Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego [winno być: zdarzenia przyszłego] w podatku dochodowym od osób prawnych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

16 stycznia 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z tego samego dnia o wydanie interpretacji indywidualnej w zakresie ustalenia, czy w Spółce Przekształcanej lub Spółce przekształconej powstanie dochód z przekształcenia w rozumieniu art. 28m ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT.

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

X jest spółką komandytową, w której wspólnikami są osoby fizyczne (dalej: „Wnioskodawca” lub „Spółka Przekształcana”), Wnioskodawca jest podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych, mającym siedzibę na terytorium Polski. Rokiem obrotowym Wnioskodawcy jest rok kalendarzowy. Wnioskodawca w 2022 r. złożył, we właściwym urzędzie skarbowym, zawiadomienie o wyborze opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek kapitałowych na druku ZAW-RD oraz przygotował informację w rozumieniu art. 7aa ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (dalej: „ustawa o CIT”). Stosownie do art . 28f ust. 1 ustawy o CIT, opodatkowanie ryczałtem obejmuje okres bezpośrednio po sobie następujących 4 lat podatkowych, który to okres został wskazany przez podatnika w zawiadomieniu o wyborze opodatkowania ryczałtem (okres od 1 stycznia 2022 r. do 31 grudnia 2025 r.). Wnioskodawca, zgodnie z art. 28d ust. 1 ustawy o CIT, prowadzi księgi rachunkowe oraz sporządza sprawozdania finansowe na podstawie przepisów o rachunkowości w sposób zapewniający prawidłowe określenie wysokości zysku (straty) netto, podstawy opodatkowania i wysokości należnego podatku. W trakcie 2025 r. Wnioskodawca planuje dokonać przekształcenia spółki komandytowej, w ramach której prowadzi obecnie działalność, w spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością (dalej: „Spółka Przekształcona”). W bilansie Spółki Przekształcanej na dzień przekształcenia wystąpią środki trwałe, zapasy, należności długoterminowe oraz krótkoterminowe, środki pieniężne na rachunkach bankowych, zobowiązania długoterminowe oraz krótkoterminowe, kapitał własny. W związku z planowanym przekształceniem formy prawnej, powstała po stronie Wnioskodawcy wątpliwość, czy na moment przekształcenia spółki komandytowej w spółkę z o.o . powstanie dochód z przekształcenia w rozumieniu art. 28m ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT. Wątpliwości Wnioskodawcy związane są z ewentualnym obowiązkiem ustalenia dochodu z przekształcenia w rozumieniu art. 28m ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT, w sytuacji, gdy w wyniku zmiany formy prawnej spółki nie dojdzie do zmiany sposobu wyceny ani samej wartości poszczególnych pozycji wykazywanych w bilansie. W sprawozdaniu finansowym pozycje z bilansu zamknięcia w spółce komandytowej będą miały takie same wartości, jak pozycje z bilansu otwarcia w sp. z o.o . Wycena pozycji w bilansie przez Spółkę przekształconą będzie kontynuowana, na co pozwalają przepisy ustawy o rachunkowości, nie dojdzie zatem do przeszacowania wartości składników majątku. Spółka przekształcona będzie także kontynuowała opodatkowanie ryczałtem od dochodów spółek kapitałowych. Tym samym nie powstanie żadna dodatnia wartość wynikająca z nowej wyceny bilansowej. W konsekwencji nie wystąpi różnica pomiędzy sumą nadwyżek wartości poszczególnych składników majątku, ustalonych dla wyniku finansowego netto zgodnie z przepisami o rachunkowości, na dzień przekształcenia, ponad ich wartość podatkową ustaloną na ten dzień (określanymi na dzień przekształcenia).

Pytanie

Czy w Spółce Przekształcanej lub Spółce przekształconej powstanie dochód z przekształcenia w rozumieniu art. 28m ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT?

Państwa stanowisko w sprawie

Przepis art. 28m ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT przewiduje obowiązek wykazania „dochód z tytułu zmiany wartości składników majątku” w sytuacji, gdy w wyniku przekształcenia dochodzi do zmiany wyceny wartości aktywów podmiotu przekształcanego. Zgodnie z treścią tej regulacji, opodatkowaniu ryczałtem podlega dochód odpowiadający nadwyżce wartości rynkowej składników przejmowanego majątku lub wniesionego w drodze wkładu niepieniężnego ponad wartość podatkową tych składników (dochód z tytułu zmiany wartości składników majątku) - w przypadku łączenia, podziału, przekształcenia podmiotów lub wniesienia w drodze wkładu niepieniężnego przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części. W takim przypadku, zgodnie z art. 28n ust. 1 pkt 3 ustawy o CIT, podstawę opodatkowania ryczałtem stanowi dochód z tytułu zmiany wartości składników majątku osiągnięty w miesiącu, w którym nastąpiło łączenie, podział, przekształcenie podmiotów lub wniesienie wkładu niepieniężnego. W ocenie Wnioskodawcy, wskazane przepisy nie odnoszą się jednak do sytuacji przekształcenia, w wyniku którego nie dochodzi do zmiany wartości składników majątku wynikającej z bilansu spółki przekształcanej - w przypadku korzystania przez przekształcaną spółkę z estońskiego CIT, w ramach którego wynik podatkowy stanowi wynik księgowy. W związku z takim przekształceniem nie dochodzi bowiem do jakiejkolwiek zmiany wartości składników majątku spółki przekształcanej i ich prezentacji w księgach rachunkowych spółki przekształconej. Powyższe znajduje potwierdzenie w „Przewodniku do Ryczałtu od dochodów spółek”, wydanym 23 grudnia 2021 r. przez Ministra Finansów, jako ogólne wyjaśnienia przepisów prawa podatkowego. W Przewodniku wskazano, że „wprowadzenie tej kategorii dochodu do opodatkowania ryczałtem jest uzasadnione przyjętą w modelu tego opodatkowania trwałością wyniku finansowego spółki, ale również możliwością przeszacowania wartości przejmowanych lub przekształcanych aktywów (w następstwie restrukturyzacji)” (akapit 65, s. 43). A contrario, skoro zgodnie z powyżej przywołanym stanowiskiem, podstawą do opodatkowania jest wynik finansowy spółki, a w wyniku przekształcenia nie wykazano w księgach spółki dodatkowej wartości z wyceny, to nie powinien powstać dochód do opodatkowania. Tym samym, przenosząc powyższe rozważania na sytuację Wnioskodawcy - jak wskazano w opisie zdarzenia przyszłego, dla celów planowanego przekształcenia Spółka sporządzi sprawozdanie finansowe, przy zastosowaniu takich samych metod i w takim samym układzie, jak ostatnie roczne sprawozdanie finansowe Spółki. Ponadto, Spółka Przekształcona będzie przy tym kontynuować wycenę składników majątkowych Spółki (SPK), a w ramach procesu przekształcenia nie dojdzie do działań, które miałyby doprowadzić do przeszacowania i aktualizacji wartości składników majątkowych Spółki i ich zaprezentowania w księgach rachunkowych Spółki Przekształconej w takiej wyższej (zaktualizowanej) wartości. Składniki majątku Spółki będą miały taką samą wartość w księgach Spółki Przekształconej - wartość księgowa majątku Spółki w związku z przekształceniem nie ulegnie zmianie. Spółka przekształcona będzie także kontynuowała opodatkowanie ryczałtem od dochodów spółek kapitałowych. Przepis art. 28m ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT odnosi się wyłącznie do takich przekształceń, w ramach których dochodzi do zmiany (przeszacowania) wartości składników majątku podatnika estońskiego CIT. W przypadku, gdy do takiej zmiany wartości nie dochodzi, dochód z tytułu zmiany wartości składników majątku nie powstanie. W wyniku opisanego powyżej przekształcenia nie dojdzie do jakiegokolwiek zwiększenia wartości księgowej (bilansowej) aktywów Spółki - prezentacji takiej zwiększonej wartości w księgach rachunkowych Spółki Przekształconej. Koncepcja ryczałtu od dochodów spółek opiera się na opodatkowaniu zysku brutto w rozumieniu ustawy o rachunkowości. Koncepcja ta przyjmuje, że podstawą opodatkowania jest zysk brutto, ustalony zgodnie z przepisami ustawy o rachunkowości. Tym samym należy przyjąć, że jeśli zgodnie z przepisami ustawy o rachunkowości nie powstanie zmiana wartości środków trwałych, zapasów, należności i zobowiązań na dzień przekształcenia, to nie powinien wystąpić dochód do opodatkowania. Zasady wyceny aktywów i pasywów oraz ustalania wyniku finansowego, określone są w rozdziale 4 ustawy o rachunkowości w art. 28. Z treści tego artykułu wynika, iż aktywa i pasywa wycenia się nie rzadziej niż na dzień bilansowy w sposób następujący:

1)środki trwałe oraz wartości niematerialne i prawne – według cen nabycia lub kosztów wytworzenia, lub wartości przeszacowanej (po aktualizacji wyceny środków trwałych), pomniejszonych o odpisy amortyzacyjne lub umorzeniowe, a także o odpisy z tytułu trwałej utraty wartości;

1a)nieruchomości oraz wartości niematerialne i prawne zaliczane do inwestycji – według zasad, stosowanych do środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, określonych w pkt 1 oraz w art. 31 wartość początkowa środka trwałego, art. 32 odpisy amortyzacyjne lub umorzeniowe od środków trwałych ust. 1–5 i art. 33 wycena wartości niematerialnych i prawnych ust. 1 lub według ceny rynkowej bądź inaczej określonej wartości godziwej;

2)środki trwałe w budowie – w wysokości ogółu kosztów pozostających w bezpośrednim związku z ich nabyciem lub wytworzeniem, pomniejszonych o odpisy z tytułu trwałej utraty wartości;

3)udziały w innych jednostkach oraz inne niż wymienione w pkt 1a inwestycje zaliczone do aktywów trwałych – według ceny nabycia pomniejszonej o odpisy z tytułu trwałej utraty wartości lub według wartości godziwej albo skorygowanej ceny nabycia – jeżeli dla danego składnika aktywów został określony termin wymagalności; wartość w cenie nabycia można przeszacować do wartości w cenie rynkowej, a różnicę z przeszacowania rozliczyć zgodnie z art. 35 odpisy aktualizujące ust. 4;

4)udziały w jednostkach podporządkowanych zaliczone do aktywów trwałych – według zasad określonych w pkt 3 lub metodą praw własności, pod warunkiem, że będzie ona stosowana jednolicie wobec wszystkich jednostek podporządkowanych;

5)inwestycje krótkoterminowe – według ceny (wartości) rynkowej albo według ceny nabycia lub ceny (wartości) rynkowej, zależnie od tego, która z nich jest niższa albo według skorygowanej ceny nabycia – jeżeli dla danego składnika aktywów został określony termin wymagalności, a krótkoterminowe inwestycje, dla których nie istnieje aktywny rynek, w inny sposób określonej wartości godziwej;

6)rzeczowe składniki aktywów obrotowych – według cen nabycia lub kosztów wytworzenia nie wyższych od cen ich sprzedaży netto na dzień bilansowy;

7)należności i udzielone pożyczki – w kwocie wymaganej zapłaty, z zachowaniem zasady ostrożności, z zastrzeżeniem pkt 7a;

7a)należności i udzielone pożyczki zaliczone do aktywów finansowych, mogą być wyceniane według skorygowanej ceny nabycia, a jeżeli jednostka przeznacza je do sprzedaży w okresie do 3 miesięcy, to według wartości rynkowej lub inaczej określonej wartości godziwej;

8)zobowiązania – w kwocie wymagającej zapłaty, z zastrzeżeniem pkt 8a;

8a)zobowiązania finansowe mogą być wyceniane według skorygowanej ceny nabycia, a jeżeli jednostka przeznacza je do sprzedaży w okresie do 3 miesięcy, to według wartości rynkowej lub inaczej określonej wartości godziwej;

9)rezerwy – w uzasadnionej, wiarygodnie oszacowanej wartości;

9a)udziały (akcje) własne – według cen nabycia;

9b)kapitał akcyjny prostej spółki akcyjnej – w wysokości wpisanej w rejestrze sądowym;

10)kapitały (fundusze) własne, z wyjątkiem udziałów (akcji) własnych i kapitału akcyjnego w prostej spółce akcyjnej, oraz pozostałe aktywa i pasywa – w wartości nominalnej.

Biorąc pod uwagę powyższe, przekształcenie Spółki dokonane w sposób opisany w zdarzeniu przyszłym nie będzie prowadziło do powstania dochodu, o którym mowa w art. 28m ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT. Z perspektywy wykładni celowościowej i systemowej opodatkowanie przekształcenia spółki komandytowej w spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością - przekształcenie podatnika podatku CIT w spółkę również będącą takim podatnikiem - nie znajdowałoby jakiegokolwiek uzasadnienia i powodowałoby zakłócenie neutralności takiego zdarzenia.

Przedstawione stanowisko znajduje również potwierdzenie w wydawanych przez DKIS interpretacjach indywidualnych. Przykładami są interpretacje:

- z 15 listopada 2023 r., sygn. 0111-KDWB.4010.102.2023.1.BB,

- z 11 października 2022 r., sygn. 0111-KDIB1-3.4010.415.2022.2.JKU,

- z 28 września 2022 r., sygn. 0111-KDIB1-1.4010.439.2022.2.MF,

- z 15 września 2022 r., sygn. 0111-KDIB1-3.4010.149.2022.2.AN,

- z 24 lipca 2024 r., sygn. 0111-KDIB2-1.4010.253.2024.1.AJ.

Mając na względzie powyższe, w ocenie Wnioskodawcy, w związku z przekształceniem Sp. k. w Sp. z o.o. - w sposób przedstawiony w opisie zdarzenia przyszłego - ani Sp. k. ani Spółka Przekształcona nie będą zobowiązane do wykazania dochodu z tytułu zmiany wartości składników majątku, o którym mowa w art. 28m ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Na wstępie należy zaznaczyć, że pytanie przedstawione przez Państwa we wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej wyznacza zakres przedmiotowy tego wniosku. W związku z powyższym, wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku (Państwa zapytania). Zatem, inne kwestie wynikające z opisu sprawy i własnego stanowiska, nieobjęte pytaniem, nie zostały rozpatrzone w niniejszej interpretacji.

Na podstawie art. 28j ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2023 r., poz. 2805 z późn. zm., dalej: „ustawa o CIT”), opodatkowaniu ryczałtem może podlegać podatnik, o którym mowa w art. 3 ust. 1 ustawy o CIT, tj. podatnik, który ma siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej oraz podlega obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich osiągania, jeżeli spełnia łącznie w każdym okresie opodatkowania ryczałtem wszystkie warunki określone w przepisie art. 28j ustawy o CIT.

Zasady opodatkowania w tej formie określają przepisy art. 28c-28t ustawy o CIT.

Zgodnie z art. 28m ust. 1 ustawy o CIT:

Opodatkowaniu ryczałtem podlega dochód odpowiadający:

1) wysokości zysku netto wypracowanego w okresie opodatkowania ryczałtem w części, w jakiej zysk ten został uchwałą o podziale lub pokryciu wyniku finansowego netto przeznaczony:

a) do wypłaty udziałowcom, akcjonariuszom albo wspólnikom (dochód z tytułu podzielonego zysku) lub

b) na pokrycie strat powstałych w okresie poprzedzającym okres opodatkowania ryczałtem (dochód z tytułu zysku przeznaczonego na pokrycie strat);

2) wysokości ukrytych zysków (dochód z tytułu ukrytych zysków);

3) wysokości wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą (dochód z tytułu wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą);

4) nadwyżce wartości rynkowej składników przejmowanego majątku lub wniesionego w drodze wkładu niepieniężnego ponad wartość podatkową tych składników (dochód z tytułu zmiany wartości składników majątku) - w przypadku łączenia, podziału, przekształcenia podmiotów lub wniesienia w drodze wkładu niepieniężnego przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części;

5) sumie zysków netto osiągniętych w każdym roku podatkowym stosowania opodatkowania ryczałtem w części, w jakiej te zyski nie były zyskami podzielonymi lub nie zostały przeznaczone na pokrycie straty (dochód z tytułu zysku netto) - w przypadku podatnika, który zakończył opodatkowanie ryczałtem;

6) wartości przychodów i kosztów podlegających zgodnie z przepisami o rachunkowości zarachowaniu w roku podatkowym i uwzględnieniu w zysku (stracie) netto, które nie zostały uwzględnione w tym zysku (stracie) netto (dochód z tytułu nieujawnionych operacji gospodarczych).

W myśl art. 28n ust. 1 pkt 1 ustawy o CIT:

Podstawę opodatkowania ryczałtem stanowi suma dochodu z tytułu podzielonego zysku i dochodu z tytułu zysku przeznaczonego na pokrycie strat ustalona w miesiącu, w którym podjęto uchwałę o podziale lub pokryciu wyniku finansowego netto.

Stosownie do treści art. 28n ust. 1 pkt 3 ustawy o CIT:

Podstawę opodatkowania ryczałtem stanowi dochód z tytułu zmiany wartości składników majątku osiągnięty w miesiącu, w którym nastąpiło łączenie, podział, przekształcenie podmiotów lub wniesienie wkładu niepieniężnego.

Zgodnie z art. 28t ust. 1 pkt 1 ustawy o CIT,

Podatnik jest obowiązany do zapłaty ryczałtu od dochodu z tytułu podzielonego zysku i dochodu z tytułu zysku przeznaczonego na pokrycie strat - do 20. dnia siódmego miesiąca roku podatkowego.

Problematyka łączenia, dzielenia i przekształcania spółek została uregulowana w przepisach ustawy z 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 18 ze zm. dalej: „KSH”).

Zgodnie z art. 551 § 1 KSH:

Spółka jawna, spółka partnerska, spółka komandytowa, spółka komandytowo-akcyjna, spółka z ograniczoną odpowiedzialnością, prosta spółka akcyjna oraz spółka akcyjna (spółka przekształcana) może być przekształcona w inną spółkę handlową (spółkę przekształconą).

Stosownie do art. 553 § 1 KSH,

Spółce przekształconej przysługują wszystkie prawa i obowiązki spółki przekształcanej.

Z przedstawionego we wniosku opisu zdarzenia przyszłego wynika, że planują Państwo dokonać przekształcenia spółki komandytowej, opodatkowanej ryczałtem od dochodów spółek kapitałowych, w spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością. Spółka przekształcona będzie kontynuowała opodatkowanie ryczałtem od dochodów spółek kapitałowych. Tym samym nie powstanie żadna dodatnia wartość wynikająca z nowej wyceny bilansowej. W bilansie Spółki Przekształcanej na dzień przekształcenia wystąpią środki trwałe, zapasy, należności długoterminowe oraz krótkoterminowe, środki pieniężne na rachunkach bankowych, zobowiązania długoterminowe oraz krótkoterminowe oraz kapitał własny. W sprawozdaniu finansowym, pozycje z bilansu zamknięcia w spółce komandytowej będą miały takie same wartości, jak pozycje z bilansu otwarcia w spółce z ograniczoną odpowiedzialnością. Wycena pozycji w bilansie będzie kontynuowana, nie dojdzie zatem do przeszacowania wartości składników majątku. W wyniku zmiany formy prawnej Spółki nie dojdzie do zmiany sposobu wyceny ani samej wartości poszczególnych pozycji wykazywanych w bilansie. W konsekwencji nie wystąpi różnica pomiędzy sumą nadwyżek wartości poszczególnych składników majątku, ustalonych dla wyniku finansowego netto, zgodnie z przepisami o rachunkowości na dzień przekształcenia, ponad ich wartość podatkową, ustaloną na ten dzień (określanymi na dzień przekształcenia).

Państwa wątpliwości dotyczą kwestii ustalenia, czy w związku z planowanym przekształceniem formy prawnej, na moment przekształcenia spółki komandytowej w spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością powstanie dochód z przekształcenia, w rozumieniu art. 28m ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT.

Odnosząc się do powyższych Państwa wątpliwości, wskazać należy, że jak wynika z cyt. wyżej art. 28m ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT, opodatkowaniu ryczałtem podlega dochód odpowiadający nadwyżce wartości rynkowej składników przejmowanego majątku lub wniesionego w drodze wkładu niepieniężnego ponad wartość podatkową tych składników (dochód z tytułu zmiany wartości składników majątku) – w przypadku łączenia, podziału, przekształcenia podmiotów lub wniesienia w drodze wkładu niepieniężnego przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części.

W dochodzie ustalonym dla celów ryczałtu uwzględniane są zatem wzrosty wartości majątku powstające w następstwie określonych form restrukturyzacji, m.in. w następstwie przekształcenia podmiotów, które występuje w przedmiotowej sprawie.

W myśl art. 28n ust. 1 pkt 3 ustawy o CIT, dochód z tytułu zmiany wartości składników majątku, osiągnięty w miesiącu, w którym nastąpiło łączenie, podział, przekształcenie podmiotów lub wniesienie wkładu niepieniężnego, stanowi podstawę opodatkowania ryczałtem.

Z opisu rozpatrywanej sprawy wynika, że w sprawozdaniu finansowym pozycje z bilansu zamknięcia w spółce komandytowej będą miały takie same wartości, jak pozycje bilansu otwarcia w spółce z ograniczoną odpowiedzialnością. Wycena pozycji w bilansie przez Spółkę przekształconą będzie kontynuowana. Nie dojdzie zatem do przeszacowania wartości składników majątku. Spółka przekształcona będzie także kontynuowała opodatkowanie ryczałtem od dochodów spółek, tym samym nie powstanie żadna dodatnia wartość wynikająca z nowej wyceny bilansowej.

W tej sytuacji nie wystąpi zatem dochód z tytułu zmiany wartości składników majątku na skutek planowanego przekształcenia Spółki.

Zatem, zgodzić należy się z Państwem, że w związku z przekształceniem spółki komandytowej w spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością ani Spółka Przekształcana ani Spółka przekształcona nie będą zobowiązane do wykazania dochodu z tytułu zmiany wartości składników majątku, o którym mowa w art. 28m ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT.

Tym samym, Państwa stanowisko należało uznać za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

-   Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

-   Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

-   Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

- w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

- w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.