcia do odpłatnego korzystania, a odpisów amortyzacyjnych, zgodnie z przepisami rozdziału 4a, dokonuje korzystający,

c)wniesienia do spółki na podstawie przepisów o komercjalizacji i prywatyzacji,

2a) wartość firmy, jeżeli w związku z przeniesieniem na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa wartość ta została opodatkowana w państwie członkowskim Unii Europejskiej podatkiem równoważnym do podatku od dochodów z niezrealizowanych zysków, o którym mowa w art. 24f - w przypadku gdy przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana część przenoszone są z tego państwa,

3)koszty prac rozwojowych zakończonych wynikiem pozytywnym, który może być wykorzystany na potrzeby działalności gospodarczej podatnika, jeżeli:

a)produkt lub technologia wytwarzania są ściśle ustalone, a dotyczące ich koszty prac rozwojowych wiarygodnie określone, oraz

b)techniczna przydatność produktu lub technologii została przez podatnika odpowiednio udokumentowana i na tej podstawie podatnik podjął decyzję o wytwarzaniu tych produktów lub stosowaniu technologii, oraz

c)z dokumentacji dotyczącej prac rozwojowych wynika, że koszty prac rozwojowych zostaną pokryte spodziewanymi przychodami ze sprzedaży tych produktów lub zastosowania technologii,

d)składniki majątku, wymienione w ust. 1, niestanowiące własności lub współwłasności podatnika, wykorzystywane przez niego na potrzeby związane z prowadzoną działalnością na podstawie umowy określonej w art. 17a pkt 1, zawartej z właścicielem lub współwłaścicielami albo uprawnionymi do korzystania z tych wartości - jeżeli zgodnie z przepisami rozdziału 4a odpisów amortyzacyjnych dokonuje korzystający

- zwane także wartościami niematerialnymi i prawnymi.

Zgodnie zaś z art. 16f ust. 3 updop:

odpisów amortyzacyjnych dokonuje się zgodnie z art. 16h-16m, gdy wartość początkowa środka trwałego albo wartości niematerialnej i prawnej w dniu przyjęcia do używania jest wyższa niż 10 000 zł. W przypadku gdy wartość początkowa jest równa lub niższa niż 10 000 zł, podatnicy, z zastrzeżeniem art. 16d ust. 1, mogą dokonywać odpisów amortyzacyjnych zgodnie z art. 16h-16m albo jednorazowo w miesiącu oddania do używania tego środka trwałego lub wartości niematerialnej i prawnej, albo w miesiącu następnym.

W pierwszej kolejności wskazać należy, że co do zasady, odpisy amortyzacyjne dokonane od środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych wykorzystywanych w działalności badawczo-rozwojowej, mogą być objęte omawianą ulgą badawczo-rozwojową przy spełnieniu warunków wskazanych w art. 18d updop.

Zatem, istnieje możliwość zaliczenia do kosztów kwalifikowanych w rozumieniu art. 18d ust. 3 updop, w ramach limitów odpisów amortyzacyjnych od środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych.

Odnośnie do odpisów amortyzacyjnych od środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, wskazanych w art. 18d ust. 3 updop, konieczne jest, aby były one rzeczywiście wykorzystywane do działalności badawczo-rozwojowej.

Choć ustawodawca nie użył w treści art. 18d ust. 3 updop, sformułowania „wyłącznie”, to jednoznacznie wskazał, że za ww. koszty kwalifikowane podatnicy mogą uznać dokonywane w danym roku podatkowym, zaliczane do kosztów uzyskania przychodów, odpisy amortyzacyjne od środków trwałych, jak i wartości niematerialnych i prawnych, jeżeli są one wykorzystywane w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej.

Powyższe sformułowanie oznacza, że odpisy amortyzacyjne od środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych, w całości stanowią koszt kwalifikowany, w myśl ww. przepisu, jeżeli składniki te są rzeczywiście wykorzystywane jedynie do działalności badawczo-rozwojowej. Natomiast, w sytuacji, gdy ww. składniki będą częściowo wykorzystywane do działalności badawczo-rozwojowej, a częściowo do bieżącej działalności, to w takim przypadku koszty odpisów amortyzacyjnych będą stanowić koszty kwalifikowane, tylko w takiej części, w jakiej środki trwałe i wartości niematerialne i prawne będą służyć prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej.

Z uwagi na wskazane przepisy prawa oraz opis zdarzenia przyszłego, należy zgodzić się z Państwem, iż Spółka jest uprawniona do uwzględniania w podstawie odliczenia Ulgi podatkowych odpisów amortyzacyjnych od wartości początkowej urządzeń CBR oraz tej części odpisów amortyzacyjnych Urządzeń DTP, w jakiej urządzenia DTP są wykorzystywane do prowadzenia działalności badawczo-rozwojowej.

Z kolei w sytuacji gdy dane Urządzenia CBR i DTP będą stanowiły sprzęt specjalistyczny wykorzystywany do działalności badawczo-rozwojowej to mogą być kosztem kwalifikowanym w świetle art. 18d ust. 2 pkt 2a ustawy o CIT.

W świetle powyższego Państwa stanowisko w zakresie pytań nr 4 i 5 należało uznać za prawidłowe.

Przedmiotem Państwa wątpliwości w zakresie pytania nr 6 jest ustalenie, czy ponoszone przez Spółkę Wydatki na prowadzenie działalności badawczo-rozwojowej w postaci Wydatków na nabycie Usług stanowią w pełni koszty prac badawczo-rozwojowych.

Zgodnie z art. 18d ust. 2 pkt 3 updop,

za koszty kwalifikowane uznaje się także ekspertyzy, opinie, usługi doradcze i usługi równorzędne, świadczone lub wykonywane na podstawie umowy przez podmiot, o którym mowa w art. 7 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-8 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, a także nabycie od takiego podmiotu wyników prowadzonych przez niego badań naukowych, na potrzeby działalności badawczo-rozwojowej.

W tym miejscu wskazujemy, że zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy prawo o szkolnictwie wyższym i nauce,

System szkolnictwa wyższego i nauki tworzą:

1. uczelnie;

2. federacje podmiotów systemu szkolnictwa wyższego i nauki, zwane dalej „federacjami”;

3. Polska Akademia Nauk, działająca na podstawie ustawy z dnia 30 kwietnia 2010 r. o Polskiej Akademii Nauk (Dz.U. z 2019 r. poz. 1183, 1655 i 2227), zwana dalej „PAN”;

4. instytuty naukowe PAN, działające na podstawie ustawy, o której mowa w pkt 3, zwane dalej „instytutami PAN”;

5. instytuty badawcze, działające na podstawie ustawy z dnia 30 kwietnia 2010 r. o instytutach badawczych (Dz.U. z 2019 r. poz. 1350 i 2227);

6. międzynarodowe instytuty naukowe utworzone na podstawie odrębnych ustaw działające na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, zwane dalej „instytutami międzynarodowymi”;

6a. Centrum Łukasiewicz, działające na podstawie ustawy z dnia 21 lutego 2019 r. o Sieci Badawczej Łukasiewicz (Dz.U. poz. 534 i 2227);

6b. instytuty działające w ramach Sieci Badawczej Łukasiewicz, zwane dalej „instytutami Sieci Łukasiewicz”;

7. Polska Akademia Umiejętności, zwana dalej „PAU”;

8. inne podmioty prowadzące głównie działalność naukową w sposób samodzielny i ciągły. Przepis art. 18d ust. 2 pkt 3 ustawy CIT, odsyła zatem do podmiotów objętych systemem szkolnictwa wyższego i nauki.

Przytoczony powyżej art. 18d ust. 2 pkt 3 updop wskazuje, że za koszty kwalifikowane należy uznać ekspertyzy, opinie, usługi doradcze i usługi równorzędne, świadczone lub wykonywane na podstawie umowy przez podmiot, o którym mowa w art. 7 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-8 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, a także nabycie od takiego podmiotu wyników prowadzonych przez niego badań naukowych, na potrzeby działalności badawczo-rozwojowej.

Zatem, za koszty kwalifikowane należy uznać ekspertyzy, opinie, usługi doradcze i usługi równorzędne, nabycie wyników badań naukowych, które są świadczone lub wykonywane jednocześnie:

na podstawie umowy przez podmiot, o którym mowa w art. 7 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-8 Prawa o szkolnictwie wyższym i nauce,
na potrzeby prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej.

Z opisu sprawy wynika, że Państwa Spółka korzysta z Usług świadczonych przez podmioty, o których mowa w art. 7 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-8 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (powyższe zostało przyjęte przez organ jako element stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego nie podlegający weryfikacji). Przedmiotowe Usługi obejmują przeprowadzenie badań laboratoryjnych/ sporządzanie ekspertyz/ opinii z takich badań, w zakresie niezbędnym do wprowadzenia do obrotu nowych/ ulepszonych Produktów.

Odnosząc powyższe do przedstawionego we wniosku opisu należy zgodzić się z Państwa stanowiskiem, że ponoszone przez Spółkę Wydatki na prowadzenie działalności badawczo-rozwojowej w postaci Wydatków na nabycie Usług stanowią w pełni koszty prac badawczo-rozwojowych

Tym samym Państwa stanowisko dotyczące pytania nr 6 wniosku należało uznać za prawidłowe.

Przedmiotem Państwa wątpliwości w zakresie pytania nr 7 jest ustalenie, czy ponoszone przez Spółkę Wydatki na prowadzenie działalności badawczo-rozwojowej w postaci Wydatków na nabycie i utrzymanie Praw IP stanowią w pełni koszty prac badawczo-rozwojowych.

W opisie zdarzenia przyszłego wskazali Państwo, że do kategorii wydatków, które mogą być ponoszone przez Spółkę, zaliczyć należy wydatki na:

Powyższe opłaty dotyczyć mogą Patentu, a także innych Praw IP zarejestrowanych w przyszłości na rzecz Spółki.

Z uwagi na opis sprawy oraz treść art. 18d ust. 2 pkt 5, należy uznać, że Wydatki na nabycie i utrzymanie Praw IP stanowią w pełni koszty prac badawczo-rozwojowych.

Tym samym Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 7 jest prawidłowe.

Przedmiotem Państwa wątpliwości w zakresie pytań nr 8 i 9 jest ustalenie, czy ponoszone przez Spółkę Wydatki na prowadzenie działalności badawczo-rozwojowej w postaci

Wydatków na najem pomieszczeń
Wydatków na korzystanie z Cudzych Maszyn i Urządzeń

stanowią w pełni koszty prac badawczo rozwojowych.

Jak wskazano wyżej art. 18d ust. 2 ustawy o CIT wymienia zamknięty katalog kosztów kwalifikowanych, które można odliczyć w ramach ulgi B+R. Wśród nich znajdują się m.in.:

wynagrodzenia pracowników zaangażowanych w B+R
nabycie materiałów i surowców bezpośrednio związanych z działalnością B+R
odpłatne korzystanie z aparatury naukowo-badawczej
ekspertyzy, opinie i usługi doradcze.

Najem pomieszczeń nie jest wymieniony w tym katalogu, co oznacza że nie można go zaliczyć do kosztów kwalifikowanych w ramach ulgi B+R.

W uzupełnieniu wniosku przyporządkowali Państwo Wydatki na wynajem nieruchomości, w których Spółka prowadzi działalność gospodarczą do art. 18d ust. 2 pkt 2a i 4 ustawy o CIT.

Zgodnie z art. 18d ust. 2 pkt 2a i 4 ustawy o CIT:

Za koszty kwalifikowane uznaje się:

4) odpłatne korzystanie z aparatury naukowo-badawczej wykorzystywanej wyłącznie w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, jeżeli to korzystanie nie wynika z umowy zawartej z podmiotem powiązanym z podatnikiem w rozumieniu art. 11a ust. 1 pkt 4;

W myśl art. 11a ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT:

Ilekroć w niniejszym rozdziale jest mowa o podmiotach powiązanych - oznacza to:

a) podmioty, z których jeden podmiot wywiera znaczący wpływ na co najmniej jeden inny podmiot, lub

b) podmioty, na które wywiera znaczący wpływ:

- ten sam inny podmiot lub

- małżonek, krewny lub powinowaty do drugiego stopnia osoby fizycznej wywierającej znaczący wpływ na co najmniej jeden podmiot, lub

c) spółkę niebędącą osobą prawną i jej wspólnika, lub

ca) spółkę, o której mowa w art. 1 ust. 3 pkt 1, i jej komplementariusza, lub

cb) spółkę, o której mowa w art. 1 ust. 3 pkt 1a, i jej wspólnika, lub

d) podatnika i jego zagraniczny zakład, a w przypadku podatkowej grupy kapitałowej - spółkę kapitałowąwchodzącą w jej skład i jej zagraniczny zakład;

Jak już wcześniej wskazano wg internetowego słownika języka polskiego PWN, „sprzęt” to: przedmiot użytkowy, przedmioty używane do jakichś prac lub w jakichś okolicznościach. Według słownika języka polskiego pod red. W. Doroszewskiego, sprzęt to każdy przedmiot użytkowy jak mebel, narzędzie, naczynie, to przedmioty używane w określonym celu, związane z jakąś dziedziną.

Z kolei, „specjalistyczny” wg słownika języka polskiego pod red. W. Doroszewskiego, oznacza m.in. związany z pewną specjalnością.

Aby poniesione wydatki na sprzęt specjalistyczny, uznać za koszty kwalifikowane muszą być spełnione następujące warunki:

sprzęt nie stanowi środka trwałego,
zalicza się do kategorii „sprzętu specjalistycznego”, oraz
jest wykorzystywany bezpośrednio w prowadzonej działalności B+R.

Z kolei „aparatura” wg słownika języka polskiego PWN to: zespół współpracujących ze sobą urządzeń. Według słownika języka polskiego pod red. W. Doroszewskiego, aparatura to zespół aparatów, przyrządów, urządzeń stanowiących pewną całość.

W świetle wyjaśnień Głównego Urzędu Statystycznego, aparatura naukowo-badawcza to zestawy urządzeń badawczych, pomiarowych lub laboratoryjnych o małym stopniu uniwersalności i wysokich parametrach technicznych (zazwyczaj wyższych o kilka rzędów dokładności pomiaru w stosunku do typowej aparatury stosowanej dla celów produkcyjnych lub eksploatacyjnych).

Zatem, odnosząc się do powyższych wyjaśnień Wydatki na najem pomieszczeń nie mogą stanowić kosztów kwalifikowanych bowiem nie są one wymienione w zamkniętym katalogu art. 18d ust. 2 ustawy o CIT a tym samym nie spełniają warunków do uznania ich za nabycie niebędącego środkami trwałymi sprzętu specjalistycznego w myśl art. 18d ust. 2 pkt 2a ustawy o CIT oraz uznania za odpłatne korzystanie z aparatury naukowo-badawczej w myśl art. 18d ust. 2 pkt 4 ustawy o CIT.

Wyjaśnić należy, że pomieszczenia, w których Spółka prowadzi działalność badawczo-rozwojową nie stanowią sprzętu specjalistycznego oraz aparatury naukowo-badawczej.

Biorąc pod uwagę powyższe nie można zgodzić się z Państwa stanowiskiem, zgodnie z którym ponoszone przez Spółkę wydatki na prowadzenie działalności badawczo-rozwojowej w postaci Wydatków na najem pomieszczeń stanowią w pełni koszty prac badawczo-rozwojowych.

Ponadto zgodnie z art. 18d ust. 3 ustawy o CIT:

Tym samym wydatki związane z najmem pomieszczeń są wyłączone z kosztów kwalifikowanych.

Tym samym Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 8 jest nieprawidłowe.

Ponadto jak wynika z opisu zdarzenia przyszłego, Spółka ponosiła własne koszty niezbędne do prowadzenia działalności w tym koszty najmu i dzierżawy sprzętu (środki trwałe i wyposażenie) służącego do prowadzenia projektów badawczo- rozwojowych.

Koszty usług najmu i dzierżawy, leasingu sprzętu (środków trwałych i wyposażenia) Spółka przyporządkowała do kategorii kosztów kwalifikowanych zgodnie z art. 18d ust. 2 pkt 2a ustawy o CIT.

W uzupełnieniu wniosku wskazali Państwo, że przedmiotem najmu i dzierżawy, leasingu są głównie sprzęty specjalistyczne i są one wykorzystywane przez Spółkę tylko i wyłącznie do prowadzenia projektów badawczo-rozwojowych.

Ponadto jak Państwo wskazali w uzupełnieniu wniosku korzystanie z wynajmowanego/ dzierżawionego/ leasingowanego sprzętu nie będzie wynikało z umów zawartych z podmiotem powiązanym w rozumieniu art. 11a ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT.

Mając na uwadze powyższe, poniesione przez Spółkę Wydatki na najem i dzierżawę, leasing (operacyjny) Cudzych Maszyn i Urządzeń o ile będą one spełniały definicję aparatury naukowo-badawczej, o której mowa w przytoczonej powyżej definicji i będą wykorzystywane w ramach działalności B+R będą stanowiły koszty prac badawczo rozwojowych zgodnie z art. 18d ust. 2 pkt 4 ustawy o CIT.

Wydatki na prowadzenie działalności badawczo-rozwojowej w postaci Wydatków na korzystanie z Cudzych Maszyn i Urządzeń na podstawie umów leasingu operacyjnego o ile będą one spełniały definicję niebędącego środkami trwałymi sprzętu specjalistycznego i będą wykorzystywane w ramach działalności B+R będą stanowiły koszty prac badawczo rozwojowych zgodnie z art. 18d ust. 2 pkt 2a ustawy o CIT.

Tym samym Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 9 należało uznać za prawidłowe.

Przedmiotem Państwa wątpliwości w zakresie pytań nr 11, 13-16 jest ustalenie czy ponoszone przez Spółkę Wydatki na prowadzenie działalności badawczo rozwojowej w postaci Wydatków na Pracowników stanowią w pełni koszty prac badawczo- rozwojowych oraz mogą być odliczone od podstawy opodatkowania Spółki.

W związku z cytowanymi wyżej regulacjami stwierdzić należy, że przepisy podatkowe dają możliwość uznania za koszty kwalifikowane m.in. należności z tytułu wynagrodzeń pracownika, który realizuje wskazany cel, tj. wykonuje prace badawczo-rozwojowe. Istotne jest, aby pracownik wykonywał zadania będące realizacją prac badawczo-rozwojowych, wówczas wynagrodzenie takiego pracownika oraz koszty świadczeń poniesionych na jego rzecz będą mogły stanowić dla Wnioskodawcy koszt kwalifikowany w całości.

Zatem, w przypadku, gdy pracownik w ramach świadczonej pracy wykonuje obowiązki nie tylko związane z działalnością badawczo-rozwojową, zasadnym jest wyodrębnienie (wyłączenie z ulgi badawczo-rozwojowej) tej części wynagrodzenia oraz świadczeń wypłaconych pracownikom zajmującym się działalnością badawczo-rozwojową, a także składek od tych przychodów, określonych w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, która nie jest związana z realizacją działalności badawczo-rozwojowej.

Należy w tym miejscu zauważyć, że ustawodawca w treści art. 18d ust. 2 pkt 1 updop, odnosi się do czasu pracy przeznaczonego na realizację działalności badawczo-rozwojowej, a zatem do czasu faktycznie poświęconego na ten cel.

Stosownie do art. 12 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r., poz. 163, dalej: „updof”),

Za przychody ze stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej oraz spółdzielczego stosunku pracy uważa się wszelkiego rodzaju wypłaty pieniężne oraz wartość pieniężną świadczeń w naturze bądź ich ekwiwalenty, bez względu na źródło finansowania tych wypłat i świadczeń, a w szczególności: wynagrodzenia zasadnicze, wynagrodzenia za godziny nadliczbowe, różnego rodzaju dodatki, nagrody, ekwiwalenty za niewykorzystany urlop i wszelkie inne kwoty niezależnie od tego, czy ich wysokość została z góry ustalona, a ponadto świadczenia pieniężne ponoszone za pracownika, jak również wartość innych nieodpłatnych świadczeń lub świadczeń częściowo odpłatnych.

Jak wskazali Państwo w uzupełnieniu wniosku, Spółka ponosi wydatki na wynagrodzenia pracowników i zleceniobiorców związanych z prowadzonymi pracami w tym wszystkie inne należne świadczenia i składki związane z tym zatrudnieniem. W szczególności ponosi wydatki na wynagrodzenie następujących kategorii pracowników / zleceniobiorców związanych z pracami B+R

a)wynagrodzenia pracowników zajmujących się projektowaniem / opracowywaniem koncepcji Produktów i ich receptur („Wydatki na projektantów”) oraz

b)wynagrodzenia pracowników zajmujących się wykonywaniem fizycznych próbek Produktów („Wydatki na wykonawców”)

c)wynagrodzenia pracowników zajmujących się testowaniem próbek Produktów („Wydatki na testerów”), d) wynagrodzenia pracowników DTP („Wydatki na DTP”)

Jeżeli Zleceniobiorcy będą realizowali swoje prace jedynie w części odliczenie będzie dokonywane również w tej części i czas pracy będzie ewidencjonowany przez Spółkę.

Jeżeli pracownicy będą realizowali swoje prace jedynie w części odliczenie będzie dokonywane również w tej części i czas pracy będzie ewidencjonowany przez Spółkę.

Wskazane koszty pracowników zatrudnionych na podstawie umowy o pracę, którzy wykonują czynności badawczo-rozwojowe, stanowią po stronie ww. pracowników należności z tytułów o których mowa w art. 12 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W tym miejscu zauważyć należy, że wynagrodzenia zasadnicze, wynagrodzenia za godziny nadliczbowe, nagrody i ekwiwalenty za niewykorzystany urlop, zostały wymienione wprost w art. 12 ust. 1 updof, jako przychody ze stosunku pracy, a zatem mieszczą się w katalogu kosztów kwalifikowanych, o których mowa w art. 18d ust. 2 pkt 1 updop.

Natomiast, użyty w art. 12 ust. 1 updof, zwrot „w szczególności” oznacza, że poszczególne kategorie przychodów zostały wymienione jedynie przykładowo. Zatem, ww. katalog jest katalogiem otwartym. Przychodem ze stosunku pracy i stosunków pokrewnych są więc wszelkiego rodzaju wypłaty i świadczenia skutkujące u podatnika powstaniem przysporzenia majątkowego, mające swoje źródło w łączącym pracownika z pracodawcą stosunku pracy lub stosunku pokrewnym.

Oznacza to, że poniesione koszty poniesione z tytułu zatrudnienia pracowników w oparciu o umowy o pracę mogą stanowić koszty kwalifikowane, o których mowa w art. 18d ust. 2 pkt 1 updop, w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na realizację działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w ogólnym czasie pracy pracownika w danym miesiącu.

Od 1 stycznia 2018 r. przepisy podatkowe dają możliwość uznania za koszty kwalifikowane, poza należnościami z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 updof, oraz sfinansowanymi przez płatnika składkami z tytułu tych należności określonymi w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych (w myśl art. 18d ust. 2 pkt 1 updop), również należności z tytułów, o których mowa w art. 13 pkt 8 lit. a updof, oraz sfinansowanymi przez płatnika składkami z tytułu tych należności określonymi w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych (w myśl art. 18d ust. 2 pkt 1a updop).

Stosownie do art. 13 pkt 8 lit. a updof:

za przychody z działalności wykonywanej osobiście, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 2, uważa się przychody z tytułu wykonywania usług, na podstawie umowy zlecenia lub umowy o dzieło, uzyskiwane wyłącznie od osoby fizycznej prowadzącej działalność gospodarczą, osoby prawnej i jej jednostki z wyjątkiem przychodów uzyskanych na podstawie umów zawieranych w ramach prowadzonej przez podatnika pozarolniczej działalności gospodarczej oraz przychodów, o których mowa w pkt 9.

Jak wskazali Państwo w uzupełnieniu wniosku koszty ponoszone na rzecz pracowników zatrudnionych na podstawie umów cywilnoprawnych (umowa zlecenie, umowa o dzieło), którzy wykonują czynności B+R, stanowią po stronie ww. osób należności z tytułów o których mowa w art. 13 pkt 8 lit a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zatem, koszty kwalifikowane prowadzonej przez Państwa działalności badawczo-rozwojowej stanowią wydatki na wynagrodzenia osób, z którymi zawarta została umowa zlecenia i/lub umowa o dzieło, a którzy wykonują określone prace w ramach prowadzonej przez Państwa działalności badawczo-rozwojowej, w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na wykonanie usługi w zakresie działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w całości czasu przeznaczonego na wykonanie usługi na podstawie umowy zlecenia i o dzieło w danym miesiącu.

Oznacza to, że poniesione koszty z tytułu zatrudnienia osób w oparciu o umowy zlecenia mogą stanowić koszty kwalifikowane, o których mowa w art. 18d ust. 2 pkt 1a updop, w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na wykonanie usługi w zakresie działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w całości czasu przeznaczonego na wykonanie usługi na podstawie umowy zlecenia lub umowy o dzieło w danym miesiącu.

Należy podnieść, że ustawodawca nie narzucił przedsiębiorcom formy podziału/ wyodrębnienia. Wybór sposobu udokumentowania tych wydatków pozostawiony został podatnikom, którzy prowadzą działalność badawczo-rozwojową. Dlatego, wskazane jest, aby dla celów dowodowych, ewidencja czasu pracy, poświęconego przez pracowników na działalność badawczo-rozwojową, była prowadzona przez podatnika korzystającego z ulgi.

Dodatkowo wskazać należy, że w komunikacie Ministerstwa Finansów z dnia 18 maja 2017 r. o Uldze B+R zostało wyraźnie wskazane, że (...) prowadzenie tego rodzaju ewidencji przewidziane jest wprost w propozycji legislacyjnej przedstawionej w „projekcie ustawy o zmianie niektórych ustaw w celu poprawy otoczenia prawnego działalności innowacyjnej”. Ustawodawca proponuje tam, aby wynagrodzenia i składki stanowiły koszty kwalifikowane (stanowiące bazę do wyliczenia ulgi B+R) – w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na realizację działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w ogólnym czasie pracownika (...).

Jak wynika z opisu sprawy, Spółka, w ewidencji, o której mowa w art. 9 ust. 1b Ustawy o CIT, wyodrębnia koszty działalności badawczo – rozwojowej (Prac B+R).

Ponadto w uzupełnieniu wniosku wskazali Państwo, że jeśli będzie taka konieczność, to Spółka w ramach ww. kosztów byłaby zainteresowana możliwością odliczenia składki na Fundusz Pracy i Fundusz Gwarantowanych Świadczeń Pracowniczych w części finansowanej przez Spółkę.

W tym miejscu wskazać należy, że obowiązek i zasady odprowadzania składek na Fundusz Pracy nakłada na pracodawców ustawa z 20 kwietnia 2004 r. o promocji zatrudnienia i instytucjach rynku pracy (t. j. Dz.U. z 2023 r. poz. 735 ze zm.). Składki na Fundusz Gwarantowanych Świadczeń Pracowniczych uregulowane są w ustawie z 13 lipca 2006 r. o ochronie roszczeń pracowniczych w razie niewypłacalności pracodawcy (t. j. Dz.U. z 2023 r. poz. 1087 ze zm.). Zatem, składki te nie zostały uregulowane w ustawie o systemie ubezpieczeń społecznych z dnia 13 października 1998 r. , a tylko takie mogą stanowić koszty kwalifikowane, w rozumieniu art. 18d ust. 2 pkt 1 updop. W ustawie o systemie ubezpieczeń społecznych w niektórych artykułach są tylko wskazane sytuacje, w których do składek na Fundusz Pracy i Fundusz Gwarantowanych Świadczeń Pracowniczych stosuje się tę ustawę, ale składki te nie są przepisami tej ustawy określone.

Wobec powyższego nie będą mogli Państwo zaliczyć do kosztów kwalifikowanych ulgi na działalność badawczo-rozwojową sfinansowanych przez Państwa składek na Fundusz Pracy i Fundusz Gwarantowanych Świadczeń.

Należy jeszcze raz podkreślić, że w art. 18d ust. 2pkt 1 i 1a ustawodawca wyraźnie wskazał, że kosztami kwalifikowanymi w ramach ulgi badawczo -rozwojowej są sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności określone w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na realizację działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w ogólnym czasie pracy pracownika w danym miesiącu. Składkami, o których mowa wyżej są składki na ubezpieczenie emerytalne, rentowe oraz wypadkowe.

Podsumowując Państwa stanowisko w zakresie ustalenia czy:

ponoszone przez Spółkę Wydatki na prowadzenie działalności badawczo rozwojowej w postaci Wydatków na Pracowników stanowią w pełni koszty prac badawczo rozwojowych – jest prawidłowe;
w razie oddelegowania pracownika w całości do prowadzenia prac badawczo-rozwojowych opisanych powyżej, jego wynagrodzenie wraz ze składkami na ubezpieczenie, o których mowa w art. 18d ust. 2 pkt 1 Ustawy o CIT będzie mogło zostać w całości kwalifikowane jako wydatek na prace badawczo-rozwojowe – jest prawidłowe;
wynagrodzenie pracownika oddelegowanego w całości do prowadzenia prac badawczo-rozwojowych wraz ze składkami na ubezpieczenie, o których mowa w art. 18d ust. 2 pkt 1 Ustawy o CIT będzie mogło zostać odliczone od podstawy opodatkowania Wnioskodawcy, jako wydatek na prace badawczo-rozwojowe – jest prawidłowe;
w razie oddelegowania pracownika w części do prowadzenia prac badawczo-rozwojowych opisanych powyżej, jego wynagrodzenie wraz ze składkami na ubezpieczenie, o których mowa w art. 18d ust. 2 pkt 1 Ustawy o CIT będzie mogło zostać zakwalifikowane jako wydatek na prace badawczo-rozwojowe w proporcji czasu pracy faktycznie przeznaczonego na prace badawczo-rozwojowe do czasu pracy faktycznie przeznaczonego na wszystkie prace na rzecz Spółki – jest prawidłowe;
wynagrodzenie pracownika oddelegowanego w części do prowadzenia prac badawczo-rozwojowych będzie mogło, w proporcji czasu pracy faktycznie przeznaczonego na prace badawczo-rozwojowe do czasu pracy faktycznie przeznaczonego na wszystkie prace na rzecz Spółki, zostać odliczone od podstawy opodatkowania Wnioskodawcy, jako wydatek na prace badawczo-rozwojowe – jest prawidłowe.

Tym samym, Państwa stanowisko dotyczące pytań nr 11, 13-16 należało uznać za prawidłowe w części nieobejmującej należności z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych za czas choroby, urlopu lub innej usprawiedliwionej nieobecności oraz sfinansowanych przez płatnika składek z tytułu tych należności określonych w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, do których ma zastosowanie interpretacja ogólna Ministra Finansów z 13 lutego 2024 r. nr DD8.8203.1.2021 (Dz. Urz. Min. Fin. z 2024 r. poz.16).

Przedmiotem Państwa wątpliwości w zakresie pytania nr 12 jest również ustalenie czy ponoszone przez Spółkę wydatki, o których mowa powyżej mogą być odliczone od podstawy opodatkowania Wnioskodawcy, jako wydatek na prace badawczo-rozwojowe.

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku w zakresie pytania nr 12 jest prawidłowe.

Odstępuję od uzasadnienia prawnego tej oceny.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

W odniesieniu do powołanych przez Państwa interpretacji indywidualnych, oraz wyroków sądów administracyjnych, stwierdzić należy, że są one rozstrzygnięciami wydanymi w konkretnych sprawach, osadzonych w określony stanach faktycznych/zdarzeniach przyszłych i tylko do nich się odnoszących.

Powołane interpretacje oraz orzeczenia sądu nie stanowią źródła prawa, wiążą strony w konkretnej indywidualnej sprawie, więc zawartych w nich stanowisk organów podatkowych nie można wprost przenosić na grunt innej sprawy. Każdą sprawę tut. Organ jest zobowiązany rozpatrywać indywidualnie.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.
Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…) Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.

Podstawą prawną dla odstąpienia od uzasadnienia interpretacji w zakresie pytania nr 12 jest art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej.

Źródło: INFOR

Newsletter

Drukuj

Skopiuj link

Zgłoś błąd na stronie