Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób prawnych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

5 grudnia 2024 r. wpłynął Pani wniosek z 28 listopada 2024 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, dotyczący podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie ustalenia, czy w przypadku wyboru przez Spółkę opodatkowania estońskim CIT, wynagrodzenie należne wspólnikowi z tytułu wynajmu Nieruchomości będzie stanowić ukryty zysk w rozumieniu art. 28m ust. 3 ustawy CIT, a w konsekwencji będzie podlegać opodatkowaniu ryczałtem od dochodów spółek po stronie Spółki. Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawczyni prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą („JDG”) od 1996 r. oraz jest polskim rezydentem podatkowym. Głównym przedmiotem działalności jest sprzedaż hurtowa metali, Wnioskodawczyni prowadzi jednak również działalność hotelarską i restauracyjną oraz kosmetyczną.

W celu rozwoju JDG i zabezpieczenia ryzyk związanych z prowadzoną działalnością gospodarczą Wnioskodawczyni planuje dokonać przekształcenia JDG w spółkę kapitałową (spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością; dalej: „Spółka”). Przekształcenie nastąpi w trybie art. 551 § 5 Kodeksu spółek handlowych („KSH”) w zw. z art. 584¹ i następne KSH.

Przed przekształceniem, Wnioskodawczyni planuje wycofać z działalności gospodarczej do majątku prywatnego nieruchomość położoną w (…), objętą księgami wieczystymi numer: (…), zabudowaną budynkami w postaci (…), które są wykorzystywane do prowadzenia działalności hotelarskiej i restauracyjnej (dalej: „Nieruchomość”). Celem tego działania jest oddzielenie ryzyka związanego z prowadzoną działalnością gospodarczą od Nieruchomości.

Wnioskodawczyni po przekształceniu rozważa wybór opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek („estoński CIT”) oraz wynajęcie przez Wnioskodawczynię Nieruchomości do Spółki. Spółka kontynuowałaby jako najemca Nieruchomości prowadzenie na niej działalności hotelarskiej i restauracyjnej. Na Spółkę jako następcę prawnego JDG przejdzie m.in. koncesja na sprzedaż napojów alkoholowych (w Nieruchomości).

Najem Nieruchomości przez Spółkę nie będzie sposobem na dokapitalizowanie Spółki, ale jedyną skuteczną formą zabezpieczenia tego składnika majątku przed ryzykiem wynikającym prowadzonej przez Spółkę działalności gospodarczej, która w przeważającej mierze polegać będzie na obrocie hurtowym metalami.

Wynagrodzenie z tytułu wynajmu nieruchomości nie będzie wyższe niż wynikające z zasad rynkowych. Spółka będzie dysponować majątkiem niezbędnym do prowadzenia działalności. W szczególności, po przekształceniu Spółka będzie właścicielem majątku trwałego w postaci środków transportu, maszyn i urządzeń, sprzętu komputerowego a także kompletnego wyposażenia pomieszczeń biurowych, gabinetu kosmetycznego i pokoi hotelowych, kuchni, restauracji.

Dodatkowym doposażeniem spółki, który zapewni prawidłowe funkcjonowanie spółki (w tym w zakresie jej przedmiotu działalności polegającego na sprzedaży hurtowej metali) są środki obrotowe w postaci zapasów towarów: rury stalowe, artykuły przemysłu spożywczego i alkohole (restauracja), kosmetyki zarówno do sprzedaży jak i profesjonalne – do zabiegów oraz profesjonalny sprzęt do wykonywania zabiegów kosmetycznych.

Ponadto spółka pozostanie właścicielem nieruchomości wraz z zabudowaniami objętej księgami wieczystymi: (…). Poza tym na majątek Spółki składać się będą należności, które spółka przejmie jako następca prawny.

Pytanie

Czy w przypadku wyboru przez Spółkę opodatkowania estońskim CIT, wynagrodzenie należne wspólnikowi z tytułu wynajmu Nieruchomości będzie stanowić ukryty zysk w rozumieniu art. 28m ust. 3 ustawy CIT, a w konsekwencji będzie podlegać opodatkowaniu ryczałtem od dochodów spółek po stronie Spółki?

Państwa stanowisko w sprawie

Zdaniem Wnioskodawczyni, w przypadku wyboru przez Spółkę opodatkowania estońskim CIT wynagrodzenie należne z tytułu najmu Nieruchomości nie będzie stanowić ukrytego zysku w rozumieniu art. 28m ust. 3 ustawy o CIT, a w konsekwencji nie będzie podlegać opodatkowaniu ryczałtem od dochodów spółek po stronie Spółki.

Zgodnie z art. 28m ust. 1 pkt 2 ustawy o CIT, podstawą opodatkowania po stronie spółki jest m.in. dochód odpowiadający wysokości ukrytych zysków.

Zgodnie z art. 28m ust. 3 ustawy o CIT przez ukryte zyski, o których mowa w ust. 1 pkt 2, rozumie się świadczenia pieniężne, niepieniężne, odpłatne, nieodpłatne lub częściowo odpłatne, wykonane w związku z prawem do udziału w zysku, inne niż podzielony zysk, których beneficjentem, bezpośrednio lub pośrednio, jest udziałowiec, akcjonariusz albo wspólnik lub podmiot powiązany bezpośrednio lub pośrednio z podatnikiem lub z tym udziałowcem, akcjonariuszem albo wspólnikiem, w szczególności:

1)kwotę pożyczki (kredytu) udzielonej przez podatnika udziałowcowi, akcjonariuszowi albo wspólnikowi, w tym za pośrednictwem tworzonych z zysku funduszy, lub podmiotowi powiązanemu z udziałowcem, akcjonariuszem lub wspólnikiem oraz odsetki, prowizje, wynagrodzenia i opłaty od pożyczki (kredytu) udzielonej przez te podmioty podatnikowi;

2)świadczenia wykonane na rzecz:

a)fundacji prywatnej lub rodzinnej, podmiotu równoważnego takiej fundacji lub przedsiębiorstwa prowadzonego przez taką fundację albo taki podmiot, lub na rzecz beneficjentów takiej fundacji lub takiego podmiotu,

b)trustu lub innego podmiotu albo stosunku prawnego o charakterze powierniczym;

3)nadwyżkę wartości rynkowej transakcji określoną zgodnie z art. 11c ponad ustaloną cenę tej transakcji;

4)nadwyżkę zwróconej kwoty dopłaty, wniesionej do spółki zgodnie z odrębnymi przepisami, ponad kwotę wniesionej dopłaty, przy czym jeżeli dopłata została wniesiona w walucie obcej, przeliczenia tej kwoty na złote dokonuje się według średniego kursu waluty obcej ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski na dzień odpowiednio zwrócenia dopłaty i faktycznego jej wniesienia;

5)wypłacone z zysku wynagrodzenie z tytułu umorzenia udziału (akcji), ze zmniejszenia wartości udziału (akcji), z wystąpienia wspólnika ze spółki, ze zmniejszenia udziału kapitałowego wspólnika w spółce;

6)równowartość zysku przeznaczonego na podwyższenie kapitału zakładowego;

7)darowizny, w tym prezenty i ofiary wszelkiego rodzaju;

8)wydatki na reprezentację;

9)dopłaty wypłacone w przypadku połączenia lub podziału podmiotów;

10)odsetki od udziału kapitałowego, wypłacane na rzecz wspólnika przez spółkę;

11)zysk przeznaczony na uzupełnienie udziału kapitałowego wspólnika spółki;

12)świadczenia pieniężne i niepieniężne wypłacone w przypadku zmniejszenia udziału kapitałowego wspólnika w spółce.

Ponadto w przypadku transakcji ze wspólnikami i podmiotami powiązanymi, w objaśnieniach Ministerstwa Finansów z 23 grudnia 2021 r. (Przewodnik do Ryczałtu od dochodów spółek) w pkt 6.2. wskazuje się, że: „Jeśli warunki określonej transakcji z podmiotem powiązanym, mieszczące się w podstawowym przedmiocie działalności podatnika opodatkowanego ryczałtem, ustalone są na analogicznych zasadach jak transakcje dokonywane przez takiego podatnika z podmiotami niepowiązanymi i transakcja ta jest niezbędna w prowadzonej działalności gospodarczej, to nie powinny być one oceniane w aspekcie dochodu z tytułu ukrytego zysku”.

W związku z powyższym, sam fakt transakcji przeprowadzonej na rzecz podmiotu powiązanego lub ze wspólnikiem, nie stanowi dochodu z tytułu ukrytych zysków. Należy przede wszystkim zwrócić uwagę na:

1)cel transakcji i jej uzasadnienie gospodarcze, tj. czy ma ona związek z podstawową działalnością spółki opodatkowanej estońskim CIT, oraz

2)wysokość wynagrodzenia – czy wynagrodzenie otrzymywane przez podmiot powiązany jest rynkowe.

Zdaniem Wnioskodawczyni, skoro umowa dotyczyć będzie Nieruchomości, w której Spółka będzie prowadzić działalność, to umowa ta ma związek z podstawową działalnością Spółki. Jednocześnie w opisie zdarzenia przyszłego wskazano, że wartość transakcji nie będzie wyższa niż wynikająca z warunków rynkowych. W związku z tym, wynagrodzenie z tytułu wynajmu nie powinno być uznane za ukryty zysk.

Stanowisko Wnioskodawczyni znajduje potwierdzenie w wyżej powołanych objaśnieniach MF, gdzie wskazano, że regulowanie czynszu przez spółkę z o.o., której wspólnik wynajął magazyn niezbędny w prowadzonej przez nią działalności gospodarczej nie powinno zostać potraktowane jako ukryty zysk spółki: „Wartość czynszu regulowanego przez Spółkę (cała należność) nie powinna zostać zakwalifikowana jako ukryty zysk Spółki, zatem nie powinna być opodatkowana ryczałtem. Magazyn jest bowiem niezbędny Spółce dla celów przechowywania towarów i został on wynajęty na zasadach rynkowych (nie wymagał nakładów inwestycyjnych spółki, nie został wybudowany za środki Spółki i wyprowadzony z jego majątku do majątku wspólnika, etc.). (...) jeśli można wykazać, ze powiązania pomiędzy stronami danej transakcji nie miały istotnego wpływu na fakt jej zawarcia lub jej warunki (taką transakcję na takich warunkach zawarłyby również podmioty niepowiązane) - to wartość takiej transakcji nie powinna być kwalifikowana jako ukryta wypłata zysku” (przykład nr 22).

Należy wskazać, że celem umowy nie będzie wyprowadzenie ze Spółki środków w formie ukrytego zysku. Wycofanie Nieruchomości ma związek z przekształceniem JDG w Spółkę i oddzieleniem tego aktywa od ryzyka prowadzonej przez Spółkę działalności.

W objaśnieniach wskazuje się również, że istotna jest ocena, czy wspólnik zadbał o wyposażenie spółki w aktywa niezbędne dla prowadzonej działalności gospodarczej i czy ewentualny niedobór tych aktywów nie jest przyczyną działań polegających na dokapitalizowywaniu w następstwie tego spółki, tj. dokapitalizowywaniu w innej formie niż w postaci wkładu do spółki (np. w formie pożyczki, udostępniania nieruchomości).

W tym zakresie należy wskazać, że Spółka posiada majątek, w szczególności składniki wskazane w opisie zdarzenia przyszłego. Spółka będzie również dysponować koncesją na sprzedaż alkoholu oraz wyposażeniem hotelu i restauracji, stąd celowa jest kontynuacja tej działalności przez Spółkę (zamiast tworzenia nowego podmiotu lub ponownego otworzenia JDG do działalności hotelarskiej i restauracyjnej).

Podobne stanowisko zajął Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej m.in. w interpretacjach indywidualnych z:

-26 października 2023 r., 0111-KDIB2-1.4010.355.2023.1.AS,

-1 sierpnia 2023 r., 0111-KDIB1-2.4010.289.2023.1.END,

-7 lipca 2023 r., 0111-KDIB1-1.4010.264.2023.1.AND.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Na wstępie zaznaczyć należy, że stosownie do zadanego we wniosku pytania wyznaczającego granice rozpatrzenia wniosku, przedmiotem niniejszej interpretacji indywidualnej nie jest ocena, czy spełniają Państwo określone ustawowo warunki w zakresie opodatkowania, tj. ryczałtu od dochodów spółek (estoński CIT).

Zgodnie z art. 28m ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz.U. z 2023 r. poz. 2805 ze zm., dalej: „ustawa o CIT”):

Opodatkowaniu ryczałtem podlega dochód odpowiadający wysokości ukrytych zysków (dochód z tytułu ukrytych zysków).

Przepis art. 28m ust. 3 ustawy o CIT stanowi, że:

Przez ukryte zyski, o których mowa w ust. 1 pkt 2, rozumie się świadczenia pieniężne, niepieniężne, odpłatne, nieodpłatne lub częściowo odpłatne, wykonane w związku z prawem do udziału w zysku, inne niż podzielony zysk, których beneficjentem, bezpośrednio lub pośrednio, jest udziałowiec, akcjonariusz albo wspólnik lub podmiot powiązany bezpośrednio lub pośrednio z podatnikiem lub z tym udziałowcem, akcjonariuszem albo wspólnikiem, w szczególności:

1) kwotę pożyczki (kredytu) udzielonej przez podatnika udziałowcowi, akcjonariuszowi albo wspólnikowi, w tym za pośrednictwem tworzonych z zysku funduszy, lub podmiotowi powiązanemu z udziałowcem, akcjonariuszem lub wspólnikiem oraz odsetki, prowizje, wynagrodzenia i opłaty od pożyczki (kredytu) udzielonej przez te podmioty podatnikowi;

2) świadczenia wykonane na rzecz:

a) fundacji prywatnej lub rodzinnej, podmiotu równoważnego takiej fundacji lub przedsiębiorstwa prowadzonego przez taką fundację albo taki podmiot, lub na rzecz beneficjentów takiej fundacji lub takiego podmiotu,

b) trustu lub innego podmiotu albo stosunku prawnego o charakterze powierniczym;

3) nadwyżkę wartości rynkowej transakcji określoną zgodnie z art. 11c ponad ustaloną cenę tej transakcji;

4) nadwyżkę zwróconej kwoty dopłaty, wniesionej do spółki zgodnie z odrębnymi przepisami, ponad kwotę wniesionej dopłaty, przy czym jeżeli dopłata została wniesiona w walucie obcej, przeliczenia tej kwoty na złote dokonuje się według średniego kursu waluty obcej ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski na dzień odpowiednio zwrócenia dopłaty i faktycznego jej wniesienia;

5) wypłacone z zysku wynagrodzenie z tytułu umorzenia udziału (akcji), ze zmniejszenia wartości udziału (akcji), z wystąpienia wspólnika ze spółki, ze zmniejszenia udziału kapitałowego wspólnika w spółce;

6) równowartość zysku przeznaczonego na podwyższenie kapitału zakładowego;

7) darowizny, w tym prezenty i ofiary wszelkiego rodzaju;

8) wydatki na reprezentację;

9) dopłaty wypłacone w przypadku połączenia lub podziału podmiotów;

10) odsetki od udziału kapitałowego, wypłacane na rzecz wspólnika przez spółkę;

11) zysk przeznaczony na uzupełnienie udziału kapitałowego wspólnika spółki;

12) świadczenia pieniężne i niepieniężne wypłacone w przypadku zmniejszenia udziału kapitałowego wspólnika w spółce.

W myśl art. 28m ust. 4 ustawy o CIT:

Do ukrytych zysków, o których mowa w ust. 1 pkt 2, nie zalicza się:

1) wynagrodzeń z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 oraz art. 13 pkt 7, 8 i 9 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, oraz zasiłków pieniężnych z ubezpieczenia społecznego wypłaconych osobie fizycznej - w części, w jakiej suma tych wynagrodzeń i zasiłków wypłacona w danym miesiącu tej osobie nie przekracza pięciokrotności średniego miesięcznego wynagrodzenia wypłacanego przez podatnika z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 oraz art. 13 pkt 7, 8 i 9 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, nie więcej jednak niż pięciokrotności przeciętnego miesięcznego wynagrodzenia w sektorze przedsiębiorstw, przy czym średnie miesięczne wynagrodzenie ustala się za miesiąc poprzedzający miesiąc dokonania wypłat osobie fizycznej;

2) wydatków i odpisów amortyzacyjnych oraz odpisów z tytułu trwałej utraty wartości, związanych z używaniem samochodów osobowych, środków transportu lotniczego, taboru pływającego oraz innych składników majątku:

a) w pełnej wysokości - w przypadku składników majątku wykorzystywanych wyłącznie na cele działalności gospodarczej,

b) w wysokości 50% - w przypadku składników majątku, które nie są wykorzystywane wyłącznie na cele działalności gospodarczej;

3) kwoty pożyczki (kredytu) zwróconej przez podatnika udziałowcowi akcjonariuszowi lub wspólnikowi lub podmiotowi powiązanemu, z wyłączeniem odsetek, prowizji, wynagrodzeń i opłat.

Przedmiotem opodatkowania w systemie ryczałtu jest zatem co do zasady efektywna dystrybucja zysku ze spółki kapitałowej do jej udziałowca/akcjonariusza/wspólnika, przy czym przepisy nie ograniczają się wyłącznie do opodatkowania dywidend, ale uwzględniają również inne formy dystrybucji.

Istotą przyjętego modelu jest odroczenie opodatkowania dystrybuowanego zysku do dnia podjęcia uchwały o przeznaczeniu tego zysku i wypłat równoważnych takiej dystrybucji. Intencją ustawodawcy jest zatem uwzględnienie w katalogu dochodów do opodatkowania także innych, alternatywnych niż dywidenda, świadczeń dokonanych na rzecz udziałowców/akcjonariuszy albo wspólników lub podmiotów powiązanych bezpośrednio lub pośrednio z podatnikiem lub z tymi udziałowcami/akcjonariuszami/wspólnikami (tzw. ukryte zyski). Wypłata ukrytych zysków oznacza powstanie dla spółki odpowiadającego im dochodu, podlegającego opodatkowaniu ryczałtem.

Zatem, dla podatnika ukryte zyski stanowić będą wszelkie świadczenia spółki:

-    wykonane w związku z prawem do udziału w zysku,

-    inne niż podzielony zysk o charakterze pieniężnym, niepieniężnym, odpłatnym, nieodpłatnym lub częściowo odpłatnym (wartość nieodpłatnych i częściowo odpłatnych świadczeń określa się zgodnie z art. 12 ust. 5-6a ustawy o CIT),

-    wykonane bezpośrednio lub pośrednio na rzecz udziałowca/akcjonariusza/wspólnika lub podmiotu powiązanego,

-    wykonane bezpośrednio lub pośrednio z podatnikiem lub z tym udziałowcem/akcjonariuszem/wspólnikiem.

Pani wątpliwości budzi kwestia, czy wypłata wynagrodzenia ustalonego pomiędzy Spółką a Panią, tj. wspólnikiem, z tytułu wynajmu nieruchomości będącej własnością wspólnika będzie stanowić tzw. ukryte zyski w rozumieniu art. 28m ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych i w konsekwencji będzie podlegać opodatkowaniu ryczałtem od dochodów spółek.

Przepis art. 28m ust. 3 ustawy o CIT wskazuje, iż za ukryty zysk uznaje się każde świadczenie, którego beneficjentem, bezpośrednio lub pośrednio, jest wspólnik lub inny podmiot powiązany i które jest wykonane w związku z prawem do udziału w zysku, innym niż podzielony zysk. W praktyce może to oznaczać np. świadczenia powstałe w wyniku uzgodnień, których nie zawarłyby podmioty niepowiązane.

Ocena czy transakcja mogłaby zostać zawarta między podmiotami niepowiązanymi nie powinna się ograniczać jedynie do oceny ustalonej ceny transakcji (według wartości rynkowej) ale powinna również uwzględnić fakt czy doszłoby w ogóle do zawarcia danej transakcji, gdyby nie uczestniczyły w niej podmioty powiązane (tj. czy doszłoby do takiej transakcji między podmiotami niepowiązanymi). Dokonując takiej oceny należy uwzględnić potrzeby spółki z punktu widzenia przedmiotu jej działalności, zasadności zakupu lub świadczenia takiej transakcji w aspekcie sytuacji majątkowej spółki czy faktycznych jej potrzeb biznesowych.

W relacji spółka – wspólnik istotne może być w przedmiotowej ocenie to, czy wspólnik zadbał o wyposażenie spółki w aktywa niezbędne dla prowadzonej działalności gospodarczej i czy ewentualny niedobór tych aktywów nie jest przyczyną działań polegających na dokapitalizowywaniu w następstwie tego spółki, tj. dokapitalizowywaniu w innej formie niż w postaci wkładu do spółki (np. w formie pożyczki, udostępniania nieruchomości).

Ważnym aspektem jest również cel transakcji i jej uzasadnienie gospodarcze.

Z opisu sprawy wynika, że prowadzi Pani jednoosobową działalność gospodarczą (JDG), której głównym przedmiotem jest sprzedaż hurtowa metali. Ponadto w ramach JDG prowadzi Pani również działalność hotelarską, restauracyjną oraz kosmetyczną. Planuje Pani dokonać przekształcenia JDG w spółkę kapitałową i rozważa wybór opodatkowania Spółki estońskim CIT.

W działalności hotelarskiej wykorzystuje Pani Nieruchomość obejmującą (…). Zamierza Pani wycofać ww. Nieruchomość z działalności gospodarczej do majątku prywatnego. Celem takiego działania jest zabezpieczenie tego składnika majątku poprzez oddzielenie ryzyka związanego z prowadzoną działalnością gospodarczą od Nieruchomości. Najem ten nie będzie sposobem na dokapitalizowanie Spółki.

Jak wynika z treści wniosku, jest to Nieruchomość o specyficznym charakterze (…) i naturalnym wydaje się troska o jej zabezpieczenie przed ryzykiem wynikającym z prowadzenia działalności gospodarczej.

Cały pozostały majątek JDG zostanie przejęty przez powstałą z przekształcenia Spółkę. Co więcej, Wnioskodawczyni będzie wynajmowała Spółce Nieruchomość służącą pobocznej działalności Spółki (działalności hotelarskiej i kosmetycznej), podczas gdy głównym przedmiotem działalności Spółki pozostawać będzie nadal hurtowa sprzedaż metali.

Po przekształceniu Spółka będzie właścicielem majątku trwałego w postaci innych nieruchomości wraz z zabudowaniami, środków transportu, maszyn i urządzeń, sprzętu komputerowego a także kompletnego wyposażenia pomieszczeń biurowych, gabinetu kosmetycznego, pokoi hotelowych, kuchni i restauracji.

W związku z powyższym, nie można stwierdzić, że wnioskodawczyni nie zadba o wyposażenie spółki w aktywa niezbędne dla prowadzonej działalności gospodarczej. Jak wynika również z treści wniosku, wynagrodzenie z tytułu wynajmu nieruchomości nie będzie wyższe niż wynikające z zasad rynkowych.

Podsumowując:

- Transakcja nie będzie służyć dokapitalizowaniu Spółki,

- Wynagrodzenie z tytułu najmu nie będzie wyższe niż wynikające z warunków rynkowych,

- Wynajem Nieruchomości ma uzasadnienie ekonomiczne (Nieruchomość jest niezbędna do prowadzenia działalności gospodarczej w części związanej z działalnością hotelarską i kosmetyczną),

- Transakcję taką zawarłyby również podmioty niepowiązane,

- Transakcja nie będzie wykonana w związku z prawem do udziału w zysku,

- Spółka zostanie wyposażona w aktywa niezbędne do prowadzenia działalności gospodarczej.

W związku z powyższym, Pani stanowisko w sprawie należało uznać za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Panią i stanu prawnego obowiązującego w dacie wydania interpretacji.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Panią w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Ocena okoliczności wpływu powiązań pomiędzy podmiotami na zasadność i racjonalność zawartych transakcji, w tym zasad rynkowych przy ich zawieraniu, nie może być dokonywana w postępowaniu interpretacyjnym. Dokładne zbadanie okoliczności zawartych transakcji pomiędzy spółką a podmiotem powiązanym pod kątem spełnienia/niespełnienia przesłanek do uznania/nieuznania dokonanych transakcji za ukryte zyski zdefiniowane w art. 28m ust. 3 ustawy o CIT możliwe jest w postępowaniu podatkowym, w wyniku analizy i oceny dowodów.

Jeżeli w wyniku takiego postępowanie okazałoby się, że wynagrodzenie należy uznać za ukryty zysk, wówczas interpretacja nie będzie pełniła funkcji ochronnej w rozumieniu przepisów Ordynacji podatkowej.

Odnosząc się do przywołanych przez Panią interpretacji indywidualnych wskazać należy, że zostały one wydane w indywidualnych sprawach i nie mają zastosowania ani konsekwencji wiążących w odniesieniu do żadnego innego stanu faktycznego czy też zdarzenia przyszłego.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

-   Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.

-   Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

-   Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”). Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

-w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

-w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.