Interpretacja indywidualna – stanowisko w części prawidłowe, a w części nieprawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób prawnych jest w części prawidłowe, a w części nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

12 lutego 2025 r. wpłynął Państwa wniosek, z 6 lutego 2025 r., o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie – pismami z 16 marca 2025 r. oraz 17 marca 2025 r.

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego

Minister Rozwoju, Pracy i Technologii działający przez Agencję Rozwoju Przemysłu S.A. wydał (…) 2021 roku dla (…) decyzję o wsparciu Nr (…), w której ustalił między innymi następujące warunki prowadzenia działalności gospodarczej:

1.poniesienie na terenie, na którym jest realizowana nowa inwestycja, kosztów kwalifikowanych nowej inwestycji w wysokości 15 000 000 zł (piętnastu milionów złotych) do 31 grudnia 2027 r.,

2.w przypadku korzystania ze zwolnienia podatkowego z tytułu kosztów nowej inwestycji, maksymalna wysokość kosztów kwalifikowanych inwestycji wyniesie 19 500 000 zł (dziewiętnaście milionów pięćset tysięcy złotych).

Stan faktyczny

W ramach inwestycji, objętej decyzją o wsparciu, (…) realizuje budowę stanowiącej jeden obiekt budowalny hali produkcyjnej i budynku socjalno-biurowego (hala jest na etapie wykończenia, budynek w stanie surowym), a także wykonał instalację kanalizacyjną, instalację wodną, instalację do odprowadzania wód opadowych i roztopowych, instalację ppoż, a do wykonania pozostaje instalacja fotowoltaiczna.

Z jednopoziomową halą produkcyjną wykonaną z elementów stalowych połączony jest - między innymi wspólnym dachem, przegrodami budowlanymi, fundamentami - dwupoziomowy murowany budynek socjalno-biurowy, w którym na parterze znajdować się będą biura kadry kierującej produkcją oraz przeznaczone dla pracowników wykonujących prace na produkcji toalety, umywalki, prysznice, jadalnia, zaś na piętrze znajdować się będą dwie szatnie dla pracowników.

Budynek socjalno-biurowy pozostaje w funkcjonalnym, techniczno-lokalizacyjnym i prawnym związku z halą produkcyjną, z poniższych przyczyn:

1.związek techniczno-lokalizacyjny polega na tym, że hala produkcyjna i budynek socjalno-biurowy mają (a) wspólny dach, który stanowi niepodzielną całość rozciągającą się nad halą i budynkiem socjalnym, (b) wspólne przegrody budowalne - ściana wewnętrzna murowana pomiędzy budynkiem socjalno-biurowym podtrzymuje wspólny dach, (c) wspólne fundamenty,

2.związek funkcjonalny polega na tym, że budynek socjalno-biurowy pełni funkcję służebną wobec hali produkcyjnej - jego celem jest zapewnienie pracownikom wykonującym pracę w hali odpowiednich warunków do odpoczynku, spożycia posiłków, zaspokojenia potrzeb fizjologicznych i higienicznych, także szatni i biur dla kadry kierującej pracownikami, budynek socjalno-biurowy pozostaje w bezpośrednim i koniecznym związku z procesem produkcji i jest jej ściśle podporządkowany;

3.związek prawny wynika z obowiązujących przepisów, określających warunki bezpiecznego i higienicznego wykonywania pracy, które pracodawca musi stworzyć pracownikom; zgodnie z przepisami Kodeksu pracy (art. 213-214) i z przepisami rozporządzenia MPiPS z 26 września 1997 r. w sprawie ogólnych przepisów bezpieczeństwa i higieny pracy (§ 111 oraz załącznik nr 3 do rozporządzenia) pracodawca ma obowiązek zapewnić pracownikom pomieszczenia i urządzenia higienicznosanitarne, których rodzaj, ilość i wielkość powinny być dostosowane do liczby zatrudnionych pracowników, stosowanych technologii i rodzajów pracy oraz warunków, w jakich ta praca jest wykonywana. To oznacza, że budynek socjalno-biurowy jest w świetle przywołanych przepisów koniecznym warunkiem prowadzenia produkcji w hali, inaczej mówiąc bez stworzenia określonych przez przepisy warunków do odpoczynku, spożycia posiłków, zaspokojenia potrzeb fizjologicznych i higienicznych oraz przechowania odzieży nie można polecić pracownikom wykonywać pracę w budowanej hali produkcyjnej.

Obiekt składający się z hali produkcyjnej i budynku socjalno-biurowego jest nowy, aby można było z niego korzystać konieczne jest wykonanie instalacji kanalizacyjnej, instalacji wodnej, instalacji do odprowadzania wód opadowych i roztopowych, instalacji ppoż oraz instalacji fotowoltaicznej. Wszystkie wymienione powyżej instalacje warunkują prowadzenie działalności gospodarczej, na którą udzielono decyzję o wsparciu, dotyczy to oczywiście całego obiektu, zarówno hali produkcyjnej, jak i budynku socjalno-biurowego.

Zdarzenie przyszłe

Instalacja fotowoltaiczna ma stanowić uzupełniające źródło dostawy energii elektrycznej do inwestycji (mające na celu obniżenie kosztów jej funkcjonowania), głównym źródłem ma być energia pozyskiwana z PGE. Instalacja będzie mieć istotny wpływ na funkcjonowanie inwestycji, przez znaczne obniżenie jej kosztów, nie będzie instalacją o charakterze komercyjnym - nakierowaną na uzyskiwanie przychodów ze sprzedaży prądu, jej głównym celem będzie obniżenie kosztów działalności prowadzonej w nowej inwestycji; nie wyklucza się możliwości odsprzedaży nadwyżki wytworzonego prądu do PGE lub innego zakładu energetycznego (ale nie do odbiorców nie mających statusu zakładu energetycznego), o ile taka nadwyżka powstanie (stanowiąc zawsze znikomy procent), jednak instalacja będzie nakierowana na dostawę prądu do nowej inwestycji i w tym celu zostanie wybudowana.

Wszystkie składniki inwestycji (zarówno stanowiące stan faktyczny, jak i zdarzenie przyszłe), do których odnoszą się pytania zawarte we wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej, a to dwupoziomowy budynek socjalno-biurowy, instalacja kanalizacyjna, instalacja wodna, instalacja do odprowadzania wód opadowych i roztopowych, instalacji ppoż oraz instalacja fotowoltaiczna będą środkami trwałymi zaliczonymi do składników majątku podatnika i zaliczonymi do ewidencji środków trwałych.

Ponadto, uzupełnili Państwo opis stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego w następujący sposób:

1.Czy nowa inwestycja, na którą otrzymali Państwo decyzję o wsparciu była związana z założeniem nowego zakładu, zwiększeniem zdolności produkcyjnej istniejącego zakładu, dywersyfikacją produkcji zakładu przez wprowadzenie produktów uprzednio nieprodukowanych w zakładzie lub zasadniczą zmianą dotyczącą procesu produkcyjnego istniejącego zakładu?

Nowa inwestycja, na którą spółka (…) otrzymała decyzję o wsparciu jest związana z zwiększeniem zdolności produkcyjnych istniejącego zakładu.

2.Jaki przedmiot działalności gospodarczej został wskazany w decyzji o wsparciu?

Decyzja o wsparciu inwestycji została wydana na następujące przedmioty działalności wg Klasyfikacji PKD:

-(…)

Pytania

Czy kosztami kwalifikowanymi nowej inwestycji w rozumieniu z art. 2 pkt 7 i art. 3 ustawy z 10 maja 2018 r. o wspieraniu nowych inwestycji i § 8 rozporządzenia RM z 28 sierpnia 2018 r. w sprawie pomocy publicznej udzielanej niektórym przedsiębiorcom na realizację nowych inwestycji, objętymi zwolnieniem na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 34a ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych, są koszty poniesione przez (…) na wykonanie wskazanych przy opisie stanu faktycznego składników inwestycji:

1.dwupoziomowego budynku socjalno-biurowego pozostającego w opisanym powyżej związku funkcjonalnym, prawnym i techniczno-lokalizacyjnym z halą produkcyjną?

2.instalacji kanalizacyjnej, instalacji wodnej, instalacji do odprowadzania wód opadowych i roztopowych, instalacji ppoż?

3.instalacji fotowoltaicznej, w sytuacji, gdy:

a.energia pozyskiwana z tej instalacji będzie przeznaczana wyłącznie na potrzeby nowej inwestycji, co oznacza, że wytworzony w niej prąd nie będzie sprzedawany innym podmiotom?

b.energia pozyskiwana z tej instalacji będzie przeznaczana wyłącznie na potrzeby nowej inwestycji, co oznacza, że wytworzony w niej prąd nie będzie sprzedawany innym podmiotom, za wyjątkiem sprzedaży nadwyżki prądu do PGE lub innego zakładu energetycznego?

Państwa stanowisko w sprawie

Wnioskodawca stoi na stanowisku, że koszty poniesione przez (…) i które jeszcze Spółka poniesie na wykonanie wskazanych przy opisie stanu faktycznego składników inwestycji:

1.dwupoziomowego budynku socjalno-biurowego pozostającego w opisanym powyżej związku funkcjonalnym, prawnym i techniczno-lokalizacyjnym z halą produkcyjną,

2.instalacji kanalizacyjnej, instalacji wodnej, instalacji do odprowadzania wód opadowych i roztopowych, instalacji ppoż,

3.instalacji fotowoltaicznej (zarówno w przypadku, gdy energia pozyskiwana z tej instalacji będzie przeznaczana wyłącznie na potrzeby nowej inwestycji, jak i w przypadku, gdy nadwyżka będzie sprzedawana do PGE lub innego zakładu energetycznego),

- są kosztami kwalifikowanymi nowej inwestycji w rozumieniu z art. 2 pkt 7 i art. 3 ustawy z dnia 10 maja 2018 r. o wspieraniu nowych inwestycji (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 459 ze zm.) i § 8 rozporządzenia RM z 28 sierpnia 2018 r. w sprawie pomocy publicznej udzielanej niektórym przedsiębiorcom na realizację nowych inwestycji (Dz. U. z 2018 r. poz. 1713 ze zm.), objętymi zwolnieniem na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 34a ustawy z 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 278).

Jeśli chodzi o budynek socjalno-biurowy przesądza o tym jego ścisły związek z halą produkcyjną, z prowadzoną w tej hali działalnością gospodarczą - związek techniczno-lokalizacyjny, funkcjonalny i prawny, szczegółowo scharakteryzowany przy opisie stanu faktycznego. Więź techniczna i lokalizacyjna powoduje, że budynek socjalno-biurowy i hala produkcyjna w istocie stanowią jedną całość, mają szereg wspólnych elementów. Ostatecznie o ich koniecznym związku, rozstrzygają więzi funkcjonalna i prawna, nie ulega bowiem wątpliwości, że nie można wykonywać produkcji bez zaplecza socjalno-biurowego dla pracowników, które podlega restrykcjom wynikających z obowiązujących przepisów (Kodeks pracy oraz rozporządzenie w sprawie ogólnych przepisów bezpieczeństwa i higieny pracy), czyli zaplecze socjalne jest warunkiem koniecznym prowadzenia działalności gospodarczej na hali produkcyjnej, a zatem koszt poniesiony na budowę tego zaplecza jest kosztem poniesionym w celu prowadzenia działalności zarobkowej w hali produkcyjnej.

Obiekt budowlany, składający się z hali produkcyjnej i budynku socjalno-biurowego jest nowy, aby można było z niego korzystać konieczne jest wykonanie instalacji kanalizacyjnej, instalacji wodnej, instalacji do odprowadzania wód opadowych i roztopowych, instalacji ppoż oraz instalacji fotowoltaicznej. Wszystkie wymienione powyżej instalacje warunkują prowadzenie działalności gospodarczej, na którą udzielono decyzję o wsparciu, dotyczy to oczywiście całego obiektu, zarówno hali produkcyjnej, jak i budynku socjalno-biurowego.

Instalacja fotowoltaiczna ma stanowić uzupełniające źródło dostawy energii elektrycznej do inwestycji (mające na celu obniżenie kosztów jej funkcjonowania), głównym źródłem ma być energia pozyskiwana z PGE. Instalacja ma być przeznaczona wyłącznie na potrzeby tej inwestycji, co oznacza, że wytworzony w tej instalacji prąd nie będzie sprzedawany innym podmiotom, za wyjątkiem sprzedaży nadwyżki prądu do PGE. Będzie mieć istotny wpływ na funkcjonowanie inwestycji, przez znaczne obniżenie jej kosztów, nie będzie instalacją o charakterze komercyjnym - nakierowaną na uzyskiwanie przychodów ze sprzedaży prądu, jej głównym celem będzie - jak wspomniałem - obniżenie kosztów działalności prowadzonej w nowej inwestycji; fakt odsprzedaży nadwyżki do PGE lub innego zakładu energetycznego (jeżeli będzie miał miejsce) w żaden sposób nie wpłynie na zmianę przeznaczenie tej instalacji, która pozostanie w ścisłym związku z inwestycją.

Mając na uwadze wyżej opisany stan faktyczny wnosimy o uwzględnienie w wydawanej interpretacji stricte w odpowiedzi na przedstawione pytania - aktualnego orzecznictwa Sądów Administracyjnych w podobnych sprawach w kwestii rozpoznawania jako koszty kwalifikowane wydatków inwestycyjnych nie prowadzących wprost do zwiększenia zdolności produkcyjnych vide budynek/zaplecze socjalne, zagospodarowanie terenu zakładu itd. celem „budowy” limitu zwolnienia z podatku dochodowego (tak m.in. wyrok WSA w Poznaniu z dnia 15 marca 2022 r. sygn. akt I SA/Po 518/21, WSA we Wrocławiu z dnia 11 lipca 2023 r. sygn. akt I SA/Wr 136/23 oraz WSA w Bydgoszczy z dnia 26 września 2023 r. sygn. akt. I SA/Bd 238/23). Wskazać bowiem należy, że Sądy Administracyjne stoją na stanowisku, że występowanie opisanych celów danej inwestycji przedsiębiorstw przesądzone są przez sam fakt wydania decyzji o wsparciu, przez co nie można po raz kolejny weryfikować ich występowania na etapie nieuprawnionej selekcji wydatków wynikających z § 8 ust. 1 Rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 28 sierpnia 2018 r. w sprawie pomocy publicznej udzielanej niektórym przedsiębiorcom na realizację nowych inwestycji. Prawodawca uznał bowiem jednoznacznie, że każdy wydatek określony w tymże § 8 ust. 1 Rozporządzenia jest kosztem kwalifikującym się do objęcia wsparciem na nowe inwestycje. Z treści tego przepisu nie wynikają żadne celowościowe ograniczenia w zaliczaniu wydatków do takich kosztów.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest w części prawidłowe, a w części nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Na podstawie ustawy z dnia 10 maja 2018 r. o wspieraniu nowych inwestycji (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 459 ze zm. dalej: „ustawa o WNI”), został wprowadzony mechanizm wsparcia dla przedsiębiorców w postaci zwolnienia z podatku dochodowego z tytułu nowej inwestycji.

W myśl art. 3 ust. 1 ww. ustawy,

Zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 34a ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 278, dalej: „ustawy o CIT”),

Na podstawie art. 17 ust. 4 ustawy o CIT,

Zgodnie z art. 2 pkt 1 ustawy o WNI,

Zgodnie z art. 2 pkt 7 ustawy o WNI,

Przedmiotem decyzji o wsparciu – w myśl art. 14 ust. 1 pkt 2 ustawy o WNI – jest nowa inwestycja podatnika, realizowana w ramach prowadzonej przez niego działalności gospodarczej, która nie została wyłączona stosownymi regulacjami, wydanymi na podstawie ust. 3 pkt 1 tego przepisu.

Treść decyzji o wsparciu została wskazana w art. 15 ustawy o WNI, i określa okres obowiązywania decyzji, przedmiot działalności gospodarczej oraz warunki, które przedsiębiorca jest obowiązany spełnić, wymienione w punktach od 1 do 6.

Prawo do zwolnienia z opodatkowania dochodu z tytułu realizacji nowej inwestycji jest uzależnione od poniesienia kosztów kwalifikowanych. Katalog ponoszonych wydatków, które można uznać za koszty kwalifikowane, określa § 8 ust. 1 Rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 28 sierpnia 2018 r. w sprawie pomocy publicznej udzielanej niektórym przedsiębiorcom na realizację nowych inwestycji (Dz. U. z 2018 r. poz. 1713 ze zm. dalej: „rozporządzenie o WNI”). Jak wynika z tego przepisu, do kosztów kwalifikujących się do objęcia wsparciem na nowe inwestycje zalicza się koszty będące:

Nie każdy koszt mieszczący się w katalogu kosztów kwalifikowanych może być uznany za kwalifikowany. Jeżeli realizowana inwestycja nie powoduje zwiększenia zdolności produkcyjnej istniejącego przedsiębiorstwa, dywersyfikacji produkcji albo zasadniczej zmiany dotyczącej procesu produkcyjnego, nie spełnia tym samym wymagań zawartych w definicji nowej inwestycji.

Również kosztem kwalifikowanym nie są wydatki związane z nabyciem posiadanych, przed wydaniem decyzji o wsparciu, aktywów, jeżeli nowa inwestycja realizowana jest z uwzględnieniem posiadanych przez podatnika aktywów w zakresie istnienia ścisłych powiązań istniejącej inwestycji i nowej inwestycji.

Natomiast, uznanie poniesionych wydatków za koszty kwalifikowane jest uzależnione od tego, czy dane koszty będą miały wpływ na proces produkcji (usług) przedsiębiorstwa, w sposób konkretyzujący nową inwestycję.

Analizując powołane powyżej przepisy należy stwierdzić, że określają one następujące warunki, aby dany wydatek będący kosztem związanym z nabyciem środków trwałych zakwalifikować do objęcia pomocą, wydatek ten musi:

-stanowić koszty nowej inwestycji,

-zostać poniesiony na terenie określonym w decyzji o wsparciu,

-być poniesiony w okresie ważności decyzji o wsparciu,

-środki trwałe nabyte lub wytworzone we własnym zakresie muszą zostać wpisane do ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych i uznane za taki środek lub wartość, oraz utrzymane co najmniej 5 lat, a w przypadku mikro-, małych i średnich przedsiębiorców, co najmniej 3 lata licząc od dnia ich wprowadzenia do ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych.

W okolicznościach przedstawionych powyżej, nie sposób zgodzić się z Państwem, że wymienione nakłady poniesione na budowę budynku socjalno-biurowego wraz z instalacją kanalizacyjną, instalacją wodną, instalacją do odprowadzania wód opadowych i roztopowych, instalacją ppoż. i instalacją fotowoltaiczną będą stanowić koszty kwalifikowane nowej inwestycji, o których mowa w § 8 Rozporządzenia, a co za tym idzie będą mogły wpływać na zwiększenie dostępnej pomocy publicznej w postaci zwolnienia podatkowego, a w konsekwencji także pośrednio na wysokość dochodu podlegającego zwolnieniu na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 34a ustawy o CIT.

Podkreślić należy, że nowa inwestycja polegająca na zwiększeniu zdolności produkcyjnej istniejącego przedsiębiorstwa, realizowana jest poprzez inwestycję w rzeczowe aktywa trwałe i wartości niematerialne i prawne służącą zwiększeniu produkcji lub świadczonych usług, z zastrzeżeniem, że inwestycja nie może mieć charakteru wyłącznie odtworzeniowego. Efektem takiej inwestycji jest zwiększenie wolumenu produkcji lub usług, w porównaniu do tego jaki możliwy jest do osiągnięcia przy wykorzystaniu zasobów technicznych istniejących w przedsiębiorstwie przed realizacją nowej inwestycji.

Warunku uznania za koszty, które będą miały wpływ na działalność produkcyjną Spółki nie sposób dopatrzyć się bowiem w wydatkach, które mając zostać poniesione przez Spółkę na pomieszczenia socjalno-biurowe (tj. biura kadry kierującej produkcją oraz przeznaczone dla pracowników wykonujących prace na produkcji toalety, umywalki, prysznice, jadalnia, szatnie dla pracowników) oraz na infrastrukturę w postaci instalacji kanalizacyjnej, instalacji wodnej, instalacji do odprowadzania wód opadowych i roztopowych, instalacji ppoż. i instalacji fotowoltaicznej (bez względu na to, czy wyprodukują Państwo nadwyżkę prądu, którą sprzedadzą do zakładu energetycznego).

Wydatki te ponoszone są przez Spółkę niezależnie od faktu uzyskania Decyzji o wsparciu nowej inwestycji i w istocie pozostają bez wpływu na proces produkcji w nowej inwestycji. Pomieszczenia socjalno-biurowe wraz z ww. infrastrukturą służą innym celom niż właściwy proces produkcji w przedsiębiorstwie.

Stanowisko Organu potwierdza treść przykładów zawartych w Objaśnieniach podatkowych z 6 marca 2020 r. (przykłady nr 3 i 11) w których wskazano, że za koszt kwalifikowany należy uznać koszty poniesione w związku z uruchomieniem nowych linii produkcyjnych w dotychczas zajmowanym budynku administracyjnym, co jest równoznaczne ze zwiększeniem zdolności produkcyjnych przedsiębiorstwa. Tym samym, za koszt kwalifikowany nowej inwestycji nie sposób uznać wydatków poniesionych na wybudowanie m.in. zaplecza biurowo-administracyjnego, gdyż taka inwestycja nie przyczynia się do wzrostu zdolności produkcyjnych.

Kosztem może być natomiast koszt dotyczący zakupu maszyn i urządzeń. Inwestycja w budynek o charakterze administracyjnym nie spełnia natomiast definicji nowej inwestycji, określonej w art. 2 pkt 1 ustawy o WNI. Zaplecze administracyjno-biurowe każdego przedsiębiorstwa służy innym celom niż właściwy proces produkcji w przedsiębiorstwie.

W przykładzie nr 11 ww. Objaśnień wskazano, że „Uznanie poniesionych wydatków za koszty kwalifikowane jest uzależnione od tego, czy dane koszty będą miały wpływ na działalność produkcyjną przedsiębiorstwa. Za koszty kwalifikowane należy uznać koszty poniesione w związku z uruchomieniem nowych linii produkcyjnych w dotychczas zajmowanym budynku administracyjnym, co jest równoznaczne ze zwiększeniem zdolności produkcyjnych przedsiębiorstwa. Nie można uznać kosztów wybudowania nowego budynku administracyjnego jako kosztów kwalifikowanych, gdyż ta inwestycja nie przyczynia się do wzrostu zdolności produkcyjnych”.

W ww. Objaśnieniach wskazano także, że: „Nie każdy koszt mieszczący się w katalogu kosztów kwalifikowanych może być uznany za kwalifikowany. Jeżeli realizowana inwestycja nie powoduje zwiększenia zdolności produkcyjnej istniejącego przedsiębiorstwa, dywersyfikacji produkcji albo zasadniczej zmiany dotyczącej procesu produkcyjnego, nie spełnia tym samym wymagań zawartych w definicji nowej inwestycji”.

Zatem, jeżeli w ramach nowej inwestycji Spółka poniesie wydatki, które nie powodują zwiększenia zdolności produkcyjnej istniejącego przedsięwzięcia, dywersyfikacji albo zasadniczej zmiany dotyczącej procesu produkcyjnego, wydatek taki nie może zostać ujęty jako koszt kwalifikowany nowej inwestycji, gdyż nie spełnia definicji nowej inwestycji.

Produkcja energii, nawet jeśli będzie wykorzystywana w ramach nowego przedsięwzięcia nie wpłynie na zwiększenie zdolności produkcyjnej Spółki, dywersyfikację jej działalności, pozostaje także bez wpływu na zmianę procesu produkcyjnego.

Należy podkreślić, że aby wydatek mógł zostać uznany za koszt kwalifikowany, powinien mieć ścisły związek z realizacją inwestycji, z której dochód podlega zwolnieniu z podatku CIT na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 34a ustawy o CIT.

Natomiast, wydatki związane z budową hali produkcyjnej spełniają warunki pozwalające na zaliczenie ich do kosztów kwalifikowanych, bowiem ich budowa wywierać będzie wpływ na proces produkcji w nowej inwestycji.

Reasumując, Państwa stanowisko, w zakresie ustalenia czy w opisanym stanie faktycznym i zdarzeniu przyszłym, wydatki na budowę obiektu budowlanego hali produkcyjnej i budynku socjalno-biurowego, a także wykonanie instalacji kanalizacyjnej, instalacji wodnej, instalacji do odprowadzania wód opadowych i roztopowych, instalacji ppoż. i instalacji fotowoltaicznej stanowią koszty kwalifikowane nowej inwestycji, o których mowa w art. 2 pkt 7 art. 3 ustawy WNI i § 8 Rozporządzenia, a co za tym idzie będą mogły wpływać na zwiększenie dostępnej pomocy publicznej w postaci zwolnienia podatkowego, a w konsekwencji także pośrednio na wysokość dochodu podlegającego zwolnieniu na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 34a ustawy o CIT, w części dotyczącej:

-wydatków na budowę hali produkcyjnej – jest prawidłowe,

-wydatków na budowę budynku socjalno-biurowego, a także wykonanie instalacji kanalizacyjnej, instalacji wodnej, instalacji do odprowadzania wód opadowych i roztopowych, instalacji ppoż. i instalacji fotowoltaicznej (bez względu na to, czy wyprodukują Państwo nadwyżkę prądu, którą sprzedadzą do zakładu energetycznego) – jest nieprawidłowe.

Mając na uwadze powołane wyżej przepisy prawa podatkowego i wyjaśnienia Organu w świetle przedstawionego stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego, jeszcze raz podkreślić należy, że aby poniesione wydatki mogły być uznane jako koszty kwalifikowane, wydatki te muszą stanowić koszty inwestycji, tj. mieć wpływ na działalność produkcyjną przedsiębiorstwa. Warunek ten w przypadku opisanym we wniosku nie został w całości spełniony. Tym samym, nie można zgodzić się w całości z Państwa stanowiskiem.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym, a w części dotyczącej zdarzenia przyszłego – stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Powołane orzeczenia sądów administracyjnych są rozstrzygnięciami wydanymi w konkretnych sprawach, osadzonych w określonym stanie faktycznym i tylko do nich się odnoszącymi, w związku z tym, nie mają waloru wykładni powszechnie obowiązującej. Orzeczenia sądowe są dla organu nieocenionym źródłem wiedzy i materiałem poznawczym, bieżąco wykorzystywanym w toku załatwiania spraw. Z tego względu należy pamiętać, że orzeczenia mają charakter indywidualny, nie wiążą organów podatkowych i są formalnie wiążące dla organu podatkowego tylko w konkretnej sprawie. Orzeczenia nie mają mocy prawnej precedensów i charakteru wykładni powszechnie obowiązującej.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

-Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

-Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

-Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

-w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

-w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.