Interpretacja indywidualna

– stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób prawnych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

17 grudnia 2024 r. wpłynął Państwa wniosek z tego samego dnia o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej m.in. podatku dochodowego od osób prawnych.

Uzupełnili go Państwo, w odpowiedzi na wezwanie pismem z 12 lutego 2025 r. (data wpływu 17 lutego 2025 r.).

Zainteresowani, którzy wystąpili z wnioskiem:

1)Zainteresowany będący stroną postępowania:

A Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością

2)Zainteresowany niebędący stroną postępowania:

B Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego

1)A sp. z o.o. („Wnioskodawca” lub „Spółka Dzielona”) jest spółką kapitałową posiadającą siedzibę na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, podlegającą w Rzeczypospolitej Polskiej obowiązkowi podatkowemu w podatku dochodowym od osób prawnych od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich osiągania (nieograniczony obowiązek podatkowy). Dodatkowo, Wnioskodawca jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem VAT w Polsce.

2)Wnioskodawca należy do Grupy A („Grupa”). Grupa prowadzi działalność (…).

3)Głównym przedmiotem działalności Spółki Dzielonej jest handel hurtowy (…).

4)W Spółce Dzielonej można wyróżnić dwa obszary działalności operacyjnej:

a)Działalność głównie w zakresie hurtowego handlu (…) („Majątek Pozostający”);

b)Działalność głównie w zakresie hurtowego handlu (…) („Majątek Wydzielany”).

5)Obecnie rozważany jest podział Spółki Dzielonej, w którego wyniku dojdzie do wydzielenia ze Spółki Dzielonej na rzecz B sp. z o.o. („Spółka Przejmująca”) działalności prowadzonej w ramach Majątku Wydzielanego („Podział”). Po podziale Spółka Dzielona będzie kontynuować prowadzenie działalności gospodarczej w oparciu o Majątek Pozostający, natomiast Spółka Przejmowana będzie kontynuować działalność w oparciu o Majątek Wydzielany.

6)Spółka Przejmująca jest spółką kapitałową posiadającą siedzibę na terenie Rzeczpospolitej Polskiej, podlegającą w Rzeczypospolitej Polskiej obowiązkowi podatkowemu w podatku dochodowym od osób prawnych od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich osiągania (nieograniczony obowiązek podatkowy). Dodatkowo, Spółka Przejmująca jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem VAT w Polsce.

Spółka Przejmująca prowadzi działalność w zakresie (…).

7)Spółka Dzielona i Spółka Przejmująca będą należeć do tej samej grupy kapitałowej przed Podziałem. Jedynym wspólnikiem Spółki Dzielonej jest C („C”) z siedzibą w Niderlandach, będąca niderlandzkim rezydentem podatkowym.

W 2008 r. doszło do podziału Spółki Dzielonej (dawniej: „D sp. z o.o.”) przez wydzielenie części majtku do nowo zawiązanej spółki E sp. z o.o. (obecnie: „F sp. z o.o.”) w wyniku czego jedyny wspólnik Spółki Dzielonej („G”) objął udziały w H sp. z o.o. (obecnie: „F sp. z o.o.”) . W 2015 r. C nabyła całość udziałów w Spółce Dzielonej od ówczesnego jedynego wspólnika I (należącego do Grupy).

Natomiast, jedynym wspólnikiem Spółki Przejmującej jest J z siedzibą w Niderlandach, będąca niderlandzkim rezydentem podatkowym.

8)Wydzielenie i przeniesienie majątku w zakresie Majątku Wydzielanego do Spółki Przejmującej poprzez Podział odbędzie się w sposób określony w art. 529 § 1 pkt 4 Kodeksu Spółek Handlowych („KSH”) tj. w ramach podziału przez wydzielenie.

Podział przez wydzielenie nastąpi poprzez przeniesienie zorganizowanej części majątku Spółki Dzielonej w postaci Majątku Wydzielanego na Spółkę Przejmującą. W wyniku Podziału dojdzie do podwyższenia kapitału zakładowego Spółki Przejmującej. Podwyższony kapitał zakładowy Spółki Przejmującej zostanie pokryty majątkiem Spółki Dzielonej w postaci Majątku Wydzielanego, którego wartość zostanie wyceniona przez niezależnego rzeczoznawcę według wartości rynkowej. Jednocześnie, Spółka Przejmująca wyda wspólnikowi Spółki Dzielonej (C) udziały o wartości nominalnej równej wartości rynkowej wniesionego Majątku Wydzielanego. W zależności od ustalonego stosunku wymiany udziałów Spółki Dzielonej na udziały Spółki Przejmującej może również wystąpić sytuacja, w której Spółka Przejmująca wyda wspólnikowi Spółki Dzielonej (C) udziały o wartości nominalnej niższej niż wartość rynkowa wniesionego Majątku Wydzielanego. Nadwyżka natomiast wartości rynkowej wniesionego Majątku Wydzielanego ponad wartość nominalną wydanych udziałów zostanie przekazana na kapitał zapasowy Spółki Przejmującej (agio).

W każdej sytuacji jednak wartość rynkowa Majątku Wydzielanego, która zostanie przeniesiona na Spółkę Przejmująca w ramach Podziału będzie równa wartości emisyjnej udziałów przydzielonych przez Spółkę Przejmującą na rzecz C.

9)Poniżej Wnioskodawca przedstawia opis zorganizowanych części przedsiębiorstwa których działalność prowadzona jest w obrębie przedsiębiorstwa Spółki Dzielonej, a także składników majątkowych i niemajątkowych, które są związane z prowadzeniem odpowiednio działalności Majątku Pozostającego oraz działalności Majątku Wydzielanego.

Działalność Majątku Pozostającego

10)Działalność Majątku Pozostającego polega na głównie na hurtowym handlu (…).

11)W celu realizacji powyższych działań do działalności Majątku Pozostającego zostały przypisane, w szczególności następujące składniki majątkowe:

a)Zespół pracowników (prawa i obowiązku z umów o pracę) funkcjonalnie związanych z Majątkiem Pozostającym, a także prawa i obowiązki z umowy zlecenia zawartej ze zleceniodawcą.

b)Środki trwałe w postaci: tableta, biurka z regulacją elektryczną, monitorów, drukarek, foteli, komputerów, kontenerów stacjonarnych, laptopów, samochodów osobowych, sejfu, stacji dokujących, stanowisk roboczych, stolika oraz telewizora.

c)Wyposażenie w postaci: drukarki, dysków USB, laptopów, podpisów elektronicznych, power banków, artkułów biurowych, wyposażenia kuchni i kantyny, wyposażenia biurowego, rysika, słuchawek oraz telefonów komórkowych.

d)Wartości niematerialne i prawne w postaci: licencji na program (…), licencji na program (…), licencji na program księgowy (…), licencji na stworzenie i wdrożenie robotów, licencji na (…).

e)Udzielone gwarancje w postaci: gwarancji korporacyjnych udzielonych na rzecz banków oraz oświadczeń o poddaniu się egzekucji złożonych na rzecz banków.

f)Prawa autorskie w postaci ewentualnych wytworów pracy twórczej pracowników.

g)Rachunki bankowe wraz ze znajdującymi się na nich środkami pieniężnymi.

h)Prawa i obowiązki z umów kredytu w rachunku bieżącym, faktoringu, normujących zawieranie wybranych transakcji na polskim rynku finansowym, o prowadzenie rachunków bankowych dla klientów korporacyjnych oraz świadczenie usług związanych z tymi rachunkami, wsparcia kredytowego (Credit Support Agreement), umowy zabezpieczającej.

i)Prawa i obowiązku z umów typu FORWARD i SWAP.

j)Zapasy w postaci: (…).

k)Prawa i obowiązki z kontraktów dotyczących sprzedaży i zakupu (…).

l)Prawa i obowiązki z umów dotyczących pośrednictwa w kontraktach sprzedaży i zakupu towarów.

m)Rachunek brokerski dotyczący pośrednictwa i rozliczania notowanych instrumentów pochodnych wraz z transakcjami na tym rachunku.

n)Prawa i obowiązki z umów dotyczących: składowania towarów oraz najmu powierzchni magazynowej.

o)Prawa i obowiązki z umów dotyczących: (…).

p)Prawa i obowiązki z umów w zakresie: usług księgowych w zakresie podatku VAT w Czechach, Niemczech i Słowacji oraz usług dotyczących badania rocznego sprawozdania finansowego.

q)Prawa i obowiązki z umów dotyczących prowadzenia (…), wykonywania usług badań laboratoryjnych, usług doradczych, przerobu na wyłączność, licencji znaku towarowego, ubezpieczenia, gwarancji – zawarte z podmiotami powiązanymi.

r)Prawa i obowiązki z umów dotyczących: wysyłki i odbioru przesyłek pocztowych, tłumaczenia, archiwizacji dokumentów, przewozu osób, druku, działań PR, porozumienia cenowego, rezerwacji noclegów, działań marketingowych, podnajmu powierzchni biurowej, usług serwisowania, obsługi kadrowo płacowych, świadczenia usług w ramach kart wstępu na zajęcia sportowe, udzielania świadczeń zdrowotnych, grupowego ubezpieczenia na życie, prowadzenia i zarządzania Pracowniczym Planem Kapitałowym, udzielenia licencji, usług nauczania języka obcego, wdrożenia, użytkowania i serwisowania programu (…), licencji na system (…), wraz z modyfikacją (…), tworzenia automatów (robotów) do przetwarzania konkretnych zadań, opieki nad robotami, monitorowania towarów, systemu (…), domen internetowych, hostingu e-mail, odbioru i przechowywania kopii zapasowych danych z dysku serwerowego, usług telekomunikacyjnych.

s)Polisy ubezpieczeniowe dotyczące samochodów osobowych.

t)Należności handlowe, w tym w stosunku do podmiotów powiązanych, depozyty u brokera, rozrachunki z tytułu VAT i CIT, pozostałe należności, dodatnia wycena instrumentów finansowych do wartości godziwej.

u)Zobowiązania handlowe, w tym w stosunku do podmiotów powiązanych, pozostałe zobowiązania, rezerwy pracownicze, zobowiązania wobec banków, ujemna wycena instrumentów finansowych do wartości godziwej.

v)Rejestracje, zgłoszenia, wpisy do rejestrów: (…)

w)Postępowania sądowe i administracyjne dotyczące: roszczeń o zapłatę, skargi pauliańskiej, podziału majątku wspólnego w celu zaspokojenia się z części przypadającej dłużnikowi, roszczenia z tytułu zastępczego wykonania, roszczeń o zapłatę odszkodowania i kary umownej, roszczenia z tytułu niewykonanej umowy, naprawienia wyrządzonej szkody przez dostarczone towary, kontroli celno-skarbowej dotyczącej CIT za 2022 r., kary pieniężnej za (…), postępowań wyjaśniających UOKiK.

x)Oprogramowanie.

Działalność Majątku Wydzielanego

12)Działalność Majątku Wydzielanego polega głównie na hurtowym handlu (…).

13)W celu realizacji powyższych działań do działalności Majątku Wydzielanego zostały przypisane, w szczególności następujące składniki majątkowe:

a)Zespół pracowników (prawa i obowiązku z umów o pracę) funkcjonalnie związanych z Majątkiem Wydzielanym którzy zostaną przeniesieni do Spółki Przejmującej w ramach przejścia zakładu pracy na mocy art. 23[1] Kodeksu pracy, a także prawa i obowiązki z umów zleceń zawartych ze zleceniobiorcami.

b)Środki trwałe w postaci: tableta, zespołu komputerowego, biurek, centrali telefonicznej, pamięci do serwerów, monitorów, mikrofonu do zestawu do wideokonferencji, drukarek, dysków twardych, stojaków do monitora, ekranu projekcyjnego, ekspresu do kawy, punktów dostępowych, foteli, stołków, inwestycji w obcym środku trwałym (aranżacja biura), kamer i urządzeń do telekonferencji, klęcznika, komputerów, laptopów, kontenerów (stacjonarnych, dostawianych, mobilnych i na kółkach), kontenerków, krzeseł, lodówki, macierzy, urządzeń do telewizora, nawilżaczy powietrza, niszczarek, projektorów, regałów, replikatorów portów, samochodów osobowych, serwerów, skanerów, rozdzielaczy, stacji dokujących, stanowisk roboczych, stolików i stołów, streamera, przełączników sieciowych (Switch), systemu gaszenia gazowego, systemu monitoringu, szaf, tablicy, telefonów, telewizorów, wentylatora podłogowego, zestawu do wideokonferencji, zestawu dokującego, zestawu konferencyjnego oraz zestawu ogrodowego.

c)Wartości niematerialne i prawne w postaci: licencji na stworzenie i wdrożenie robotów, licencji na program Fine Reader, licencji na program kadrowy Superpłace, licencji na program mapa, licencji na oprogramowanie (…), do tworzenia kopii zapasowych oraz (…).

d)Udziały w kapitale K sp. z o.o. (97,8%).

e)Wyposażenie w postaci: punktów dostępowych, stacji dokujących, drukarek, dysków USB, zintegrowane systemy bezpieczeństwa sieciowego, komputerów stacjonarnych, laptopów, podpisów elektronicznych, system do monitorowania kluczowych dla bezpieczeństwa parametrów pracy infrastruktury IT, power banków, artkułów biurowych, wyposażenia kuchni i kantyny, wyposażenia biurowego, serwerów, słuchawek, przełączników sieciowych (Switch) oraz telefonów komórkowych.

f)Udzielone gwarancje w postaci: gwarancji korporacyjnej udzielonej na rzecz banku oraz oświadczenia o poddaniu się egzekucji udzielonej na rzecz banku.

g)Prawa autorskie w postaci: materiału fotograficznego, materiału reportażowego, zgody na wykorzystanie fotografii oraz ewentualnych wytworów pracy twórczej pracowników.

h)Rachunki bankowe wraz ze znajdującymi się na nich środkami pieniężnymi.

i)Prawa i obowiązki z umowy kredytu w rachunku bieżącym oraz umowy ramowej w zakresie współpracy na rynku finansowym.

j)Prawa i obowiązki z umów typu FORWARD i SWAP.

k)Zapasy w postaci: (…).

l)Prawa i obowiązki z kontraktów dotyczących sprzedaży i zakupu (…).

m)Prawa i obowiązki z umów dotyczących pośrednictwa w kontraktach sprzedaży i zakupu towarów.

n)Rachunek brokerski dotyczący pośrednictwa i rozliczania notowanych instrumentów pochodnych wraz z transakcjami na tym rachunku.

o)Prawa i obowiązki z umów dotyczących: najmu powierzchni magazynowej oraz składowania.

p)Prawa i obowiązki z umów z terminalem dotyczące przeładunku i składowania, umów związanych z przeładunkiem (…).

q)Prawa i obowiązki z umów dotyczących usług księgowych, usług doradczych, usług IT, usług ICT, przerobu na wyłączność, obsługi towarów, kontraktów brokerskich, dostaw towarów – zawarte z podmiotami powiązanymi.

r)Prawa i obowiązki z umów dotyczących: dostaw owoców do biura, dzierżawy dystrybutorów wody, dzierżawy ekspresów do kawy i dostawy kawy, sprzątania biura, organizacji spotkań, sponsoringu giełdy, wynajmu kortów do badmintona, najmu biura (…), modyfikacji i udostępnienia systemu do szkoleń Xperton, usług zdrowia psychicznego, usług prawnych, usług informatycznych, obsługi wiadomości sms, wsparcia serwisowego skanerów i drukarek, usług telekomunikacyjnych, tworzenia kopii zapasowych dla systemów IT, łącza internetowego światłowodowego, subskrypcji dostępu do portalu legalis.pl.

s)Polisy ubezpieczeniowe dotyczące samochodów osobowych oraz biura.

t)Należności handlowe, w tym w stosunku do podmiotów powiązanych, pozostałe należności, dodatnia wycena instrumentów finansowych do wartości godziwej, podatek odroczony, kaucja za biuro w (…).

u)Zobowiązania handlowe, w tym w stosunku do podmiotów powiązanych, pozostałe zobowiązania, rezerwy pracownicze, zobowiązania wobec banków, ujemna wycena instrumentów finansowych do wartości godziwej.

v)Postępowania sądowe i administracyjne dotyczące: roszczeń o zapłatę, żądania zniesienia współwłasności odrębnej własności lokalu w celu zaspokojenia się z części przypadającej z działu, roszczeń z wykonania zastępczego, skargi na czynności komornika, roszczeń o zapłatę kar umownych i odszkodowania, nakazu zapłaty, rozliczeń umownych, objęcia towaru procedurą dopuszczenia do obrotu w drodze decyzji organu celnego, decyzji (…) (...) (…), postępowania wyjaśniającego prowadzonego przez UOKiK.

w)Domeny internetowe.

x)Oprogramowanie.

Przyczyny planowanej reorganizacja działalności

14)Planowana reorganizacja działalności Spółki Dzielonej, poprzez przeniesienie Majątku Wydzielanego na Spółkę Przejmującą związana jest z uwzględnieniem (…).

15)W celu utrzymania konkurencji rynkowej, L SA oraz Ł zobowiązały się względem (…) doprowadzić do podziału majątku Spółki Dzielonej w ten sposób, że część działalności w postaci Majątku Wydzielanego zostanie przeniesiona na rzecz podmiotu z grupy M, natomiast pozostały po Podziale majątek, a więc Majątek Pozostający (znajdujący się w Spółce Dzielonej) przejdzie w kontrolę niezależnego nabywcy spoza grupy.

16)Podział majątku Spółki Dzielonej powinien więc przebiegać w taki sposób, aby zagwarantować, że po nabyciu Majątku Pozostającego przez niezależnego nabywcę, oba podmioty (Spółka Przejmująca i nabywca) staną się względem siebie podmiotami równorzędnymi i konkurencyjnymi. W tym celu, po Podziale dojdzie do sprzedaży całości udziałów posiadanych w Spółce Dzielonej (posiadającej Majątek Pozostający) na rzecz inwestora trzeciego, podczas gdy Spółka Przejmująca (wraz z przejętym Majątkiem Wydzielanym) pozostanie w ramach grupy M.

17)W tym kontekście należy również wskazać, że nie jest możliwe przeprowadzenie innego sposobu przeniesienia Majątku Wydzielanego (np. wniesienie aportem, sprzedaż), aniżeli Podział. Wynika to z faktu, że podział przez wydzielenie jest jedynym sposobem na zachowanie sukcesji praw i obowiązków wynikających z umów zawartych z kontrahentami bez konieczności uzyskiwania od kontrahentów zgód na przeniesienie praw i obowiązków z umów z nimi zawartych (vide art. 531 § 2 KSH), które są niezbędne do prowadzenia działalności w oparciu o Majątek Wydzielany. Dzięki temu Spółka Przejmująca będzie mogła kontynuować działalność rozpoczętą przez Spółkę Dzielona w oparciu o nabyty dział bez zakłóceń związanych z uzyskiwaniem przedmiotowych zgód.

Funkcjonowanie obu zorganizowanych części przedsiębiorstwa po Podziale

18)Po Podziale, Spółka Dzielona będzie kontynuować wykonywanie działalności w oparciu o Majątek Pozostający. Z tego powodu, aby Spółka Dzielona po Podziale mogła funkcjonować jako niezależny podmiot w zakresie działalności prowadzonej w ramach Majątku Pozostającego, w Spółce Dzielonej po Podziale zostaną zasoby majątkowe i niemajątkowe, które umożliwią jej samodzielne prowadzenie działalności w oparciu o Majątek Pozostający opisane w pkt 11 powyżej.

19)Po Podziale, również Spółka Przejmująca będzie kontynuować wykonywanie działalności w oparciu o Majątek Wydzielany. Z tego powodu, aby Spółka Przejmująca po Podziale mogła funkcjonować jako niezależny podmiot w zakresie działalności prowadzonej w ramach Majątku Wydzielanego, Spółka Przejmująca w wyniku Podziału otrzyma zasoby majątkowe i niemajątkowe, które umożliwią jej samodzielne prowadzenie działalności w oparciu o Majątek Wydzielany opisane w pkt 13 powyżej.

20)Po Podziale również:

a)Spółka Przejmująca może zawrzeć ze Spółką Dzieloną umowę, na podstawie której Spółka Przejmująca podnajmie Spółce Dzielonej powierzchnię biurową w (…) wraz z wyposażeniem (z tego względu, że umowa najmu na powierzchnię biurową będącą jednocześnie siedzibą Spółki Dzielonej zostanie przeniesiona w wyniku Podziału na Spółkę Przejmującą), aby Spółka Dzielona, po Podziale, miała tytuł prawny do korzystania z tego samego adresu siedziby jak przed Podziałem. Zawarcie przedmiotowej umowy nie jest obligatoryjne i będzie zależeć od decyzji inwestora trzeciego, który nabędzie udziały w Spółce Dzielonej po Podziale.

b)W przypadku zawarcia powyżej umowy podnajmu, Spółka Dzielona może zawrzeć z F sp. z o.o. (która również będzie przedmiotem podziału – postępowanie w zakresie wydania interpretacji indywidualnej dotyczącej potwierdzenia skutków podatkowych podziału tej spółki jest przedmiotem odrębnego wniosku) umowę podnajmu adresu siedziby (jako adres wirtualny), po to aby F sp. z o.o. miała formalny tytuł prawny do adresu siedziby w (…), ponieważ w ramach podziału F sp. z o.o. dojdzie m.in. do przeniesienia nieruchomości posiadanych przez tą spółkę zlokalizowanych w (…), które obecnie stanowią tytuł prawny do adresu siedziby F sp. z o.o. w (…). Zawarcie przedmiotowej umowy nie jest obligatoryjne i będzie zależeć od decyzji inwestora trzeciego, który nabędzie udziały w Spółce Dzielonej po Podziale oraz w F sp. z o.o. po jej podziale.

c)Alternatywnie, jeżeli nie będzie możliwe zawarcie umowy, o której mowa w pkt b. powyżej, Spółka Przejmująca zawrze analogiczną umowę z F sp. z o.o.

d)Spółka Przejmująca może zawrzeć z nowopowstałą spółką przejmującą majątek F sp. z o.o. umowy na podnajem pomieszczeń biurowych w biurze w (…) oraz umowy na świadczenie usług księgowo-doradczych, w tym finansowych, inwestycyjnych, technicznych, BHP, administracyjnych, HR etc. (tzw. usługi back-office).

e)Spółka Dzielona zawrze ze spółką z grupy – N z siedzibą w Niderlandach umowę na świadczenie różnych usług informatycznych (IT) wspierających procesy informatyczne Spółki Dzielonej po Podziale, a mianowicie:

-    Usługi business services – obejmujące dostarczanie i zarządzanie wybranymi aplikacjami biznesowymi, które wspierają codzienne operacje, w dużej mierze aplikacje te odnoszą się do pozyskiwania, handlu, logistyki, HSE, przetwarzania i możliwości obsługi.

-    Usługi back-office – obejmujące dostarczanie i zarządzanie wybranymi aplikacjami back-office, w dużej mierze związanymi z zarządzaniem finansami i raportowaniem, w tym m.in. dostarczanie systemu księgowego. Dotyczą codziennego korzystania z istniejących aplikacji bez modyfikacji lub zmian.

-    Usługi przechowywania danych oraz raportowania (Datawarehouse and reporting) – obejmujące dostarczanie danych i narzędzi analityki biznesowej w celu ułatwienia certyfikowanego i samoobsługowego raportowania biznesowego (w dużej mierze są to pulpity nawigacyjne/raporty Tableau. Baza danych (wykorzystywana do przetwarzania i przechowywania danych), a także narzędzia wykorzystywane do tworzenia pulpitów nawigacyjnych/raportów nie będą dostępne dla Spółki Dzielonej.

-    Usługi hostingu, sieci i łączności infrastruktury – obejmujące hosting, sieć i łączność oraz usługi biznesowe. Dotyczą codziennego użytkowania i obsługi istniejących aplikacji bez modyfikacji lub zmian.

-    Usługi w ramach urządzeń użytkowników końcowych i narzędzi do współpracy (End User Devices & collaboration tools) – obejmujące wsparcie informatyczne dla urządzeń użytkowników końcowych używanych lokalnie (np. laptopy, telefony komórkowe), dostęp do narzędzi/platform współpracy, w tym wsparcie w ramach pierwszej linii wsparcia.

-    Usługi ciągłości i bezpieczeństwa IT/OT – obejmujące procesy i procedury, używane narzędzia i częstotliwość wsparcia w oparciu o bieżące poziomy usług już świadczonych przez IT Grupy. Dotyczą codziennego wsparcia i konserwacji aplikacji IT i OT dla lokalnych lokalizacji, w tym usług konserwacyjnych i regularnych aktualizacji, a także wsparcia ze strony Scentralizowanego Centrum Bezpieczeństwa (SOC) w zakresie monitorowania i wykrywania luk w zabezpieczeniach.

Wskazane powyżej usługi będą świadczone tymczasowo przez okres 9 miesięcy z możliwością wydłużenia o dalsze trzy miesiące.

f)Spółka Przejmująca zawrze ze spółką z grupy – O s.r.o z siedzibą w Czechach umowę w zakresie świadczenia usług księgowych w zakresie podatku VAT.

21)Ustalona – na dzień poprzedzający dzień Podziału – wartość rynkowa Majątku Wydzielanego, który zostanie otrzymany przez Spółkę Przejmującą może być wyższa niż wartość przyjęta dla celów podatkowych składników tego majątku. Jednocześnie, Spółka Przejmująca dla celów podatkowych przyjmie wartość składników majątkowych w ramach Majątku Wydzielanego w wartości wynikającej z ksiąg podatkowych Spółki Dzielonej orz Spółka Przejmująca przypisze te składniki majątku do działalności prowadzonej na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.

22)Na moment Podziału oba majątki będą wyodrębnione organizacyjnie w strukturze Spółki Dzielonej jako działy na podstawie uchwały zarządu tego podmiotu.

23)Księgi Spółki Dzielonej oraz procesy księgowe umożliwiają identyfikację operacji gospodarczych, przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań dotyczących działalności Majątku Pozostającego oraz Majątku Wydzielanego.

24)Udziały w Spółce Dzielonej nie zostały nabyte lub objęte w wyniku wymiany udziałów albo przydzielone w wyniku innego łączenia lub podziału podmiotów. Ponadto, przyjęta przez C dla celów podatkowych wartość udziałów przydzielonych przez Spółkę Przejmującą nie będzie wyższa niż wartość udziałów w Spółce Dzielonej jaka byłaby przyjęta przez C dla celów podatkowych, gdyby nie doszło do Podziału. 

25)Jednocześnie, Wnioskodawcy zwracają uwagę, że Podział nie jest przeprowadzany jak również niniejszy wniosek nie jest składany w celu obejścia prawa podatkowego lub unikania opodatkowania. Wnioskodawcy nie oczekują dokonania przez organ podatkowy oceny, czy planowany Podział zostanie przeprowadzony z uzasadnionych przyczyn ekonomicznych, w szczególności czy za jego główny cel (lub jeden z głównych celów) można byłoby uznać uniknięcie lub uchylenie się od opodatkowania. Wnioskodawcy są świadomi braku możliwości wydania interpretacji indywidualnej w zakresie wskazanym w art. 14b § 5b Ordynacji podatkowej. Dla celów wydania interpretacji Wnioskodawcy proszą zatem o przyjęcie założenia, że głównym celem Podziału ani jednym z głównych celów Podziału nie jest uniknięcie ani uchylenie się od opodatkowania.

W uzupełnieniu wniosku ujętym w piśmie z 12 lutego 2025 r. wskazali Państwo:

1.Doprecyzowanie opisu sprawy poprzez jednoznaczne wskazanie czy w związku z podziałem przez wydzielenie spółki dzielonej, zarówno zespół składników materialnych i niematerialnych mających być przedmiotem przeniesienia ze Spółki Dzielonej do Spółki przejmującej, jak i zespół składników materialnych i niematerialnych, który po podziale zostanie w Spółce Dzielonej, będzie wyodrębniony:

a)Organizacyjnie, tj. czy będzie stanowił wyodrębniony zespół składników materialnych i niematerialnych (w tym zobowiązań) przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo realizujące te zadania? Należy dokładnie podać, w czym wyodrębnienie organizacyjne będzie się przejawiało.

Odpowiedź: Wyodrębnienie organizacyjne będzie przejawiać się w tym, że na moment Podziału zarówno Majątek Pozostający, jak i Majątek Wydzielany będą wyodrębnione w strukturze Spółki Dzielonej jako działy na podstawie uchwały zarządu Spółki Dzielonej. Do działu obejmującego Majątek Pozostający zostaną przypisane składniki materialne i niematerialne, w tym zobowiązania służące temu działowi do prowadzenia, w sposób autonomiczny, działalności gospodarczej w zakresie wskazanym w ust. 4 pkt a opisu stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego wskazanego we wniosku. Natomiast do działu obejmującego Majątek Wydzielany zostaną przypisane składniki materialne i niematerialne, w tym zobowiązania służące temu działowi do prowadzenia, w sposób autonomiczny, działalności gospodarczej w zakresie wskazanym w ust. 4 pkt b opisu stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego wskazanego we wniosku.

Jednocześnie, należy wskazać, że zarówno do działu obejmującego Majątek Pozostający, jak i działu obejmującego Majątek Wydzielany nie zostały przypisane przypadkowe składniki materialne i niematerialne, w tym zobowiązania, ale takie, które pozwalają na prowadzenie działalności, w sposób autonomiczny, w oparciu o te dwa działy, a wskazane w ust. 4 pkt a i b wniosku.

b)Finansowo, tj. czy będzie posiadał samodzielność finansową, pozwalającą na autonomiczne funkcjonowanie w obrocie gospodarczym oraz czy na podstawie prowadzonej ewidencji księgowej możliwe jest/będzie przyporządkowanie przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do wyodrębnionej działalności? Należy dokładnie podać, w czym wyodrębnienie finansowe będzie się przejawiało.

Odpowiedź: Samodzielność finansowa pozwalająca na autonomiczne funkcjonowanie w obrocie gospodarczym będzie przejawiać się w tym, że do działów obejmujących Majątek Pozostający i Majątek Wydzielany zostaną przypisane rachunki bankowe wraz ze znajdującymi się na nich środkami finansowymi. Ponadto, do każdego działu zostały przypisane prawa i obowiązki z umów „przychodowych” i „kosztowych”, należności, w tym handlowe i zobowiązania, w tym handlowe a także zapasy w postaci towarów handlowych umożliwiające uzyskiwanie przez te działy przychodów oraz ponoszenie kosztów związanych z prowadzonymi działalnościami gospodarczymi.

Jednocześnie, na podstawie prowadzonej ewidencji księgowej możliwe jest/będzie przyporządkowanie przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do Majątku Pozostającego i Majątku Wydzielanego. Bowiem podstawowym kryterium zarządczym stosowanym w księgach rachunkowych (w systemie SAP) do podziału przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do obu majątków jest zespół trzech wyznaczników handlowych – centrum zysku (Profit centre), rodzaj towaru i strategia handlowa. Pozwalają one na podział wszystkich wyników handlowych, tj. przychodów i kosztów jak i należności i zobowiązań oraz zapasów. Pozostałe grupy takie jak rozrachunki z pracownikami (wynikające z przypisania pracowników do obu majątków (działów)) oraz pozostałe rozrachunki/koszty zarządcze oznaczane będą na podstawie dodatkowego indykatora zarządczego. W przypadki natomiast rozrachunków podatkowych – dotyczą one całej działalności Spółki Dzielonej stąd Spółka Dzielona nie dokonuje rozdzielenia należności podatkowych pomiędzy poszczególne majątki.

c)Funkcjonalnie, tj. czy będzie stanowił niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące zadania gospodarcze? W jaki sposób to wyodrębnienie będzie się przejawiało.

Odpowiedź: Wyodrębnienie funkcjonalne będzie przejawiać się, w tym, że pomimo tego, że Majątek Pozostający i Majątek wydzielany funkcjonują w obrębie jednego przedsiębiorstwa, to prowadzą niezależne i samodzielne działalności gospodarcze wskazane w ust. 4 pkt a i b opisu stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego wskazanego we wniosku. Składniki majątkowe, zarówno materialne jaki i niematerialne, w tym zobowiązania, wchodzące w skład Majątku Pozostającego i Majątku Wydzielanego są na tyle ze sobą powiązane, że mogą prowadzić działalność gospodarczą bez konieczności ich uzupełniania dodatkowymi składnikami majątkowymi, które byłyby niezbędne do prowadzenia takiej działalności. Ponadto, zarówno Majątek Pozostający i jak i Majątek Wydzielany mogą służyć kontynuowaniu prowadzonych przez nie działalności gospodarczych w sposób autonomiczny.

Pytania

1)Czy Majątek Pozostający oraz Majątek Wydzielany będą stanowić zorganizowane części przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 4a pkt 4 Ustawy o CIT i w konsekwencji w związku z podziałem przez wydzielenie po stronie Spółki Dzielonej oraz Spółki Przejmującej nie powstanie dochód (przychód) opodatkowany podatkiem dochodowym od osób prawnych?

(pytanie oznaczone we wniosku Nr 1)

2)W przypadku potwierdzenia stanowiska Wnioskodawców w ramach pytania Nr 1, że Majątek Pozostający oraz Majątek Wydzielany stanowią zorganizowane części przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 4a pkt 4 Ustawy o CIT, czy Podział będzie prowadzić do powstania po stronie C dochodu (przychodu) opodatkowanego podatkiem dochodowym od osób prawnych i w konsekwencji Spółka Przejmująca będzie zobowiązana, jako płatnik, do pobrania podatku dochodowego od osób prawnych z tego tytułu?

(pytanie oznaczone we wniosku Nr 3)

Państwa stanowisko w sprawie

Ad. 1

Zdaniem Wnioskodawców, Majątek Pozostający oraz Majątek Wydzielany będą stanowić zorganizowane części przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 4a pkt 4 Ustawy o CIT i w konsekwencji w związku z podziałem przez wydzielenie po stronie Spółki Dzielonej oraz Spółki Przejmującej nie powstanie dochód (przychód) opodatkowany podatkiem dochodowym od osób prawnych.

1)Zgodnie z art. 7 ust. 1 Ustawy o CIT przedmiotem opodatkowania podatkiem dochodowym jest dochód stanowiący sumę dochodu osiągniętego z zysków kapitałowych oraz dochodu osiągniętego z innych źródeł przychodów. W przypadkach, o których mowa w art. 21, art. 22 i art. 24b, przedmiotem opodatkowania jest przychód.

2)Przychody uzyskane w następstwie połączenia podmiotów zaliczane są do przychodów z zysków kapitałowych. Stosownie do art. 7b ust. 1 lit. m Ustawy o CIT za przychody z zysków kapitałowych uważa się między innymi przychody uzyskane w następstwie podziałów podmiotów.

3)Zasady ustalania przychodu w wyniku podziału spółek zostały określone w art. 12 ust. 1 pkt 8b, 8ba, 8c, 8d, 8f, 9 Ustawy o CIT. W związku z tym należy odrębnie przenalizować możliwość ustalenia przychodu dla Spółki Dzielonej oraz Spółki Przejmującej na podstawie każdego ze wskazanych przepisów.

4)Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 8b Ustawy o CIT przychodem, z zastrzeżeniem ust. 3 i 4 oraz art. 14, jest ustalona na dzień poprzedzający dzień podziału wartość emisyjna udziałów spółki przejmującej lub nowo zawiązanej przydzielonych udziałowcowi spółki dzielonej, jeżeli majątek przejmowany na skutek podziału, a przy podziale przez wydzielenie – majątek przejmowany na skutek podziału lub majątek pozostający w spółce, nie stanowią zorganizowanej części przedsiębiorstwa, przy czym przepis art. 14 ust. 2 stosuje się odpowiednio.

Powyższy przepis dotyczy ustalenia przychodu dla udziałowca spółki dzielonej w przypadku, gdy majątek przejmowany na skutek podziału lub pozostający w spółce nie stanowi zorganizowanej części przedsiębiorstwa. W konsekwencji, przepis ten nie znajdzie zastosowania wobec Spółki Dzielonej oraz Spółki Przejmującej

5)W świetle art. 12 ust. 1 pkt 8ba Ustawy o CIT przychodem, z zastrzeżeniem ust. 3 i 4 oraz art. 14, jest ustalona na dzień poprzedzający dzień podziału wartość emisyjna udziałów spółki przejmującej lub nowo zawiązanej przydzielonych wspólnikowi spółki dzielonej w następstwie podziału podmiotów, z zastrzeżeniem pkt 8.

Ponownie, przepis ten odnosi się do ustalenia przychodu dla udziałowca spółki dzielonej. W konsekwencji, przepis ten nie znajdzie zastosowania wobec Spółki Dzielonej oraz Spółki Przejmowanej.

6)Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 8c Ustawy o CIT przychodem, z zastrzeżeniem ust. 3 i 4 oraz art. 14, jest ustalona na dzień poprzedzający dzień podziału wartość rynkowa majątku podmiotu dzielonego otrzymanego przez spółkę przejmującą lub nowo zawiązaną w części przewyższającej wartość przyjętą dla celów podatkowych składników tego majątku nie wyższą od wartości rynkowej tych składników.

Jednocześnie, w świetle art. 12 ust. 4 pkt 3e Ustawy o CIT nie stanowi przychodu w przypadku, o którym mowa w ust. 1 pkt 8c, wartości tych składników majątku podmiotu przejmowanego lub dzielonego otrzymanego przez spółkę przejmującą lub nowo zawiązaną w drodze łączenia lub podziału podmiotów, które:

a)spółka przejmująca przyjęła dla celów podatkowych w wartości wynikającej z ksiąg podatkowych podmiotu przejmowanego lub dzielonego oraz

b)spółka przejmująca przypisała do działalności prowadzonej na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, w tym za pośrednictwem zagranicznego zakładu.

Jak zostało wskazane w opisie stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego, ustalona – na dzień poprzedzający dzień Podziału – wartość rynkowa Majątku Wydzielanego, który zostanie otrzymany przez Spółkę Przejmującą może być wyższa niż wartość przyjęta dla celów podatkowych składników tego majątku. Jednakże, Spółka Przejmująca dla celów podatkowych przyjmie wartość składników majątkowych w ramach Majątku Wydzielanego w wartości wynikającej z ksiąg podatkowych Spółki Dzielonej oraz Spółka Przejmująca przypisze te składniki majątku do działalności prowadzonej na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej. W konsekwencji, po stronie Spółki Przejmowanej nie powstanie przychód na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 8c Ustawy o CIT.

7)Na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 8d Ustawy o CIT przychodem, z zastrzeżeniem ust. 3 i 4 oraz art. 14, jest ustalona na dzień poprzedzający dzień podziału wartość rynkowa majątku podmiotu dzielonego otrzymanego przez spółkę przejmującą lub nowo zawiązaną w części przewyższającej wartość emisyjną udziałów przydzielonych udziałowcom spółki dzielonej.

Jak zostało wskazane w opisie stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego, wartość rynkowa Majątku Wydzielanego, który zostanie przeniesiony na Spółkę Przejmująca w ramach Podziału, będzie równa wartości emisyjnej udziałów przydzielonych przez Spółkę Przejmującą na rzecz C. W konsekwencji, po stronie Spółki Przejmującej nie powstanie przychód na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 8d Ustawy o CIT.

8)W świetle art. 12 ust. 1 pkt 8f Ustawy o CIT przychodem, z zastrzeżeniem ust. 3 i 4 oraz art. 14, jest ustalona, w części odpowiadającej udziałowi spółki przejmującej w kapitale zakładowym spółki dzielonej, na dzień poprzedzający dzień podziału, wartość rynkowa majątku podmiotu dzielonego otrzymanego przez spółkę przejmującą ponad cenę nabycia udziałów tej spółki w podmiocie przejmowanym – w przypadku gdy spółka przejmująca posiada w kapitale zakładowym spółki dzielonej taki udział.

Spółka Przejmująca nie posiada udziałów w kapitale zakładowym Spółki Dzielonej. W konsekwencji, po stronie Spółki Przejmującej nie powstanie przychód na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 8f Ustawy o CIT.

9)Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 9 Ustawy o CIT przychodem, z zastrzeżeniem ust. 3 i 4 oraz art. 14, jest w spółce podlegającej podziałowi, jeżeli majątek przejmowany na skutek podziału, a przy podziale przez wydzielenie majątek przejmowany na skutek podziału lub majątek pozostający w spółce, nie stanowią zorganizowanej części przedsiębiorstwa – wartość rynkowa składników majątkowych przeniesionych na spółki przejmujące lub nowo zawiązane, ustalona na dzień poprzedzający dzień podziału lub wydzielenia, przy czym przepisy art. 14 ust. 2 i 3 stosuje się odpowiednio.

Powyższy przepis odnosi się do ustalenia przychodu dla spółki podlegającej podziałowi, jeżeli majątek przejmowany na skutek podziału przez wydzielenie oraz majątek pozostający w spółce nie stanowią zorganizowanej części przedsiębiorstwa. Wówczas przychodem jest wartość rynkowa składników majątkowych przeniesionych na spółkę przejmująca (nowo zawiązaną). W konsekwencji, co do zasady przepis ten powinien znaleźć zastosowanie wobec Spółki Dzielonej.

Analizując skutek podziału przez wydzielenie spółek, należy jednak zwrócić uwagę na art. 12 ust. 4 pkt 3h Ustawy o CIT, gdyż powinien on być interpretowany łącznie z art. 12 ust. 1 pkt 9 Ustawy o CIT.

Zgodnie z art. 12 ust. 4 pkt 3h Ustawy o CIT do przychodów nie zalicza się w spółce podlegającej podziałowi, jeżeli majątek przejmowany na skutek podziału, a przy podziale przez wydzielenie majątek przejmowany na skutek podziału oraz majątek pozostający w spółce, stanowią zorganizowaną część przedsiębiorstwa – wartości rynkowej składników majątku przeniesionych na spółki przejmujące lub nowo zawiązane ustalonej na dzień podziału lub wydzielenia.

10)Zestawiając przepisy art. 12 ust. 1 pkt 9 Ustawy o CIT oraz art. 12 ust. 4 pkt 3h Ustawy o CIT należy stwierdzić, że przychód w spółce podlegającej podziałowi przez wydzielenie powstanie tylko wtedy, gdy majątek przejmowany na skutek podziału oraz majątek pozostający w spółce nie stanowią zorganizowanej części przedsiębiorstwa. A contrario, przychód w spółce podlegającej podziałowi przez wydzielenie nie powstanie, gdy majątek przejmowany na skutek podziału oraz majątek pozostający w spółce stanowią zorganizowaną część przedsiębiorstwa.

11)W konsekwencji, celem prawidłowego określenia skutków podatkowych podziału dla Spółki Dzielonej, niezbędnym jest zweryfikowanie, czy Majątek Pozostający oraz Majątek Wydzielany mogą zostać uznane za zorganizowane części przedsiębiorstwa.

12)Ustawa o CIT definiuje pojęcie „zorganizowanej części przedsiębiorstwa” jako organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania, przeznaczony do realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania (vide art. 4a pkt 4 Ustawy o CIT).

Z tego powodu, aby mówić o w zorganizowanej części przedsiębiorstwa to powinna ona wypełniać następujące przesłanki:

a)musi istnieć wyodrębniony funkcjonalne zespół składników majątkowych, obejmujący składniki o charakterze materialnym i niematerialnym, w tym zobowiązania, przeznaczony do realizacji określonych zadań gospodarczych,

b)składniki te muszą być organizacyjnie wyodrębnione w istniejącym przedsiębiorstwie,

c)składniki te muszą być finansowo wyodrębnione w istniejącym przedsiębiorstwie,

d)być przeznaczone do realizacji określonych zadań gospodarczych oraz

e)móc stanowić niezależne przedsiębiorstwo, samodzielnie realizujące określone zadania gospodarcze.

Dla istnienia zorganizowanej części przedsiębiorstwa niezbędnym jest, aby składniki materialne i niematerialne wchodzące w jego skład pozostawały we wzajemnych relacjach w ten sposób, że można mówić o nich jako o zespole, a nie zbiorze pewnych elementów. Istotne jest, aby w wydzielanym przedsiębiorstwie zachowane zostały funkcjonalne związki pomiędzy poszczególnymi składnikami tak, żeby przekazana masa mogła posłużyć kontynuowaniu określonej działalności gospodarczej. Powyższe oznacza, że zorganizowana część przedsiębiorstwa nie jest sumą poszczególnych składników, przy pomocy których w przyszłości będzie można prowadzić odrębny zakład, lecz pewnym zorganizowanym zespołem tych składników, które łącznie służą wykonywaniu ściśle określonych zadań gospodarczych. Warunkiem niezbędnym jest wydzielenie tego zespołu w istniejącym przedsiębiorstwie, które to wydzielenie ma zachodzić na trzech płaszczyznach: organizacyjnej, finansowej i funkcjonalnej.

Zorganizowana część przedsiębiorstwa musi stanowić funkcjonalnie odrębną całość, tj. obejmować elementy niezbędne do samodzielnego prowadzenia działań gospodarczych realizowanych w strukturze przedsiębiorstwa. Po to, aby zatem część mienia przedsiębiorstwa mogła być uznana za jego zorganizowaną część, musi ona – obiektywnie oceniając – posiadać potencjalną zdolność do funkcjonowania jako samodzielny podmiot gospodarczy. Składniki materialne i niematerialne, wchodzące w skład zorganizowanej części przedsiębiorstwa, muszą więc umożliwić nabywcy podjęcie działalności gospodarczej w ramach odrębnego przedsiębiorstwa. Zatem, aby w rozumieniu przepisów podatkowych, określony zespół składników majątkowych mógł zostać zakwalifikowany jako zorganizowana część przedsiębiorstwa, nie jest wystarczające jakiekolwiek zorganizowanie masy majątkowej, ale musi się ona odznaczać pełną odrębnością niezbędną do samodzielnego funkcjonowania w obrocie gospodarczym.

13)Jak wskazał Dyrektor KIS: „(…) wyodrębnienie funkcjonalne należy rozumieć jako przeznaczenie do realizacji określonych zadań gospodarczych. Zorganizowana część przedsiębiorstwa musi stanowić funkcjonalnie odrębną całość – obejmować elementy niezbędne do samodzielnego prowadzenia działań gospodarczych, którym służy w strukturze przedsiębiorstwa. Aby zatem część mienia przedsiębiorstwa mogła być uznana za jego zorganizowaną część, musi ona – obiektywnie oceniając – posiadać potencjalną zdolność do funkcjonowania jako samodzielny podmiot gospodarczy” (por. interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 25 sierpnia 2017 r., Znak: 0114-KDIP1-2.4012.344.2017.1.PC).

Zorganizowana część przedsiębiorstwa w zakresie Majątku Pozostającego oraz Majątku Wydzielanego

14)W ocenie Wnioskodawców, w analizowanym przypadku zespół składników wyodrębnionych do segmentu działalności tj. do Majątku Pozostającego oraz Majątku Wydzielanego posiadają zdolność do samodzielnego prowadzenia działań gospodarczych. Zdolność ta jest widoczna w tym, że właśnie taki sposób zorganizowane składniki materialne i niematerialne były wykorzystywane przez Spółkę Dzieloną do prowadzenia działalności zarówno w oparciu o Majątek Pozostający, jak i Majątek Wydzielany. Oba te zespoły składników stanowią z osobna zbiory elementów powiązanych funkcjonalnie, niezbędnych do realizacji ściśle określonych zadań, wydzielonych w strukturze Spółki Dzielonej pod względem organizacyjnym i finansowym.

15)Jak wskazano w opisie zdarzenia przyszłego, zespół składników majątkowych tworzących Majątek Pozostający obejmuje w szczególności:

a)Zespół pracowników (prawa i obowiązku z umów o pracę) funkcjonalnie związanych z Majątkiem Pozostającym, a także prawa i obowiązki z umowy zlecenia zawartej ze zleceniodawcą.

b)Środki trwałe w postaci: tableta, biurka z regulacją elektryczną, monitorów, drukarek, foteli, komputerów, kontenerów stacjonarnych, laptopów, samochodów osobowych, sejfu, stacji dokujących, stanowisk roboczych, stolika oraz telewizora.

c)Wyposażenie w postaci: drukarki, dysków USB, laptopów, podpisów elektronicznych, power banków, artkułów biurowych, wyposażenia kuchni i kantyny, wyposażenia biurowego, rysika, słuchawek oraz telefonów komórkowych.

d)Wartości niematerialne i prawne w postaci: licencji na program (…), licencji na program (…), licencji na program księgowy (…), licencji na stworzenie i wdrożenie robotów, licencji na System (…).

e)Udzielone gwarancje w postaci: gwarancji korporacyjnych udzielonych na rzecz banków oraz oświadczeń o poddaniu się egzekucji złożonych na rzecz banków.

f)Prawa autorskie w postaci ewentualnych wytworów pracy twórczej pracowników.

g)Rachunki bankowe wraz ze znajdującymi się na nich środkami pieniężnymi.

h)Prawa i obowiązki z umów kredytu w rachunku bieżącym, faktoringu, normujących zawieranie wybranych transakcji na polskim rynku finansowym, o prowadzenie rachunków bankowych dla klientów korporacyjnych oraz świadczenie usług związanych z tymi rachunkami, wsparcia kredytowego (Credit Support Agreement), umowy zabezpieczającej.

i)Prawa i obowiązku z umów typu FORWARD i SWAP.

j)Zapasy w postaci: (…).

k)Prawa i obowiązki z kontraktów dotyczących sprzedaży i zakupu (…).

l)Prawa i obowiązki z umów dotyczących pośrednictwa w kontraktach sprzedaży i zakupu towarów.

m)Rachunek brokerski dotyczący pośrednictwa i rozliczania notowanych instrumentów pochodnych wraz z transakcjami na tym rachunku.

n)Prawa i obowiązki z umów dotyczących: składowania towarów oraz najmu powierzchni magazynowej.

o)Prawa i obowiązki z umów dotyczących: (…).

p)Prawa i obowiązki z umów w zakresie: usług księgowych w zakresie podatku VAT w Czechach, Niemczech i Słowacji oraz usług dotyczących badania rocznego sprawozdania finansowego.

q)Prawa i obowiązki z umów dotyczących prowadzenia skupu produktów (…), wykonywania usług badań laboratoryjnych, usług doradczych, przerobu na wyłączność, licencji znaku towarowego, ubezpieczenia, gwarancji – zawarte z podmiotami powiązanymi.

r)Prawa i obowiązki z umów dotyczących: wysyłki i odbioru przesyłek pocztowych, tłumaczenia, archiwizacji dokumentów, przewozu osób, druku, działań PR, porozumienia cenowego, rezerwacji noclegów, działań marketingowych, podnajmu powierzchni biurowej, usług serwisowania, obsługi kadrowo płacowych, świadczenia usług w ramach kart wstępu na zajęcia sportowe, udzielania świadczeń zdrowotnych, grupowego ubezpieczenia na życie, prowadzenia i zarządzania Pracowniczym Planem Kapitałowym, udzielenia licencji, usług nauczania języka obcego, wdrożenia, użytkowania i serwisowania programu (…), licencji na system (…), wraz z modyfikacją (…), tworzenia automatów (robotów) do przetwarzania konkretnych zadań, opieki nad robotami, monitorowania towarów, systemu (…), domen internetowych, hostingu e-mail, odbioru i przechowywania kopii zapasowych danych z dysku serwerowego, usług telekomunikacyjnych.

s)Polisy ubezpieczeniowe dotyczące samochodów osobowych.

t)Należności handlowe, w tym w stosunku do podmiotów powiązanych, depozyty u brokera, rozrachunki z tytułu VAT i CIT, pozostałe należności, dodatnia wycena instrumentów finansowych do wartości godziwej.

u)Zobowiązania handlowe, w tym w stosunku do podmiotów powiązanych, pozostałe zobowiązania, rezerwy pracownicze, zobowiązania wobec banków, ujemna wycena instrumentów finansowych do wartości godziwej.

v)Rejestracje, zgłoszenia, wpisy do rejestrów: (…)

w)Postępowania sądowe i administracyjne dotyczące: roszczeń o zapłatę, skargi pauliańskiej, podziału majątku wspólnego w celu zaspokojenia się z części przypadającej dłużnikowi, roszczenia z tytułu zastępczego wykonania, roszczeń o zapłatę odszkodowania i kary umownej, roszczenia z tytułu niewykonanej umowy, naprawienia wyrządzonej szkody przez dostarczone towary, kontroli celno-skarbowej dotyczącej CIT za 2022 r., kary pieniężnej (…), postępowań wyjaśniających UOKiK.

x)Oprogramowanie.

Do Majątku Pozostającego nie zostały przyporządkowane zatem przypadkowe składniki majątku, ale takie, które zostały odpowiednio wybrane i alokowane do tego obszaru działalności. W rezultacie, wchodzące w jej skład składniki majątkowe, pozostają we wzajemnych relacjach. Wynika to z faktu, że Majątek Pozostający realizując jeden z obszarów działalności Spółki Dzielonej, tworzy wyodrębnioną całość.

W konsekwencji, opisany zespół aktywów przypisanych do Majątek Pozostający stanowi zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązań wskazany w definicji zorganizowanej części przedsiębiorstwa.

16)Za zespół składników materialnych i niematerialnych wskazany w definicji zorganizowanej części przedsiębiorstwa należy uznać także zespół składników materialnych i niematerialnych, który składa się oraz Majątku Wydzielanego, na który składają się:

a)Zespół pracowników (prawa i obowiązku z umów o pracę) funkcjonalnie związanych z Majątkiem Wydzielanym którzy zostaną przeniesieni do Spółki Przejmującej w ramach przejścia zakładu pracy na mocy art. 23[1] Kodeksu pracy, a także prawa i obowiązki z umów zleceń zawartych ze zleceniobiorcami.

b)Środki trwałe w postaci: tableta, zespołu komputerowego, biurek, centrali telefonicznej, pamięci do serwerów, monitorów, mikrofonu do zestawu do wideokonferencji, drukarek, dysków twardych, stojaków do monitora, ekranu projekcyjnego, ekspresu do kawy, punktów dostępowych, foteli, stołków, inwestycji w obcym środku trwałym (aranżacja biura), kamer i urządzeń do telekonferencji, klęcznika, komputerów, laptopów, kontenerów (stacjonarnych, dostawianych, mobilnych i na kółkach), kontenerków, krzeseł, lodówki, macierzy, urządzeń do telewizora, nawilżaczy powietrza, niszczarek, projektorów, regałów, replikatorów portów, samochodów osobowych, serwerów, skanerów, rozdzielaczy, stacji dokujących, stanowisk roboczych, stolików i stołów, streamera, przełączników sieciowych (Switch), systemu gaszenia gazowego, systemu monitoringu, szaf, tablicy, telefonów, telewizorów, wentylatora podłogowego, zestawu do wideokonferencji, zestawu dokującego, zestawu konferencyjnego oraz zestawu ogrodowego.

c)Wartości niematerialne i prawne w postaci: licencji na stworzenie i wdrożenie robotów, licencji na program Fine Reader, licencji na program kadrowy Superpłace, licencji na program mapa, licencji na oprogramowanie (…), do tworzenia kopii zapasowych oraz (…).

d)Udziały w kapitale K sp. z o.o. (97,8%).

e)Wyposażenie w postaci: punktów dostępowych, stacji dokujących, drukarek, dysków USB, zintegrowane systemy bezpieczeństwa sieciowego, komputerów stacjonarnych, laptopów, podpisów elektronicznych, system do monitorowania kluczowych dla bezpieczeństwa parametrów pracy infrastruktury IT, power banków, artkułów biurowych, wyposażenia kuchni i kantyny, wyposażenia biurowego, serwerów, słuchawek, przełączników sieciowych (Switch) oraz telefonów komórkowych.

f)Udzielone gwarancje w postaci: gwarancji korporacyjnej udzielonej na rzecz banku oraz oświadczenia o poddaniu się egzekucji udzielonej na rzecz banku.

g)Prawa autorskie w postaci: materiału fotograficznego, materiału reportażowego, zgody na wykorzystanie fotografii oraz ewentualnych wytworów pracy twórczej pracowników.

h)Rachunki bankowe wraz ze znajdującymi się na nich środkami pieniężnymi.

i)Prawa i obowiązki z umowy kredytu w rachunku bieżącym oraz umowy ramowej w zakresie współpracy na rynku finansowym.

j)Prawa i obowiązki z umów typu FORWARD i SWAP.

k)Zapasy w postaci: (…).

l)Prawa i obowiązki z kontraktów dotyczących sprzedaży i zakupu (…).

m)Prawa i obowiązki z umów dotyczących pośrednictwa w kontraktach sprzedaży i zakupu towarów.

n)Rachunek brokerski dotyczący pośrednictwa i rozliczania notowanych instrumentów pochodnych wraz z transakcjami na tym rachunku.

o)Prawa i obowiązki z umów dotyczących: najmu powierzchni magazynowej oraz składowania.

p)Prawa i obowiązki z umów z terminalem dotyczące przeładunku i składowania, umów związanych z przeładunkiem (…).

q)Prawa i obowiązki z umów dotyczących usług księgowych, usług doradczych, usług IT, usług ICT, przerobu na wyłączność, obsługi towarów, kontraktów brokerskich, dostaw towarów – zawarte z podmiotami powiązanymi.

r)Prawa i obowiązki z umów dotyczących: dostaw owoców do biura, dzierżawy dystrybutorów wody, dzierżawy ekspresów do kawy i dostawy kawy, sprzątania biura, organizacji spotkań, sponsoringu giełdy, wynajmu kortów do badmintona, najmu biura (…), modyfikacji i udostępnienia systemu do szkoleń Xperton, usług zdrowia psychicznego, usług prawnych, usług informatycznych, obsługi wiadomości sms, wsparcia serwisowego skanerów i drukarek, usług telekomunikacyjnych, tworzenia kopii zapasowych dla systemów IT, łącza internetowego światłowodowego, subskrypcji dostępu do portalu legalis.pl.

s)Polisy ubezpieczeniowe dotyczące samochodów osobowych oraz biura.

t)Należności handlowe, w tym w stosunku do podmiotów powiązanych, pozostałe należności, dodatnia wycena instrumentów finansowych do wartości godziwej, podatek odroczony, kaucja za biuro w (…).

u)Zobowiązania handlowe, w tym w stosunku do podmiotów powiązanych, pozostałe zobowiązania, rezerwy pracownicze, zobowiązania wobec banków, ujemna wycena instrumentów finansowych do wartości godziwej.

v)Postępowania sądowe i administracyjne dotyczące: roszczeń o zapłatę, żądania zniesienia współwłasności odrębnej własności lokalu w celu zaspokojenia się z części przypadającej z działu, roszczeń z wykonania zastępczego, skargi na czynności komornika, roszczeń o zapłatę kar umownych i odszkodowania, nakazu zapłaty, rozliczeń umownych, objęcia towaru procedurą dopuszczenia do obrotu w drodze decyzji organu celnego, decyzji (…) Lekarza Weterynarii (…), postępowania wyjaśniającego prowadzonego przez UOKiK.

w)Domeny internetowe.

x)Oprogramowanie.

Opisany powyżej zespół składników materialnych i niematerialnych przypisany do Majątku Wydzielanego również pozostaje ze sobą we wzajemnych relacjach i z racji funkcji pełnionych przez ten segment działalności, także tworzy wyodrębnioną całość zdolną do bycia niezależnym i samodzielnym podmiotem realizującym założone cele gospodarcze (tak samo jak ma to miejsce w odniesieniu do opisanych powyżej składników majątkowych alokowanych do Majątku Pozostającego).

Wyodrębnienie organizacyjne w istniejącym przedsiębiorstwie

17)Pojęcie „wyodrębnienia organizacyjnego” również nie zostało zdefiniowane w Ustawie o CIT. Pomocne w rozstrzygnięciu znaczenia wyodrębnienia organizacyjnego jest natomiast orzeczenie Naczelnego Sądu Administracyjnego z 11 kwietnia 2019 r. sygn. akt II FSK 79/17, zgodnie z którym: „Rozważając kwestię wyodrębnienia organizacyjnego należy mieć m.in. na uwadze, czy zorganizowana część przedsiębiorstwa występuje w strukturze podatnika w sposób, który pozwoli samodzielnie realizować określone zadania gospodarcze”.

Jednakże w literaturze przedmiotu wskazuje się, że: „[…] wyodrębnienie organizacyjne oznacza zazwyczaj wyodrębnienie części majątku przedsiębiorstwa (wraz ze składnikami niematerialnymi) w strukturze organizacyjnej całego podmiotu. Takie wyodrębnienie może przybrać formę np. oddziału, biura, zakładu, wydziału, departamentu, działu.” (K. Gil, A. Obońska, A. Wacławczyk, A. Walter (red.), Podatek dochodowy od osób prawnych. Komentarz. Wyd. 3, Warszawa 2019, Legalis).

Powyższa konkluzja znajduje potwierdzenie w praktyce interpretacyjnej organów podatkowych. Jak wskazał Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji indywidualnej z dnia 20 lutego 2018 r. Znak: 0111-KDIB1-2.4010.419.2017.3.AK: „Wyodrębnienie organizacyjne oznacza, że zorganizowana część przedsiębiorstwa ma swoje miejsce w strukturze organizacyjnej podatnika jako dział, wydział, oddział itp. Przy czym, w doktrynie zwraca się uwagę, że organizacyjne wyodrębnienie powinno być dokonane na bazie statutu, regulaminu lub innego aktu o podobnym charakterze”.

Jednocześnie, w doktrynie prawa podatkowego wskazuje się, że: „[…] nawet w przypadku, gdy fakt wyodrębnienia składników nie wynika z żadnych zapisów zawartych w dokumentach konstytuujących dany podmiot lub też regulujących jego funkcjonowanie, a takie wyodrębnienie w praktyce jest dostrzegalne i ono, chociaż nie ma oparcia w dokumentach podatnika, faktycznie istnieje – możemy mieć do czynienia ze zorganizowaną częścią przedsiębiorstwa” [K. Gil, A. Obońska, A. Wacławczyk, A. Walter (red.), Podatek dochodowy od osób prawnych. Komentarz. Wyd. 3, Warszawa 2019, Legalis].

18)Jak wskazano powyżej, zespoły składników majątku Spółki Dzielonej, które zostały przyporządkowane do Majątku Pozostającego oraz Majątku Wydzielanego są faktycznie wyodrębnione. Wyodrębnienie to ma charakter formalny i faktyczny i funkcjonuje w przedsiębiorstwie Spółki Dzielonej.

W kontekście powyższego Wnioskodawca pragnie podkreślić, że na moment Podziału Majątek Wydzielany oraz Majątek Pozostający będą wyodrębnione w strukturze Spółki Dzielonej na podstawie uchwały zarządu jako działy.

Jednocześnie, poszczególne składniki majątkowe wchodzące w skład Majątku Pozostającego i Majątku Wydzielanego stanowią zespoły funkcjonalnie powiązanych ze sobą składników majątkowych, które po Podziale będą kontynuować prowadzenie działalności gospodarczej wynikającej ze specjalizacji przypisanej Majątkowi Pozostającemu i Majątkowi Wydzielanemu.

Zgodnie z powyższym, Majątek Pozostający oraz Majątek Wydzielany stanowi odrębną organizacyjnie całość, dającą się oddzielić w obrębie działalności prowadzonej przez Spółkę Dzieloną. Z tego też powodu, w ocenie Wnioskodawcy, warunek wyodrębnienia organizacyjnego, w odniesieniu do Majątku Pozostającego oraz Majątku Wydzielanego należy uznać za spełniony.

Finansowe wyodrębnienie części przedsiębiorstwa w istniejącym przedsiębiorstwie

19)Pod pojęciem wyodrębnienia finansowego należy rozumieć sytuację, gdy sposób prowadzenia ewidencji zdarzeń gospodarczych danego przedsiębiorstwa pozwala na przyporządkowanie majątku, przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do realizowanych zadań gospodarczych. Nie należy jednak utożsamiać tego pojęcia z pełną samodzielnością finansową. „Wyodrębnienie finansowe nie oznacza samodzielności finansowej, ale sytuację, w której przez odpowiednią ewidencję zdarzeń gospodarczych możliwe jest przyporządkowanie przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do zorganizowanej części przedsiębiorstwa” (por. interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 25 sierpnia 2017 r., Znak: 0114-KDIP1-2.4012.344.2017.1.PC).

Podobnie podkreśla się w doktrynie prawa podatkowego: „W zakresie wyodrębnienia finansowego warunkiem jest, aby do zorganizowanej części przedsiębiorstwa mogły zostać przypisane związane z nim koszty, przychody, należności i zobowiązania. (…) Co także kluczowe, należy zwrócić uwagę, że ustawa nie wymaga, aby zorganizowana część przedsiębiorstwa była >>samodzielna<< finansowo (…) ale by była >>wyodrębniona<< bez jednoczesnego wskazania, na czym to wyodrębnienie ma polegać i jak daleko ma sięgać”. (K. Gil, A. Obońska, A. Wacławczyk, A. Walter (red.), Podatek dochodowy od osób prawnych. Komentarz. Wyd. 3, Warszawa 2019)

20)Księgi Spółki Dzielonej oraz procesy księgowe umożliwiają identyfikację operacji gospodarczych, przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań dotyczących Majątku Pozostającego oraz Majątku Wydzielanego.

21)W ocenie Wnioskodawcy, wymienione powyżej okoliczności jednoznacznie świadczą o wyodrębnieniu obu segmentów działalności Spółki Dzielonej pod względem finansowym wewnątrz jej struktury organizacyjnej. W związku z powyższym, zdaniem Wnioskodawcy, warunek wyodrębnienia finansowego w odniesieniu do Majątku Pozostającego oraz Majątku Wydzielanego należy uznać za spełniony.

Wyodrębnienie funkcjonalnie w istniejącym przedsiębiorstwie

22)Kolejnym warunkiem, który musi zostać spełniony, aby zespół składników majątkowych stanowił zorganizowaną część przedsiębiorstwa jest zdolność do bycia niezależnym przedsiębiorstwem samodzielnie realizującym określone zadania gospodarcze. Aby część mienia przedsiębiorstwa mogła być uznana za jego zorganizowaną część, musi ona – obiektywnie oceniając – posiadać potencjalną zdolność do funkcjonowania jako samodzielny podmiot gospodarczy. „Ponadto, wymagane jest, aby zorganizowana część przedsiębiorstwa mogła stanowić potencjalnie niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące zadania gospodarcze, których realizacji służy w istniejącym przedsiębiorstwie (por. interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 25 sierpnia 2017 r., Znak: 0114-KDIP1-2.4012.344.2017.1.PC).

23)Zarówno do Majątku Pozostającego jak i Majątku Wydzielanego przydzielone zostały wszystkie składniki materialne i niematerialne umożliwiające wykonywanie powierzonych funkcji (alokowane składniki zostały wyszczególnione w opisie stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego). Wnioskodawca podkreśla przy tym, że ww. składniki majątkowe są wzajemnie powiązane w sposób umożliwiający samodzielne i efektywne realizowanie sprawowanych przez nie funkcji.

Zgodnie z powyższym, Majątek Pozostający oraz Majątek Wydzielany stanowią funkcjonalnie odrębne całości, przeznaczone do samodzielnego prowadzenia powierzonych zadań.

Zdolność do samodzielnego stanowienia niezależnego przedsiębiorstwa samodzielnie realizującego zadania gospodarcze

24)Ostatnim elementem determinującym poziom zorganizowana składników majątku w taki sposób, że stanowi zorganizowaną część przedsiębiorstwa jest zdolność do samodzielnego stanowienia niezależnego przedsiębiorstwa, które samodzielnie realizuje zadania gospodarcze.

Zorganizowana część przedsiębiorstwa musi obiektywnie oceniając posiadać potencjalną zdolność do funkcjonowania na rynku jako samodzielny podmiot gospodarczy. Składniki majątkowe materialne i niematerialne wchodzące w skład zorganizowanej części przedsiębiorstwa muszą zatem umożliwić podjęcie działalności gospodarczej w ramach odrębnego, samodzielnego przedsiębiorstwa (por. wyrok Naczelnego Sądu Administracyjnego w Warszawie z dnia 23 sierpnia 2018 r. sygn. akt II FSK 2288/16).

Dlatego też przyjmuje się, że zespół składników majątkowych stanowi zorganizowaną część przedsiębiorstwa, jeżeli te składniki posiadają samodzielność gospodarczą, jeszcze zanim dojdzie do transakcji ich przeniesienia np. w ramach sprzedaży lub aportu. Wydzielona jednostka jeszcze przed zbyciem powinna uzyskać samodzielność gospodarczą i realizować ją w praktyce (por. interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Administracji Skarbowej z dnia 7 kwietnia 2017 r., Znak: 3063-ILPP2-2.4512.35.2017.2.EW).

25)Jak zostało wskazane w opisie zdarzenia przyszłego, nie ma wątpliwości, że składniki przypisane do Majątku Pozostającego oraz Majątku Wydzielanego osiągnęły samodzielność gospodarczą, ponieważ pomimo tego, że funkcjonowały w obrębie jednego przedsiębiorstwa, to prowadziły w pełni niezależną i samodzielną działalność.

W konsekwencji, nie powinno budzić wątpliwości, że ta samodzielność gospodarcza widoczna w obrębie działalności Spółki Dzielonej pozostanie po Podziale. A tym samym, że składniki majątku alokowane do Majątku Pozostającego oraz Majątku Wydzielanego posiadają zdolność do stanowienia niezależnego przedsiębiorstwa samodzielnie realizującego zadania gospodarcze.

26)Jednocześnie, jak wskazał Naczelny Sąd Administracyjny w wyroku z 4 października 2011 r., sygn. akt I FSK 1589/10, brak przeniesienia pracowników związanych np. z obsługą kadrową, informatyczną czy finansową do nowego podmiotu oraz korzystanie z takich usług świadczonych przez zewnętrzne podmioty nie wyklucza przyjęcia, że przenoszony zespół składników materialnych i niematerialnych stanowi ZCP. Podobne stanowisko prezentuje Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji indywidualnej z dnia 6 sierpnia 2021 r., Znak: 0111-KDIB1-1.4010.211.2021.2.SG, wskazując: „W tym kontekście, należy wskazać przykładowo na prawomocny wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gliwicach z 10 marca 2016 r., sygn. akt I SA/Gl 954/15, w którym Sąd uznał że „brak w przedsiębiorstwie wewnętrznych działów (np. obsługujących jego zadania kadrowe, informatyczne i finansowe) nie pozbawia tegoż przedsiębiorstwa możliwości realizacji określonych zadań gospodarczych”, a także na interpretację Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 13 października 2020 r., Znak: 0112-KDIL3.4012.533.2020.1.LS, w której organ ten, wskazał (powołując się na wyrok NSA z 27 września 2011 r., sygn. akt I FSK 1383/10), że „istotą przedsiębiorstwa, jako zorganizowanego zespołu składników niematerialnych i materialnych, jest bowiem prowadzenie działalności gospodarczej, poprzez realizację określonych zadań gospodarczych, które mogą być wykonywane bez wewnętrznych działów obsługi kadrowej, informatycznej i finansowej przedsiębiorstwa, które to zadania mogą być przedmiotem obsługi dokonywanej przez firmy zewnętrzne (outsourcing). Usługi te bowiem, jako niematerialne, nie decydują o realizacji przez przedsiębiorstwo jego zadań gospodarczych, lecz wspomagają jedynie jego funkcjonowania jako podmiotu gospodarczego”. Model outsourcingu stanowi popularne rozwiązanie wśród przedsiębiorców pozwalając na optymalizację kosztów, zapewnienie wysokiego poziomu obsługi przez wyspecjalizowanego dostawce usług i brak ryzyka rotacji wewnętrznego personelu”.

27)Mając więc na uwadze, że zespół składników majątkowych przyporządkowany do Majątku Pozostającego oraz Majątku Wydzielanego, jest jednocześnie: (i) zespołem składników materialnych i niematerialnych, który jest (ii) organizacyjnie wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie w postaci odrębnej jednostki organizacyjnej, a także (iii) jest finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie oraz (iv) jest przeznaczony do realizacji określonych zadań gospodarczych i (v) mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania gospodarcze, to zespół składników materialnych i niematerialnych przyporządkowany do segmentu Majątku Pozostającego, który pozostanie w Spółce Dzielonej jak i zespół składników materialnych i niematerialnych przyporządkowany do Majątku Wydzielanego, który zostanie przeniesiony na Spółkę Przejmującą, (każdy z nich z osobna) stanowi zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu regulacji art. 4a pkt 4 Ustawy o CIT.

Konsekwentnie, stosownie do art. 12 ust. 1 pkt 9 Ustawy o CIT w zw. z art. 12 ust. 4 pkt 3h, Spółka Dzielona nie uzyska przychodu w związku z Podziałem przez wydzielenie Majątku Wydzielanego do Spółki Przejmującej. Zarówno bowiem ten wydzielony Majątku Wydzielanego jak i Majątku Pozostającego stanowią zorganizowaną część przedsiębiorstwa.

28)Podsumowując, Majątek Pozostający oraz Majątek Wydzielany będą stanowić zorganizowane części przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 4a pkt 4 Ustawy o CIT i w konsekwencji w związku z podziałem przez wydzielenie po stronie Spółki Dzielonej oraz Spółki Przejmującej nie powstanie dochód (przychód) opodatkowany podatkiem dochodowym od osób prawnych.

Ad. 2

Zdaniem Wnioskodawców, w przypadku potwierdzenia stanowiska Wnioskodawców w ramach pytania Nr 1, że Majątek Pozostający oraz Majątek Wydzielany stanowią zorganizowane części przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 4a pkt 4 Ustawy o CIT, Podział nie będzie prowadzić do powstania po stronie C dochodu (przychodu) opodatkowanego podatkiem dochodowym od osób prawnych i w konsekwencji Spółka Przejmująca nie będzie zobowiązana, jako płatnik, do pobrania podatku dochodowego od osób prawnych z tego tytułu.

1.Zgodnie z art. 3 ust. 2 Ustawy o CIT, podatnicy, jeżeli nie mają na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej siedziby lub zarządu, podlegają obowiązkowi podatkowemu tylko od dochodów, które osiągają na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej. W związku z powyższym, co do zasady, nierezydenci podlegają opodatkowaniu w Polsce, jeśli uzyskują dochody na terenie Polski.

2.W świetle art. 12 ust. 1 pkt 8b Ustawy o CIT przychodem, z zastrzeżeniem ust. 3 i 4 oraz art. 14 jest ustalona na dzień poprzedzający dzień podziału wartość emisyjna udziałów (akcji) spółki przejmującej lub nowo zawiązanej przydzielonych wspólnikowi spółki dzielonej, jeżeli majątek przejmowany na skutek podziału, a przy podziale przez wydzielenie - majątek przejmowany na skutek podziału lub majątek pozostający w spółce, nie stanowią zorganizowanej części przedsiębiorstwa, przy czym przepis art. 14 ust. 2 stosuje się odpowiednio. Z przepisu tego wynika zatem że w przypadku podziału spółek przez wydzielenie, gdy majątek przejmowany lub pozostający w spółce nie stanowią zorganizowanej części przedsiębiorstwa, wspólnik spółki dzielonej osiąga przychód w wysokości wartości emisyjnej udziałów spółki przejmującej.

3.Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 8ba Ustawy o CIT przychodem, z zastrzeżeniem ust. 3 i 4 oraz art. 14 jest ustalona na dzień poprzedzający dzień łączenia lub podziału wartość emisyjna udziałów (akcji) spółki przejmującej lub nowo zawiązanej przydzielonych wspólnikowi spółki przejmowanej lub dzielonej w następstwie łączenia lub podziału podmiotów, z zastrzeżeniem pkt 8. Z przepisu tego wynika zatem, że co do zasady w przypadku podziału spółek, wspólnik spółki dzielonej osiąga przychód w wysokości wartości emisyjnej udziałów spółki przejmującej.

4.Natomiast, na podstawie art. 7b ust. 1 pkt 1 lit. m Ustawy o CIT, za przychody z zysków kapitałowych uważa się przychody z udziału w zyskach osób prawnych stanowiące przychody faktycznie uzyskane z tego udziału, w tym przychody uzyskane w następstwie przekształceń, łączenia lub podziału podmiotów, w tym m.in. przychody wspólnika spółki dzielonej. Z tego przepisu wynika zatem, że przychód, o którym mowa w art. 12 ust. 1 pkt 8b i 8ba Ustawy o CIT powinien być kwalifikowany jako przychód z zysków kapitałowych, a precyzyjnie jako przychód z udziału w zyskach osób prawnych.

5.W powyższej sytuacji, jeżeli w wyniku podziału wspólnik spółki dzielonej osiąga przychód w wysokości wartości emisyjnej udziałów przydzielonych przez spółkę przejmującą, Spółka przejmująca jest zobowiązana do pobrania i odprowadzenia podatku jako płatnik. Obowiązek pobrania i odprowadzenia podatku przez spółkę przejmującą wynika z art. 26 ust. 1 zdanie pierwsze Ustawy o CIT, w myśl którego osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne będące przedsiębiorcami, które dokonują wypłat należności z tytułów wymienionych w art. 21 ust. 1 oraz art. 22 ust. 1, są obowiązane jako płatnicy pobierać, z zastrzeżeniem ust. 2, 2b, 2d i 2e, w dniu dokonania wypłaty zryczałtowany podatek dochodowy od tych wypłat, z uwzględnieniem odliczeń przewidzianych w art. 22 ust. 1a-1e.

6.Z kolei jak stanowi art. 22 ust. 1 Ustawy o CIT dochodowy od określonych w art. 7b ust. 1 pkt 1 przychodów z dywidend oraz innych przychodów (dochodów) z tytułu udziału w zyskach osób prawnych mających siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej ustała się w wysokości 19% uzyskanego przychodu (dochodu).

7.W kontekście przepisu art. 12 ust. 4 pkt 8b należy wskazać, że przepisy Ustawy o CIT nie przewidują przepisów szczególnych dotyczących możliwości wyłączenia przedmiotowego przychodu. Wyłączenie przedmiotowego przychodu następuje zatem automatycznie w sytuacji, gdy zarówno majątek pozostający w spółce dzielonej jak i majątek przejmowany na skutek podziału stanowią zorganizowane części przedsiębiorstwa w rozumieniu art. art. 4a pkt 4 Ustawy o CIT.

8.W kontekście natomiast przepisu art. 12 ust. 1 pkt 8ba należy wskazać, że Ustawo o CIT daje możliwość wyłączenia przedmiotowego przychodu na podstawie art. 12 ust. 4 pkt 12 Ustawy o CIT. Zgodnie z tym przepisem, w przypadku połączenia lub podziału spółek, do przychodów nie zalicza się przychodu wspólnika spółki przejmowanej lub dzielonej stanowiącego wartość emisyjną udziałów (akcji) przydzielonych przez spółkę przejmującą lub nowo zawiązaną, o którym mowa w art. 12 ust. 1 pkt 8ba Ustawy, jeżeli:

a)udziały (akcje) w podmiocie przejmowanym lub dzielonym nie zostały nabyte lub objęte w wyniku wymiany udziałów albo przydzielone w wyniku innego łączenia lub podziału podmiotów, oraz

b)przyjęta przez tego wspólnika dla celów podatkowych wartość udziałów (akcji) przydzielonych przez spółkę przejmującą lub nowo zawiązaną nie jest wyższa niż wartość udziałów (akcji) w spółce przejmowanej lub dzielonej, jaka byłaby przyjęta przez tego wspólnika dla celów podatkowych, gdyby nie doszło do łączenia lub podziału.

9.Jak zostało wskazane w opisie stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego:

a)Udziały w Spółce Dzielonej nie zostały nabyte lub objęte w wyniku wymiany udziałów albo przydzielone w wyniku innego łączenia lub podziału podmiotów.

b)Przyjęta przez C dla celów podatkowych wartość udziałów przydzielonych przez Spółkę Przejmującą nie będzie wyższa niż wartość udziałów w Spółce Dzielonej, jaka byłaby przyjęta przez C dla celów podatkowych, gdyby nie doszło do Podziału.

10.Jednocześnie, Majątek Pozostający oraz Majątek Wydzielany stanowią zorganizowane części przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 4a pkt 4 Ustawy o CIT.

11.Biorąc pod uwagę powyższe, należy stwierdzić, że po stronie C w wyniku Podziału, nie dojdzie do powstania przychodu, o którym mowa w art. 12 ust. 1 pkt 8b z uwagi na fakt, że Majątek Pozostający oraz Majątek Wydzielany stanowią zorganizowane części przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 4a pkt 4 Ustawy o CIT.

12.Po stronie C nie dojdzie również do powstania przychodu, o którym mowa w art. 12 ust. 1 pkt 8ba Ustawy o CIT. W tej sytuacji bowiem zastosowanie znajdzie przepis art. 12 ust. 4 pkt 12 Ustawy o CIT z uwagi na spełnienie wszystkich warunków w nim przewidzianych do jego zastosowania.

13.Jeżeli zatem w wyniku Podziału C nie osiągnie przychodu (dochodu) w Polsce, Spółka Przejmujące nie będzie zobowiązana jako płatnik do pobrania i odprowadzenia podatku z tego tytułu.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku w zakresie pytania oznaczonego we wniosku Nr 1 i Nr 3 jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Podział spółek handlowych regulowany jest przez ustawę z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (t.j. Dz.U. z 2024 r., poz. 18, dalej: „KSH”).

Stosownie do postanowień art. 528 § 1 KSH:

Spółkę kapitałową i spółkę komandytowo-akcyjną można podzielić na dwie albo więcej spółek kapitałowych lub spółek komandytowo-akcyjnych. Nie jest dopuszczalny podział spółki akcyjnej i spółki komandytowo-akcyjnej, jeżeli kapitał zakładowy nie został pokryty w całości.

Natomiast, zgodnie z art. 529 § 1 pkt 4 KSH:

Podział może być dokonany przez przeniesienie części majątku spółki dzielonej na istniejącą lub nowo zawiązaną spółkę albo spółki za udziały lub akcje spółki albo spółek przejmujących, nowo zawiązanych lub spółki dzielonej, które obejmują wspólnicy spółki dzielonej (podział przez wydzielenie).

Stosownie do art. 529 § 2 KSH:

Do podziału przez wydzielenie oraz podziału przez wyodrębnienie stosuje się przepisy o podziale spółek dotyczące odpowiednio spółki przejmującej lub spółki nowo zawiązanej. W przypadku podziału przez wyodrębnienie nie stosuje się przepisów art. 534 § 1 pkt 2, 3-5 i 8, art. 536 § 1, art. 537, art. 538 i art. 541 § 5.

Jest to jedyny podział, który nie skutkuje rozwiązaniem spółki dzielonej (art. 530 § 1 i § 2 Ksh).

Celem podziału przez wydzielenie jest to, że spółka dzielona nie przestaje istnieć, a następuje jedynie przeniesienie części jej majątku na inny podmiot.

Zasady opodatkowania podatkiem dochodowym od osób prawnych spółki dzielonej przy podziale lub podziale przez wydzielenie lub podziale przez wyodrębnienie regulują przepisy ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz.U. z 2023 r., poz. 2805 ze zm., dalej: „ustawa o CIT”).

Stosownie do art. 7 ust. 1 ustawy o CIT:

Przedmiotem opodatkowania podatkiem dochodowym jest dochód stanowiący sumę dochodu osiągniętego z zysków kapitałowych oraz dochodu osiągniętego z innych źródeł przychodów. W przypadkach, o których mowa w art. 21, art. 22 i art. 24b, przedmiotem opodatkowania jest przychód.

Jednocześnie, jak stanowi art. 7 ust. 2 ustawy o CIT:

Dochodem ze źródła przychodów, z zastrzeżeniem art. 11c, art. 11i, art. 24a, art. 24b, art. 24ca, art. 24d i art. 24f, jest nadwyżka sumy przychodów uzyskanych z tego źródła przychodów nad kosztami ich uzyskania, osiągnięta w roku podatkowym. Jeżeli koszty uzyskania przychodów przekraczają sumę przychodów, różnica jest stratą ze źródła przychodów.

Zgodnie z treścią art. 7b ust. 1 pkt 1 lit. m ustawy o CIT,

Za przychody z zysków kapitałowych uważa się przychody uzyskane w następstwie przekształceń, łączenia lub podziałów podmiotów, w tym:

- przychody osoby prawnej lub spółki, o której mowa w art. 1 ust. 3, przejmującej w następstwie łączenia lub podziału majątek lub część majątku innej osoby prawnej lub spółki,

- przychody wspólnika spółki łączonej lub dzielonej,

- przychody spółki dzielonej.

W myśl art. 7b ust. 1a ustawy o CIT,

Za przychody z zysków kapitałowych uważa się przychody uzyskane w następstwie przekształceń, łączenia lub podziału podmiotów.

Powołane przepisy nie stanowią jednak podstawy powstania zobowiązania podatkowego, a jedynie wskazówkę, do jakiego koszyka przychodów wskazane powyżej przychody powinny być zaklasyfikowane. Samo powstanie ewentualnego przychodu reguluje art. 12 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

Stosownie do art. 12 ust. 1 pkt 8c ustawy o CIT:

Przychodem jest ustalona na dzień poprzedzający dzień łączenia lub podziału wartość rynkowa majątku podmiotu przejmowanego lub dzielonego otrzymanego przez spółkę przejmującą lub nowo zawiązaną w części przewyższającej wartość przyjętą dla celów podatkowych składników tego majątku, nie wyższą od wartości rynkowej tych składników.

Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 8d ustawy o CIT:

Przychodem jest ustalona na dzień poprzedzający dzień łączenia lub podziału wartość rynkowa majątku podmiotu przejmowanego lub dzielonego otrzymanego przez spółkę przejmującą lub nowo zawiązaną w części przewyższającej wartość emisyjną udziałów (akcji) przydzielonych udziałowcom (akcjonariuszom) spółek łączonych lub spółki dzielonej.

W świetle art. 12 ust. 1 pkt 8f ww. ustawy:

Przychodem jest ustalona, w części odpowiadającej udziałowi spółki przejmującej w kapitale zakładowym spółki przejmowanej lub dzielonej, na dzień poprzedzający dzień łączenia lub podziału, wartość rynkowa majątku podmiotu przejmowanego lub dzielonego otrzymanego przez spółkę przejmującą ponad cenę nabycia udziałów (akcji) tej spółki w podmiocie przejmowanym - w przypadku gdy spółka przejmująca posiada w kapitale zakładowym spółki przejmowanej lub dzielonej taki udział.

Na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 9 ustawy o CIT:

Przychodami, z zastrzeżeniem ust. 3 i 4 oraz art. 14, są w szczególności w spółce podlegającej podziałowi, jeżeli majątek przejmowany na skutek podziału, a przy podziale przez wydzielenie albo podziale przez wyodrębnienie majątek przejmowany na skutek podziału lub majątek pozostający w spółce, nie stanowią zorganizowanej części przedsiębiorstwa - wartość rynkowa składników majątkowych przeniesionych na spółki przejmujące lub spółki nowo zawiązane ustalona na dzień poprzedzający dzień podziału lub dzień wydzielenia albo dzień wyodrębnienia, przy czym przepisy art. 14 ust. 2 i 3 stosuje się odpowiednio.

Na postawie art. 12 ust. 4 pkt 3h ustawy o CIT:

Do przychodów nie zalicza się w spółce podlegającej podziałowi, jeżeli majątek przejmowany na skutek podziału, a przy podziale przez wydzielenie albo podziale przez wyodrębnienie majątek przejmowany na skutek podziału oraz majątek pozostający w spółce, stanowią zorganizowaną część przedsiębiorstwa - wartości rynkowej składników majątku przeniesionych na spółki przejmujące lub spółki nowo zawiązane ustalonej na dzień poprzedzający dzień podziału lub dzień wydzielenia albo dzień wyodrębnienia.

Zgodnie z art. 12 ust. 13 ustawy o CIT:

Przepisów ust. 4 pkt 3e-3h, 12 i pkt 25 lit. b oraz ust. 4d nie stosuje się w przypadkach, gdy głównym lub jednym z głównych celów połączenia spółek, podziału spółek, wymiany udziałów lub wniesienia wkładu niepieniężnego jest uniknięcie lub uchylenie się od opodatkowania.

W świetle art. 12 ust. 14 ustawy o CIT:

Jeżeli połączenie spółek, podział spółek, wymiana udziałów lub wniesienie wkładu niepieniężnego nie zostały przeprowadzone z uzasadnionych przyczyn ekonomicznych, dla celów ust. 13 domniemywa się, że głównym lub jednym z głównych celów tych czynności jest uniknięcie lub uchylenie się od opodatkowania.

Stosownie do art. 12 ust. 15 ustawy o CIT:

Przepisy ust. 4 pkt 3e-3h, 12 i pkt 25 lit. b mają zastosowanie wyłącznie do spółek będących podatnikami, o których mowa w:

1)art. 3 ust. 1, przejmujących albo wnoszących w drodze wkładu niepieniężnego majątek spółek lub podmiotów mających siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, albo

2)art. 3 ust. 1, przejmujących albo wnoszących w drodze wkładu niepieniężnego majątek spółek podlegających w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego opodatkowaniu od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich osiągania, albo

3)art. 3 ust. 2, podlegających w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego opodatkowaniu od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich osiągania, przejmujących albo wnoszących w drodze wkładu niepieniężnego majątek spółek będących podatnikami, o których mowa w art. 3 ust. 1.

Ad 1

Państwa wątpliwości w zakresie pytania Nr 1 budzi kwestia ustalenia, czy Majątek Pozostający oraz Majątek Wydzielany będą stanowić zorganizowane części przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 4a pkt 4 Ustawy o CIT i w konsekwencji w związku z podziałem przez wydzielenie po stronie Spółki Dzielonej oraz Spółki Przejmującej nie powstanie dochód (przychód) opodatkowany podatkiem dochodowym od osób prawnych.

Biorąc zatem pod uwagę literalną treść art. 12 ust. 1 pkt 9 oraz art. 12 ust. 4 pkt 3h

ustawy o CIT, należy stwierdzić, że ww. przepisy ustawy o CIT odnoszą się do sytuacji, podziału spółki oraz podziału przez wydzielenie albo podziału przez wyodrębnienie. W pierwszym przypadku wskazanych przepisów ustawodawca wskazuje, że przychód występuje w sytuacji, gdy majątek przejmowany nie stanowi zorganizowanej części przedsiębiorstwa, natomiast w dwóch pozostałych przypadkach zawartych w tych przepisach prawodawca uznał, że przychód wystąpi w sytuacji, gdy majątek przejmowany lub majątek pozostający w spółce nie stanowi zorganizowanej części przedsiębiorstwa.

Zatem, żeby skorzystać z wyłączenia z przychodów obydwie części majątku muszą stanowić zorganizowaną część przedsiębiorstwa. W konsekwencji wystąpienie przychodu, o którym mowa w art. 12 ust. 1 pkt 9 ustawy o CIT, uzależnione jest od posiadania przez obydwie części przedsiębiorstwa podlegającego podziałowi przez wydzielenie atrybutu zorganizowanej części przedsiębiorstwa, o której mowa w art. 4a pkt 4 ww. ustawy.

Z kolei zgodnie z art. 4a pkt 4 ustawy o CIT:

Ilekroć w ustawie jest mowa o zorganizowanej części przedsiębiorstwa - oznacza to organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania.

Jak wynika z cytowanego przepisu, status zorganizowanej części przedsiębiorstwa posiada tylko taka część mienia przedsiębiorstwa, która spełnia łącznie następujące warunki:

-stanowi zespół składników materialnych i niematerialnych (w tym zobowiązań),

-jest organizacyjnie i finansowo wyodrębniona w istniejącym przedsiębiorstwie,

-jest przeznaczona do realizacji określonych zadań gospodarczych,

-mogłaby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania gospodarcze.

Zorganizowana część przedsiębiorstwa nie jest zatem dowolnym zbiorem składników majątkowych (materialnych i niematerialnych) wchodzących w skład przedsiębiorstwa, ale wyodrębnionym organizacyjnie, finansowo i funkcjonalnie zespołem tych składników, zdolnym do bycia oddzielnym przedsiębiorstwem, samodzielnie realizującym określone zadania gospodarcze.

Biorąc powyższe pod uwagę należy wskazać, że jednym z podstawowych elementów istnienia zorganizowanej części przedsiębiorstwa jest to, aby stanowiła ona zespół składników materialnych i niematerialnych (w tym zobowiązań).

Kolejnym warunkiem jest wydzielenie tego zespołu w istniejącym przedsiębiorstwie. Wydzielenie to ma zachodzić na trzech płaszczyznach: organizacyjnej, finansowej i funkcjonalnej (przeznaczenie do realizacji określonych zadań gospodarczych).

O wyodrębnieniu organizacyjnym można mówić, gdy zorganizowana część przedsiębiorstwa stanowi odrębną jednostkę organizacyjną w strukturze tego przedsiębiorstwa, np. dział, wydział, oddział, itp. Takie organizacyjne wydzielenie powinno być dokonane na podstawie statutu, regulaminu lub aktu o podobnym charakterze.

Wyodrębnienie finansowe oznacza sytuację, gdy sposób prowadzenia ewidencji rachunkowej przedsiębiorstwa pozwala na przyporządkowanie majątku, przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do zorganizowanej części przedsiębiorstwa, a ściślej do realizowanych przez nie zadań gospodarczych. Nie należy jednak utożsamiać tego pojęcia z pełną samodzielnością finansową.

Wyodrębnienie funkcjonalne należy natomiast rozumieć jako przeznaczenie do realizacji określonych zadań gospodarczych. Zorganizowana część przedsiębiorstwa musi stanowić funkcjonalnie odrębną całość, tj. obejmować elementy niezbędne do samodzielnego prowadzenia działań gospodarczych, którym służy w strukturze przedsiębiorstwa.

Kolejną cechą definiującą zorganizowaną część przedsiębiorstwa jest zdolność do bycia niezależnym przedsiębiorstwem samodzielnie realizującym określone zadania gospodarcze. Aby zatem część mienia przedsiębiorstwa mogła być uznana za jego zorganizowaną część, musi ona – obiektywnie oceniając – posiadać potencjalną zdolność do funkcjonowania jako samodzielny podmiot gospodarczy. Składniki majątkowe materialne i niematerialne wchodzące w skład zorganizowanej części przedsiębiorstwa muszą zatem umożliwić nabywcy podjęcie działalności gospodarczej w ramach odrębnego przedsiębiorstwa.

Aby zatem określony zespół składników majątkowych mógł zostać zakwalifikowany jako zorganizowana część przedsiębiorstwa (zgodnie z definicją zawartą w art. 4a pkt 4 ustawy o CIT), musi odznaczać się pełną odrębnością organizacyjną i finansową, z możliwością samodzielnego funkcjonowania w razie zaistnienia takiej potrzeby w obrocie gospodarczym. Zorganizowaną część przedsiębiorstwa tworzą więc składniki, będące we wzajemnych relacjach, takich by można było mówić o nich jako o zespole, a nie o zbiorze przypadkowych elementów, których jedyną cechą wspólną jest własność jednego podmiotu gospodarczego. Oznacza to, że zorganizowana część przedsiębiorstwa nie jest sumą poszczególnych składników, przy pomocy których będzie można prowadzić odrębny zakład, lecz zorganizowanym zespołem tych składników, przy czym punktem odniesienia jest tutaj rola, jaką składniki majątkowe odgrywają w funkcjonowaniu przedsiębiorstwa (na ile stanowią w nim wyodrębnioną organizacyjnie, finansowo i funkcjonalnie całość).

Odnosząc się do powyższych wątpliwości w zakresie pytania Nr 1, wskazać należy, że jak już wyjaśniono, zorganizowaną część przedsiębiorstwa tworzą składniki, będące we wzajemnych relacjach, takich by można było mówić o nich jak o zespole, a nie o zbiorze przypadkowych elementów, których jedyną cechą wspólną jest własność jednego podmiotu gospodarczego. Oznacza to, że zorganizowana część przedsiębiorstwa nie jest sumą poszczególnych składników, przy pomocy których będzie można prowadzić odrębny zakład, lecz zorganizowanym zespołem tych składników, przy czym punktem odniesienia jest tutaj rola, jaką składniki majątkowe odgrywają w funkcjonowaniu przedsiębiorstwa w momencie przekazania określonych składników majątkowych (na ile stanowią w nim w tym momencie, wyodrębnioną organizacyjnie i funkcjonalnie całość).

Z opisu sprawy wynika, że w Spółce Dzielonej można wyróżnić dwa obszary działalności operacyjnej:

a)Działalność głównie w zakresie hurtowego handlu (…) („Majątek Pozostający”);

b)Działalność głównie w zakresie hurtowego handlu (…) („Majątek Wydzielany”).

Obecnie rozważany jest podział Spółki Dzielonej, w którego wyniku dojdzie do wydzielenia ze Spółki Dzielonej na rzecz B sp. z o.o. („Spółka Przejmująca”) działalności prowadzonej w ramach Majątku Wydzielanego („Podział”). Po podziale Spółka Dzielona będzie kontynuować prowadzenie działalności gospodarczej w oparciu o Majątek Pozostający, natomiast Spółka Przejmowana będzie kontynuować działalność w oparciu o Majątek Wydzielany.

Wydzielenie i przeniesienie majątku w zakresie Majątku Wydzielanego do Spółki Przejmującej poprzez Podział odbędzie się w sposób określony w art. 529 § 1 pkt 4 Kodeksu Spółek Handlowych („KSH”) tj. w ramach podziału przez wydzielenie.

Działalność Majątku Pozostającego polega na głównie na hurtowym handlu (…).

W celu realizacji powyższych działań do działalności Majątku Pozostającego zostały przypisane składniki majątkowe szczegółowo wskazane w opisie stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego.

Natomiast działalność Majątku Wydzielanego polega głównie na hurtowym handlu (…).

W celu realizacji powyższych działań do działalności Majątku Wydzielanego zostały przypisane składniki majątkowe szczegółowo wskazane w opisie stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego.

Przedstawione przez Państwa okoliczności sprawy wskazują, że opisane zespoły składników materialnych i niematerialnych mające być przedmiotem przeniesienia ze Spółki Dzielonej do Spółki Przejmującej, jak i zespół składników materialnych i niematerialnych, który po podziale zostanie w Spółce Dzielonej cechują się wyodrębnieniem organizacyjnym, finansowym oraz funkcjonalnym.

Wyodrębnienie organizacyjne będzie przejawiać się w tym, że na moment Podziału zarówno Majątek Pozostający, jak i Majątek Wydzielany będą wyodrębnione w strukturze Spółki Dzielonej jako działy na podstawie uchwały zarządu Spółki Dzielonej. Do działu obejmującego Majątek Pozostający zostaną przypisane składniki materialne i niematerialne, w tym zobowiązania służące temu działowi do prowadzenia, w sposób autonomiczny, działalności gospodarczej w zakresie wskazanym w ust. 4 pkt a opisu stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego wskazanego we wniosku. Natomiast do działu obejmującego Majątek Wydzielany zostaną przypisane składniki materialne i niematerialne, w tym zobowiązania służące temu działowi do prowadzenia, w sposób autonomiczny, działalności gospodarczej w zakresie wskazanym w ust. 4 pkt b opisu stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego wskazanego we wniosku.

Jednocześnie, należy wskazać, że zarówno do działu obejmującego Majątek Pozostający, jak i działu obejmującego Majątek Wydzielany nie zostały przypisane przypadkowe składniki materialne i niematerialne, w tym zobowiązania, ale takie, które pozwalają na prowadzenie działalności, w sposób autonomiczny, w oparciu o te dwa działy, a wskazane w ust. 4 pkt a i b wniosku.

Samodzielność finansowa pozwalająca na autonomiczne funkcjonowanie w obrocie gospodarczym będzie przejawiać się w tym, że do działów obejmujących Majątek Pozostający i Majątek Wydzielany zostaną przypisane rachunki bankowe wraz ze znajdującymi się na nich środkami finansowymi. Ponadto, do każdego działu zostały przypisane prawa i obowiązki z umów „przychodowych” i „kosztowych”, należności, w tym handlowe i zobowiązania, w tym handlowe a także zapasy w postaci towarów handlowych umożliwiające uzyskiwanie przez te działy przychodów oraz ponoszenie kosztów związanych z prowadzonymi działalnościami gospodarczymi.

Jednocześnie, na podstawie prowadzonej ewidencji księgowej możliwe jest/będzie przyporządkowanie przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do Majątku Pozostającego i Majątku Wydzielanego. Bowiem podstawowym kryterium zarządczym stosowanym w księgach rachunkowych (w systemie SAP) do podziału przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do obu majątków jest zespół trzech wyznaczników handlowych – centrum zysku (Profit centre), rodzaj towaru i strategia handlowa. Pozwalają one na podział wszystkich wyników handlowych, tj. przychodów i kosztów jak i należności i zobowiązań oraz zapasów. Pozostałe grupy takie jak rozrachunki z pracownikami (wynikające z przypisania pracowników do obu majątków (działów)) oraz pozostałe rozrachunki/koszty zarządcze oznaczane będą na podstawie dodatkowego indykatora zarządczego. W przypadki natomiast rozrachunków podatkowych – dotyczą one całej działalności Spółki Dzielonej stąd Spółka Dzielona nie dokonuje rozdzielenia należności podatkowych pomiędzy poszczególne majątki.

Wyodrębnienie funkcjonalne będzie przejawiać się, w tym, że pomimo tego, że Majątek Pozostający i Majątek wydzielany funkcjonują w obrębie jednego przedsiębiorstwa, to prowadzą niezależne i samodzielne działalności gospodarcze wskazane w ust. 4 pkt a i b opisu stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego wskazanego we wniosku. Składniki majątkowe, zarówno materialne jaki i niematerialne, w tym zobowiązania, wchodzące w skład Majątku Pozostającego i Majątku Wydzielanego są na tyle ze sobą powiązane, że mogą prowadzić działalność gospodarczą bez konieczności ich uzupełniania dodatkowymi składnikami majątkowymi, które byłyby niezbędne do prowadzenia takiej działalności. Ponadto, zarówno Majątek Pozostający i jak i Majątek Wydzielany mogą służyć kontynuowaniu prowadzonych przez nie działalności gospodarczych w sposób autonomiczny.

Planowana reorganizacja działalności Spółki Dzielonej, poprzez przeniesienie Majątku Wydzielanego na Spółkę Przejmującą związana jest z uwzględnieniem (…).

W celu utrzymania konkurencji rynkowej, L SA oraz Ł zobowiązały się (…) doprowadzić do podziału majątku Spółki Dzielonej w ten sposób, że część działalności w postaci Majątku Wydzielanego zostanie przeniesiona na rzecz podmiotu z grupy M, natomiast pozostały po Podziale majątek, a więc Majątek Pozostający (znajdujący się w Spółce Dzielonej) przejdzie w kontrolę niezależnego nabywcy spoza grupy.

Podział majątku Spółki Dzielonej powinien więc przebiegać w taki sposób, aby zagwarantować, że po nabyciu Majątku Pozostającego przez niezależnego nabywcę, oba podmioty (Spółka Przejmująca i nabywca) staną się względem siebie podmiotami równorzędnymi i konkurencyjnymi. W tym celu, po Podziale dojdzie do sprzedaży całości udziałów posiadanych w Spółce Dzielonej (posiadającej Majątek Pozostający) na rzecz inwestora trzeciego, podczas gdy Spółka Przejmująca (wraz z przejętym Majątkiem Wydzielanym) pozostanie w ramach grupy M.

Po Podziale, Spółka Dzielona będzie kontynuować wykonywanie działalności w oparciu o Majątek Pozostający. Z tego powodu, aby Spółka Dzielona po Podziale mogła funkcjonować jako niezależny podmiot w zakresie działalności prowadzonej w ramach Majątku Pozostającego, w Spółce Dzielonej po Podziale zostaną zasoby majątkowe i niemajątkowe, które umożliwią jej samodzielne prowadzenie działalności w oparciu o Majątek Pozostający.

W związku z powyższym stwierdzić należy, że zarówno zespół składników materialnych i niematerialnych przypisany do Majątku Wydzielanego, które zamierzacie Państwo przenieść do Spółki Przejmującej, będą stanowić zorganizowaną część przedsiębiorstwa, o której mowa w art. 4a pkt 4 ustawy o CIT, jak również zespół składników materialnych i niematerialnych pozostający w Spółce Dzielonej będzie stanowić zorganizowaną część przedsiębiorstwa, o której mowa w art. 4a pkt 4 ustawy o CIT.

Zatem, z opisu sprawy i uzupełnienia wniosku wynika, że wyodrębniony ze Spółki Dzielonej zespół składników materialnych i niematerialnych przenoszony do Spółki Przejmującej oraz zespół składników materialnych i niematerialnych pozostający w Spółce Dzielonej, będą stanowiły zorganizowane części przedsiębiorstwa w rozumieniu przepisu art. 4a pkt 4 ustawy CIT, gdyż będą wyodrębnione na płaszczyźnie organizacyjnej, funkcjonalnej i finansowej i będą funkcjonować jako niezależne przedsiębiorstwa w oparciu o składniki będące przedmiotem podziału przez wyodrębnienie.

Wobec powyższego, skoro wyodrębniony ze Spółki Dzielonej, tj. zespół składników materialnych i niematerialnych jak i pozostający w Spółce Dzielonej zespół składników materialnych i niematerialnych na dzień podziału przez wyodrębnienie będą stanowić zorganizowane części przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 4a pkt 4 ustawy o CIT, to w konsekwencji podział Spółki poprzez wydzielenie Majątku Wydzielanego ze Spółki i przeniesienie go do Spółki Przejmującej, w trybie art. 529 § 1 pkt 4 KSH, przy jednoczesnym pozostawieniu w Spółce pozostałych składników materialnych i niematerialnych, nie będzie skutkować po stronie Spółki Dzielonej powstaniem przychodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 9 ustawy o CIT w zw. z art. 12 ust. 4 pkt 3h ustawy o CIT.

Odnosząc się natomiast do kwestii powstania ewentualnego przychodu po stronie Spółki Przejmującej w wyniku planowanego Podziału, w pierwszej kolejności wskazać należy, że do Spółki przejmującej mogą mieć zastosowanie przepisy art. 12 ust. 1 pkt 8c, 8d i 8f ustawy o CIT, dlatego należy przeanalizować te przepisy pod kątem przedstawionego przez Państwa opisu sprawy.

Możliwość powstania przychodu na podstawie cytowanego już wyżej art. 12 ust. 1 pkt 8c ustawy o CIT, z którego wynika, że wartość przychodu na skutek podziału powinna zostać określona jako ustalona na dzień poprzedzający dzień podziału wartość rynkowa majątku podmiotu dzielonego otrzymanego przez spółkę przejmującą w części przewyższającej wartość przyjętą dla celów podatkowych składników tego majątku, nie wyższą od wartości rynkowej tych składników.

We wniosku wskazali Państwo, że ustalona na dzień poprzedzający dzień Podziału wartość rynkowa Majątku Wydzielanego, który zostanie otrzymany przez Spółkę Przejmującą może być wyższa niż wartość przyjęta dla celów podatkowych składników tego majątku.

Zatem, jeżeli ustalona na dzień poprzedzający dzień podziału wartość rynkowa majątku Spółki Dzielonej otrzymanego przez Spółkę Przejmującą będzie przewyższać wartości przyjętej dla celów podatkowych składników tego majątku (nie wyższej od wartości rynkowej tych składników), to po stronie Spółki Przejmującej powstanie co do zasady przychód na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 8c ustawy o CIT.

Niemniej jednak w tej sytuacji należy wziąć pod uwagę art. 12 ust. 4 pkt 3e ustawy o CIT, zgodnie z którym:

Do przychodów nie zalicza się w przypadku, o którym mowa w ust. 1 pkt 8c, wartości tych składników majątku podmiotu przejmowanego lub dzielonego otrzymanego przez spółkę przejmującą lub nowo zawiązaną w drodze łączenia lub podziału podmiotów, które:

a)spółka przejmująca przyjęła dla celów podatkowych w wartości wynikającej z ksiąg podatkowych podmiotu przejmowanego lub dzielonego, oraz

b)spółka przejmująca przypisała do działalności prowadzonej na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, w tym za pośrednictwem zagranicznego zakładu.

W analizowanej sytuacji obie ww. przesłanki zostaną spełnione, bowiem wskazali Państwo we wniosku, że Spółka Przejmująca będzie spełniać warunki określone w art. 12 ust. 4 pkt 3e ustawy o CIT, tj. wartość składników majątkowych przyjętych przez Spółkę Przejmującą dla celów podatkowych będzie wynikać z ksiąg podatkowych Spółki Dzielonej oraz Spółka Przejmująca przypisze te składniki majątku do działalności prowadzonej na terytorium RP.

Zatem po stronie Spółki Przejmującej na skutek planowanego podziału przez wydzielenie nie powstanie przychód na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 8c ustawy o CIT w zw. z art. 12 ust. 4 pkt 3e ustawy o CIT.

Wskazać także należy, że po stronie Spółki Przejmującej nie powstanie przychód na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 8d ustawy o CIT.

Ponownie wskazać należy, że zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 8d ustawy o CIT:

Przychodem jest ustalona na dzień poprzedzający dzień łączenia lub podziału wartość rynkowa majątku podmiotu przejmowanego lub dzielonego otrzymanego przez spółkę przejmującą lub nowo zawiązaną w części przewyższającej wartość emisyjną udziałów (akcji) przydzielonych udziałowcom (akcjonariuszom) spółek łączonych lub spółki dzielonej.

Z powyższego przepisu wynika, że przychodem dla Spółki Przejmującej może być ustalona na dzień poprzedzający dzień łączenia wartość rynkowa majątku podmiotu przejmowanego otrzymanego przez spółkę przejmującą w części przewyższającej wartość emisyjną udziałów (akcji) przydzielonych udziałowcom (akcjonariuszom) spółek łączonych.

Z opisu sprawy wynika jednak, że wartość rynkowa Majątku Wydzielanego, która zostanie przeniesiona na Spółkę Przejmująca w ramach Podziału będzie równa wartości emisyjnej udziałów przydzielonych przez Spółkę Przejmującą na rzecz C.

Zatem, w przedstawionej wyżej sytuacji, po stronie Spółki Przejmującej nie dojdzie do powstania przychodu na gruncie art. 12 ust. 1 pkt 8d ustawy o CIT.

W niniejszej sprawie nie powstanie również przychód dla Spółki Przejmującej na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 8f ustawy o CIT ponieważ Spółka Przejmująca nie posiada udziałów w spółce Dzielonej.

Mając na uwadze powyższe zgodzić się należy z Państwa stanowiskiem, że Majątek Pozostający oraz Majątek Wydzielany będą stanowić zorganizowane części przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 4a pkt 4 Ustawy o CIT i w konsekwencji w związku z podziałem przez wydzielenie po stronie Spółki Dzielonej oraz Spółki Przejmującej nie powstanie dochód (przychód) opodatkowany podatkiem dochodowym od osób prawnych.

Zatem, Państwa stanowisko w zakresie pytania Nr 1 jest prawidłowe.

Ad. 2

Kolejną Państwa wątpliwością jest kwestia ustalenia, czy Podział będzie prowadzić do powstania po stronie C dochodu (przychodu) opodatkowanego podatkiem dochodowym od osób prawnych i w konsekwencji Spółka Przejmująca będzie zobowiązana, jako płatnik, do pobrania podatku dochodowego od osób prawnych z tego tytułu.

Odnosząc się do powyższych wątpliwości wskazać należy, że obowiązki płatnika zostały unormowane w art. 26 ust. 1 ustawy o CIT, zgodnie z którym:

Osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne będące przedsiębiorcami, które dokonują wypłat należności z tytułów wymienionych w art. 21 ust. 1 oraz art. 22 ust. 1, są obowiązane jako płatnicy pobierać, z zastrzeżeniem ust. 2, 2b, 2d i 2e, w dniu dokonania wypłaty zryczałtowany podatek dochodowy od tych wypłat, z uwzględnieniem odliczeń przewidzianych w art. 22 ust. 1a-1e. (…)

Spółka Przejmująca może być zobowiązana do pobrania jako płatnik zryczałtowanego podatku dochodowego, jeżeli po stronie wspólnika na skutek Połączenia powstanie przychód podatkowy na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 8b lub 8ba ustawy o CIT.

Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 8b ustawy o CIT:

Przychodami, z zastrzeżeniem ust. 3 i 4 oraz art. 14, jest w szczególności ustalona na dzień poprzedzający dzień podziału wartość emisyjna udziałów (akcji) spółki przejmującej lub nowo zawiązanej przydzielonych wspólnikowi spółki dzielonej, jeżeli majątek przejmowany na skutek podziału, a przy podziale przez wydzielenie - majątek przejmowany na skutek podziału lub majątek pozostający w spółce, nie stanowią zorganizowanej części przedsiębiorstwa, przy czym przepis art. 14 ust. 2 stosuje się odpowiednio.

Mając na uwadze powyższy przepis oraz uzasadnienie do oceny stanowiska wnioskodawcy w zakresie pytania Nr 1 wskazać należy, że w przedmiotowej sprawie, zarówno majątek przenoszony do Spółki Przejmującej, jak i majątek pozostający w Spółce Dzielonej będą stanowiły zorganizowane części przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 4a pkt 4 ustawy o CIT, a tym samym w związku z podziałem po stronie C nie powstanie przychód na podstawie art. 12 ust.1 pkt 8b ustawy o CIT.

Z kolei, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 8ba ustawy o CIT:

Przychodami, z zastrzeżeniem ust. 3 i 4 oraz art. 14, są w szczególności ustalona na dzień poprzedzający dzień łączenia lub podziału wartość emisyjna udziałów (akcji) spółki przejmującej lub nowo zawiązanej przydzielonych wspólnikowi spółki przejmowanej lub dzielonej w następstwie łączenia lub podziału podmiotów, z zastrzeżeniem pkt 8b.

Z opisu sprawy wynika m.in. że w zamian za przeniesienie części majątku Spółki Dzielonej na Spółkę Przejmującą wspólnik Spółki Dzielonej otrzyma udziały w kapitale zakładowym Spółki Przejmującej.

Zatem, skoro wspólnik Spółki Dzielonej otrzyma udziały w kapitale zakładowym Spółki Przejmującej, to po stronie tego wspólnika może co zasady powstać przychód podatkowy na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 8ba ustawy o CIT.

Niemniej jednak z uwagi na brzmienie art. 12 ust. 4 pkt 12 ustawy o CIT, zgodnie z którym:

W przypadku połączenia lub podziału spółek, do przychodów nie zalicza się przychodu wspólnika spółki przejmowanej lub dzielonej stanowiącego wartość emisyjną udziałów (akcji) przydzielonych przez spółkę przejmującą lub nowo zawiązaną, o którym mowa w ust. 1 pkt 8ba, jeżeli:

a)udziały (akcje) w podmiocie przejmowanym lub dzielonym nie zostały nabyte lub objęte w wyniku wymiany udziałów albo przydzielone w wyniku innego łączenia lub podziału podmiotów oraz

b)przyjęta przez tego wspólnika dla celów podatkowych wartość udziałów (akcji) przydzielonych przez spółkę przejmującą lub nowo zawiązaną, nie jest wyższa niż wartość udziałów (akcji) w spółce przejmowanej lub dzielonej, jaka byłaby przyjęta przez tego wspólnika dla celów podatkowych, gdyby nie doszło do łączenia lub podziału.

Z opisu sprawy wynika, że udziały w Spółce Dzielonej nie zostały nabyte lub objęte w wyniku wymiany udziałów albo przydzielone w wyniku innego łączenia lub podziału podmiotów, ponadto, przyjęta przez C dla celów podatkowych wartość udziałów przydzielonych przez Spółkę Przejmującą nie będzie wyższa niż wartość udziałów w Spółce Dzielonej jaka byłaby przyjęta przez C dla celów podatkowych, gdyby nie doszło do Podziału.

Zatem, skoro w niniejszej sprawie będą spełnione warunki, o których mowa w art. 12 ust. 4 pkt 12 ustawy o CIT, to po stronie wspólnika Spółki Dzielonej nie powstanie przychód na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 8ba ustawy o CIT w zw. z art. 12 ust. 4 pkt 12 ustawy o CIT.

W związku z powyższym, skoro po stronie wspólnika Spółki Przejmowanej, tj. C nie powstanie przychód podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych, to na Spółce Przejmującej nie będzie spoczywać obowiązek poboru zryczałtowanego podatku dochodowego od osób prawnych na podstawie art. 26 ust. 1 ustawy o CIT.

Zatem, Państwa stanowisko w zakresie pytania Nr 2 jest prawidłowe.

Ponadto podkreślić należy, że ustalenia czy przeprowadzony podział Spółki Dzielonej zostanie przeprowadzony z uzasadnionych przyczyn ekonomicznych, a jego głównym bądź jednym z głównych celów nie będzie uniknięcie lub uchylenie się od opodatkowania, nie może podlegać ocenie organu, w trybie i na zasadach przewidzianych dla instytucji interpretacji indywidualnej. Informacja ta została przyjęta jako niepodlegający ocenie element opisu stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

W zakresie podatku od towarów i usług, podatku od czynności cywilnoprawnych i ordynacji podatkowej wydane zostaną/zostały odrębne rozstrzygnięcia.

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym oraz dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Odnosząc się do powołanych we wniosku interpretacji indywidualnych oraz orzeczeń sądów administracyjnych należy stwierdzić, iż zostały one wydane w indywidualnych sprawach podmiotów, które o ich wydanie wystąpiły, zatem nie są one wiążące dla organu wydającego przedmiotową interpretację.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

-Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 111). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

-Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

-Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Zainteresowany będący stroną postępowania – art. 14r § 2 Ordynacji podatkowej – ma prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

-w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

-w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a, art. 14b § 1 oraz art. 14r § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 111).