Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób prawnych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

28 lutego 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z tego samego dnia o wydanie interpretacji indywidualnej. Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca jest spółką z ograniczoną odpowiedzialnością podlegającą nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w Polsce, zajmującą się produkcją (…). Działalność gospodarczą Spółka prowadzi na terenie zakładu produkcyjnego zlokalizowanego na terenie miejscowości (…).

W związku z rozwojem prowadzonej przez Spółkę działalności, Wnioskodawca zdecydował się na realizację nowej inwestycji dotyczącej Zakładu. W konsekwencji, (…) 2019 r. na rzecz Spółki wydana została Decyzja o wsparciu nr (…) (dalej: „DoW 1”), o której mowa w Ustawie z dnia 10 maja 2018 r. o wspieraniu nowych inwestycji (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 459 ze zm. dalej: „Ustawa o WNI”), na nową inwestycję polegającą na zwiększeniu mocy produkcyjnych istniejącego Zakładu. DoW 1 została następczo zmieniona Decyzją nr (…) z dnia (…) 2023 r. w zakresie terminów: ponoszenia kosztów kwalifikowanych, zwiększenia dotychczasowego zatrudnienia i utrzymania nowoutworzonych miejsc pracy oraz zakończenia realizacji inwestycji. Posiadanie przez Spółkę Dow 1 uprawnia ją do skorzystania ze zwolnienia podatkowego o którym mowa w art. 17 ust. 1 pkt 34a ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 278, dalej: „Ustawa o CIT”).

Zakres DoW 1 obejmuje prowadzenie działalności gospodarczej, rozumianej jako działalność zarobkowa, wykonywana we własnym imieniu i w sposób ciągły, w zakresie określonym w następujących pozycjach Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) Głównego Urzędu Statystycznego, wprowadzonej rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. z 2015 r. poz. 1676, z późn. zm.):

-(…)

Inwestycja oraz działalność objęte DoW 1 prowadzone są na następujących działkach (…):

-(…)

- o łącznej powierzchni: 8,5428 ha.

Wnioskodawca zobowiązany jest do poniesienia kosztów kwalifikowanych na poziomie 120 000 000,00 zł w terminie do 30 czerwca 2025 r. Dzięki konsekwentnemu wdrażaniu planowanych zadań, Spółka przewiduje, że osiągnie zamierzone efekty we wskazanym terminie.

Zakres rzeczowy inwestycji w ramach DoW 1 obejmuje przede wszystkim:

1.Rozbudowę obecnego Zakładu o nową halę produkcyjną, która połączona będzie funkcjonalnie z istniejącą zabudową – w ramach inwestycji objętej DoW 1, obecny Zakład produkcyjny Spółki zostanie rozbudowany o nową, dwukondygnacyjną, wyposażoną w niezbędną infrastrukturę administracyjno-socjalną halę produkcyjną, w której zostanie zainstalowana nowa linia produkcyjna. W części omawianej hali produkcyjnej zostanie wyodrębniony magazyn surowców z dwoma dokami rozładunkowymi i odpowiednim wyposażeniem regałowym. Magazyn surowców będzie zaopatrywał w surowce bieżące potrzeby produkcji. Natomiast, obecny magazyn surowców zostanie zaadaptowany na magazyn wyrobu MGW(A) pod zwiększone potrzeby produkcyjne. Nowa hala produkcyjna będzie funkcjonalnie i fizycznie połączona z pozostałą zabudową;

2.Przeprowadzenie kompleksowych prac związanych z dostosowaniem obecnych budynków i powierzchni do potrzeb wynikających ze zwiększonych mocy produkcyjnych – w związku z budową nowego budynku produkcyjnego i zlokalizowaniem tam nowych inwestycji, rozbudowana zostanie obecna infrastruktura technologiczna i techniczna Zakładu. Obejmować ona będzie m.in. stację przygotowania (…). W trakcie prac powstaną także niezbędne instalacje, w tym układ wentylacji. W związku z planowaną modernizacją/rozbudową istniejących linii produkcyjnych w ramach inwestycji przewidziano także realizację prac w zakresie dostosowania istniejących hal produkcyjnych do montażu nowych maszyn i urządzeń. Planowane prace swoim zakresem obejmą także prace związane z dostosowaniem obecnego magazynu surowców do funkcji magazynu wyrobu gotowego MWG (A).

3.Wyposażenie Zakładu w nowe linie produkcyjne oraz modernizację/rozbudowę linii już istniejących, a także zakup dodatkowego wyposażenia (w tym magazynowego, technicznego, socjalnego) – w ramach inwestycji objętej DoW 1 zakupione zostaną 2 nowe linie wysokowydajne, podczas gdy obecne linie zostaną zmodernizowane i rozbudowane w celu zwiększenia ich wydajności. Prace w powyższym zakresie obejmą zakup, montaż oraz uruchomienie nowych linii produkcyjnych.

Połączenie dotychczasowej i nowej infrastruktury technicznej, zakupionej w ramach inwestycji, na którą wydana została DoW 1, zakłada stworzenie zintegrowanego ciągu technologicznego, umożliwiającego realizację poszczególnych etapów produkcji, a w konsekwencji wytwarzanie kompletnych wyrobów gotowych. W rozbudowanym Zakładzie produkcyjnym wytwarzane będą wyroby pozostające w aktualnej ofercie Wnioskodawcy tj. (…). Należy podkreślić, że proces technologiczny w wyniku realizacji inwestycji nie ulegnie istotnej modyfikacji.

Spółka kładzie duży nacisk na rozwój prowadzonej działalności, a tym samym sukcesywne zwiększanie zdolności produkcyjnych istniejącego Zakładu, co wiąże się z koniecznością przeprowadzania kolejnych inwestycji. W konsekwencji, w trakcie realizacji objętej DoW 1, Spółka wystąpiła z wnioskiem o wydanie kolejnej decyzji o wsparciu na realizację nowej inwestycji, dotyczącej wzrostu mocy produkcyjnych Zakładu. Wnioskodawca otrzymał dnia (…) 2023 r. decyzję o wsparciu nr (…) (dalej: „DoW 2”).

Zakres DoW 2 obejmuje prowadzenie działalności gospodarczej, rozumianej jako działalność zarobkowa, w zakresie określonym w następujących pozycjach PKWiU Głównego Urzędu Statystycznego, wprowadzonej rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. z 2015 r. poz. 1676, z późn. zm.):

-(…)

Inwestycja oraz działalność objęte DoW 2 prowadzone są na następujących działkach (…):

-(…)

- o łącznej powierzchni: 9,0936 ha.

Nowa inwestycja, objęta DoW 2 (podobnie jak w przypadku DoW 1), będzie bezpośrednio dotyczyć całości procesu produkcyjnego realizowanego dotychczas w Zakładzie z udziałem aktywów posiadanych już przez Spółkę. W ramach inwestycji realizowanej w oparciu o DoW 2 Spółka planuje m.in.:

1.Wyposażenie obecnego Zakładu w nową nowoczesną linię produkcyjną, która będzie połączona funkcjonalnie z istniejącą infrastrukturą;

2.Przeprowadzenie kompleksowych prac związanych z dostosowaniem obecnych budynków i powierzchni do potrzeb wynikających ze zwiększonych mocy produkcyjnych;

3.Dodatkowe wyposażenie Zakładu i niezbędną modernizację środków trwałych z uwagi na planowaną inwestycję w nową linię produkcyjną.

Należy podkreślić, że proces technologiczny w wyniku realizacji inwestycji objętej DoW 2 również nie ulegnie modyfikacji. Zwiększenie mocy produkcyjnych będzie efektem podjętych działań w zakresie rozbudowy i nabyciu linii produkcyjnej, a także optymalizacji logistyki wewnątrzzakładowej i dostosowania istniejącej infrastruktury do zwiększonych mocy produkcyjnych.

Co więcej, Wnioskodawca w ostatnim czasie uzyskał kolejną decyzję o wsparciu z dnia (…) 2025 roku o numerze (…) (dalej: „DoW 3”) dot. inwestycji początkowej polegającej na zwiększeniu zdolności produkcyjnych istniejącego Zakładu, w postaci doposażenia istniejącego kompleksu w nowe środki trwałe oraz modernizację posiadanych aktywów.

Zakres DoW 3 obejmuje prowadzenie działalności gospodarczej, rozumianej jako działalność zarobkowa, wykonywana we własnym imieniu i w sposób ciągły, w zakresie określonym w następujących pozycjach Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) Głównego Urzędu Statystycznego, wprowadzonej rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. z 2015 r. poz. 1676, z późn. zm.):

-(…)

Inwestycja oraz działalność objęte DoW 3 prowadzone są na następujących działkach (…):

-(…)

o łącznej powierzchni: 9,7782 ha.

Zakres rzeczowy inwestycji będzie obejmował przede wszystkim:

1.Rozbudowę elementów głównej hali Zakładu, w celu integracji w procesie produkcyjnym nowego elementu jakim będzie samodzielne przygotowanie (…), w tym również w zakresie wyposażenia laboratorium i kontroli jakości produktu oraz prace modernizacyjne linii (…) w celu zwiększenia ich wydajności i zdolności produkcyjnych;

2.Rozbudowę oczyszczalni, która z uwagi na planowane zwiększenie zdolności produkcyjnych będzie musiała zostać przystosowana do obsługi większego wolumenu wsadu;

3.Powstanie nowoczesnego obiektu wyposażonego w pełną infrastrukturę do wytwarzani (…) metodą wtryskową, obejmującą m.in:

a.Halę produkcyjną z liniami do formowania wtryskowego (…);

b.Systemy techniczne obejmujące instalacje chłodzenia form wtryskowych, systemy odzysku ciepła oraz automatyczne systemy kontroli jakości produktów i inne;

c.Infrastrukturę logistyczną, umożliwiającą efektywne przemieszczanie surowców oraz gotowych (…) do linii (…).

Nowa inwestycja będzie nierozłącznym elementem funkcjonowania dotychczasowego Zakładu i tym samym będzie wymagała poniesienia nakładów na nowe środki trwałe, a także wykonanie modernizacji i usprawnień w głównym kompleksie. Zaplanowano również fizyczne połączenie obu części specjalnym środkiem transportu. Dzięki ścisłej integracji nowych oraz modernizowanych aktywów z istniejącym Zakładem (…), inwestycja pozwoli na stworzenie bardziej efektywnego modelu operacyjnego, przyczyniając się do zwiększenia konkurencyjności przedsiębiorstwa na rynku (…) i zwiększenia zdolności produkcyjnych, a tym samym zwiększenia swojego udziału w rynku. Inwestycja będzie realizowana z wykorzystaniem posiadanych już aktywów oraz stanowić będzie nieodłączny i zależnie funkcjonujący element istniejącego zespołu składników majątku spółki.

Analogicznie jak w przypadku DoW 1 oraz DoW 2, inwestycja na podstawie DoW 3 obejmie zasadniczy przedmiot działalności Wnioskodawcy tj. produkcję (…) i będzie prowadzona na terenie obejmującym istniejący Zakład produkcyjny Spółki. Umożliwi to efektywne skoordynowanie dostaw (…) do linii (…) i zmniejszenie kosztów logistycznych.

Na moment składania niniejszego wniosku, Spółka jest na końcowym etapie realizacji inwestycji objętej DoW 1, oraz w trakcie realizacji inwestycji objętej DoW 2, dla której termin zakończenia został określony na 30 grudnia 2025 r.

Spółka rozpoczęła korzystanie ze zwolnienia z podatku dochodowego na podstawie dostępnego limitu pomocy publicznej wygenerowanego z tytułu poniesienia kosztów kwalifikowanych w ramach inwestycji objętej DoW 1.

Spółka posiada status dużego przedsiębiorcy i prowadzi swoje księgi rachunkowe na podstawie polskich przepisów o rachunkowości. Spółka prowadzi i prowadzić będzie rozdzielność jak chodzi o kalkulację i dyskontowanie dostępnego limitu zwolnienia w ramach DoW 1, DoW 2 oraz DoW 3.

Pytania

1.Czy dla celów ustalenia wysokości dochodu (straty) z tytułu prowadzenia działalności gospodarczej prowadzonej na podstawie DoW 1, DoW 2 oraz DoW 3, Spółka może prowadzić jedną wspólną ewidencję dla działalności podlegającej zwolnieniu z podatku dochodowego od osób prawnych, prowadzonej na podstawie posiadanych DoW 1, DoW 2 oraz DoW 3?

2.Czy zwolnieniu z podatku dochodowego od osób prawnych powinien podlegać dochód uzyskiwany z tytułu działalności prowadzonej w ramach DoW 1, DoW 2 i DoW 3 w ten sposób, że w pierwszej kolejności wykorzystany zostanie limit dostępnej pomocy publicznej w ramach DoW 1, a po jego wykorzystaniu, gdy limit pomocy publicznej z niej wynikający nie będzie wystarczający do objęcia całości dochodu (podlegającego pod zwolnienie) tym właśnie zwolnieniem podatkowym, otrzymana pomoc publiczna będzie rozliczana z dostępnym limitem wynikającym z DoW 2 oraz DoW 3 chronologicznie, tj. w kolejności ustalonej zgodnie z datami wydania DoW 1, DoW 2 oraz DoW 3?

Państwa stanowisko w sprawie

Stanowisko Wnioskodawcy do pytania 1:

Zdaniem Wnioskodawcy, w celu określenia wysokości dochodu (lub straty) związanej z prowadzeniem działalności gospodarczej na podstawie DoW 1, DoW 2 oraz DoW 3, Spółka może prowadzić jedną wspólną ewidencję dla działalności podlegającej zwolnieniu z podatku dochodowego od osób prawnych, prowadzonej na podstawie posiadanych DoW 1, DoW 2 oraz DoW 3.

Stanowisko Wnioskodawcy do pytania 2:

Zdaniem Wnioskodawcy, zwolnieniu z podatku dochodowego od osób prawnych powinien podlegać dochód uzyskiwany z tytułu działalności prowadzonej w ramach DoW 1 , DoW 2 i DoW 3 w ten sposób, że w pierwszej kolejności wykorzystany zostanie limit dostępnej pomocy publicznej w ramach DoW 1, a po jego wykorzystaniu, gdy limit pomocy publicznej z niej wynikający nie będzie wystarczający do objęcia całości dochodu (podlegającego pod zwolnienie) tym właśnie zwolnieniem podatkowym, otrzymana pomoc publiczna będzie rozliczana z dostępnym limitem wynikającym z DoW 2 oraz DoW 3 chronologicznie, tj. w kolejności ustalonej zgodnie z datami wydania DoW 1, DoW 2 oraz DoW 3.

Uzasadnienie do stanowiska Wnioskodawcy dot. pytania 1:

Art. 3 ust. 1 Ustawy o WNI stanowi, że wsparcie na realizację nowej inwestycji jest udzielane w formie zwolnienia od podatku dochodowego. Z kolei zgodnie z art. 4 Ustawy o WNI, zwolnienie od podatku dochodowego na zasadach określonych odpowiednio w przepisach o podatku dochodowym od osób prawnych albo w przepisach o podatku dochodowym od osób fizycznych, stanowi pomoc regionalną, przy czym wielkość tej pomocy publicznej nie może przekroczyć jej maksymalnej dopuszczalnej wielkości określonej w przepisach wydanych na podstawie art. 14 ust. 3 Ustawy o WNI.

Na podstawie art. 14 ust. 1 pkt 2 Ustawy o WNI, przedmiotem decyzji o wsparciu jest nowa inwestycja podatnika, realizowana w ramach prowadzonej przez niego działalności gospodarczej, która nie została wyłączona stosownymi regulacjami, wydanymi na podstawie ust. 3 pkt 1 tego przepisu. Dopuszczalna treść decyzji o wsparciu została wskazana w art. 15 Ustawy o WNI, obejmując m.in. przedmiot działalności gospodarczej oraz warunki które przedsiębiorca jest zobowiązany spełnić.

Zdaniem Wnioskodawcy, w kontekście zadanego pytania, kluczowe jest odniesienie się do literalnego brzmienia treści art. 13 ust. 6 Ustawy o WNI stanowiącego, iż w przypadku, gdy przedsiębiorca posiada co najmniej dwie decyzje o wsparciu, rozliczenie pomocy publicznej następuje zgodnie z kolejnością wydania decyzji o wsparciu.

Na mocy art. 17 ust. 1 pkt 34a Ustawy o CIT, wolne od podatku są dochody podatników z działalności gospodarczej osiągniętej z realizacji nowej inwestycji określonej w decyzji o wsparciu, o której mowa w Ustawie o WNI, uzyskane na terenie określonym w tej decyzji o wsparciu, przy czym wielkość pomocy publicznej udzielanej w formie tego zwolnienia nie może przekroczyć wielkości pomocy publicznej dla przedsiębiorcy, dopuszczalnej dla obszarów kwalifikujących się do uzyskania pomocy w największej wysokości, zgodnie z odrębnymi przepisami.

Zgodnie z art. 17 ust. 4 Ustawy o CIT, zwolnienia podatkowe, o których mowa w ust. 1 pkt 34 i 34a, przysługują podatnikowi wyłącznie odpowiednio z tytułu dochodów uzyskanych z działalności gospodarczej prowadzonej na terenie określonym w zezwoleniu lub z tytułu dochodów uzyskanych z realizacji nowej inwestycji na terenie określonym w decyzji o wsparciu.

Na podstawie art. 9 ust. 1 Ustawy o CIT, podatnicy są zobowiązani do prowadzenia ewidencji rachunkowej, zgodnie z odrębnymi przepisami, w sposób zapewniający określenie wysokości dochodu (straty), podstawy opodatkowania i wysokości należnego podatku za rok podatkowy, a także do uwzględnienia w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych informacji niezbędnych do obliczenia wysokości odpisów amortyzacyjnych zgodnie z przepisami art. 16a-16m.

Jednocześnie, zgodnie z brzmieniem art. 17 ust. 6a Ustawy o CIT, w przypadku prowadzenia przez przedsiębiorcę działalności gospodarczej również poza terenem specjalnej strefy ekonomicznej określonym w zezwoleniu lub terenem określonym w decyzji o wsparciu, działalność prowadzoną na terenie strefy lub na terenie określonym w decyzji o wsparciu wydziela się organizacyjnie, a wielkość zwolnienia określa się w oparciu o przychody i koszty uzyskania przychodów jednostki organizacyjnej prowadzącej działalność określoną w zezwoleniu lub w decyzji o wsparciu.

Przytoczone powyżej przepisy nie narzucają więc obowiązku przypisywania dochodu do konkretnych decyzji o wsparciu. Wymogi w nich zawarte wskazują jedynie, aby na podstawie prowadzonych przez podatnika ksiąg możliwe było ustalenie odrębnego wyniku podatkowego dla działalności gospodarczej, z której dochód korzysta ze zwolnienia od opodatkowania oraz dla działalności, z której dochód podlega opodatkowaniu.

Należy przy tym podkreślić, że obecnie brak jest jakichkolwiek uregulowań prawnych, które bezpośrednio nakładałyby na przedsiębiorców obowiązek wydzielania organizacyjnego działalności prowadzonej na podstawie różnych decyzji o wsparciu, jak również samego wyodrębniania wyniku podatkowego, który został osiągnięty w ramach poszczególnych projektów inwestycyjnych, objętych odrębnymi decyzjami o wsparciu. W konsekwencji, skoro przedmiotowy obowiązek nie został bezpośrednio sformułowany przez ustawodawcę, nie można go domniemywać i wymagać jego wypełniania przez przedsiębiorców. W związku z tym, Spółka może prowadzić jedną, wspólną ewidencję dochodów uzyskiwanych na podstawie kilku decyzji na potrzeby rozliczenia dochodu zwolnionego z opodatkowania.

Konsekwentnie, Wnioskodawca jest zdania, że powinien przyjąć metodykę, w której dokonuje łącznego kalkulowania wyniku z dochodu zwolnionego Spółki, a następnie (w odniesieniu do pytania 2) rozliczałby ten wynik chronologicznie tj. wpierw na podstawie limitu przysługującego Spółce na podstawie DoW 1 a następnie po jego wyczerpaniu (nie dłużej jednak niż do dnia ważności DoW 1) w ramach DoW 2 oraz DoW 3 (również w okresie przed terminem zakończenia drugiej i trzeciej inwestycji, będących podstawą do wydania DoW 2 oraz DoW 3).

Warto zauważyć, że stanowisko przedstawiane przez Spółkę znalazło potwierdzenie w treści Objaśnień podatkowych z dnia 6 marca 2020 r., dotyczących ustalania dochodu zwolnionego z opodatkowania podatkiem dochodowym związanego z działalnością gospodarczą określoną w decyzji o wsparciu, zgodnie z ustawą z dnia 10 maja 2018 r. o wspieraniu nowych inwestycji (dalej: „Objaśnienia”) z których wynika, że gdy przedsiębiorca osiąga dochody z nowych inwestycji na podstawie co najmniej dwóch decyzji o wsparciu istnieje możliwość kumulacji przychodów oraz kosztów, a także wyliczania dochodu podlegającego zwolnieniu (str. 40 pkt 63 Objaśnień). Jednocześnie, zgodnie z Objaśnieniami (str. 34, pkt 44), jeżeli podatnik uzyska kilka decyzji o wsparciu przychody wynikające z realizacji nowych inwestycji podlegają sumowaniu (nie muszą być wydzielane na poszczególne nowe inwestycje).

Przy tym, Wnioskodawca zaznacza, że stanowisko jakie chce potwierdzić Spółka w ramach uzasadnienia do pytania nr 1, było już przedmiotem wielu rozstrzygnięć przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w wydanych interpretacjach indywidualnych, przykładowo:

-z dnia 17 września 2024 r., sygn. 0111-KDIB1-3.4010.483.2024.1.DW, w której organ wskazał, że „Państwa stanowisko w zakresie ustalenia, czy dla celów określenia wysokości dochodu (straty) z tytułu prowadzenia działalności prowadzonej w ramach DoW 1 i DoW 2, Spółka może (będzie mogła) prowadzić jedną wspólną ewidencję dla działalności podlegającej zwolnieniu z podatku dochodowego od osób prawnych, prowadzonej na podstawie posiadanych w danym okresie decyzji o wsparciu – jest prawidłowe”;

-z dnia 5 lipca 2024 r., sygn. 0111-KDIB1-3.4010.366.2024.1.ZK, w której organ potwierdził prawidłowość stanowiska przedstawionego przez Spółkę w całości, jednocześnie odstępując od uzasadnienia;

-z dnia 19 kwietnia 2024 r., sygn. 0111-KDIB1-3.4010.165.2024.1.DW, w której organ potwierdził prawidłowość stanowiska przedstawionego przez Spółkę w całości, jednocześnie odstępując od uzasadnienia;

-z dnia 14 lutego 2024 r., sygn. 0111-KDIB1-3.4010.35.2024.1.DW, w której organ wskazał, że „stanowisko przedstawione przez Wnioskodawcę w zakresie pytania nr 1, tj. ustalenia, czy dla celów określenia wysokości dochodu (straty) z tytułu prowadzenia działalności prowadzonej w ramach DoW i planowanej do pozyskania decyzji o wsparciu, Spółka może (będzie mogła) prowadzić jedną wspólną ewidencję dla działalności podlegającej zwolnieniu z podatku dochodowego od osób prawnych, prowadzonej na podstawie posiadanych w danym okresie decyzji o wsparciu, należało uznać za prawidłowe”,

-z dnia 21 czerwca 2023 r., sygn. 0111-KDIB1-3.4010.298.2023.1.AN, w której organ wskazał, że „stanowisko Wnioskodawcy w zakresie pytania nr 1, tj. ustalenia, czy dla celów określenia wysokości dochodu (straty) z tytułu prowadzenia działalności prowadzonej w ramach DoW i planowanej do pozyskania decyzji o wsparciu, Spółka może (będzie mogła) prowadzić jedną wspólną ewidencję dla działalności podlegającej zwolnieniu z podatku dochodowego od osób prawnych, prowadzonej na podstawie posiadanych w danym okresie decyzji o wsparciu, należało uznać za prawidłowe”,

-z dnia 16 maja 2023 r., sygn. 0111-KDIB1-3.4010.173.2023.1.MBD, w której organ wskazał, że „stwierdzić należy, że stanowisko Wnioskodawcy w zakresie ustalenia, czy Spółka może prowadzić łączną ewidencję kosztów i łączną ewidencję przychodów działalności zwolnionej, prowadzonej w Polskiej Strefie Inwestycji (PSI) dla inwestycji objętej Decyzją nr 1 i 2, należy uznać za prawidłowe”,

-z dnia 1 marca 2023 r., sygn. 0111-KDIB1-3.4010.11.2023.1.ZK, w której organ wskazał, że „stanowisko Wnioskodawcy w zakresie ustalenia, czy dla celów określenia wysokości dochodu (straty) z tytułu prowadzenia działalności prowadzonej w ramach obecnie posiadanej Decyzji nr 1 oraz Decyzji nr 2, Spółka będzie uprawniona do prowadzenia jednej ewidencji rachunkowej i podatkowej dla działalności podlegającej zwolnieniu z podatku dochodowego od osób prawnych (wspólnej dla obu Decyzji), wykorzystując w konsekwencji prowadzenia jednej ewidencji rachunkowej dla działalności zwolnionej najpierw limit pomocy publicznej w ramach posiadanej Decyzji nr 1, a po jego wyczerpaniu limit dostępny w ramach Decyzji nr 2, jest prawidłowe”.

Argumentem przemawiającym za łącznym (a w konsekwencji i chronologicznym) wykorzystywaniem pomocy publicznej z tytułu dochodu zwolnionego Spółki, jest również kwestia poziomu zintegrowania realizowanych inwestycji objętych DoW 1, DoW 2 oraz DoW 3 z dotychczasową działalnością Spółki w Zakładzie. Nowo nabyte aktywa w ramach DoW 1, DoW 2 oraz DoW 3 nie będą bowiem wykorzystywane niezależnie, w oderwaniu od obecnego parku maszynowego, a sposób prowadzenia produkcji sprawia, że materiały i półprodukty będą w zmiennej konfiguracji przetwarzane w ramach całego Zakładu w (…).

Mając na uwadze powyższe, Wnioskodawca wnosi o uznanie jej stanowiska w zakresie pytania nr 1 sformułowanego w niniejszym wniosku za prawidłowe.

Uzasadnienie do stanowiska Wnioskodawcy dot. pytania 2:

Spółka podkreśla, iż argumentacja przedstawiona w uzasadnieniu stanowiska do pytania nr 1 ma także zastosowanie do niniejszego uzasadnienia stanowiska Wnioskodawcy w kontekście pytania nr 2.

Wnioskodawca stoi na stanowisku, że w momencie dokonywania wykładni art. 13 pkt 6 Ustawy o WNI należy stwierdzić, że jedynym warunkiem dla chronologicznego rozliczania pomocy publicznej jest posiadanie co najmniej dwóch decyzji o wsparciu, co jak wskazuje Spółka w opisie stanu faktycznego niniejszego wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej zostało spełnione - Wnioskodawca jest w posiadaniu DoW 1, DoW 2 oraz DoW 3.

W ocenie Wnioskodawcy, norma prawna wyprowadzona z art. 13 pkt 6 Ustawy o WNI, przy użyciu wyłącznie wykładni językowej, jest wystarczająca do uzyskania bezspornego rezultatu, sprowadzającego się do przyjęcia, że podatnik posiadający co najmniej dwie decyzje o wsparciu ma obowiązek rozliczania pomocy publicznej chronologicznie, zgodnie z kolejnością wydania decyzji o wsparciu na podstawie jednej wspólnej ewidencji.

Spółka podkreśla, że z literalnego brzmienia normy prawnej z art. 13 ust. 6 Ustawy o WNI wynika, że rozliczenie pomocy publicznej „następuje” zgodnie z kolejnością wydania decyzji o wsparciu. Tym samym, uzasadnione jest zdaniem Spółki stwierdzenie, że po stronie podatnika nie tyle powstaje uprawnienie do rozliczania pomocy publicznej w określony sposób, co z powołanej regulacji wywieść należy obowiązek rozliczania pomocy publicznej chronologicznie, zgodnie z kolejnością wydania decyzji o wsparciu. Co więcej, w przytoczonym powyżej przepisie ustawodawca używa formy czasownikowej „następuje”, potwierdzając stanowisko Wnioskodawcy, że podatnik ma obowiązek rozliczania zwolnienia podatkowego zgodnie z chronologią wydanych decyzji o wsparciu.

Rozliczenie pomocy publicznej następuje w ten sposób, że w pierwszej kolejności wykorzystywany jest limit pomocy publicznej w ramach decyzji o wsparciu wydanej najwcześniej, a gdy limit wynikający z tej decyzji o wsparciu jest niewystarczający, otrzymana pomoc publiczna powinna być rozliczana z dostępnym limitem wynikającym z kolejnych decyzji o wsparciu, w kolejności ustalonej zgodnie z datami ich wydania.

Zdaniem Wnioskodawcy, uzasadnienie to również znajduje potwierdzenie w treści przytaczanych już wyżej Objaśnień (str. 20-21 pkt 33): „Zgodnie z art. 13 ust. 6 ustawy o WNI w przypadku, gdy przedsiębiorca posiada co najmniej dwie decyzje o wsparciu, rozliczenie pomocy publicznej następuje zgodnie z kolejnością wydania decyzji o wsparciu. Zasadę tę stosuje się również, gdy przedsiębiorca korzysta z pomocy publicznej zarówno na podstawie decyzji o wsparciu, jak i na podstawie zezwolenia, o którym mowa w art. 16 ust. 1 ustawy z dnia 20 października 1994 r. o specjalnych strefach ekonomicznych (dalej: „ustawa o SSE”), na prowadzenie działalności na terenie specjalnej strefy ekonomicznej. Rozliczenie pomocy publicznej następuje w ten sposób, że w pierwszej kolejności wykorzystywany jest limit pomocy publicznej w ramach zezwolenia (decyzji) wydanego najwcześniej, a gdy limit wynikający z tego zezwolenia (decyzji) jest niewystarczający, otrzymana pomoc publiczna powinna być rozliczana z dostępnym limitem wynikającym z kolejnych zezwoleń (decyzji), w kolejności ustalonej zgodnie z datami ich wydania”.

Podkreślenia wymaga także fakt, że stanowisko w podobnych stanach faktycznych potwierdzające możliwość chronologicznego korzystania z dostępnej pomocy publicznej w sytuacji uzyskania więcej niż jednej decyzji o wsparciu zaprezentowane zostało w interpretacjach Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej przykładowo w:

-interpretacji indywidualnej z dnia 17 września 2024 r., sygn. 0111-KDIB1-3.4010.483.2024.1.DW, w której organ wskazał, że „Państwa stanowisko w zakresie ustalenia, czy zwolnieniu z podatku dochodowego od osób prawnych powinien podlegać dochód uzyskiwany z tytułu prowadzenia działalności prowadzonej w ramach DoW 1 i DoW 2, w ten sposób, że w pierwszej kolejności wykorzystywany jest (będzie) limit dostępnej pomocy publicznej w ramach decyzji o wsparciu wydanej najwcześniej tj. DoW 1, a po jego wykorzystaniu, gdy limit pomocy publicznej z niej wynikający nie jest wystarczający do objęcia całości dochodu zwolnieniem podatkowym, otrzymana pomoc publiczna powinna być rozliczania z dostępnym limitem wynikającym z kolejnych decyzji o wsparciu, w kolejności ustalonej zgodnie z datami ich wydania – jest prawidłowe.”;

-interpretacji indywidualnej z dnia 5 lipca 2024 r., sygn. 0111-KDIB1-3.4010.366.2024.1.ZK, w której organ potwierdził prawidłowość stanowiska przedstawionego przez Spółkę w całości, jednocześnie odstępując od uzasadnienia;

-interpretacji indywidualnej z dnia 19 kwietnia 2024 r., sygn. 0111-KDIB1-3.4010.165.2024.1.DW, w której organ potwierdził prawidłowość stanowiska przedstawionego przez Spółkę w całości, jednocześnie odstępując od uzasadnienia;

-interpretacji indywidualnej z dnia 14 lutego 2024 r., sygn. 0111-KDIB1-3.4010.35.2024.1.DW, w której organ wskazał, że „stanowisko przedstawione przez Wnioskodawcę w zakresie pytania nr 2, tj. dochód generowany z działalności prowadzonej w ramach DoW1 i DoW2 powinien być objęty zwolnieniem z podatku dochodowego od osób prawnych. Przy czym, w pierwszej kolejności należy wykorzystać limit dostępnej pomocy publicznej przewidziany w ramach DoW1. Gdy ten limit zostanie wyczerpany, a dochód nadal kwalifikuje się do zwolnienia, wszelka otrzymana pomoc publiczna będzie rozliczana z dostępnym limitem wynikającym z DoW2, zachowując chronologiczną kolejność dat wydania dokumentów DoW1 oraz DoW2, należało uznać za prawidłowe”,

-interpretacji indywidualnej z dnia 24 października 2023 r., sygn. 0111-KDIB1-3.4010.585.2023.1.DW, w której organ wskazał, że: „za prawidłowe należy uznać stanowisko Wnioskodawcy, dotyczące ustalania, czy zwolnieniu z podatku dochodowego od osób prawnych powinien podlegać dochód uzyskiwany z tytułu prowadzenia działalności prowadzonej w ramach decyzji o wsparciu w ten sposób, że w pierwszej kolejności wykorzystywany jest (będzie) limit dostępnej pomocy publicznej w ramach decyzji o wsparciu wydanej najwcześniej tj. Decyzji 1, a po jego wykorzystaniu, gdy limit pomocy publicznej z niej wynikający nie jest wystarczający do objęcia całości dochodu zwolnieniem podatkowym, otrzymana pomoc publiczna powinna być rozliczana z dostępnym limitem wynikającym z Decyzji 2 lub kolejnych decyzji o wsparciu uzyskanych przez Spółkę, w kolejności ustalonej zgodnie z datami ich wydania na podstawie jednej wspólnej ewidencji”;

-interpretacji indywidualnej z dnia 19 października 2023 r., sygn. 0111-KDIB1-3.4010.552.2023.1.JG, w której organ wskazał, że: „Podsumowując, mając na względzie zaprezentowaną argumentację, zdaniem Spółki, zwolnieniu z podatku dochodowego od osób prawnych powinien podlegać dochód uzyskiwany z tytułu wykonywania działalności prowadzonej w ramach decyzji o wsparciu w ten sposób, że w pierwszej kolejności wykorzystany zostanie limit dostępnej pomocy publicznej w ramach Decyzji 1, a po jej wykorzystaniu, gdy limit pomocy publicznej wynikający z tej decyzji nie będzie wystarczający do objęcia całości dochodu zwolnieniem z opodatkowania CIT, otrzymana pomoc publiczna będzie rozliczana z dostępnym limitem pomocy publicznej wynikającym z Decyzji 2, a następnie z każdej kolejnej uzyskanej przez Spółkę decyzji o wsparciu, na podstawie jednej wspólnej ewidencji - tj. chronologicznie, w kolejności ustalonej zgodnie z datami wydania decyzji o wsparciu”,

-interpretacji indywidualnej z dnia 21 czerwca 2023 r., sygn. 0111-KDIB1-3.4010.298.2023.1.AN, w której organ wskazał, że: „za prawidłowe należy uznać stanowisko Wnioskodawcy w zakresie pytania nr 2, tj. ustalenia, czy zwolnieniu z podatku dochodowego od osób prawnych powinien podlegać dochód uzyskiwany z tytułu prowadzenia działalności prowadzonej w ramach DoW i planowanej do pozyskania decyzji o wsparciu, w ten sposób, że w pierwszej kolejności wykorzystywany jest (będzie) limit dostępnej pomocy publicznej w ramach decyzji o wsparciu wydanej najwcześniej tj. DoW 1, a po jego wykorzystaniu, gdy limit pomocy publicznej z niej wynikający nie jest wystarczający do objęcia całości dochodu zwolnieniem podatkowym, otrzymana pomoc publiczna powinna być rozliczana z dostępnym limitem wynikającym z kolejnych decyzji o wsparciu w kolejności ustalonej zgodnie z datami ich wydania (w tym również w ramach planowanej do pozyskania decyzji o wsparciu)”.

Mając na uwadze powyższe, Spółka wnosi o uznanie jej stanowiska w zakresie pytania nr 2 sformułowanego w niniejszym wniosku za prawidłowe.

Spółka jest oczywiście świadoma, że po wykorzystaniu limitu z DoW 1, nie może rozpocząć chronologicznego korzystania z limitu w ramach DoW 2 oraz DoW 3 przed miesiącem, w którym upłynie termin zakończenia inwestycji będącej podstawą do wydania DoW 2 oraz DoW 3 (co wynika z aktualnego brzmienia § 9 ust. 1 Rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 27 grudnia 2022 r. w sprawie pomocy publicznej udzielanej niektórym przedsiębiorcom na realizację nowych inwestycji).

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Odstępuję od uzasadnienia prawnego tej oceny.

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

W odniesieniu do powołanych interpretacji indywidualnych, należy zauważyć, że interpretacje przepisów prawa podatkowego wydawane są w indywidualnych sprawach podatników i niewątpliwie kształtują sytuację prawną tych podatników w sprawach będących przedmiotem rozstrzygnięcia, lecz dotyczą konkretnych stanów faktycznych/zdarzeń przyszłych co oznacza, że należy je traktować indywidualnie.

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym, a w części dotyczącej zdarzenia przyszłego – stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

-Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

-Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1)z zastosowaniem art. 119a;

2)w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3)z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

-Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

-w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

-w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.

Podstawą prawną dla odstąpienia od uzasadnienia interpretacji jest art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej.