Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

10 stycznia 2025 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnili go Państwo 3 marca 2025 r. – w odpowiedzi na wezwanie Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

W strukturach Uczelni funkcjonuje (…) Centrum (…, dalej: „Centrum”). Centrum powstało w wyniku realizacji projektu pn. (dalej „Projekt”). Projektem objęto budowę budynku na potrzeby laboratoriów badawczych (…), a także nabycie stanowiących wyposażenie tych laboratoriów środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych. Centrum składa się z (…) laboratoriów, w których są opracowywane nowoczesne technologie oraz wyroby (…), mające być odpowiedzią na wyzwania (…). Infrastruktura projektu służy zaawansowanym pracom badawczym, a także jest udostępniana przedsiębiorstwom.

Na realizację Projektu Wnioskodawca otrzymał dofinansowanie ze środków publicznych (ze środków pochodzących z Unii Europejskiej, pozyskanych w ramach Regionalnego Programu Operacyjnego na lata 2014-2020), zgodnie ze złożonym wnioskiem o dofinansowanie do instytucji zarządzającej – Województwa (…) (dalej „Wniosek”) oraz umową o dofinansowanie projektu (dalej „Umowa”), zawartej z Województwem (…).

W treści Wniosku wskazano, że Uczelnia spełnia kryteria określone w definicji „organizacji prowadzącej badania i szerzącej wiedzę” w rozumieniu Komunikatu Komisji „Zasady ramowe dotyczące pomocy państwa na działalność badawczą, rozwojową i innowacyjną (2014/C 198/01)” (Dz. U. UE C z dnia 27 czerwca 2014 r., dalej „Komunikat Komisji”), a działalność laboratoriów wpisuje się w główną działalność Uczelni, jaką jest prowadzenie badań naukowych. Jak zadeklarowano we Wniosku, przedmiot Projektu używany będzie zgodnie z założonym podziałem na działalność gospodarczą i niegospodarczą (…% stanowić będzie działalność gospodarcza, a …% działalność niegospodarcza). Źródłem finansowania kosztów działalności gospodarczej będą przede wszystkim przychody z wynajmu innym podmiotom na jednakowych i niedyskryminujących warunkach, a także przychody z prac badawczych i rozwojowych zleconych przez inne jednostki, w tym przedsiębiorstwa czy szpitale. W części niegospodarczej zaplanowano pokrycie kosztów funkcjonowania z krajowych dotacji, jak również z projektów w obszarze badań podstawowych. Konsekwencją założenia poziomu wykorzystania infrastruktury Projektu na działalność gospodarczą jako (…)% jej zasobów jest przyjęcie podziału kosztów kwalifikowanych na (…)% kosztów kwalifikowanych podlegających zasadom pomocy publicznej (część gospodarcza) i (…)% kosztów kwalifikowanych niepodlegających zasadom pomocy publicznej (część niegospodarcza). Kluczem podziału będzie czas pracy laboratoriów, wprowadzona będzie ewidencja czasu pracy infrastruktury, jak również rejestr zawartych umów. Uczelnia zobowiązała się także we wzmiankowanym dokumencie do prowadzenia wyodrębnionej księgowości dla obu części. We Wniosku zapisano również, że Uczelnia jest przedsiębiorcą w rozumieniu funkcjonalnym (wykorzystuje produkty projektu do działalności o charakterze gospodarczym). Wskazane stwierdzenie uzasadniono następująco: „Definicja działalności gospodarczej stosowana na potrzeby pomocy publicznej jest zdecydowanie szersza od definicji zawartej w ustawie o swobodzie działalności gospodarczej i oznacza wszelką działalność polegającą na oferowaniu na rynku towarów i usług. Zgodnie z tą definicją Uczelnia realizując działania prowadzone na części gospodarczej projektu będzie przedsiębiorcą w rozumieniu funkcjonalnym. Część ta obejmie (…)% całkowitych rocznych zasobów danej infrastruktury, zaś zdaniem KE [Komisji Europejskiej – przypis własny] tylko w sytuacji gdy organizacja prowadząca badania lub infrastruktura badawcza prowadzi niemal wyłącznie działalność niegospodarczą, jej finansowanie może być w całości nieobjęte zasadami pomocy państwa, pod warunkiem że jej działalność gospodarcza ma charakter czysto pomocniczy, co rozumiane jest jako wykorzystywanie infrastruktury do celów gospodarczych na poziomie nieprzekraczającym 20% rocznych zasobów tej infrastruktury. Reasumując, w tej części Uczelnia będzie przedsiębiorcą w rozumieniu funkcjonalnym”. Ponadto we Wniosku stwierdzono, że podziału kosztów inwestycji pomiędzy część objętą pomocą publiczną i nieobjętą pomocą publiczną dokonano na podstawie planowanego rocznego użytkowania infrastruktury, mierzonego godzinami wykorzystania na działalność gospodarczą w rozumieniu Komisji Europejskiej (…%) i działalność nie stanowiącą działalności gospodarczej w tym rozumieniu (…%). Dotyczy to zarówno budynku, jak też aparatury i oprogramowania. Podkreślono także we wskazanym dokumencie, iż realizacja projektu pozwoli na zacieśnienie współpracy z sektorem prywatnym. Będzie to możliwe na co najmniej dwa sposoby: poprzez wykonywanie prac zleconych przez przedsiębiorstwa lub wynajem aparatury, a także przez wspólną realizację projektów badawczych, w których jednostka naukowa występuje w roli partnera/konsorcjanta, a nie podwykonawcy.

Wskazane we Wniosku założenia znalazły odzwierciedlenie w Umowie. Określono w niej źródła finansowania Projektu, w tym wysokość dofinansowania na część gospodarczą oraz część niegospodarczą. Określenie „część gospodarcza”, zgodnie z postanowieniami Umowy, oznacza część projektu wykorzystywaną na działalność gospodarczą powiązaną z działalnością niegospodarczą, zgodną z celami projektu (np. wynajem infrastruktury, świadczenie usług na rzecz przedsiębiorstw, realizację badań kontraktowych, które odbywają się na zasadach rynkowych) i sfinansowaną zgodnie ze schematem pomocy publicznej. Pojęcie „część niegospodarcza” zostało natomiast zdefiniowane jako część projektu przeznaczona na następujące rodzaje działalności, sfinansowane ze środków publicznych w Projekcie:

a)zasadnicza działalność organizacji prowadzących badania i infrastruktur badawczych, w szczególności kształcenie, niezależna działalność badawczo-rozwojowa mająca na celu powiększanie zasobów wiedzy i lepsze zrozumienie, w tym badania i rozwój w ramach współpracy, kiedy to organizacja prowadząca badania lub infrastruktura badawcza podejmuje skuteczną współpracę, szerokie rozpowszechnianie wyników badań na zasadzie niedyskryminacji i braku wyłączności, np. przez nauczanie, dostępne bazy danych, otwarte publikacje i otwarte oprogramowanie;

b)działania związane z transferem wiedzy, jeżeli są one prowadzone przez organizację prowadzącą badania lub infrastrukturę badawczą (w tym przez ich działy lub jednostki zależne) albo wspólnie z innymi podmiotami tego typu lub w imieniu innych podmiotów tego typu, a wszelkie zyski z tych działań są reinwestowane w zasadniczą działalność organizacji prowadzących badania lub infrastruktur badawczych. Zlecenie wykonania odpowiednich usług stronom trzecim w drodze procedury otwartej pozostaje bez uszczerbku dla niegospodarczego charakteru takiej działalności.

Uczelnia jest zobowiązana, zgodnie z Umową, do pomiaru wykorzystywania infrastruktury i wykazania, ze jest ona używana przez i na rzecz przedsiębiorstw. Do jej obowiązków należy coroczne monitorowanie, czy udział działalności gospodarczej w stosunku do sytuacji oczekiwanej w momencie przyznania pomocy nie przekroczył obowiązującej maksymalnej intensywności pomocy. Okres monitorowania rozpoczyna się po zakończeniu realizacji projektu, a kończy się z chwilą zamortyzowania/umorzenia wszystkich elementów infrastruktury objętej projektem. W przypadku, gdy wartość finansowania publicznego przypadającego na finansowanie działalności gospodarczej w danym roku obrotowym przekracza roczną alokację udzielonego dofinansowania na część gospodarczą projektu w danym roku, Uczelnia zobowiązana jest do zwrotu dofinansowania wynikającego z przekroczenia. Z kolei jeżeli Uczelnia nie osiągnie w danym roku minimalnego poziomu działalności gospodarczej, tj. (…)%, Umowa może zostać rozwiązana ze skutkiem natychmiastowym.

Wnioskodawca jest publiczną uczelnią akademicką, a jego zasady działania określa ustawa z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie wyższym (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 742 ze  zm., dalej „PSWN”). Zgodnie z art. 11 ust. 1 PSWN, podstawowymi zadaniami uczelni są:

1)prowadzenie kształcenia na studiach;

2)prowadzenie kształcenia na studiach podyplomowych lub innych form kształcenia;

3)prowadzenie działalności naukowej, świadczenie usług badawczych oraz transfer wiedzy i technologii do gospodarki;

4)prowadzenie kształcenia doktorantów;

5)kształcenie i promowanie kadr uczelni;

6)stwarzanie osobom niepełnosprawnym warunków do pełnego udziału w:

a)procesie przyjmowania na uczelnię w celu odbywania kształcenia,

b)kształceniu,

c)prowadzeniu działalności naukowej;

7)wychowywanie studentów w poczuciu odpowiedzialności za państwo polskie, tradycję narodową, umacnianie zasad demokracji i poszanowanie praw człowieka;

8)stwarzanie warunków do rozwoju kultury fizycznej studentów;

9)upowszechnianie i pomnażanie osiągnięć nauki i kultury, w tym przez gromadzenie i udostępnianie zbiorów bibliotecznych, informacyjnych i archiwalnych;

10)działanie na rzecz społeczności lokalnych i regionalnych.

W myśl art. 12 PSWN, Uczelnia może prowadzić działalność gospodarczą wyodrębnioną organizacyjnie i finansowo od działalności polegającej na wykonywaniu zadań, o których mowa w art. 11, w zakresie i formach określonych w statucie, w szczególności przez tworzenie spółek kapitałowych. Stosownie do art. 34 ust. 1 PSWN statut określa zasady organizacji i funkcjonowania uczelni, w tym zasady prowadzenia działalności gospodarczej przez uczelnię. Zgodnie z art. 425 PSWN wykonywanie przez uczelnię zadań, o których mowa w art. 11, oraz prowadzenie działalności sportowej, rehabilitacyjnej lub diagnostycznej nie stanowi działalności gospodarczej w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 6 marca 2018 r. – Prawo przedsiębiorców (Dz. U. z 2023 r. poz. 221, dalej „Prawo przedsiębiorców”).

Zgodnie z § (…) statutu Uczelni (Uchwała nr … Senatu … z dnia … w sprawie uchwalenia Statutu …, tekst ujednolicony na dzień …, dalej „Statut”) ma ona autonomię we wszystkich obszarach swojego działania na zasadach i w granicach wynikających z PSWN. Uczelnia kieruje się zasadami wolności nauczania, badań naukowych i twórczości artystycznej oraz poszanowaniem praw chroniących własność intelektualną. Uczelnia stanowi integralną część narodowego systemu edukacji i nauki. W myśl § (…) Statutu Uczelnia może prowadzić działalność gospodarczą w zakresie i formach określonych w Statucie i w PSWN, w szczególności w art. 149 ustawy (tworzenie spółek celowych). Uczelnia może prowadzić działalność gospodarczą w zakresie działalności (…).

Centrum, od momentu jego uruchomienia, jest wykorzystywane przez Uczelnię zgodnie z założonym we Wniosku i Umowie podziałem na działalność gospodarczą i niegospodarczą (…% działalność gospodarcza, a …% działalność niegospodarcza). Podkreślenia wymaga, że podział ten nie stanowi rzeczywistego podziału infrastruktury Centrum (fizycznego wyodrębnienia części wykorzystywanej gospodarczo oraz niegospodarczo). Ta sama infrastruktura jest wykorzystywana dla obydwu wskazanych celów, a przypisanie do jednej z kategorii odbywa się według wskazanego we Wniosku oraz Umowie klucza podziału. Wnioskodawca ponosi koszty funkcjonowania Centrum (w tym dokonuje odpisów amortyzacyjnych od środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych, składających się na infrastrukturę Centrum). Koszty te finansowane są wpływami z prac badawczych i rozwojowych zleconych przez inne jednostki, w tym przedsiębiorstwa czy szpitale, a także z subwencji, dotacji, w tym również w ramach projektów w obszarze badań podstawowych. Uczelnia nie świadczy faktycznie odpłatnego najmu infrastruktury.

Uczelnia powzięła wątpliwość, czy w związku z wykorzystywaniem Centrum na działalność polegającą na prowadzeniu prac badawczych i rozwojowych zleconych przez inne jednostki (a więc określoną we Wniosku o dofinansowanie projektu i zawartej Umowie jako działalność gospodarcza), jej dochody, przeznaczone na pokrycie kosztów działalności Centrum, w tym na pokrycie odpisów amortyzacyjnych od wykorzystywanych w tym celu środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych, uznać należy za dochody przeznaczone i wydatkowane na cele statutowe Uczelni, o których mowa w art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o PDOP.

W uzupełnieniu wniosku wskazali Państwo, że:

Podstawowe zadania uczelni określa art. 11 ust. 1 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1571 ze zm., zwanej dalej „PSWN”). Stosownie do wskazanej regulacji należą do nich:

1)prowadzenie kształcenia na studiach;

2)prowadzenie kształcenia na studiach podyplomowych lub innych form kształcenia;

3)prowadzenie działalności naukowej, świadczenie usług badawczych oraz transfer wiedzy i technologii do gospodarki;

4)prowadzenie kształcenia doktorantów;

5)kształcenie i promowanie kadr uczelni;

6)stwarzanie osobom niepełnosprawnym warunków do pełnego udziału w:

a)procesie przyjmowania na uczelnię w celu odbywania kształcenia,

b)kształceniu,

c)prowadzeniu działalności naukowej;

7)wychowywanie studentów w poczuciu odpowiedzialności za państwo polskie, tradycję narodową, umacnianie zasad demokracji i poszanowanie praw człowieka;

8)stwarzanie warunków do rozwoju kultury fizycznej studentów;

9)upowszechnianie i pomnażanie osiągnięć nauki i kultury, w tym przez gromadzenie i udostępnianie zbiorów bibliotecznych, informacyjnych i archiwalnych;

10)działanie na rzecz społeczności lokalnych i regionalnych.

Stosownie do art. 34 ust. 1 PSWN zasady organizacji i funkcjonowania uczelni określa statut. W § (…) Statutu Uczelni (Uchwała nr … Senatu … z … w sprawie uchwalenia Statutu …, tekst ujednolicony na dzień …, dalej „Statut”) wskazano, że Uczelnia jest publiczną uczelnią akademicką, a zasady jej organizacji i funkcjonowania określa PSWN, ustawa Przepisy wprowadzające ustawę – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce oraz akty wykonawcze do ustawy i Statut. Stosownie do § (…) Statutu Uczelnia stanowi integralną część narodowego systemu edukacji i nauki. W myśl § (…) Statutu Uczelnia prowadzi innowacyjne badania naukowe i prace rozwojowe, kształci wysoko wykwalifikowane kadry na rzecz społeczeństwa i gospodarki oparte na wiedzy, a także aktywnie wpływa na rozwój regionu i społeczności lokalnych. Jak precyzuje § (…) Uczelnia, uczestnicząc w rozwoju nauki, techniki i kultury, kształtuje w swej społeczności postawy odpowiedzialności, społecznej aktywności, wzajemnego szacunku, tolerancji, uczciwości, sprawiedliwości i umiłowania prawdy oraz propaguje dobre obyczaje w nauce.

W konsekwencji, zadania Uczelni, określone w art. 11 ust. 1 PSWN oraz powołanych postanowieniach Statutu należy uznać za jej cele statutowe.

(…) Centrum (…) składa się z laboratoriów badawczych (…). Infrastruktura Centrum jest wykorzystywana w celu prowadzenia przez Uczelnię prac badawczych. Jednocześnie Uczelnia wykorzystuje aparaturę Centrum dla potrzeb świadczenia odpłatnych usług badawczych (zgodnie ze swoim celem statutowym) zleconych przez zewnętrzne podmioty, w tym przedsiębiorstwa. Centrum nie prowadzi sprzedaży towarów.

Uczelnia nie wynajmuje (jak również nie oddaje w dzierżawę) pomieszczeń, infrastruktury, sprzętu, aparatury przynależnych do Centrum.

Pytanie

Czy prawidłowym jest stanowisko Wnioskodawcy, zgodnie z którym dochody Uczelni, przeznaczone i wydatkowane na pokrycie kosztów działalności Centrum (w tym na pokrycie odpisów amortyzacyjnych od wykorzystywanych w tym celu środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych) korzystają ze zwolnienia od opodatkowania podatkiem dochodowym od osób prawnych na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o PDOP?

Państwa stanowisko w sprawie

Zdaniem Wnioskodawcy, dochody Uczelni, przeznaczone i wydatkowane na pokrycie kosztów działalności Centrum (w tym na pokrycie odpisów amortyzacyjnych od wykorzystywanych w tym celu środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych), korzystają ze zwolnienia od opodatkowania podatkiem dochodowym od osób prawnych na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o PDOP.

Stosownie do art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o PDOP, wolne od podatku są dochody podatników, z zastrzeżeniem ust. 1c, których celem statutowym jest działalność naukowa, naukowo-techniczna, oświatowa, w tym również polegająca na kształceniu studentów, kulturalna, w zakresie kultury fizycznej i sportu, ochrony środowiska, wspierania inicjatyw społecznych na rzecz budowy dróg i sieci telekomunikacyjnej na wsi oraz zaopatrzenia wsi w wodę, dobroczynności, ochrony zdrowia i pomocy społecznej, rehabilitacji zawodowej i społecznej inwalidów oraz kultu religijnego – w części przeznaczonej na te cele. W myśl art. 17 ust. 1b ustawy o PDOP, zwolnienie, o którym mowa w ust. 1, dotyczące podatników przeznaczających dochody na cele statutowe lub inne cele określone w tym przepisie, ma zastosowanie, jeżeli dochód jest przeznaczony i – bez względu na termin – wydatkowany na cele określone w tym przepisie, w tym także na nabycie środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych służących bezpośrednio realizacji tych celów oraz na opłacenie podatków niestanowiących kosztu uzyskania przychodów, z zastrzeżeniem ust. 1 pkt 5a (dotyczącym dochodów klubów sportowych). Zgodnie z art. 17 ust. 1c ustawy o PDOP, przepis ust. 1 pkt 4 nie ma zastosowania w:

1)przedsiębiorstwach państwowych, spółdzielniach i spółkach;

2)przedsiębiorstwach komunalnych mających osobowość prawną, dla których funkcję organu założycielskiego pełnią jednostki samorządu terytorialnego lub ich jednostki pomocnicze utworzone na podstawie odrębnych przepisów;

3)samorządowych zakładach budżetowych oraz jednostkach organizacyjnych nieposiadających osobowości prawnej, będących podatnikami podatku dochodowego od osób prawnych – jeżeli przedmiotem ich działalności jest zaspokajanie potrzeb publicznych pośrednio związanych z ochroną środowiska w zakresie: wodociągów i kanalizacji, ścieków komunalnych, wysypisk i utylizacji odpadów komunalnych oraz transportu zbiorowego.

Konstrukcja zwolnienia od opodatkowania zawarta w art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o PDOP odnosi się do dochodów wydatkowanych na określone cele. Wydatkowanie dochodów przez podatników realizujących cele wskazane w art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o PDOP na te cele statutowe powoduje, że wydane w ten sposób dochody korzystają ze zwolnienia. Natomiast dochody, które zostaną wydatkowane na inne cele niż wskazane w przytoczonych wyżej przepisach art. 17 ustawy, nie korzystają ze zwolnienia przedmiotowego.

Jak wskazuje się w orzecznictwie sądów administracyjnych „przepisy ustanawiające zwolnienia i ulgi podatkowe w systemie polskiego prawa podatkowego są istotnym wyjątkiem od zasady powszechności opodatkowania, zatem stosowane muszą być w sposób ścisły. Omawiane zwolnienie podatkowe stanowi instrument, za pomocą którego ustawodawca wspiera i ułatwia realizację preferowanych przez niego celów społecznych, wskazanych enumeratywnie w art. 17 ust. 1 pkt 4 u.p.d.o.p. Tym samym zwolnienie to powinno realizować cel założony i preferowany przez ustawodawcę. Odwołanie się w powyższym przepisie do celów statutowych, na podstawie których działają podatnicy oznacza, że zwolnienie może dotyczyć wyłącznie tych celów statutowych. Jeżeli zatem statut danego podmiotu przewiduje realizację niewymienionych w ustawie celów, dochód przeznaczony na ich realizację, nie będzie podlegał zwolnieniu” (por. wyroki Naczelnego Sądu Administracyjnego z dnia 10 listopada 2020 r., sygn. akt II FSK 1853/18, z dnia 6 sierpnia 2019 r., sygn. akt II FSK 537/19). Jak zauważył Naczelny Sad Administracyjny w wyroku z dnia 12 kwietnia 2018 r., sygn. akt II FSK 2427/17, odnosząc się do art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o PDOP: „Zwrot "cel statutowy", użyty w tym przepisie, należy rozumieć jako cel działania danego podmiotu, który przypisuje mu, jako cel statutowy, ustawa regulująca zasady jego powstawania, organizacji i funkcjonowania, nie zaś każdy cel zapisany w statucie tego podmiotu”. Podobnie, w wyroku z dnia 3 marca 2009 r., sygn. akt II FSK 1728/07, ten sam sąd stwierdził: „Jeżeli więc podatnik powołuje się na okoliczność przeznaczania dochodów na zapisane w jego statucie cele przewidziane w art. 17 ust. 1 pkt 4 u.p.d.o.p., to zbadania wymaga czy stanowią one cele statutowe w granicach przewidzianych przez normujące w tym przedmiocie prawo. Poza przywołanym obszarem normatywnym aktywność podatnika dotyczy bowiem tylko zapisów statutu, a nie określonych przez prawo celów statutowych, co nie uzasadnia zastosowania ulgi podatkowej wynikającej z treści przepisu art. 17 ust. 1 pkt 4 u.p.d.o.p. Cel przywołany w statucie winien być badany dla oceny – czy na podstawie normującego w stosunku do danych podmiotów prawa może stanowić ich cel statutowy, a następnie, w razie odpowiedzi twierdzącej – czy cel ten zgodny jest z celami statutowymi przewidzianymi w art. 17 ust. 1 pkt 4 u.p.d.o.p.”.

Wnioskodawca, jako publiczna uczelnia akademicka, należy do grona podmiotów, wymienionych w art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o PDOP. Jej cele statutowe, określone w art. 11 PSWN oraz Statutem, pokrywają się z celami, wzmiankowanymi w powołanym przepisie, statuującym zwolnienie podatkowe. Ustawa PSWN określa, jako jedno z zadań podstawowych uczelni, prowadzenie działalności naukowej, świadczenie usług badawczych oraz transfer wiedzy i technologii do gospodarki. Jednocześnie art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o PDOP wskazuje, wśród celów preferowanych przez ustawodawcę, działalność naukową oraz naukowo-techniczną. Mając na względzie zatem regulacje, determinujące działalność Uczelni oraz regulację art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o PDOP, uznać należy, że prowadzenie prac badawczych i rozwojowych stanowi realizację celów statutowych uczelni. Nie ma przy tym znaczenia, czy wykonanie badań zostało zlecone uczelni przez inne jednostki, w tym przedsiębiorstwa czy szpitale.

Zgodnie z utrwalonym w orzecznictwie sądów administracyjnych poglądem, wydatkowania dochodu w związku z prowadzeniem działalności gospodarczej nie można uznać za realizację celu statutowego podatnika. „Przyjęcie odmiennego poglądu prowadziłoby w konsekwencji do całkowitego zwolnienia od opodatkowania wszelkich dochodów osiąganych przez jednostki realizujące cele statutowe określone w art. 17 ust. 1 u.p.d.o.p. Nie ma bowiem żadnych przeszkód, aby wykazać, że wszystkie wydatki danej jednostki są pośrednio ponoszone dla realizacji celów statutowych. Takie stanowisko pozostawałoby jednak w oczywistej sprzeczności z istotą ulg podatkowych oraz wykładnią systemową przepisów ustawy” (por. wyrok Naczelnego Sądu Administracyjnego z dnia 4 grudnia 2018 r., sygn. akt II FSK 3595/16, analogicznie wyrok Naczelnego Sądu Administracyjnego z dnia 6 sierpnia 2019 r., sygn. akt II FSK 537/19). Jak wskazał Wojewódzki Sąd Administracyjny w Białymstoku w prawomocnym wyroku z dnia 20 września 2016 r., sygn. akt I SA/Bk 86/16: „nie można przyjąć, że także pośrednie wydatki podatnika (związane z prowadzeniem działalności gospodarczej), realizujące cele statutowe preferowane przez ustawodawcę, korzystać będą ze zwolnienia z opodatkowania”.

Pogląd wyrażany przez sądy administracyjne jest odzwierciedlony także w interpretacjach indywidualnych organów podatkowych (por. interpretacje indywidualne Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 2 maja 2023 r., sygn. 0114-KDIP2-1.4010.130.2023.1.MR1, z dnia 30 kwietnia 2024 r., sygn. 0111-KDIB1-2.4010.25.2024.2.AK). Co istotne, stanowiska organów podatkowych odwołują się do definicji działalności gospodarczej w rozumieniu Prawa przedsiębiorców, co pozwala na stwierdzenie, że wydatkowanie dochodu w związku z działalnością gospodarczą rozumianą tak, jak definiuje to Prawo przedsiębiorców, wyklucza zastosowanie zwolnienia z art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o PDOP.

Odnosząc wskazane rozważania do działalności Uczelni, zwrócić należy uwagę na dotyczące jej szczególne regulacje w zakresie prowadzenia działalności gospodarczej. Art. 12 PSWN wyraźnie przesądza o konieczności wyodrębnienia działalności gospodarczej, prowadzonej przez uczelnię, od działalności polegającej na wykonywaniu zadań, o których mowa w art. 11 (czyli zadań podstawowych, takich jak m.in. świadczenie usług badawczych). Natomiast art. 425 PSWN stanowi, że wykonywanie przez uczelnię zadań, o których mowa w art. 11 tej ustawy nie stanowi działalności gospodarczej w rozumieniu Prawa przedsiębiorców. Zatem z mocy prawa nie uznaje się za działalność gospodarczą prowadzenia działalności naukowej, świadczenia usług badawczych oraz transferu wiedzy i technologii do gospodarki, wzmiankowanych w art. 11 ust. 1 pkt 3 PSWN. Bez wpływu na taką ocenę pozostaje okoliczność, czy usługi badawcze, np. wykonywane na zlecenie innych podmiotów, mają charakter odpłatny. Stanowisko takie potwierdza również doktryna. Jak stwierdzono w komentarzu do PSWN, art. 425 PSWN stanowi lex specialis, na mocy którego działalność podstawowa uczelni, obejmująca zakres zadań opisanych w art. 11 PSWN, nie jest uznawana za działalność gospodarczą. Nawet odpłatna realizacja tych zadań nie będzie stanowić działalności gospodarczej (por. Maria Hulicka Dział XII. Finansowanie systemu szkolnictwa wyższego i nauki w: „Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce. Komentarz” (red.) Jerzy Woźnicki, str. 1163).

Co podkreślano w opisie stanu faktycznego, Wnioskodawca otrzymał dofinansowanie na budowę Centrum ze środków publicznych (ze środków pochodzących z Unii Europejskiej). Warunkiem uzyskania wskazanego dofinansowania było przyjęcie określonych zobowiązań w zakresie wykorzystywania Centrum przez Uczelnię, wskazanych Wnioskiem oraz Umową. Przewidują one wykorzystanie Centrum w podziale na działalność gospodarczą i niegospodarczą, a Wniosek określa Uczelnię jako przedsiębiorcę w rozumieniu funkcjonalnym. Uwzględnienia jednak wymaga przy tym, do jakich regulacji prawnych referują wskazane dokumenty, co ma kluczowe znaczenie dla odkodowania zastosowanych pojęć „działalność gospodarcza” oraz „przedsiębiorca”.

Art. 107 Traktatu o funkcjonowaniu Unii Europejskiej (Dz. U. z 2004 r. Nr 90 poz. 864/2 ze zm., dalej „TFUE”) reguluje instytucję pomocy publicznej. Na mocy tej regulacji zasadniczo wszelka pomoc przyznawana przez państwo członkowskie lub przy użyciu zasobów państwowych w jakiejkolwiek formie, która zakłóca lub grozi zakłóceniem konkurencji poprzez sprzyjanie niektórym przedsiębiorstwom lub produkcji niektórych towarów, jest niezgodna z rynkiem wewnętrznym w zakresie, w jakim wpływa na wymianę handlową między państwami członkowskimi. Jak wskazano w pkt 49 motywów rozporządzenia Komisji (UE) nr 651/2014 z dnia 17 czerwca 2014 r. uznającego niektóre rodzaje pomocy za zgodne z rynkiem wewnętrznym w zastosowaniu art. 107 i 108 (Dz.U.UE.L.2014.187.1, dalej „Rozporządzenie Komisji w sprawie niektórych rodzajów pomocy”) infrastruktury badawcze mogą służyć do prowadzenia zarówno działalności gospodarczej, jak i niegospodarczej. W celu uniknięcia przyznawania pomocy państwa na działalność gospodarczą poprzez finansowanie działalności niegospodarczej ze środków publicznych, koszty i finansowanie działalności gospodarczej i niegospodarczej powinny być wyraźnie oddzielone. W przypadku gdy infrastrukturę wykorzystuje się do prowadzenia zarówno działalności gospodarczej, jak i niegospodarczej, finansowanie ze środków publicznych kosztów związanych z działalnością niegospodarczą tej infrastruktury nie stanowi pomocy państwa. Zasadami pomocy państwa obejmuje się tylko te środki publiczne, które powiązane są z działalnością gospodarczą. W celu zapewnienia zgodności z progami powodującymi obowiązek zgłoszenia i maksymalnymi poziomami intensywności pomocy należy uwzględniać jedynie działalność gospodarczą. Jeśli infrastruktura służy niemal wyłącznie do prowadzenia działalności niegospodarczej, jej finansowanie może w całości wykraczać poza zakres zasad pomocy państwa, pod warunkiem że jej gospodarcze wykorzystanie zachowa czysto pomocniczy charakter, tj. działalności o ograniczonym zakresie, bezpośrednio związanej z funkcjonowaniem infrastruktury i koniecznej do jej funkcjonowania lub nieodłącznie związanej z jej głównym przeznaczeniem niegospodarczym. Należy uznać, że taka sytuacja zachodzi, jeśli działalność gospodarcza pochłania takie same nakłady (takie jak materiały, sprzęt, siła robocza i majątek trwały) jak działalność niegospodarcza, a wydajność przewidziana corocznie na taką działalność gospodarczą nie przekracza 20% całkowitej rocznej wydajności infrastruktury badawczej. Jednocześnie, zgodnie z art. 1 załącznika I do Rozporządzenia Komisji w sprawie niektórych rodzajów pomocy, za przedsiębiorstwo uważa się podmiot prowadzący działalność gospodarczą bez względu na jego formę prawną. Zalicza się tu w szczególności osoby prowadzące działalność na własny rachunek oraz firmy rodzinne zajmujące się rzemiosłem lub inną działalnością, a także spółki lub stowarzyszenia prowadzące regularną działalność gospodarczą. W świetle prawodawstwa Unii Europejskiej pojęcie przedsiębiorstwa rozumiane jest zatem szeroko. Europejski Trybunału Sprawiedliwości uznaje za przedsiębiorstwo każdy podmiot prowadzący działalność gospodarczą bez względu na jego formę prawną oraz źródła finansowania (por. wyrok z dnia 23 kwietnia 1991 r. w sprawie C‑41/90 Höfner i Elser, Zb. Orz. TS 1991, s. I-1979), natomiast działalność gospodarczą intepretuje jako działalność polegającą na oferowaniu towarów i/lub usług na określonym rynku, tj. działalność produkcyjną, dystrybucyjną i usługową (por. wyrok z dnia 19 lutego 2002 r. w sprawie C-309/99, J. C. J. Wouters, J. W. Savelbergh i Price Waterhouse Belastingadviseurs BV przeciwko Algemene Raad van de Nederlandse Orde van Advocaten, Zb. Orz. TS 2002, s. I-1577). Za przedsiębiorcę może zostać uznany podmiot nienastawiony na zysk (non- profit organisation), jak wskazano w wyroku z dnia 21 września 1999 r. w sprawie Albany International przeciwko Stichting Bedrijfspensioenfonds Textielindustrie (sprawa C-67/96, Zb. Orz. TS 1999, s. I-5751).

W Komunikacie Komisji podkreślono, że „organizacja prowadząca badania i szerząca wiedzę” lub „organizacja prowadząca badania” oznacza podmiot (taki jak uniwersytet lub instytut badawczy, agencja zajmująca się transferem technologii, pośrednik innowacyjny, wirtualny lub fizyczny podmiot prowadzący współpracę w dziedzinie badań), niezależnie od jego statusu prawnego (ustanowienia na mocy prawa publicznego lub prywatnego) lub sposobu finansowania, którego podstawowym celem jest samodzielne prowadzenie badań podstawowych, badań przemysłowych lub eksperymentalnych prac rozwojowych lub rozpowszechnianie na szeroką skalę wyników takich działań poprzez nauczanie, publikacje lub transfer wiedzy. Organizacje prowadzące badania i szerzące wiedzę są beneficjentami pomocy państwa, jeżeli finansowanie publiczne, które otrzymują, spełnia wszystkie warunki art. 107 ust. 1 TFUE. Jak wyjaśniono w zawiadomieniu dotyczącym pojęcia pomocy państwa i zgodnie z orzecznictwem Trybunału Sprawiedliwości beneficjent musi być zakwalifikowany jako przedsiębiorstwo, nie jest to jednak uzależnione od jego statusu prawnego, tj. od tego, czy ustanowiono go na mocy prawa publicznego czy prywatnego, ani też od jego charakteru gospodarczego, tj. od tego, czy jest nastawiony na zysk, czy nie. Elementem decydującym o uznaniu danego podmiotu za przedsiębiorstwo jest to, czy prowadzi on działalność gospodarczą polegającą na oferowaniu produktów lub usług na danym rynku. W Komunikacie Komisji wskazano również, że jeżeli organizacje prowadzące badania lub infrastruktury badawcze są wykorzystywane do prowadzenia działalności gospodarczej, np. wynajmu wyposażenia lub laboratoriów przedsiębiorstwom, świadczenia usług dla przedsiębiorstw lub prowadzenia badań na zlecenie, to finansowanie publiczne przeznaczone na taką działalność gospodarczą na ogół uznaje się za pomoc państwa.

Z orzecznictwa sądów Unii Europejskiej oraz praktyki decyzyjnej Komisji Europejskiej wyprowadzić można wniosek, zgodnie z którym pojęcie działalności gospodarczej – w rozumieniu unijnego prawa konkurencji – ma charakter funkcjonalny. Nawet jeśli w przeważającej części działalność podmiotu polega na podejmowaniu aktywności innej niż gospodarcza, nie jest on, jako całość przedsiębiorstwem, to z uwagi na niektóre funkcje może się on kwalifikować jako przedsiębiorstwo (jeżeli funkcje te mają charakter gospodarczy). Z tej perspektywy przykładowo także jednostka samorządu terytorialnego może być uznana za przedsiębiorcę w rozumieniu prawa konkurencji, gdy działalność, w którą się angażuje, ma charakter gospodarczy – pod względem tej konkretnej funkcji (por. Pismo Prezesa UOKiK znak DDO-0799-19(2)/12/MG;https://legislacja.rcl.gov.pl/docs//505/31771/31778/31782/dokument 31580.pdf).

Wnioskodawca niewątpliwie wypełnia przesłankę prowadzenia działalności gospodarczej w rozumieniu reguł konkurencji wynikających z TFUE, w zakresie wskazanym we Wniosku oraz Umowie, w tym kiedy świadczy usługi na rzecz przedsiębiorstw i realizuje badania kontraktowe. Jego zdaniem nie oznacza to jednak automatycznie, że wskazana działalność nie stanowi realizacji celu statutowego. Art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o PDOP stanowi o zwolnieniu dochodu podatnika, którego celem statutowym jest m.in. działalność naukowa, naukowo-techniczna – w części przeznaczonej na ten cel. Jednocześnie art. 11 ust. 1 pkt 3 PSWN przewiduje, jako zadanie podstawowe uczelni, prowadzenie działalności naukowej, świadczenie usług badawczych oraz transfer wiedzy i technologii do gospodarki. Statut Uczelni stanowi o jej działaniu na zasadach i w granicach wynikających z PSWN. Co ponadto istotne, na mocy PSWN, wykonywanie przez uczelnię zadań, o których mowa w art. 11 tej ustawy, nie stanowi działalności gospodarczej w rozumieniu Prawa przedsiębiorców. Prowadzenie działalności w takim rozumieniu należałoby uznać za przeszkodę w skorzystaniu z omawianego zwolnienia.

W powoływanym komentarzu do przepisów PSWN zwrócono uwagę na następującą kwestię: „Należy wyraźnie podkreślić, że przepisy komentowanego artykułu [art. 425 PSWN – przypis własny] stoją w sprzeczności z rozumieniem działalności gospodarczej w regulacjach prawa europejskiego w kontekście pomocy publicznej. Przepisy prawa unijnego dotyczące tej kwestii (mające prymat nad ustawodawstwem krajowym), a także orzecznictwo unijne za działalność gospodarczą uważają wszelką działalność polegającą na oferowaniu towarów i usług na rynku. W świetle tych przepisów i ich interpretacji prowadzenie rynkowej działalności edukacyjnej (np. kursy, studia podyplomowe) czy usług badawczych wykonywanych na rzecz otoczenia zewnętrznego stanowi działalność gospodarczą […]. W myśl art. 11 p.s.w.n. również ta działalność mieści się w zakresie działalności podstawowej uczelni i zgodnie z przepisami komentowanego artykułu nie stanowi działalności gospodarczej” (por. Maria Hulicka Dział XII. Finansowanie systemu szkolnictwa wyższego i nauki w: „Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce. Komentarz” (red.) Jerzy Woźnicki, str. 1164).

Wskazane argumenty prowadzą do jednoznacznej konkluzji, że pomimo zakwalifikowania do działalności gospodarczej w rozumieniu reguł konkurencji wynikających z TFUE, aktywność Uczelni w zakresie prowadzenia prac badawczych i rozwojowych zleconych przez inne jednostki, w tym przedsiębiorstwa czy szpitale:

- nie stanowi działalności gospodarczej w rozumieniu Prawa przedsiębiorców oraz

- stanowi świadczenie usług badawczych oraz transfer wiedzy i technologii do gospodarki, a zatem realizację celu statutowego.

Zdaniem Wnioskodawcy, gdyby nawet uznać, że prowadzenie prac badawczych i rozwojowych zleconych przez inne jednostki oznacza wykonywanie działalności gospodarczej, a zatem nieobjętej zwolnieniem, o którym mowa w art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o PDOP, to wskazana regulacja nie daje podstawy do jakiegokolwiek limitowania preferencji (przykładowo wprowadzenia proporcji wyliczenia dochodu zwolnionego). Nie byłoby zatem prawidłowym uznanie, że zwolnienie przysługuje w odniesieniu do (…)% wydatkowanego dochodu, bo tyle wynosi udział wykorzystania Centrum w działalności niegospodarczej w stosunku do całej jego działalności. Jak podkreślano, podział wykorzystania infrastruktury na działalność gospodarczą i niegospodarczą nie stanowi fizycznego wyodrębnienia części wykorzystywanej gospodarczo oraz niegospodarczo, gdyż ta sama infrastruktura jest wykorzystywana dla obydwu wskazanych celów, a przypisanie do jednej z kategorii odbywa się według umownego klucza podziału. Reguł tych nie można jednak przenosić na grunt zwolnienia podatkowego, skoro przepis wskazuje na przeznaczanie dochodu na cele statutowe i nie przewiduje żadnych reguł „statystycznego” limitowania zwolnienia. Niewątpliwie Uczelnia realizuje takie właśnie cele z wykorzystaniem infrastruktury Centrum. Pokrywanie kosztów funkcjonowania Centrum to w istocie przeznaczanie i wydatkowanie dochodu na cele statutowe.

Reasumując, dochody Uczelni, przeznaczone i wydatkowane na pokrycie kosztów działalności Centrum korzystają ze zwolnienia od opodatkowania podatkiem dochodowym od osób prawnych na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o PDOP.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 1 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 278, dalej: „ustawa o CIT”):

Jednostki zwolnione podmiotowo z podatku dochodowego od osób prawnych określone zostały w art. 6 ust. 1 ustawy o CIT.

Jako że Uczelnia jest osobą prawną oraz nie została wymieniona przez ustawodawcę w treści art. 6 ust. 1 ustawy o CIT jako podmiot zwolniony od podatku, podlega ogólnym regułom podatkowym przewidzianym w ustawie o podatku dochodowym od osób prawnych.

Zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy o CIT:

W świetle art. 7 ust. 2 ustawy o CIT:

Ustalony w powyższy sposób dochód może być przedmiotem zwolnienia z opodatkowania, o którym mowa w art. 17 ust. 1 ustawy o CIT. Przepis ten zawiera bowiem katalog dochodów wolnych od podatku. Innymi słowy – wyłącza z podstawy opodatkowania dochody uzyskane z tytułów w nim wymienionych.

W myśl art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT:

Zwolnienie przedmiotowe, o jakim mowa w ww. art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT, ma zastosowanie do dochodów, z wyjątkiem wymienionych w art. 17 ust. 1a ustawy o CIT. Według tego przepisu:

Na podstawie art. 17 ust. 1b ustawy o CIT:

Na mocy art. 17 ust. 1c ustawy o CIT:

Mając na uwadze brzmienie art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT należy wskazać, że zastosowanie przedmiotowego zwolnienia będzie możliwe w przypadku spełnienia następujących warunków:

- podatnik prowadzi działalność statutową w zakresach wskazanych w art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT (jego działalność statutowa odpowiada przynajmniej jednej z wymienionych powyżej),

- podatnik nie zalicza się do podmiotów wymienionych w art. 17 ust. 1c ustawy o CIT,

- podatnik przeznaczył oraz wydatkował, bez względu na termin, osiągnięte dochody na cel wskazany w statucie, odpowiadający celowi wskazanemu w art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT.

Przez działalność statutową podatnika należy rozumieć te rodzaje działalności, które ujęte zostały w jego statucie. Określenie celów statutowych pod kątem uprawnień podatkowych musi być precyzyjne i ścisłe. Z podatkowego punktu widzenia chodzi bowiem o zwolnienie dochodu od podatku, a zatem zastosowanie instytucji będącej wyjątkiem od reguły, jaką jest opodatkowanie dochodów osób prawnych.

Zastosowanie przedmiotowego zwolnienia zależy nie tylko od przeznaczenia osiągniętego dochodu na preferowane ustawą cele statutowe, ale także od faktycznego wydatkowania go na te cele. Użyte przez ustawodawcę w art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT sformułowanie „w części przeznaczonej na te cele” oznacza, że jeżeli statut będzie przewidywał również realizację innych celów, niż wymienione w tym przepisie, to przeznaczenie dochodów podatnika na realizację tych „innych celów” nie będzie stanowiło podstawy do zwolnienia od opodatkowania.

Zatem warunkiem skorzystania ze zwolnienia określonego w art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT jest, aby cele przewidziane w statucie mieściły się w katalogu celów wymienionych w tym przepisie. Z regulacji art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT wynika zatem wprost, że podstawowym kryterium zastosowania przewidzianego w nim zwolnienia podatkowego jest przeznaczenie przez podatnika osiągniętego przez niego dochodu na preferowane i ściśle określone w przepisie cele, przy czym cele te muszą w sposób niebudzący wątpliwości wynikać z postanowień statutu danego podmiotu. Jednocześnie określenie „cel statutowy” oznacza cel, który został wyraźnie sprecyzowany w statucie danej osoby prawnej.

Przepis ten nie zawiera natomiast wymogu, aby wskazane w nim cele statutowe były głównymi czy też jedynymi celami działalności osoby prawnej. Jednak, aby podatnik mógł skorzystać ze zwolnienia wynikającego z omawianego przepisu, musi zadeklarować, że osiągnięty przez niego dochód w całości lub w części przeznaczy na cele statutowe preferowane przez ustawodawcę i na te cele go faktycznie wydatkuje.

Z przedstawionego we wniosku opisu sprawy wynika, że w strukturach Uczelni funkcjonuje Centrum, które powstało w wyniku realizacji projektu obejmującego budowę budynku na potrzeby laboratoriów badawczych inżynierii biomedycznej, a także nabycie stanowiących wyposażenie tych laboratoriów środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych. Centrum składa się z (…) laboratoriów, w których są opracowywane nowoczesne technologie oraz wyroby medyczne.

Infrastruktura Centrum jest wykorzystywana w celu prowadzenia przez Uczelnię prac badawczych. Jednocześnie Uczelnia wykorzystuje aparaturę Centrum dla potrzeb świadczenia odpłatnych usług badawczych (zgodnie ze swoim celem statutowym) zleconych przez zewnętrzne podmioty, w tym przedsiębiorstwa. Centrum nie prowadzi sprzedaży towarów. Uczelnia nie wynajmuje (jak również nie oddaje w dzierżawę) pomieszczeń, infrastruktury, sprzętu, aparatury przynależnych do Centrum.

Podstawowe zadania Uczelni określa art. 11 ust. 1 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, w tym w pkt 3 prowadzenie działalności naukowej, świadczenie usług badawczych oraz transfer wiedzy i technologii do gospodarki.

Stosownie do art. 34 ust. 1 PSWN zasady organizacji i funkcjonowania uczelni określa statut. W § (…) Statutu Uczelni wskazano, że Uczelnia jest publiczną uczelnią akademicką, a zasady jej organizacji i funkcjonowania określa PSWN, ustawa Przepisy wprowadzające ustawę – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce oraz akty wykonawcze do ustawy i Statut. Stosownie do postawień Statutu Uczelnia stanowi integralną część narodowego systemu edukacji i nauki, prowadzi innowacyjne badania naukowe i prace rozwojowe, kształci wysoko wykwalifikowane kadry na rzecz społeczeństwa i gospodarki oparte na wiedzy, a także aktywnie wpływa na rozwój regionu i społeczności lokalnych. Zadania Uczelni, określone w art. 11 ust. 1 PSWN oraz powołanych postanowieniach Statutu należy uznać za jej cele statutowe.

Państwa wątpliwość budzi, czy dochody Uczelni, przeznaczone i wydatkowane na pokrycie kosztów działalności Centrum korzystają ze zwolnienia od opodatkowania podatkiem dochodowym od osób prawnych na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT.

Stosownie do art. 11 ust. 1 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1571 ze zm., dalej: „PSWN”):

Jak stanowi art. 425 PSWN:

Z powyższego wynika, że wykonywanie przez Uczelnię zadań, o których mowa w art. 11 PSWN (w tym świadczenie usług badawczych) nie stanowi działalności gospodarczej. W konsekwencji, biorąc pod uwagę przedstawiony opis sprawy, można uznać, że Centrum jest wykorzystywane wyłącznie do działalności statutowej.

Postanowienia art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT wskazują, że dochody podatników, których celem statutowym jest działalność naukowa, naukowo-techniczna, oświatowa, w tym również polegająca na kształceniu studentów – w części przeznaczonej na te cele jest wolna od podatku.

Odnosząc powyższe przepisy do przedstawionego we wniosku stanu faktycznego należy stwierdzić, że cele do jakich wykorzystywane jest Centrum funkcjonujące w ramach Uczelni są zbieżne z celami, o których mowa w art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT. Dlatego też dochody Uczelni, przeznaczone i wydatkowane na pokrycie kosztów działalności Centrum podlegają zwolnieniu z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób prawnych na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT.

Tym samym Państwa stanowisko należało uznać za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Odnosząc się do przywołanych przez Państwa interpretacji indywidualnych wskazać należy, że zostały one wydane w indywidualnych sprawach i nie mają zastosowania ani konsekwencji wiążących w odniesieniu do żadnego innego stanu faktycznego czy też zdarzenia przyszłego.

Odnosząc się natomiast do przywołanych przez Państwa wyroków zaznaczyć należy, że orzeczenia sądowe są wiążące jedynie w sprawach, w których zapadły. Natomiast organ, mimo że w ocenie indywidualnych spraw podatników posiłkuje się wydanymi rozstrzygnięciami sądów i innych organów, to nie ma możliwości zastosowania ich wprost, ponieważ nie stanowią materialnego prawa podatkowego.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

- Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

- Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

- Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

- w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

- w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.