Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób prawnych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

5 grudnia 2024 r. wpłynął Państwa wniosek z 3 grudnia 2024 r. o wydanie interpretacji indywidualnej w zakresie ustalenia, czy przeniesienie własności nieruchomości w drodze transakcji sprzedaży na rzecz nabywcy będącego podmiotem powiązanym, na warunkach opisanych w zdarzeniu przyszłym, stanowi ukryty zysk w rozumieniu art. 28m ust. 3 ustawy o CIT i podlega opodatkowaniu Ryczałtem od dochodów spółek na podstawie art. 28m ust. 1 pkt 2 ustawy o CIT.

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca jest spółką komandytową działającą pod firmą X spółka komandytowa, której wspólnikami są dwie osoby fizyczne - A jako komplementariusz i B jako komandytariusz. Spółka, jak również Wspólnicy, są polskimi rezydentami podatkowymi w rozumieniu art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (dalej: „ustawa o CIT”). Spółka nie posiada relacji handlowych z krajami stosującymi szkodliwą konkurencję podatkową w rozumieniu przepisów o cenach transferowych.

Spółka prowadzi działalność w branży deweloperskiej. Zajmuje się przede wszystkim budową budynków mieszkalnych i lokali mieszkalnych na terenie Polski. Do tej pory zrealizowała wiele inwestycji budownictwa mieszkaniowego. Jest czynnym podatnikiem podatku VAT.

Od 1 października 2024 r. Spółka jest podatnikiem ryczałtu od dochodów spółek i w związku z powyższym powzięła wątpliwości w zakresie występowania ukrytych zysków w odniesieniu do planowanego zdarzenia przyszłego, tj. sprzedaży nieruchomości - działki dla podmiotu powiązanego.

Na podstawie umowy z 28 października 2024 r., Repertorium (…), Spółka nabyła od osób fizycznych, za cenę 1 500 000,00 zł nieruchomość, składającą się między innymi z niezabudowanej działki gruntu nr (…), o powierzchni 0,6372 ha, położonej w (…), gmina (…), w powiecie (…), województwo (…), objętą księgą wieczystą (…), prowadzoną przez Sąd Rejonowy (…) (dalej zwana także „nieruchomością”). Działka gruntu nr (…) posiada bezpośredni dostęp do drogi publicznej. W miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego położona jest na terenie oznaczonym symbolami: „2 UMN” - tereny zabudowy usługowej z dopuszczeniem funkcji mieszkaniowej, „4 ZPw” - tereny zieleni stanowiące obudowę cieków wodnych oraz „KDGPr” - rezerwy terenów pod drogę publiczną klasy głównej ruchu przyśpieszonego, zaś w ewidencji gruntów i budynków oznaczona jest jako grunty orne („Rlllb”, „RIVa”, „RIVb”, „RV”).

Nieruchomość miała być wykorzystana przez Spółkę przede wszystkim pod zabudowę użytkową (lokale użytkowe) z niewielką liczbą lokali mieszkalnych. Z uwagi na podjęcie przez organy Spółki decyzji o charakterze strategicznym w zakresie przedmiotu działalności Spółki, a mianowicie skoncentrowanie funkcjonowania na działalności deweloperskiej (budowa budynków i lokali mieszkalnych), podjęto decyzję o sprzedaży przedmiotowej nieruchomości. Sprzedaż zostanie dokonana do podmiotu powiązanego w rozumieniu przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych tj. do Y spółka z o.o. W Spółce tej udziały posiadają po 50% Pan A i Pan B. Podstawowym przedmiotem działalności Spółki jest wynajmem lokali użytkowych. W związku z powyższym, opisana nieruchomość w naturalny sposób wpisuje się w przedmiot działalności podmiotu powiązanego. Z projektu umowy sprzedaży wynika, że cena sprzedaży będzie wynosiła 1 550 000,00 zł netto, podatek od towarów i usług w kwocie 356 500,00 zł. Cena sprzedaży nieruchomości odpowiada jej wartości rynkowej. Strony umowy sprzedaży przewidują, że spłata ustalonej ceny sprzedaży zostanie rozłożenia na 37 rat po 52 000,00 zł (ostania rata w kwocie 34 000,00 zł), płatne do 14-go dnia każdego miesiąca. Podmiot powiązany zamierza wybudować na tej działce budynek z lokalami użytkowymi o charakterze biurowym, celem ich wynajmowania dla podmiotów gospodarczych, zgodnie z podstawowym przedmiotem działalności tej Spółki. Powiązanie podmiotów uczestniczących w planowanej transakcji sprzedaży nie będzie miało jakiegokolwiek wpływu na warunki zawarcia tej transakcji. Warunki będą analogiczne jak w przypadku, gdyby umowa została zawarta z podmiotem niepowiązanym.

Wobec powyższego Wnioskodawca wnosi o wydanie indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w zakresie ustalenia, czy w przedstawionym opisie sprawy znajdzie zastosowanie instytucja ukrytych zysków, o której mowa w art. 28m ust. 3 ustawy o CIT.

W uzupełnieniu wniosku ujętym w piśmie z 14 stycznia 2025 r. Wnioskodawca wskazał, że:

1.Spółka X spółka komandytowa powstała na podstawie uchwały dotyczącej przekształcenia Z spółki z ograniczoną odpowiedzialnością - akt notarialny Repertorium (…). Wpisu Spółki do Krajowego Rejestru Sądowego (KRS) dokonano 31 marca 2015 r.

2.Spółka powiązana Y spółka z o. o. powstała na podstawie umowy spółki z ograniczoną odpowiedzialnością - akt notarialny Repertorium (…) z 20 października 2014 r. Następnie została wpisana do Krajowego Rejestru Sądowego (KRS) 24 listopada 2014 r.

3.Spółka powiązana nie korzysta z opodatkowania w formie estońskiego CIT.

4.Według obecnych przewidywań, obok działalności w zakresie wynajmu lokali użytkowych, podmiot powiązany nie będzie prowadził działalności dodatkowej.

5.Przedmiotowa nieruchomość została nabyta od małżonków C i D, zamieszkałych w (…). Nabycie nieruchomości nastąpiło od podmiotu niepowiązanego. Małżonkowie C i D nie są powiązani z Wnioskodawcą.

6.Ww. osoby fizyczne, tj. małżonkowie C i D, nabyli nieruchomość, o której mowa we wniosku, 12 września 1997 r., na podstawie umowy darowizny, na prawach wspólności ustawowej majątkowej małżeńskiej. Wnioskodawca nie posiada wiedzy w jaki sposób i przez kogo była faktycznie wykorzystywana. Na moment zakupu była to działka rolna.

7.Spółka zrezygnowała z realizacji inwestycji na nieruchomości gruntowej zakupionej od ww. osób fizycznych z uwagi na podjęcie przez organy Spółki decyzji o charakterze strategicznym w zakresie przedmiotu działalności Spółki, a mianowicie skoncentrowanie funkcjonowania Wnioskodawcy na działalności deweloperskiej, tj. budowie budynków i lokali mieszkalnych. Obecnie realizowane są dwa projekty budownictwa mieszkaniowego, z realną perspektywą, tj. w najbliższym czasie, realizacji następnych. Biznesowo jest to dla Spółki strategia opłacalna ekonomicznie ze względu na duży popyt na budynki i lokale mieszkalne. Decyzja została podjęta w listopadzie 2024 r., po dokonaniu analizy wyników działalności Spółki, z uwzględnieniem posiadanego potencjału oraz z uwzględnieniem wskaźników makro i mikroekonomicznych w branży społecznego budownictwa mieszkaniowego.

8.Wnioskodawca nie będzie świadczył podmiotowi powiązanemu usług budowlanych związanych z wybudowaniem na działce, o której mowa we wniosku, budynku z lokalami użytkowymi o charakterze biurowym.

9.Spółka nie planuje w przyszłości wynajmować od podmiotu powiązanego lokali w nieruchomości wybudowanej na działce, którą planuje sprzedaż dla tego podmiotu powiązanego.

10.Wspólnicy podmiotu powiązanego dokonali podniesienia kapitału zakładowego Spółki, poprzez wpłaty środków pieniężnych (każdy po 250 tys. zł). Fakt ten został zgłoszony do Krajowego Rejestru Sądowego. Spółka stara się obecnie w banku (…) o kredyt inwestycyjny na realizację inwestycji.

11.Działalność Wnioskodawcy finansowana jest przede wszystkim ze środków własnych tj. ze sprzedaży budynków i lokali mieszkalnych. Sporadycznie Spółka wspiera się kredytem bankowym np. na zakup nieruchomości gruntowej pod inwestycję mieszkaniową.

12.Sprzedaż nieruchomości podmiotowi powiązanemu na warunkach przedstawionych we wniosku nie będzie służyła w istocie dekapitalizowaniu tego podmiotu.

13.Na pytanie, czy umowa sprzedaży nieruchomości będzie przewidywała dodatkowe zabezpieczenia prawne na wypadek opóźnień lub braku w płatnościach którejś z rat, Spółka odpowiedziała, że w tym aspekcie, rozważane są zapisy zabezpieczające transakcję poprzez wpis na hipotekę.

14.Na pytanie, czy z tytułu rozłożenia ceny sprzedawanej na raty strony nie przewidują żadnego podwyższenia ceny o odsetki czy wskaźnik inflacji, tzn. czy suma wszystkich rat da uzgodnioną cenę wskazaną w akcie notarialnym, Spółka odpowiedziała, że taki zapis pojawi się jako standardowy, który przewiduje wzrost raty o wskaźnik inflacji.

15.Sprzedaż przedmiotowej nieruchomości zostanie poprzedzona wyceną nieruchomości przez biegłego rzeczoznawcę.

16.Do zawarcia transakcji doszłoby niezależnie od istniejących powiązań między stronami transakcji.

17.Zawarcie planowanej transakcji wynika z faktycznych potrzeb biznesowych Wnioskodawcy, bowiem jak wskazano wyżej, biznesowo jest to dla Spółki opłacalne ekonomicznie ze względu na duży popyt na budynki i lokale mieszkalne. Decyzja została podjęta po dokonaniu analizy wyników działalności Spółki, z uwzględnieniem posiadanego potencjału oraz z uwzględnieniem wskaźników makro i mikroekonomicznych w branży społecznego budownictwa mieszkaniowego.

Pytanie

Czy przeniesienie własności nieruchomości w drodze transakcji sprzedaży na rzecz nabywcy będącego podmiotem powiązanym, na warunkach opisanych w zdarzeniu przyszłym, stanowi ukryty zysk w rozumieniu art. 28m ust. 3 ustawy o CIT i podlega opodatkowaniu Ryczałtem od dochodów spółek na podstawie art. 28m ust. 1 pkt 2 ustawy o CIT?

Państwa stanowisko w sprawie

W ocenie Wnioskodawcy, przeniesienie własności nieruchomości w drodze transakcji sprzedaży na rzecz nabywcy - podmiotu powiązanego, na warunkach opisanych w zdarzeniu przyszłym, nie stanowi ukrytego zysku w rozumieniu art. 28m ust. 3 ustawy o CIT i nie podlega opodatkowaniu Ryczałtem od dochodów spółek.

Uzasadnienie stanowiska:

Zgodnie z art. 28m ust. 1 pkt 2 ustawy o CIT, opodatkowaniu ryczałtem podlega dochód odpowiadający wysokości ukrytych zysków (dochód z tytułu ukrytych zysków).

Przez ukryte zyski rozumie się (zgodnie z art. 28m ust. 3 analizowanej ustawy) świadczenia pieniężne, niepieniężne, odpłatne, nieodpłatne lub częściowo odpłatne, wykonane w związku z prawem do udziału w zysku, inne niż podzielony zysk, których beneficjentem, bezpośrednio lub pośrednio, jest udziałowiec, akcjonariusz albo wspólnik lub podmiot powiązany bezpośrednio lub pośrednio z podatnikiem lub z tym udziałowcem, akcjonariuszem albo wspólnikiem, w szczególności:

1)kwotę pożyczki (kredytu) udzielonej przez podatnika udziałowcowi, akcjonariuszowi albo wspólnikowi, w tym za pośrednictwem tworzonych z zysku funduszy, lub podmiotowi powiązanemu z udziałowcem, akcjonariuszem lub wspólnikiem oraz odsetki, prowizje, wynagrodzenia i opłaty od pożyczki (kredytu) udzielonej przez te podmioty podatnikowi;

2)świadczenia wykonane na rzecz:

a)fundacji prywatnej lub rodzinnej, podmiotu równoważnego takiej fundacji lub przedsiębiorstwa prowadzonego przez taką fundację albo taki podmiot, lub na rzecz beneficjentów takiej fundacji lub takiego podmiotu;

b)trustu lub innego podmiotu albo stosunku prawnego o charakterze powierniczym;

3)nadwyżkę wartości rynkowej transakcji określoną zgodnie z art. 11 c (ustawy o OT) ponad ustaloną cenę tej transakcji;

4)nadwyżkę zwróconej kwoty dopłaty, wniesionej do spółki zgodnie z odrębnymi przepisami, ponad kwotę wniesionej dopłaty, przy czym, jeżeli dopłata została wniesiona w walucie obcej, przeliczenia tej kwoty na złote dokonuje się według średniego kursu waluty obcej ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski na dzień odpowiednio zwrócenia dopłaty i faktycznego jej wniesienia;

5)wypłacone z zysku wynagrodzenie z tytułu umorzenia udziału (akcji), ze zmniejszenia wartości udziału (akcji), z wystąpienia wspólnika ze spółki, ze zmniejszenia udziału kapitałowego wspólnika w spółce;

6)równowartość zysku przeznaczonego na podwyższenie kapitału zakładowego;

7)darowizny, w tym prezenty i ofiary wszelkiego rodzaju;

8)wydatki na reprezentację;

9)dopłaty wypłacone w przypadku połączenia lub podziału podmiotów;

10)odsetki od udziału kapitałowego, wypłacane na rzecz wspólnika przez spółkę;

11)zysk przeznaczony na uzupełnienie udziału kapitałowego wspólnika spółki;

12)świadczenia pieniężne i niepieniężne wypłacone w przypadku zmniejszenia udziału kapitałowego wspólnika w spółce.

Przy czym wartość nieodpłatnych i częściowo odpłatnych świadczeń, o których mowa wyżej, określa się zgodnie z art. 12 ust. 5-6a ustawy o CIT, tj. według zasad rynkowych dla danego typu świadczeń.

Jednakże do ukrytych zysków nie zalicza się (art. 28m ust. 4 ustawy o CIT):

1)wynagrodzeń z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 oraz art. 13 pkt 7, 8 i 9 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, oraz zasiłków pieniężnych z ubezpieczenia społecznego wypłaconych osobie fizycznej - w części, w jakiej suma tych wynagrodzeń i zasiłków wypłacona w danym miesiącu tej osobie nie przekracza pięciokrotności średniego miesięcznego wynagrodzenia wypłacanego przez podatnika z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 oraz art. 13 pkt 7, 8 i 9 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, nie więcej jednak niż pięciokrotność przeciętnego miesięcznego wynagrodzenia w sektorze przedsiębiorstw, przy czym średnie i przeciętne miesięczne wynagrodzenie ustala się za miesiąc poprzedzający miesiąc dokonania wypłat osobie fizycznej;

2)wydatków i odpisów amortyzacyjnych oraz odpisów z tytułu trwałej utraty wartości, związanych z używaniem samochodów osobowych, środków transportu lotniczego, taboru pływającego oraz innych składników majątku:

a)w pełnej wysokości - w przypadku składników majątku wykorzystywanych wyłącznie na cele działalności gospodarczej,

b)w wysokości 50% - w przypadku składników majątku, które nie są wykorzystywane wyłącznie na cele działalności gospodarczej;

3)kwoty pożyczki (kredytu) zwróconej przez podatnika udziałowcowi akcjonariuszowi lub wspólnikowi lub podmiotowi powiązanemu, z wyłączeniem odsetek, prowizji, wynagrodzeń i opłat.

Wnioskodawca, jako sprzedający w planowanej transakcji, jest podmiotem powiązanym z nabywcą tj. Y spółka z o.o. Na gruncie bowiem ryczałtu od dochodów spółek, podmiotami powiązanymi są (art. 28c pkt 1 w zw. z art. 11a ust. 1 pkt 4 i art. 11a ust. 2 ustawy o CIT);

a)podmioty, z których jeden podmiot wywiera znaczący wpływ na co najmniej jeden inny podmiot, lub

b)podmioty, na które wywiera znaczący wpływ:

-ten sam inny podmiot lub

-małżonek, krewny lub powinowaty do drugiego stopnia osoby fizycznej wywierającej znaczący wpływ na co najmniej jeden podmiot, lub

c)spółka niemająca osobowości prawnej i jej wspólnicy, lub

d)podatnik i jego zagraniczny zakład, a w przypadku podatkowej grupy kapitałowej - spółka kapitałowa wchodząca w jej skład i jej zagraniczny zakład.

Przez wywieranie znaczącego wpływu rozumie się:

1)posiadanie bezpośrednio lub pośrednio co najmniej 5%:

a)udziałów w kapitale lub

b)praw głosu w organach kontrolnych, stanowiących lub zarządzających, lub

c)udziałów lub praw do udziału w zyskach lub majątku lub ich ekspektatywy, w tym jednostek uczestnictwa i certyfikatów inwestycyjnych, lub

2)faktyczną zdolność osoby fizycznej do wpływania na podejmowanie kluczowych decyzji gospodarczych przez osobę prawną lub jednostkę organizacyjną nieposiadającą osobowości prawnej, lub

3)pozostawanie w związku małżeńskim albo występowanie pokrewieństwa lub powinowactwa do drugiego stopnia. Przedmiotem opodatkowania w systemie ryczałtu jest, co do zasady, efektywna dystrybucja zysku ze spółki do jej wspólnika, przy czym przepisy nie ograniczają się wyłącznie do opodatkowania dywidend, ale uwzględniają również inne formy dystrybucji.

Dochodem z tytułu ukrytych zysków jest nadwyżka wartości rynkowej transakcji określona zgodnie z art. 11c, ponad ustaloną cenę tej transakcji (art. 28m ust. 3 pkt 3 ustawy o CIT). Z treści przepisu wynika zatem, że wszystko co przewyższa wartość rynkową transakcji stanowi zysk ukryty podlegający opodatkowaniu. W przedmiotowej sprawie cena sprzedaży nieruchomości będzie odpowiadała jej wartości rynkowej. Zostanie ustalona na warunkach rynkowych, takich samych jakie byłyby ustalone dla podmiotu niepowiązanego.

W ocenie Wnioskodawcy, wobec zachowania warunków rynkowych ceny sprzedaży nieruchomości, nie dojdzie do spełnienia warunku, o którym mowa w art. 28m ust. 3 ustawy o CIT, a tym samym nie będzie stanowić dla Spółki ukrytego zysku i nie będzie podlegać opodatkowaniu ryczałtem od dochodów spółek. Jak wynika z przepisów, ukryte zyski stanowią dla podatnika wszelkie świadczenia spółki wykonane w związku z prawem do udziału w zysku. W analizowanym przypadku, cena za nieruchomość nie będzie w żaden sposób powiązana, uzależniona lub kalkulowana w związku z prawem do udziału w zysku. Przykładem transakcji traktowanej jako dochód z tytułu ukrytych zysków jest nadwyżka wartości rynkowej transakcji określona zgodnie z art. 11c ponad ustaloną cenę tej transakcji (art. 28m ust. 3 pkt 3 ustawy o CIT).

Zdaniem Wnioskodawcy, przeniesienie własności nieruchomości przez Spółkę na rzecz nabywcy (podmiotu powiązanego) w wykonaniu umowy sprzedaży mogłoby się wiązać z powstaniem ukrytych zysków w przypadku, gdyby transakcja ta nie była realizowana na zasadach rynkowych. Wynika to z art. 28m ust. 3 pkt 3 ustawy o CIT, zgodnie z którym za ukryty zysk uważa się „nadwyżkę wartości rynkowej transakcji określoną zgodnie z art. 11c ponad ustaloną cenę tej transakcji”. Nadwyżka wartości rynkowej, o której mowa w tym przepisie, nie wystąpi, ponieważ jak wskazano w zdarzeniu przyszłym, umowa sprzedaży zostanie zawarta na warunkach, jakie ustaliłyby między sobą podmioty niepowiązane (w szczególności dotyczy to ceny sprzedaży). A sprzedaż nieruchomości zostanie dokonana w związku z prowadzoną działalnością operacyjną Spółki.

Potwierdzenie stanowiska Wnioskodawcy można znaleźć w Przewodniku do Ryczałtu od dochodów wydanym przez Ministerstwo Finansów w dniu 23 grudnia 2021 r., stanowiącym objaśnienia podatkowe, o których mowa w art. 14a § 1 pkt 2 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2022 r. poz. 2651).

Na stronie 34 Przewodnika znajduje się następujące wyjaśnienie:

„Jednakże, dochód z tytułu ukrytego zysku nie obejmuje świadczeń, które nie są wykonane w związku z prawem do udziału w zysku, czyli świadczeń podjętych (wykonanych) bez jakiegokolwiek wpływu innych podmiotów powiązanych na działanie i decyzje spółki opodatkowanej ryczałtem, w zakresie takiego świadczenia. Aby świadczenie wykonane z podmiotem powiązanym nie stanowiło podstawy do obliczenia dochodu z tytułu ukrytego zysku, powinno pozostawać poza jakąkolwiek polityką prowadzoną wewnątrz danej grupy kapitałowej, do której należy spółka opodatkowana ryczałtem. Świadczeniami, które nie powinny powodować powstania dochodu z tytułu ukrytego zysku, mogą być transakcje zakupu oraz sprzedaży, dokonywane w ramach podstawowej działalności podatnika (np. określonej w przedmiocie działalności), które wykonywane są na warunkach analogicznych jak wobec podmiotów niepowiązanych. Takimi świadczeniami mogą być np. świadczenia podwykonawców niezbędne dla wytworzenia produktu końcowego w zakresie obróbki towarów czy dostarczania komponentów. Jeśli warunki określonej transakcji z podmiotem powiązanym, mieszczące się w podstawowym przedmiocie działalności podatnika opodatkowanego ryczałtem, ustalone są na analogicznych zasadach jak transakcje dokonywane przez takiego podatnika z podmiotami niepowiązanymi i transakcja ta jest niezbędna w prowadzonej działalności gospodarczej, to nie powinny być one oceniane w aspekcie dochodu z tytułu ukrytego zysku.”

W związku z powyższym, sprzedaż przedmiotowej nieruchomości nie będzie traktowana jako ukryty zysk, o którym mowa w art. 28m ust. 3 ustawy o CIT, a zatem nie będzie stanowiła przedmiotu opodatkowania Ryczałtem od dochodów spółek, o którym mowa w art. 28m ust. 1 pkt 2 ustawy o CIT.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Na wstępie należy zaznaczyć, że pytanie przedstawione przez Państwa we wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej wyznacza zakres przedmiotowy tego wniosku. W związku z powyższym, wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku (Państwa zapytania). Zatem, inne kwestie wynikające z opisu sprawy i własnego stanowiska, nieobjęte pytaniem, nie zostały rozpatrzone w niniejszej interpretacji.

Zgodnie z art. 28m ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2805 z późn. zm., dalej: „ustawa o CIT”):

Opodatkowaniu ryczałtem podlega dochód odpowiadający wysokości ukrytych zysków (dochód z tytułu ukrytych zysków).

W myśl art. 28m ust. 3 ustawy o CIT:

Przez ukryte zyski, o których mowa w ust. 1 pkt 2, rozumie się świadczenia pieniężne, niepieniężne, odpłatne, nieodpłatne lub częściowo odpłatne, wykonane w związku z prawem do udziału w zysku, inne niż podzielony zysk, których beneficjentem, bezpośrednio lub pośrednio, jest udziałowiec, akcjonariusz albo wspólnik lub podmiot powiązany bezpośrednio lub pośrednio z podatnikiem lub z tym udziałowcem, akcjonariuszem albo wspólnikiem, w szczególności:

1) kwotę pożyczki (kredytu) udzielonej przez podatnika udziałowcowi, akcjonariuszowi albo wspólnikowi, w tym za pośrednictwem tworzonych z zysku funduszy, lub podmiotowi powiązanemu z udziałowcem, akcjonariuszem lub wspólnikiem oraz odsetki, prowizje, wynagrodzenia i opłaty od pożyczki (kredytu) udzielonej przez te podmioty podatnikowi;

2) świadczenia wykonane na rzecz:

a) fundacji prywatnej lub rodzinnej, podmiotu równoważnego takiej fundacji lub przedsiębiorstwa prowadzonego przez taką fundację albo taki podmiot, lub na rzecz beneficjentów takiej fundacji lub takiego podmiotu,

b) trustu lub innego podmiotu albo stosunku prawnego o charakterze powierniczym;

3) nadwyżkę wartości rynkowej transakcji określoną zgodnie z art. 11c ponad ustaloną cenę tej transakcji;

4) nadwyżkę zwróconej kwoty dopłaty, wniesionej do spółki zgodnie z odrębnymi przepisami, ponad kwotę wniesionej dopłaty, przy czym jeżeli dopłata została wniesiona w walucie obcej, przeliczenia tej kwoty na złote dokonuje się według średniego kursu waluty obcej ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski na dzień odpowiednio zwrócenia dopłaty i faktycznego jej wniesienia;

5) wypłacone z zysku wynagrodzenie z tytułu umorzenia udziału (akcji), ze zmniejszenia wartości udziału (akcji), z wystąpienia wspólnika ze spółki, ze zmniejszenia udziału kapitałowego wspólnika w spółce;

6) równowartość zysku przeznaczonego na podwyższenie kapitału zakładowego;

7) darowizny, w tym prezenty i ofiary wszelkiego rodzaju;

8) wydatki na reprezentację;

9) dopłaty wypłacone w przypadku połączenia lub podziału podmiotów;

10) odsetki od udziału kapitałowego, wypłacane na rzecz wspólnika przez spółkę;

11) zysk przeznaczony na uzupełnienie udziału kapitałowego wspólnika spółki;

12) świadczenia pieniężne i niepieniężne wypłacone w przypadku zmniejszenia udziału kapitałowego wspólnika w spółce.

Natomiast zgodnie z art. 28m ust. 4 ustawy o CIT:

Do ukrytych zysków, o których mowa w ust. 1 pkt 2, nie zalicza się:

1) wynagrodzeń z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 oraz art. 13 pkt 7, 8 i 9 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, oraz zasiłków pieniężnych z ubezpieczenia społecznego wypłaconych osobie fizycznej - w części, w jakiej suma tych wynagrodzeń i zasiłków wypłacona w danym miesiącu tej osobie nie przekracza pięciokrotności średniego miesięcznego wynagrodzenia wypłacanego przez podatnika z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 oraz art. 13 pkt 7, 8 i 9 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, nie więcej jednak niż pięciokrotności przeciętnego miesięcznego wynagrodzenia w sektorze przedsiębiorstw, przy czym średnie miesięczne wynagrodzenie ustala się za miesiąc poprzedzający miesiąc dokonania wypłat osobie fizycznej;

2) wydatków i odpisów amortyzacyjnych oraz odpisów z tytułu trwałej utraty wartości, związanych z używaniem samochodów osobowych, środków transportu lotniczego, taboru pływającego oraz innych składników majątku:

a) w pełnej wysokości - w przypadku składników majątku wykorzystywanych wyłącznie na cele działalności gospodarczej,

b) w wysokości 50% - w przypadku składników majątku, które nie są wykorzystywane wyłącznie na cele działalności gospodarczej;

3) kwoty pożyczki (kredytu) zwróconej przez podatnika udziałowcowi akcjonariuszowi lub wspólnikowi lub podmiotowi powiązanemu, z wyłączeniem odsetek, prowizji, wynagrodzeń i opłat.

Przedmiotem opodatkowania w systemie ryczałtu jest zatem co do zasady efektywna dystrybucja zysku ze spółki kapitałowej do jej udziałowca/akcjonariusza/wspólnika, przy czym przepisy nie ograniczają się wyłącznie do opodatkowania dywidend, ale uwzględniają również inne formy dystrybucji.

Istotą przyjętego modelu jest odroczenie opodatkowania dystrybuowanego zysku do dnia podjęcia uchwały o przeznaczeniu tego zysku i wypłat równoważnych takiej dystrybucji. Intencją ustawodawcy jest zatem uwzględnienie w katalogu dochodów do opodatkowania także innych, alternatywnych niż dywidenda, świadczeń dokonanych na rzecz udziałowców/akcjonariuszy/ wspólników lub podmiotów powiązanych bezpośrednio lub pośrednio z podatnikiem lub z tymi udziałowcami/akcjonariuszami/wspólnikami, (tzw. ukryte zyski). Wypłata ukrytych zysków oznacza powstanie dla spółki odpowiadającego im dochodu, podlegającego opodatkowaniu ryczałtem.

Ukryte zyski stanowić zatem będą dla podatnika wszelkie świadczenia spółki:

-wykonane w związku z prawem do udziału w zysku,

-inne niż podzielony zysk o charakterze pieniężnym, niepieniężnym, odpłatnym, nieodpłatnym lub częściowo odpłatnym (wartość nieodpłatnych i częściowo odpłatnych świadczeń określa się zgodnie z art. 12 ust. 5-6a ustawy o CIT), o czym stanowi art. 28m ust. 8 ustawy o CIT,

-wykonane bezpośrednio lub pośrednio na rzecz udziałowca/akcjonariusza/wspólnika lub podmiotu powiązanego,

-wykonane bezpośrednio lub pośrednio z podatnikiem lub z tym udziałowcem/akcjonariuszem/ wspólnikiem.

Stosownie do art. 28c pkt 1 ustawy o CIT:

Ilekroć w niniejszym rozdziale jest mowa o podmiotach powiązanych - oznacza to podmioty powiązane w rozumieniu art. 11a ust. 1 pkt 4, przy czym wielkość udziałów i praw, o których mowa w art. 11a ust. 2 pkt 1 lit. a-c, wynosi, z zastrzeżeniem art. 28j ust. 1 pkt 2 lit. g, co najmniej 5%.

W myśl art. 11a ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT:

Ilekroć w niniejszym rozdziale jest mowa o podmiotach powiązanych - oznacza to:

a) podmioty, z których jeden podmiot wywiera znaczący wpływ na co najmniej jeden inny podmiot, lub

b) podmioty, na które wywiera znaczący wpływ:

- ten sam inny podmiot lub

- małżonek, krewny lub powinowaty do drugiego stopnia osoby fizycznej wywierającej znaczący wpływ na co najmniej jeden podmiot, lub

c) spółkę niebędącą osobą prawną i jej wspólnika, lub

ca) spółkę, o której mowa w art. 1 ust. 3 pkt 1, i jej komplementariusza, lub

cb) spółkę, o której mowa w art. 1 ust. 3 pkt 1a, i jej wspólnika, lub

d) podatnika i jego zagraniczny zakład, a w przypadku podatkowej grupy kapitałowej - spółkę kapitałową wchodzącą w jej skład i jej zagraniczny zakład;

Stosownie do art. 11a ust. 2 ustawy o CIT:

Przez wywieranie znaczącego wpływu, o którym mowa w ust. 1 pkt 4 lit. a i b, rozumie się:

1) posiadanie bezpośrednio lub pośrednio co najmniej 25%:

a) udziałów w kapitale lub

b) praw głosu w organach kontrolnych, stanowiących lub zarządzających, lub

c) udziałów lub praw do udziału w zyskach, stratach, lub majątku, lub ich ekspektatywy, w tym jednostek uczestnictwa i certyfikatów inwestycyjnych, lub

2) faktyczną zdolność osoby fizycznej do wpływania na podejmowanie kluczowych decyzji gospodarczych przez osobę prawną lub jednostkę organizacyjną nieposiadającą osobowości prawnej, lub

3) pozostawanie w związku małżeńskim albo występowanie pokrewieństwa lub powinowactwa do drugiego stopnia.

Przedmiotem Państwa wątpliwości jest kwestia ustalenia, czy przeniesienie własności nieruchomości w drodze transakcji sprzedaży na rzecz nabywcy będącego podmiotem powiązanym na warunkach opisanych w zdarzeniu przyszłym stanowi ukryty zysk, w rozumieniu art. 28m ust. 3 ustawy o CIT i podlega opodatkowaniu Ryczałtem od dochodów spółek, na podstawie art. 28m ust. 1 pkt 2 ustawy o CIT.

Zgodnie z treścią powołanego wyżej art. 28m ust. 1 pkt 2 ustawy o CIT, opodatkowaniu ryczałtem podlega m.in. dochód odpowiadający wysokości ukrytych zysków (dochód z tytułu ukrytych zysków).

Jak wskazano powyżej, definicję ukrytych zysków zawiera art. 28m ust. 3 ustawy o CIT, zgodnie z którym przez ukryte zyski rozumie się świadczenia pieniężne, niepieniężne, odpłatne, nieodpłatne lub częściowo odpłatne, wykonane w związku z prawem do udziału w zysku, inne niż podzielony zysk, których beneficjentem, bezpośrednio lub pośrednio, jest udziałowiec, akcjonariusz albo wspólnik lub podmiot powiązany bezpośrednio lub pośrednio z podatnikiem lub z tym udziałowcem, akcjonariuszem lub wspólnikiem.

W art. 28m ust. 3 ustawy o CIT wskazano na otwarty katalog świadczeń, które mogą zostać uznane za dochód z tytułu ukrytych zysków, ale również wskazane zostały przykłady transakcji traktowanych jako taki dochód. Jednym z wymienionych przykładów jest nadwyżka wartości rynkowej transakcji określona zgodnie z art. 11c ponad ustaloną cenę tej transakcji (art. 28m ust. 3 pkt 3 ustawy o CIT). Z treści tego przepisu wynika zatem, że wszystko, co przewyższa wartość rynkową transakcji stanowi zysk ukryty podlegający opodatkowaniu.

Jednocześnie zauważyć należy, że ustawodawca dokonał także pewnych wyłączeń z kategorii ukrytych zysków, które zostały określone w cyt. powyżej art. 28m ust. 4 ustawy o CIT.

Zasadniczy przykład odwołujący się do transakcji pomiędzy spółką a podmiotem powiązanym (art. 28m ust. 3 pkt 3 ustawy o CIT) nakazuje odczytywać pojęcie ukrytych zysków również poprzez odwołanie się do rynkowych warunków transakcji. W sytuacji, w której świadczenia spółki na rzecz podmiotu powiązanego przewyższać będą ich wartość rynkową powstawać będzie ukryty zysk opodatkowany ryczałtem w spółce.

Ocena, czy transakcja mogłaby zostać zawarta między podmiotami niepowiązanymi nie powinna się ograniczać jedynie do oceny ustalonej ceny transakcji (według wartości rynkowej) ale powinna również uwzględnić fakt czy doszłoby w ogóle do zawarcia danej transakcji, gdyby nie uczestniczyły w niej podmioty powiązane (tj. czy doszłoby do takiej transakcji między podmiotami niepowiązanymi). Dokonując takiej oceny należy uwzględnić potrzeby spółki z punktu widzenia przedmiotu jej działalności, zasadności zakupu lub świadczenia takiej transakcji w aspekcie sytuacji majątkowej spółki czy faktycznych jej potrzeb biznesowych.

Ocena, czy określona transakcja spełni warunki do uznania za dochód z tytułu ukrytego zysku powinna zostać dodatkowo przeprowadzona w oparciu o przesłanki wynikające ze zdania wstępnego przepisu art. 28m ust. 3 ustawy o CIT. Jak z niego wynika, dochód z tytułu ukrytego zysku nie obejmuje świadczeń, które nie są wykonane w związku z prawem do udziału w zysku, czyli świadczeń podjętych (wykonanych) bez jakiegokolwiek wpływu podmiotów powiązanych na działanie i decyzje spółki opodatkowanej ryczałtem, w zakresie ocenianego świadczenia.

Przepis art. 28m ust. 3 ustawy o CIT wskazuje, że za ukryty zysk uznaje się każde świadczenie, którego beneficjentem, bezpośrednio lub pośrednio, jest udziałowiec i które jest wykonane w związku z prawem do udziału w zysku, innym niż podzielony zysk. W praktyce może to oznaczać, np. świadczenia powstałe w wyniku uzgodnień, których nie zawarłyby podmioty niepowiązane.

W relacji spółka – podmiot powiązany istotne może być w przedmiotowej ocenie to, czy wspólnik zadbał o wyposażenie spółki w aktywa niezbędne dla prowadzonej działalności gospodarczej i czy ewentualny niedobór tych aktywów nie jest przyczyną działań polegających na dokapitalizowywaniu w następstwie tego spółki, tj. dokapitalizowywaniu w innej formie niż w postaci wkładu do spółki (np. w formie pożyczki, udostępniania nieruchomości).

Również inne świadczenia ekwiwalentne dywidendzie, czyli świadczenia, które pod pozorem inaczej nazwanej czynności prawnej (jednej lub wielu) prowadzą de facto do korzyści podmiotu powiązanego, która bez wykonania tego świadczenia zostałaby zrealizowana w postaci dywidendy kreują dochód z tytułu ukrytych zysków.

Dochód z tytułu ukrytego zysku powstaje w wyniku wszelkich świadczeń związanych z funkcjonowaniem podatnika w grupie podmiotów powiązanych, których beneficjentem jest udziałowiec/akcjonariusz/wspólnik lub inny podmiot powiązany (bezpośrednio lub pośrednio) z podatnikiem (spółką) lub z jego udziałowcem/akcjonariuszem/wspólnikiem. Aby świadczenie uznane było za ukryty zysk powinno być związane z wywieraniem wpływu na działanie i decyzje spółki będącej podatnikiem ryczałtu. Innymi słowy, świadczenie powinno bezpośrednio lub pośrednio wynikać z uzgodnień pomiędzy podmiotami powiązanymi, niezależnie od ich formy. Świadczenie uznane za ukryty zysk, w przypadku którego stroną jest udziałowiec/akcjonariusz/ wspólnik spółki opodatkowanej ryczałtem, może być ocenianie w kontekście świadczenia ekwiwalentnego dywidendzie. Takie świadczenie powstanie m.in. w sytuacji, kiedy podatnik dokonując czynności prawnej (jednej lub wielu) osiąga taki sam efekt ekonomiczny, jaki osiągnąłby poprzez wypłatę zysku w formie dywidendy.

Aby świadczenie wykonane z podmiotem powiązanym nie stanowiło podstawy do obliczenia dochodu z tytułu ukrytego zysku, powinno pozostawać poza jakąkolwiek polityką prowadzoną wewnątrz danej grupy kapitałowej, do której należy spółka opodatkowana ryczałtem. Świadczeniami, które nie powinny powodować powstania dochodu z tytułu ukrytego zysku, mogą być transakcje zakupu oraz sprzedaży, dokonywane w ramach podstawowej działalności podatnika (np. określonej w przedmiocie działalności), które wykonywane są na warunkach analogicznych jak wobec podmiotów niepowiązanych. Takimi świadczeniami mogą być np. świadczenia podwykonawców niezbędne dla wytworzenia produktu końcowego w zakresie obróbki towarów czy dostarczania komponentów. Jeśli warunki określonej transakcji z podmiotem powiązanym, mieszczące się w podstawowym przedmiocie działalności podatnika opodatkowanego ryczałtem, ustalone są na analogicznych zasadach jak transakcje dokonywane przez takiego podatnika z podmiotami niepowiązanymi i transakcja ta jest niezbędna w prowadzonej działalności gospodarczej, to nie powinny być one oceniane w aspekcie dochodu z tytułu ukrytego zysku.

Z art. 28m ust. 3 ustawy o CIT jednoznacznie wynika, że ukryte zyski to świadczenia których beneficjentem, bezpośrednio lub pośrednio, jest udziałowiec, akcjonariusz albo wspólnik lub podmiot powiązany bezpośrednio lub pośrednio z podatnikiem lub z tym udziałowcem, akcjonariuszem albo wspólnikiem.

Zatem, ocena czy transakcja mogłaby zostać zawarta między spółką komandytową, a spółką z ograniczoną odpowiedzialnością nie powinna się ograniczać jedynie do oceny ustalonej ceny transakcji (według wartości rynkowej), ale powinna również uwzględnić fakt, czy doszłoby w ogóle do zawarcia danej transakcji. Dokonując takiej oceny należy uwzględnić potrzeby Spółki z punktu widzenia przedmiotu jej działalności, zasadności zakupu lub świadczenia takiej transakcji w aspekcie sytuacji majątkowej spółki, czy jej faktycznych potrzeb biznesowych.

Z informacji ujętych we wniosku wynika, że prowadzą Państwo działalność gospodarczą od 2015 r. i od 1 października 2024 r. są Państwo podatnikiem ryczałtu od dochodów spółek. Prowadzą Państwo działalność w branży deweloperskiej i zajmują się przede wszystkim budową budynków mieszkalnych i lokali mieszkalnych na terenie Polski. Spółka powiązana powstała w 2014 r. Podstawowym przedmiotem działalności spółki powiązanej jest wynajem lokali użytkowych. 28 października 2024 r. nabyli Państwo od podmiotu niepowiązanego nieruchomość, która miała być wykorzystana przez Państwa przede wszystkim pod zabudowę użytkową (lokale użytkowe) z niewielką ilością lokali mieszkalnych. Z uwagi na podjęcie przez organy Państwa Spółki decyzji strategicznej w zakresie przedmiotu działalności Spółki i skoncentrowaniu się na działalności deweloperskiej, tj. budowie budynków i lokali mieszkalnych, podjęli Państwo decyzję o sprzedaży przedmiotowej nieruchomości do podmiotu powiązanego. Decyzja została podjęta w listopadzie 2024 r., po dokonaniu analizy wyników działalności Spółki, z uwzględnieniem posiadanego potencjału oraz z uwzględnieniem wskaźników makro i mikroekonomicznych w branży społecznego budownictwa mieszkaniowego. Działalność Spółki finansowana jest przede wszystkim ze środków własnych, tj. ze sprzedaży budynków i lokali mieszkalnych. Sporadycznie Spółka wspiera się kredytem bankowym, np. na zakup nieruchomości gruntowej pod inwestycję mieszkaniową.

Cena sprzedaży nieruchomości będzie odpowiadać jej wartości rynkowej i zostanie poprzedzona wyceną nieruchomości przez biegłego rzeczoznawcę. Z tytułu rozłożenia ceny sprzedaży nieruchomości na raty, Spółka przewiduje wzrost raty o wskaźnik inflacji. Spółka rozważa dodatkowo wprowadzenie w umowie sprzedaży nieruchomości zabezpieczenia prawnego na wypadek opóźnień lub braku w płatnościach którejś z rat poprzez wpis na hipotekę.

Podmiot powiązany zamierza wybudować na tej nieruchomości budynek z lokalami użytkowymi o charakterze biurowym, celem ich wynajmowania dla podmiotów gospodarczych, zgodnie z podstawowym przedmiotem swojej działalności. Spółka nie będzie świadczyła podmiotowi powiązanemu usług budowlanych związanych z wybudowaniem ww. budynku. Spółka nie planuje również w przyszłości wynajmować od podmiotu powiązanego lokali w nieruchomości wybudowanej na działce, którą planuje sprzedać podmiotowi powiązanemu.

Sprzedaż nieruchomości podmiotowi powiązanemu nie będzie służyła dokapitalizowaniu tego podmiotu powiązanego. Wspólnicy podmiotu powiązanego dokonali podniesienia kapitału zakładowego Spółki, poprzez wpłaty środków pieniężnych (każdy po 250 000 zł). Fakt ten został zgłoszony do Krajowego Rejestru Sądowego. Spółka stara się obecnie w banku – (…) o kredyt inwestycyjny na realizację inwestycji.

Do zawarcia umowy sprzedaży nieruchomości z podmiotem powiązanym doszłoby niezależnie od istniejących powiązań pomiędzy stronami transakcji. Powiązanie podmiotów uczestniczących w planowanej transakcji sprzedaży nie będzie miało jakiegokolwiek wpływu na warunki zawarcia tej transakcji. Warunki będą analogiczne, jak w przypadku , gdyby umowa została zawarta z podmiotem niepowiązanym. Zawarcie planowanej transakcji wynika z faktycznych potrzeb biznesowych Spółki, bowiem jest to dla Spółki opłacalne ekonomicznie ze względu na duży popyt na budynki i lokale mieszkalne. Decyzja została podjęta po dokonaniu analizy wyników działalności Spółki.

W świetle wyżej wymienionych przepisów prawa podatkowego oraz przedstawionego opisu sprawy stwierdzić należy, że przeniesienie własności nieruchomości w drodze transakcji sprzedaży na rzecz nabywcy, będącego podmiotem powiązanym, na warunkach opisanych w zdarzeniu przyszłym nie będzie stanowiło dochodu z tytułu ukrytego zysku, w rozumieniu art. 28m ust. 3 ustawy o CIT, a tym samym nie będzie podlegała opodatkowaniu ryczałtem od dochodów spółek, na podstawie art. 28m ust. 1 pkt 2 ustawy o CIT.

Wynika to z faktu, że sprzedaż nieruchomości podmiotowi powiązanemu nie będzie służyła dokapitalizowaniu tego podmiotu powiązanego. Cena sprzedaży nieruchomości odpowiada jej wartości rynkowej i zostanie poprzedzona wyceną przez biegłego rzeczoznawcę. Do zawarcia transakcji doszłoby niezależnie od istniejących powiązań pomiędzy stronami transakcji. Zawarcie planowanej transakcji wynika z faktycznych potrzeb biznesowych Spółki, bowiem ze względu na duży popyt w branży społecznego budownictwa mieszkaniowego dla Spółki bardziej opłacalne ekonomicznie jest skoncentrowanie się na działalności deweloperskiej i budowie budynków i lokali mieszkalnych.

W związku z powyższym Państwa stanowisko należało uznać za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

-   Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

-   Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

-   Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

-w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

-w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.