Interpretacja indywidualna - stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób prawnych w zakresie ustalenia:

• czy opisane, prowadzone przez Wnioskodawcę w stanie prawnym obowiązującym od 2018 roku, prace rozwojowe stanowią działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 4a pkt 26 ustawy o CIT, w stosunku do której podatnik uprawniony jest do dokonania odliczenia, o którym mowa w art. 18d ust. 1 ustawy o CIT - jest prawidłowe;
• czy w stanie prawnym obowiązującym od 2018 roku wskazane we wniosku i zaliczone do kosztów uzyskania przychodu koszty wynagrodzenia zasadniczego (w tym z tytułu usprawiedliwionej nieobecności pracownika, do którego poniesienia pracodawca jest zobowiązany na podstawie odrębnych przepisów, m.in. te dotyczące urlopu oraz choroby), wynagrodzenia za nadgodziny, ekwiwalentu za niewykorzystany urlop wypoczynkowy, przyznawanego na podstawie art. 171 § 1 Kodeksu pracy w przypadku niewykorzystania przez pracownika przysługującego urlopu w całości lub w części z powodu rozwiązania lub wygaśnięcia stosunku pracy, diet i delegacji oraz wydatków ponoszonych podczas podróży służbowych, premii, dodatków, nagród uznaniowych i jubileuszowych, nieodpłatnych świadczeń z tytułu wykupienia pakietu medycznego, sportowego, czy też dofinansowania kursów, czy studiów lub podobnych świadczeń stanowiących należności z tytułu stosunku pracy wskazanych w art. 12 ust. 1 ustawy o PIT, składek określonych w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych oraz sfinansowanych przez pracodawcę składek na PPE - w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na realizację działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w całości czasu pracy w danym miesiącu - stanowią koszty kwalifikowane działalności badawczo-rozwojowej wskazane w art. 18d ust. 2 ustawy o CIT - z wyłączeniem części dotyczącej kosztów wynagrodzeń pracowników zatrudnionych w oparciu o umowy o pracę, obejmujących należności z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych za czas choroby, urlopu lub innej usprawiedliwionej nieobecności oraz sfinansowanych przez płatnika składek z tytułu tych należności określonych w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, do których ma zastosowanie interpretacja ogólna Ministra Finansów z 13 lutego 2024 r. nr DD8.8203.1.2021 (Dz. Urz. Min. Fin. z 2024 r. poz.16) - jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

20 grudnia 2024 r. wpłynął Państwa wniosek z 18 grudnia 2024 r. o wydanie interpretacji indywidualnej w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych, w zakresie ulgi badawczo - rozwojowej.

Uzupełnili go Państwo pismem z 6 lutego 2025 r. (wpływ do organu 6 lutego 2025 r.).

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego

Zaistniały stan faktyczny

A. jest polskim rezydentem podatkowym prowadzącym na terenie Polski działalność gospodarczą związaną z zarządzaniem funduszami, w tym tworzeniem, reprezentowaniem oraz zarządzaniem funduszami inwestycyjnymi.

W związku z tym, że wraz z rozwojem technologii zmienia się także zakres potrzeb klientów Wnioskodawcy, prowadzi on prace rozwojowe, których celem jest tworzenie nowych, zmienionych lub ulepszonych procesów i usług, co przejawia się w tworzeniu, rozwijaniu i ulepszaniu narzędzi informatycznych wykorzystywanych w działalności Spółki.

Niniejszy wniosek dotyczy prac rozwojowych prowadzonych w stanie prawnym obowiązującym od 1 stycznia 2018 roku.

Tworząc i rozwijając własne usługi i procesy, Wnioskodawca łączy zasoby wiedzy technologicznej dostępnej na rynku, w Spółce i wśród jej pracowników (w szczególności w zakresie informatyki, cyfryzacji i automatyzacji procesów, zarządzania ryzykiem) z wiedzą biznesową na temat potrzeb klientów Spółki i usprawniania funkcjonujących w Spółce procesów.

Prowadzone przez Wnioskodawcę prace rozwojowe są prowadzone regularnie i w sposób zorganizowany. Wnioskodawca posiada określoną metodykę zarządzania tymi pracami, polegającą m.in. na:

• określonym sposobie prowadzenia prac, wykorzystującym w tym zakresie wiedzę z obszaru zarządzania projektami,
• prowadzeniu prac zgodnie z określonym planem, budżetem i harmonogramem i definiowaniu poszczególnych faz prowadzenia projektów,
• stosowaniem różnego rodzaju sformalizowanej dokumentacji, na podstawie której prace są planowane, dokumentowane lub podsumowywane,
• definiowaniu zadań i kompetencji poszczególnych osób w projekcie.

W roku 2018 Spółka prowadziła prace rozwojowe polegające na zaprojektowaniu, stworzeniu i wdrożeniu platformy internetowej - B. W kolejnych latach, tj. 2019 - 2024 prowadzone były prace rozwojowe skoncentrowane na rozwijaniu funkcjonalności kanału dystrybucji i obsługi w ramach serwisu internetowego B. Wyniki prac rozwojowych prowadzonych przez Spółkę zakończyły się sukcesem, tj. w szczególności wdrożeniem kompleksowego rozwiązania biznesowego i informatycznego, służącego stworzeniu i rozwojowi platformy internetowej, która umożliwia aktywną sprzedaż produktów inwestycyjnych on-line. Platforma pełni również funkcję transakcyjną oraz informacyjno- edukacyjną. Serwis transakcyjny platformy umożliwia klientom zakup oferowanych produktów on-line 24h na dobę, bez konieczności wizyty w oddziale, z udostępnieniem dokonywania płatności on-line. Subfundusze pasywne oferowane na platformie charakteryzują się niższym poziomem opłaty za zarządzanie oraz brakiem opłat manipulacyjnych. Ideą rozwiązania było udostępnienie klientom nowych, tanich produktów za pomocą nowego kanału dystrybucji i obsługi - platformy internetowej.

Planowanie prac projektowych oraz ich realizacja w ramach Projektu, będące przedmiotem niniejszego wniosku, wykonywane były w okresie od stycznia 2018 r. do końca 2024 r. Na rok 2025 zaplanowane są dalsze prace rozwojowe platformy internetowej on-line z terminem ich ukończenia w 2025 r. Zakończenie tych prac umożliwi dostarczenie wszystkich zaplanowanych produktów Projektu oraz zamknięcie Projektu w roku 2025.

Przedmiotem niniejszego wniosku o wydanie interpretacji są prace rozwojowe Spółki (dalej: „Projekt” lub „prace rozwojowe”), których celem było stworzenie i rozwój platformy internetowej B., umożliwiającej sprzedaż i obsługę produktów inwestycyjnych on-line. Zgodnie z wewnętrzną procedurą dotyczącą Zasad prowadzenia działalności projektowej w A. w celu efektywnej organizacji i koordynacji prac został on podzielony na dwie fazy:

1)Projekt Y. - marzec 2018 - marzec 2020 - polegający na stworzeniu, uruchomieniu i rozwijaniu serwisu (...) - będącego platformą transakcyjną dla funduszy indeksowych (...) Specjalistycznego Funduszu Inwestycyjnego Otwartego z wydzielonymi subfunduszami, oraz

2)Projekt (...) 2.0 - od kwietnia 2020 - obejmujący dalszy rozwój serwisu internetowego (...) o nowe produkty i funkcjonalności.

Stworzenie w A. nowego, autorskiego kanału dystrybucji pozwoliło unowocześnić procesy, zaproponować klientom nowe funkcjonalności, w tym znacząco wzmocniło aspekt sprzedażowy, oferując klientom on-linowe ścieżki otwarcia i obsługi rejestrów, z mechanizmem doboru odpowiednich produktów oraz płatności automatycznych online. Doprowadziło to do ograniczenia czynności manualnych, wprowadzania procesów online, podniesienia efektywności procesów, wyeliminowania obecnie użytkowanych narzędzi pozasystemowych (Excel, Access). Rozwój kanałów sprzedaży direct był również spowodowany zmianą trendów zakupowych, szczególnie wśród klientów młodszego pokolenia, co w dalszej perspektywie będzie skutkować zwiększoną sprzedażą przez internet kosztem sprzedaży realizowanej w sposób tradycyjny.

W etapie wstępnym przygotowano dla Zarządu Spółki analizy i rekomendacje dotyczącej realizacji platformy internetowej (...), wyboru rozwiązań IT opartych na rozwoju własnej platformy zbudowanej przy współpracy z zewnętrznym dostawcą usług. Jednocześnie trwały prace nad wstępnymi założeniami procesów sprzedażowych i funkcjonalnych serwisu wraz z uzasadnieniem biznesowym i oszacowaniem wydatków.

Pierwsza faza Projektu, czyli Projekt Y., zakładała unikalne na polskim rynku połączenie wygodnej i intuicyjnej platformy transakcyjnej z warstwą prezentacyjną, odpowiadającą aktualnym wymaganiom User Experience (UX) z ofertą produktową funduszy pasywnych, charakteryzujących się niższymi opłatami za zarządzanie. Wdrożenie nowego narzędzia dystrybucji przełożyło się na:

• wzrost aktywów klienta zewnętrznego pod zarządzaniem (...); uproszczenie procesów zakupowych i obsługowych oraz lepsze dopasowanie oferty produktowej do potrzeb klienta;
• wzrost innowacyjności w porównaniu do dotychczasowego procesu poprzez zaoferowanie kanału direct i płatności online.

Wdrożenie internetowej platformy sprzedażowej on-line realizowane było przy udziale firm zewnętrznych (I i II etap Projektu Y.) i dotyczyło:

• projektu warstwy graficznej i przygotowania layoutów,
• wdrożenia silnika transakcyjnego platformy i programowania layoutów.

Z uwagi na dużą różnorodność i szeroki zakres prac podjęto decyzję o podziale Projektu Y. na nurty:

• produktowy - proces tworzenia oferty produktowej na platformie internetowej, udział w testach platformy;
• inwestycyjny - kreowanie i realizacja procesów inwestycyjnych oraz organizacyjne zarządzanie funduszami pasywnymi oraz produktami opartymi o fundusze pasywne;
• operacyjny - realizacja zadań z zakresu tworzenia procesów obsługowych produktów oraz operacyjnej gotowości do oferowania produktów na platformie (uzgodnienia z agentem transferowym), udział w testach platformy;
• nurt operacyjny - realizacja zadań z zakresu tworzenia procesów operacyjnych i obsługowych w ramach obsługi uczestników PPK na platformie, udział w opracowywaniu planów, tworzeniu i opiniowaniu ekranów oraz treści serwisu w zakresie PPK, udział w testach platformy;
• sprzedażowy - realizacja prac związana z kreowaniem i wdrażaniem procesów sprzedażowych na platformie internetowej, zadań w zakresie obsługi posprzedażowej klientów detalicznych i instytucjonalnych (...) oraz w zakresie integracji z portalem (...) należącym do Grupy X., udział w testach platformy;
• IT - opracowanie koncepcji i wymagań dla architektury IT dla platformy internetowej oraz współpraca przy jej wdrożeniu oraz prace związane z tworzeniem i wdrażaniem systemów bezpieczeństwa oraz testów akceptacyjnych platformy, udział w testach platformy, opracowywanie koncepcji i wymagań IT dla nowych funkcjonalności serwisu (...), w szczególności w zakresie integracji z portalem (...) oraz dla wdrożenia rachunku bankowego banku współpracującego z (...);
• formalno - prawny - prace związane z kwestiami formalno-prawnymi funkcjonowania platformy internetowej, w tym kwestie zgodności z aktualnymi przepisami prawa oraz przygotowanie niezbędnych umów i regulaminów, udział w testach platformy;
• integracji z (...) - zakres prac związanych z tworzeniem procesu integracji serwisu (...) z portalem (...), w tym określenie warunków brzegowych i zakresu docelowej integracji.

W związku z powyższym, Projekt Y. został podzielony na dwa etapy wdrożeniowe:

(…)

Wszystkie zadania i cele tego etapu zostały zrealizowane.

(…)

Projekt Y. został formalnie zakończony z dniem 31 marca 2020 r. Jednocześnie A. podjęło decyzję o kontynuacji prac rozwojowych w ramach kolejnej, drugiej fazy Projektu, zwanej Projektem (...) 2.0, prowadzonego w (...) oraz finansowanego z budżetu Wnioskodawcy, zgodnie z zasadami prowadzenia działalności projektowej. W ramach inicjatyw strategicznych zdefiniowano zadania powiązane z rozwojem funkcjonalnym i produktowym serwisu (...), przyjęto zakres i harmonogram prac w ramach drugiej fazy zwanej Projektem (...) 2.0. Prace projektowe prowadzone były przez jednostki merytoryczne Wnioskodawcy we współpracy z dostawcami zewnętrznymi: dostawcą rozwiązania informatycznego, agencjami kreatywnymi i marketingowymi, agentem transferowym oraz innymi dostawcami usług.

Z uwagi na dużą różnorodność i szeroki zakres prac Projekt (...) 2.0 został podzielony na nurty:

(…)

W okresie od kwietnia 2020 r. do listopada 2024 r. zrealizowano:

(…)

Prace w ramach obu faz Projektu prowadzone były przy zaangażowaniu zarówno zewnętrznych dostawców systemu, jak i pracowników A. Pracownicy Wnioskodawcy w ramach prowadzonych prac tworzyli lub współtworzyli szereg rozwiązań, koncepcji, narzędzi, analiz lub procesów, będących przejawem ich pracy twórczej, takich jak dokumentacja IT lub dokumentacja biznesowa, przygotowywali interfejsy do systemów zewnętrznych oraz raportów, jak również odpowiedzialni byli za przeprowadzanie testów i wykonywanie czynności związanych z zarządzaniem pracami rozwojowymi. Pracownicy Wnioskodawcy wykonywali także czynności związane z zarządzaniem i koordynacją prac rozwojowych, takie jak tworzenie i monitorowanie harmonogramu, budżetowanie i monitorowanie kosztów oraz czynności związane z zapewnieniem zewnętrznych zasobów na potrzeby prowadzonych prac rozwojowych.

W przedmiotowych pracach rozwojowych uczestniczyli pracownicy różnych działów, w tym działów IT, działów biznesowych czy działów odpowiedzialnych za zarządzanie pracami rozwojowymi.

Spółka prowadzi dokumentację prac rozwojowych. W szczególności, Wnioskodawca sporządził raporty (Karty Projektu) podsumowujące planowane prace w ramach poszczególnych etapów, w którym zostały uwzględnione m.in.:

• cele projektu, zarówno globalne, jak i lokalne,
• historię realizacji prac,
• korzyści wynikające z projektu,
• harmonogram wraz z planowanymi i rzeczywistymi terminami realizacji zadań,
• strukturę zespołu i podział zadań,
• opis doświadczeń wyniesionych z realizacji prac.

Zdarzenie przyszłe

W ramach realizacji II Fazy Projektu na rok 2025 planowane do wykonania są dalsze prace rozwojowe obejmujące wdrażanie nowych funkcjonalności platformy internetowej - serwisu (...). Realizacja zadań rozwojowych prowadzona będzie przez biura merytoryczne we współpracy z dostawcami zewnętrznymi: dostawcą rozwiązania informatycznego, agencjami kreatywnymi i marketingowymi, agentem transferowym oraz innymi dostawcami usług.

Planowany zakres i harmonogram prac do wykonania w 2025 r. w ramach kolejnej fazy Projektu (...) 2.0 obejmuje:

• wdrożenie generowania wydruków zleceń dla produktu (…) w wersji dwujęzycznej, po polsku i angielsku;
• dostosowanie zakresu wspieranych przeglądarek przez (...) do poziomu portalu Grupy X. - (...) wraz z blokadą serwisu dla przeglądarek niewspieranych oraz komunikatem dla klienta;
• zasilenie bazy (...) danymi wszystkich produktów A.: prezentacja wszystkich produktów A. i ich sald w (...) oraz aplikacji mobilnej (...);
• uproszczenie ścieżek sprzedażowych dla portfeli modelowych na funduszach pasywnych, w tym zmiana liczby i składu portfeli modelowych oraz dodanie modeli do produktów (…); dodanie zlecenie tzw. rebalansu do portfeli w określonej dacie wskazanej przez klienta;
• prace analityczne i przygotowawcze dotyczące wdrożenia aplikacji mobilnej (...) jako nowego mobilnego narzędzia sprzedażowego i obsługowego, w tym: nowe możliwości komunikacji z klientami, nowe możliwości płatności za produkty (...), oraz nowe możliwości autoryzacji transakcji;
• wdrożenie funkcjonalności (…) : zmiany wypłat po 60 roku życia, tzw. (…) na różne cele np. czynsz, w tym możliwość dodania zewnętrznych rachunków bankowych do odkupień oraz promowanie wypłat ratalnych.

Zgodnie z przyjętym harmonogramem planowane zakończenie prac w ramach II Fazy Projektu (...) ma nastąpić do końca 2025 r. Zakończenie tych prac umożliwi dostarczenie wszystkich zaplanowanych produktów Projektu oraz zamknięcie Projektu w roku 2025.

Koszty działalności badawczo-rozwojowej

W związku z realizowanymi pracami rozwojowymi, opisanymi wyżej, Wnioskodawca ponosi następujące koszty dotyczące pracowników:

• wynagrodzenie zasadnicze, w tym z tytułu usprawiedliwionej nieobecności pracownika, do którego poniesienia pracodawca jest zobowiązany na podstawie odrębnych przepisów, m.in. te dotyczące urlopu oraz choroby,
• wynagrodzenie za nadgodziny,
• ekwiwalent za niewykorzystany urlop wypoczynkowy, przyznawany na podstawie art. 171 § 1 Kodeksu pracy w przypadku niewykorzystania przez pracownika przysługującego urlopu w całości lub w części z powodu rozwiązania lub wygaśnięcia stosunku pracy,
• diety i delegacje oraz wydatki ponoszone podczas podróży służbowych, gdy te podróże służbowe są związane z Projektem B+R oraz stanowią po stronie pracowników należności, o których mowa w art. 12 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 roku o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz.U. z 2024 r. poz. 226 t.j.; dalej: „ustawa o PIT”),
• premie, dodatki, nagrody uznaniowe i jubileuszowe,
• przyznane nieodpłatne świadczenia z tytułu wykupienia pakietu medycznego, sportowego, czy też dofinansowania kursów, czy studiów lub podobne świadczenia stanowiące należności z tytułu stosunku pracy wskazanej w art. 12 ust. 1 ustawy o PIT,
• sfinansowane przez płatnika składki z tytułu ww. należności, określone w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych oraz sfinansowane przez pracodawcę składki na PPE.

Koszty powyższe dotyczą pracowników Wnioskodawcy z różnych działów, którzy zaangażowani są w opisane wyżej prace rozwojowe.

W przypadku wskazanych wyżej kosztów dotyczących wynagrodzeń oraz składek, (...) prowadzi ewidencję czasu pracy zawierającą wykaz czasu spędzonego przez pracowników nad pracami rozwojowymi. Możliwe jest w związku z tym wyodrębnienie, jaka część wynagrodzenia konkretnego pracownika przypada na prace rozwojowe w ramach Projektu, jak i możliwe jest wyodrębnienie liczby pracowników i poświęconego przez nich czasu na poszczególne etapy prac o charakterze innowacyjnym. W konsekwencji, w każdym miesiącu Wnioskodawca jest w stanie wykazać odpowiednią proporcję ww. wynagrodzeń i składek, dotyczących działalności badawczo-rozwojowej w całości wynagrodzeń i składek poniesionych w danym miesiącu - w odniesieniu do każdego pracownika zaangażowanego w działalność badawczo- rozwojową.

Koszty ponoszone przez Wnioskodawcę w związku z realizacją prac rozwojowych stanowią dla niego koszty uzyskania przychodów na gruncie ustawy o CIT.

Opisane wyżej koszty ujmowane są przez Wnioskodawcę na odpowiednich kontach rachunkowych (razem z analogicznymi kategoriami kosztów nie dotyczących działalności badawczo-rozwojowej), a także w odrębnej ewidencji kosztów prac badawczo-rozwojowych, prowadzonych w formie arkuszy kalkulacyjnych (pliku Excel), w której Wnioskodawca wyodrębnia koszty poszczególnych prac rozwojowych, w tym wskazuje m.in. odpowiednią proporcję ww. kosztów wynagrodzeń i składek.

Wnioskodawca pragnie także wskazać, iż:

• nie korzystał, ani nie korzysta, ze zwolnień podatkowych, o których mowa w art. 17 ust. 1 pkt 34 lub 34a ustawy o CIT,
• nie posiadał, ani nie posiada statusu centrum badawczo-rozwojowego,
• opisane powyżej przez niego prace rozwojowe nie mają charakteru rutynowych zmian,
• opisane wyżej koszty poniesione na prowadzenie projektu nie zostały Wnioskodawcy zwrócone w jakiejkolwiek formie oraz nie zostały odliczone od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym.

W związku z powyższym, w odniesieniu do prowadzonych prac Wnioskodawca zamierza skorzystać z odliczenia (dalej: "Ulga B+R"), w którym mowa w art. 18d ustawy o CIT.

Uzupełnienie i doprecyzowanie opisu stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego

Pytanie 1:

A. SA (dalej: (...), Spółka, Wnioskodawca) zamierza skorzystać z ulgi badawczo rozwojowej za okres od 1 stycznia 2019 do 31 grudnia 2025 r.

Pytanie 2:

A. jako prowadzący działalność badawczo-rozwojową, w celu skorzystania z odliczenia, o którym mowa w art. 18d (koszty kwalifikowane, czyli koszty poniesione na działalność badawczo-rozwojową) ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, w ramach ewidencji rachunkowej prowadzi ewidencję, o której mowa w art. 9 ust. 1b, w której wyodrębnione są koszty działalności badawczo-rozwojowej.

Pytanie 3:

Koszty realizacji prac badawczo-rozwojowych, o których mowa we wniosku, były, są i będą ponoszone ze środków własnych Wnioskodawcy, które nie były, nie są i nie będą Spółce zwracane w jakiejkolwiek formie. Ponadto koszty realizacji prac badawczo-rozwojowych, o których mowa we wniosku nie były odliczane od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym od osób prawnych.

Pytanie 4:

Wydatki na wynagrodzenie pracowników zatrudnionych na podstawie umowy o pracę Wnioskodawca pokrywa ze środków własnych oraz te wydatki nie były, nie są i nie będą zwracane w jakiejkolwiek formie. Ponadto w/w wydatki na wynagrodzenia pracowników nie były odliczane od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym od osób prawnych.

Pytanie 5:

Wszystkie wskazane we wniosku koszty Wnioskodawca zamierza zaliczyć do kosztów kwalifikowanych i odliczyć z tytułu ulgi B+R zgodnie z limitami wskazanymi w art. 18d ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

Pytanie 6:

W ramach obu faz Projektu Y. pracownicy Spółki opracowali w pełni samodzielnie:

• całościową koncepcję nowej sprzedażowo- obsługowej platformy (...) - serwisu (...);
• analizę zgodności założeń Projektu ze strategią Spółki;
• analizę oraz przegląd rozwiązań rynkowych w Polsce i za granicą pod kątem ich innowacyjności;
• udokumentowali wymagania projektu (przygotowali dokument zawierający specyfikację potrzeb biznesowych);
• przygotowali analizę zakładanych funkcjonalności platformy (innowacyjną ofertę produktową, nowe - nie występujące w praktyce biznesowej (...) w pełni onlineowe procesy sprzedażowe i obsługowe wraz z ich szczegółowym opisem oraz analizą UX i CX);
• zaprojektowali wizualizację funkcjonalności w serwisie online - model nowoczesnej warstwy prezentacyjnej (interfejs użytkownika);
• opracowali projekt architektury funkcjonalności oraz wymagania w zakresie integracji serwisu z innymi systemami (systemem płatności online, systemem agenta transferowego, modułami obsługi identyfikacji tożsamości);
• przeprowadzali testy akceptacyjne pod kątem zgodności oprogramowanej wersji z dokumentacją projektową.

Za przygotowanie nowej oferty produktowej w całości odpowiadali pracownicy Spółki zatrudnieni w nurcie produktowym Projektu, od pomysłu nowych funduszy, poprzez określenie ich polityki inwestycyjnej i parametrów aż po dokumentację produktową. Ścieżki sprzedażowe i funkcjonalności serwisu (...) zostały w całości opracowane koncepcyjnie i zaprojektowane przez pracowników Spółki pracujących w nurcie sprzedażowym i operacyjnym Projektu.

Dostawcy zewnętrzni otrzymali jedynie zlecenie przełożenia wymagań Spółki na kod programistyczny (język html) na podstawie wymagań i specyfikacji stworzonych w całości w (...), realizowali w Projekcie tylko prace techniczne, a ich prace nie miały i nie mają charakteru twórczego czy koncepcyjnego.

Twórczy charakter prowadzonych przez Spółkę prac polega w szczególności na zdobywaniu nowych zasobów wiedzy oraz projektowaniu i tworzeniu innowacyjnych i kompleksowych rozwiązań zgodnie z zapotrzebowaniem rynku oraz klientów (...). W efekcie tworzone są nowe lub istotnie ulepszone kompleksowe i zaawansowane rozwiązania informatyczne, produktowe i funkcjonalne wykorzystywane w serwisie online.

Innowacyjność prac prowadzonych przez Spółkę polegała na koncepcyjnym opracowaniu oraz zaprojektowaniu nowego (nieistniejącego wcześniej) serwisu - Platformy (...) oraz ścieżek sprzedażowych online, które umożliwiły:

a) zaoferowanie innowacyjnej oferty produktowej - pierwszej w Polsce kompleksowej oferty funduszy indeksowych, odzwierciedlających wyniki wybranych indeksów giełdowych - prostych i tanich funduszy dostępnych i zrozumiałych dla poczatkujących inwestorów, a także jedynej w Polsce oferty produktów (…) opartej o fundusze indeksowe;

b) uruchomienie nowego kanału sprzedaży (direct) - a tym samym stworzenie nowego źródła przychodu w ramach działalności Spółki;

c) udostępnienie klientom możliwości nabywania oraz obsługi wszystkich linii produktowych (...) w formule on-line.

Pytanie 7:

W ramach kolejnej fazy Projektu (...) 2.0 w roku 2025 zaplanowane zostały do wykonania przez biura merytoryczne następujące prace rozwojowe:

• Funkcjonalność (…) - zupełnie nowy i innowacyjny w kontekście rozwiązań rynkowych sposób wypłaty środków z rejestru PPE, np: możliwość regularnego opłacania rachunków gospodarstwa domowego z salda rejestru lub przelewania środków na wskazany cel. Innowacyjność powyższych prac dotyczy udostępnienia klientom możliwości korzystania ze środków zgromadzonych w rejestrze PPE na potrzeby pokrycia bieżących zobowiązań. Funkcjonalność ta nie jest do tej pory dostępna na rynku. Całość rozwiązania została przygotowana przez pracowników (...), od szczegółowego opisu wymagań, opiniowanie, analizę funkcjonalną i prawną, aż po wizualizacje procesów. Rolą dostawców zewnętrznych (dostawcy rozwiązania informatycznego oraz agencji marketingowej) będą tylko prace programistyczne, tj. przełożenie wymagań Spółki na kod programistyczny (język html).
• Integracja z portalem Grupy X. - (...) - niewystępująca wcześniej funkcjonalność połączenia oferty produktowej Grupy X. poprzez integrację baz danych i umożliwienie oferowania i promowania pełnej oferty produktowej X., w tym wszystkich produktów (...). Integracja z portalem (...) stworzy nowe, znacząco większe niż do tej pory możliwości działań cross- sellowych, co przełoży się na zwiększenie przychodu Spółki. Założenia dotyczące integracji (...) w kontekście produktów (...) z portalem Grupy X. oraz projekt wizualizacji rozwiązania zostały w całości przygotowane przez pracowników (...). Rolą zewnętrznego dostawcy rozwiązania informatycznego będą tylko prace programistyczne, tj. przełożenie wymagań Spółki na kod programistyczny.
• Nowe portfele modelowe - nowa oferta produktowa w postaci pre-definiowanych rozwiązań inwestycyjnych z nowym automatycznym zleceniem tzw: rebalancingu portfela. Do zadań pracowników (...) należeć będzie: zaprojektowanie liczby, składu nowych portfeli modelowych odpowiadających celom inwestycyjnym klientów, zaprojektowanie filtrowania i selekcji portfeli opartej na metodologii rynków docelowych, zaprojektowanie wizualizacji nowych ścieżek sprzedażowych, optymalizacja pod kątem UX i CX. Twórczy i innowacyjny charakter tych prac będzie polegać na tym, że klient otrzyma gotowy spersonalizowany portfel inwestycyjny dopasowany pod wybrane przez niego parametry rynku docelowego. Rolą dostawców zewnętrznych (dostawcy rozwiązania informatycznego oraz agencji marketingowej) będą tylko prace programistyczne, tj. przełożenie wymagań Spółki na kod programistyczny (język html).

Pytanie 8:

Twórcą oraz pomysłodawcą stworzenia serwisu (...) było i jest w całości (...). Inicjatywa powstała w 100% wewnętrznie i obejmowała:

a) innowacyjną ofertę produktową: pierwszą w Polsce kompleksową ofertę funduszy indeksowych odzwierciedlających wyniki wybranych indeksów giełdowych - prostych i tanich funduszy dostępnych i zrozumiałych dla poczatkujących inwestorów;

b) koncepcję i projekt ścieżek sprzedażowych dla powyższych produktów w nowotworzonym serwisie on-line;

c) opracowanie założeń funkcjonalności wspierających sprzedaż powyższych produktów;

d) opracowanie założeń i projektu wszystkich procesów obsługowych: zleceń finansowych i niefinansowych;

e) koncepcję wizualną interfejsu użytkownika z analizą UX i CX.

Za przygotowanie oferty produktowej w całości odpowiadali pracownicy Spółki zatrudnieni w nurcie produktowym Projektu, od pomysłu nowych funduszy, poprzez określenie ich polityki inwestycyjnej i parametrów aż po dokumentację produktową. Ścieżki i funkcjonalności serwisu (...) zostały w całości opracowane koncepcyjnie i zaprojektowane przez pracowników Spółki pracujących w nurcie sprzedażowym i operacyjnym Projektu B.

Twórcą i pomysłodawcą platformy internetowej był zespół projektowy obejmujący powyższych pracowników Spółki, którzy opracowali założenia Projektu, specyfikację potrzeb biznesowych i analizę wykonalności, która w całości wytworzona została bez udziału dostawców zewnętrznych.

Podmioty zewnętrzne otrzymały jedynie zlecenie przełożenia wymagań Spółki na kod html na podstawie wymagań i specyfikacji stworzonych w całości w (...), a ich praca nie miała charakteru twórczego czy koncepcyjnego.

Pytanie 9:

Świadczenia socjalne na rzecz pracowników zaangażowanych w realizację prac badawczo- rozwojowych sfinansowane ze środków Zakładowego Funduszu Świadczeń Socjalnych nie były, nie są i nie będą zaliczone do składników wynagrodzeń pracowników uwzględnionych w ramach kosztów kwalifikowanych ulgi B+R.

Pytanie 10:

Prace polegające na zaprojektowaniu, stworzeniu i wdrożeniu innowacyjnej platformy internetowej - serwisu (...) oraz na rozwijaniu funkcjonalności kanału dystrybucji i obsługi w ramach serwisu (...) były, są i będą działalnością twórczą, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań nie stanowiły, nie stanowią i nie będą stanowiły:

a) rutynowych i okresowych zmian tj. projektów dotyczących standardowych prac, a także utrzymania i obsługi już wdrożonych rozwiązań i produktów, np., wprowadzanie okresowych, drobnych zmian i ulepszeń w uprzednio opracowanych rozwiązaniach produktowych,

b) czynności wdrożeniowych w zakresie opracowanych już produktów i usług,

c) produkcji seryjnej,

d) bieżącej operacyjnej działalności gospodarczej,

e) działalności wspomagającej/pomocniczej,

f) innych prac wykonywanych po zakończeniu prac badawczo-rozwojowych,

g) czynności:

• testowania produktu/produktów,
• wykonania badań produktów,
• oceny produktu/produktów,
• bądź innych tego typu prac,

h) czynności serwisowych,

i) promowania ulepszeń dokonywanych już w działalności Spółki.

Prowadzone prace wdrożeniowe nie są / nie będą rutynowymi pracami związanymi z serwisem czy utrzymaniem już istniejących procesów. Polegają one na wdrażaniu nowych rozwiązań, do tej pory nieistniejących lub rozwiązań alternatywnych i innowacyjnych w stosunku do już istniejących. Każde takie wdrożenie poprzedzone jest szczegółową analizą, opartą na doświadczeniu pracowników A., ankietach klienckich, badaniu benchmarków i najlepszych praktyk rynkowych. Wdrożenia w serwisie (...) rozumiane jako uruchomienie produkcyjne danej funkcjonalności lub start sprzedaży danego produktu to końcowy efekt wcześniejszych prac analityczno-rozwojowych.

Niezależnie od prac badawczo-rozwojowych przedstawionych we wniosku, Spółka prowadzi równolegle prace utrzymaniowe związane z serwisem platformy (...) czy obsługą już istniejących procesów. Prace te są jednak poza zakresem prac badawczo-rozwojowych wskazanych we wniosku i nie będą stanowić kosztów kwalifikowanych w ramach ulgi B+R.

Pytanie 11:

Efekty prac zespołu projektowego B., które są uznawane za działalność badawczo-rozwojową, w tym tworzone przez Spółkę:

• zawsze są/będą kreacją nowego, nieistniejącego wcześniej produktu,
• nie są/nie będą jedynie techniczną, a są / będą twórczą realizacją szczegółowych projektów zlecanych przez zleceniodawcę (Spółkę).

Wszystkie efekty prac zespołu projektowego (...) obejmują wdrożenie nowych produktów, rozwiązań lub funkcjonalności lub znaczący rozwój produktu lub procesu wdrożonego w ramach Projektu, a nieistniejącego w Spółce lub też nieistniejącego na polskim rynku przed uruchomieniem serwisu (...).

Twórczy charakter prac i inicjatywa wdrożeniowa oraz określenie finalnego kształtu tego wdrożenia zawsze leży w całości po stronie pracowników Spółki. Jedynie kwestie techniczne zlecane są dostawcom zewnętrznym.

PRZYKŁAD: (...) było (...). Koncepcja rozwiązania w całości została opracowana przez pracowników Spółki. Była to innowacja zarówno na poziomie rynku (…), ale także przełomowe wdrożenie na poziomie Spółki i serwisu (...), w znaczący sposób wspierające proces sprzedażowy w serwisie.

Pytanie 12:

Oryginalność i innowacyjność platformy internetowej (...) wynika z następujących aspektów prowadzonych przez Spółkę prac:

a) Serwis (...) wprowadził na rynek pierwszą w Polsce kompleksową ofertę funduszy indeksowych - prostych i tanich funduszy dostępnych i zrozumiałych dla poczatkujących inwestorów. W serwisie (...) zaoferowana została pierwsza w Polsce kompleksowa oferta funduszy indeksowych, podążających za wynikami wybranych indeksów np. (…). Ich celem jest powtórzenie wyników rynkowych tych indeksów. Od 2018 roku oferta serwisu (...) urosła z 6 do 22 funduszy.

b) Rozwiązania produktowe oferowane w serwisie (...) są proste, znacząco tańsze od funduszy aktywnie zarządzanych oraz zrozumiałe dla przeciętnego klienta co pozwala niwelować bariery inwestycyjne dla mniej doświadczonych inwestorów. Produkty emerytalne (…) oferowane w serwisie (...) to jedyne tego typu produkty na polskim rynku oparte o fundusze indeksowe. Nie istnieje na polskim rynku porównywalna platforma umożliwiająca inwestowanie w fundusze indeksowe.

c) Wdrożenie serwisu (...) umożliwiło (...) uruchomienie nowego, nieistniejącego wcześniej kanału sprzedaży (direct) - a tym samym wykreowanie nowego źródła przychodu w ramach działalności Spółki.

d) W kontekście funkcjonalnym serwis (...) wprowadził całkowicie nową jakość w obsłudze klienta (...). Umożliwił Klientom (...) obsługę w postaci self-serwisu on-line. Serwis (...) obsługuje wszystkie linie produktowe (...) z pełną dostępnością zleceń realizowanych w 100% online, płatnościami online i standardami bezpieczeństwa porównywalnymi do poziomu elektronicznych usług bankowych. Platforma (...) to proste i intuicyjne narzędzie do pomnażania oszczędności oraz inwestowania w fundusze indeksowe z oferty (...). Innowacyjność tego rozwiązania polega m. in. na tym, że jest dostępne dla klientów 24 godziny na dobę, z każdego miejsca i na dowolnym urządzeniu mobilnym. Ponadto na platformie (...) klienci mogą skorzystać z szeregu funkcjonalności - porównywać fundusze, definiować cele inwestycyjne, mają też możliwość ich personalizacji. W ciągu kilku minut platforma pozwala wyszukać fundusze oraz oparte o nie gotowe portfele, a także opłacić zlecenie online. Atrakcyjność oferty produktowej i niskie opłaty sprawiły, że zainteresowanie funduszami indeksowymi (...) wśród klientów indywidualnych i instytucjonalnych jest bardzo duże. Dlatego naturalną konsekwencją rozwoju serwisu było rozszerzenie funkcjonalności serwisu poprzez umożliwienie obsługi transakcyjnej online również firmom.

e) Rewolucyjność, oryginalność oraz innowacyjność oferty produktowej oraz serwisu (...) została zauważona i doceniona przez media krajowe oraz prasę branżową:

• 2019 r. - tytuł "Najbardziej Wiarygodny w Polskiej Gospodarce" dla (...) w kategorii "Rewolucjonista" za uruchomienie platformy internetowej (...), nagroda przyznana przez agencję informacyjną ISBnews,
• 2020 r. - (...) zdobyło tytuł „(…)”. Gazeta Giełdy i Inwestorów „Parkiet” nagrodziła (...) m.in za rozwój platformy inwestycyjnej (...).

W wyniku działalności badawczo-rozwojowej stworzone zostało oryginalne, innowacyjne, dotychczas niedostępne w działalności (...) narzędzie oferujące szeroką gamę produktów oferowanych przez (...), służące do obsługi online klientów indywidualnych i instytucjonalnych. Jest to pierwsze tego typu rozwiązanie działające online dostosowane do wsparcia sprzedaży oraz obsługi klientów.

Pytanie 13:

Wnioskodawca nie zaliczał, nie zalicza i nie zamierza zaliczać do kosztów kwalifikowanych działalności badawczo-rozwojowej kosztów sfinansowanych ze środków Zakładowego Funduszu Świadczeń Socjalnych dotyczących pracowników (świadczeń, innych składników wynagrodzenia pracowników) zatrudnionych w oparciu o umowę o pracę.

Pytanie 14:

Wszystkie wydatki ponoszone przez Spółkę, o których mowa we wniosku, ponoszone przez Wnioskodawcę z tytułu zatrudnienia pracowników na podstawie umowy o pracę stanowią po stronie pracowników należności ze stosunku pracy, o których mowa w art. 12 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Pytanie 15:

Wydatki z tytułu zatrudnienia pracowników w oparciu o umowy o pracę ponoszone przez Wnioskodawcę na działalność badawczo-rozwojową traktowane jako koszty kwalifikowane będą przez Spółkę odpisane od podstawy opodatkowania na podstawie art. 18d ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych w zeznaniach za poszczególne lata podatkowe 2019-2025, w których te wydatki poniesiono.

Pytanie 16:

Wydatki ponoszone przez Wnioskodawcę, które mogą stanowić koszty kwalifikowane w ramach ulgi badawczo-rozwojowej zostały zaliczone lub będą zaliczone przez Spółkę do kosztów uzyskania przychodów roku, w którym zostały lub będą poniesione. Jednocześnie te wydatki nie zostały odliczone od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym od osób prawnych.

Pytanie 17:

Wnioskodawca uzyskiwał, uzyskuje i będzie uzyskiwać przychody z zysków kapitałowych, jednakże zgodnie z art. 18d ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, w stosunku do tych przychodów Spółka nie zamierza korzystać z odliczenia w ramach tzw. ulgi na działalność badawczo- rozwojową.

Pytanie 18:

Przedmiotem zapytania Wnioskodawcy są wyłącznie prace badawczo-rozwojowe realizowane przez Spółkę.

Pytanie 19:

W ramach prac badawczo-rozwojowych realizowanych w Projekcie (...), Spółka każdorazowo realizowała wdrożenia nowych produktów, procesów i usług niewystępujących dotychczas praktyce biznesowej (...) lub modyfikowała/modyfikuje oraz ulepszała/ulepsza produkty i procesy w sposób na tyle innowacyjny, że w znacznym stopniu odróżniają się one od rozwiązań funkcjonujących wcześniej w Spółce. Prace te mają zatem charakter twórczy, oryginalny i indywidualny.

Przykłady takich prac obejmują:

Pytanie 20:

Prace wykonywane w ramach Projektu mają charakter twórczy i innowacyjny w stosunku do stanu sprzed uruchomienia serwisu (...). Inicjatywa twórcza jest po stronie osób zaangażowanych w projekt w (...), wykorzystujących doświadczenie i wiedzę ekspercką z zakresu tworzenia produktów, sprzedaży i obsługi, UX i CX. Celem zmian jest zaoferowanie klientom innowacyjnych produktów, poprawa jakości obsługi, projektowanie i wrażanie nowych i ulepszonych procesów, ich automatyzacja i cyfryzacja, odpowiadająca na potrzeby klientów. Naturalnym procesem we wdrożeniach fintechowych realizowanych w ramach Projektu jest nabywanie nowego know-how oraz transfer wiedzy technologicznej związanej z cyfryzacją i innowacyjnością procesów do organizacji. W Projekcie wykorzystywana jest wiedza z różnych dziedzin (w tym wiedza biznesowa i informatyczna) w celu tworzenia nowych zastosowań (wdrożenia rozwiązania technologicznego w sposób zasadniczy modyfikującego świadczone przez Spółkę usługi i obsługiwane procesy). Prowadzone przez Wnioskodawcę prace mają na celu również zwiększenie istniejących już zasobów wiedzy. W prowadzonych pracach Wnioskodawca wykorzystuje i łączy ze sobą bowiem wiedzę z zakresu m.in. obsługi klienta, procesów sprzedażowych, automatyzacji, informatyki, wiedzę z zakresu zarządzania ryzykiem i wiedzę biznesową, prowadząc prace w celu znalezienia dla tej wiedzy nowych zastosowań, w tym takich, które są konieczne do spełnienia celów określonych przez Spółkę lub oczekiwanych przez klientów.

Pytanie 21:

Należy podkreślić, że działania Spółki w ramach prac rozwojowych związane z wdrożeniem i rozwojem platformy (...) składają się na kompleksowy projekt, który ukierunkowany jest na wykorzystanie opisanej wyżej wiedzy w celu stworzenia istotnie ulepszonych procesów i usług (z perspektywy Spółki i klientów Spółki).

Działalność w ramach Projektu wykorzystuje zarówno aktualną wiedzę ekspercką i kompetencje merytoryczne pracowników A. zaangażowanych w Projekt, ale także nową wiedzę nabywaną podczas prac projektowych, researchu rynku, badania potrzeb klienta czy analizy biznesowej lub wdrożeniowej. Dzięki temu, że w serwisie A. i w ramach Projektu realizowane są procesy i udostępniane usługi, obejmujące szeroki zakres działalności (...), od tworzenia i modyfikowania produktów inwestycyjnych, dystrybucję i sprzedaż, obsługę operacyjną zleceń i dyspozycji aż po kwestie compliance i prawne, efekt synergii powoduje, że wiedza ta jest przekazywana w całej organizacji także do innych jednostek merytorycznych A.

Pytanie 22:

Warstwa prezentacyjna serwisu (...) jest najważniejszym aspektem jego funkcjonowania oraz oceny i satysfakcji klientów (...) z korzystania z platformy. To ona decyduje o finalnym odbiorze i czy „doświadczenie klienta” jest pozytywne czy nie. Projektowanie i modelowanie przez pracowników (...) warstwy prezentacyjnej, jest najbardziej istotnym elementem procesu twórczego zmierzającego do wytworzenia rozwiązania funkcjonalnego dla klienta. Jest ona zawsze przedmiotem opiniowana, analiz, czasem także badań na użytkownikach serwisu lub testów UX wewnątrz organizacji. Innowacyjność i twórczość w stosunku do stanu poprzedniego (sprzed uruchomienia serwisu), polegała przede wszystkim na uruchomieniu obsługi online wszystkich linii produktowych (...), a tym samym na udostępnieniu klientom serwisu online z nowoczesnym interfejsem graficznym. Z perspektywy klienta było to rozwiązanie przełomowe - otrzymał on nie tylko niedostępną wcześniej możliwość obsługi wszystkich produktów A. online, ale jednocześnie obsługa tych produktów została zapewniona w postaci serwisu zaprojektowanego zgodnie z najlepszymi standardami tworzenia interfejsu użytkownika. Uruchomienie serwisu (...) z nowoczesnym, opartym o najlepsze praktyki UX i CX interfejsem użytkownika (warstwą prezentacyjną) było krokiem milowym w A. w kontekście zdalnej obsługi klienta. Głównymi zasadami obowiązującymi przy projektowaniu warstwy prezentacyjnej serwisu była intuicyjność i prostota, co jest najwyższym standardem rynkowym i wpisuje się w aktualne najlepsze praktyki. W kontekście dotychczasowej obsługi klientów A. była to znacząca innowacja i diametralna różnica jakościowa.

Pytanie 23:

Działalność gospodarcza A. w następnych latach będzie prowadzona na dotychczasowych zasadach, zgodnie z ustawą o funduszach inwestycyjnych i zarządzaniu alternatywnymi funduszami inwestycyjnymi (t.j. Dz. U. z 2024 r., poz. 1034 ze zm.).

Pytanie

1.Czywyżejopisane,prowadzoneprzezWnioskodawcęwstanieprawnymobowiązującymod2018roku,pracerozwojowestanowiądziałalnośćbadawczo-rozwojowąwrozumieniuart.4apkt26ustawyoCIT,wstosunkudoktórejpodatnikuprawnionyjestdodokonaniaodliczenia,októrymmowawart.18dust.1ustawyoCIT?

2. Czy w stanie prawnym obowiązującym od 2018 roku wskazane we wniosku i zaliczone do kosztów uzyskania przychodu koszty wynagrodzenia zasadniczego (w tym z tytułu usprawiedliwionej nieobecności pracownika, do którego poniesienia pracodawca jest zobowiązany na podstawie odrębnych przepisów, m.in. te dotyczące urlopu oraz choroby), wynagrodzenia za nadgodziny, ekwiwalentu za niewykorzystany urlop wypoczynkowy, przyznawanego na podstawie art. 171 § 1 Kodeksu pracy w przypadku niewykorzystania przez pracownika przysługującego urlopu w całości lub w części z powodu rozwiązania lub wygaśnięcia stosunku pracy, diet i delegacji oraz wydatków ponoszonych podczas podróży służbowych, premii, dodatków, nagród uznaniowych i jubileuszowych, nieodpłatnych świadczeń z tytułu wykupienia pakietu medycznego, sportowego, czy też dofinansowania kursów, czy studiów lub podobnych świadczeń stanowiących należności z tytułu stosunku pracy wskazanych w art. 12 ust. 1 ustawy o PIT, składek określonych w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych oraz sfinansowanych przez pracodawcę składek na PPE - w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na realizację działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w całości czasu pracy w danym miesiącu - stanowią koszty kwalifikowane działalności badawczo-rozwojowej wskazane w art. 18d ust. 2 ustawy o CIT?

Niniejsza interpretacja stanowi odpowiedź na pytanie nr 1 oraz na pytanie nr 2 z wyłączeniem części dotyczącej kosztów wynagrodzeń pracowników zatrudnionych w oparciu o umowy o pracę, obejmujących należności z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych za czas choroby, urlopu lub innej usprawiedliwionej nieobecności oraz sfinansowanych przez płatnika składek z tytułu tych należności określonych w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, do których ma zastosowanie interpretacja ogólna Ministra Finansów z 13 lutego 2024 r. nr DD8.8203.1.2021 (Dz. Urz. Min. Fin. z 2024 r. poz.16). W tej części odnośnie do pytania nr 2 wydane zostało odrębne rozstrzygnięcie.

Państwa stanowisko w sprawie

Ad. 1:

W ocenie Wnioskodawcy, wyżej opisane, prowadzone w okresie od 2018 r. do 2024 r. oraz planowane do realizacji w 2025 r. przez Wnioskodawcę w stanie prawnym obowiązującym od 2018 roku prace rozwojowe stanowią działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 4a pkt 26 ustawy o CIT, w stosunku do której podatnik uprawniony jest do dokonania odliczenia, o którym mowa w art. 18d ust. 1 ustawy o CIT.

Ad. 2:

W ocenie Wnioskodawcy, w stanie prawnym obowiązującym od 2018 roku, wskazane we wniosku i zaliczone do kosztów uzyskania przychodu, koszty wynagrodzenia zasadniczego (w tym z tytułu usprawiedliwionej nieobecności pracownika, do którego poniesienia pracodawca jest zobowiązany na podstawie odrębnych przepisów, m.in. te dotyczące urlopu oraz choroby), wynagrodzenia za nadgodziny, ekwiwalentów za niewykorzystany urlop wypoczynkowy, przyznawanych na podstawie art. 171 § 1 Kodeksu pracy w przypadku niewykorzystania przez pracownika przysługującego urlopu w całości lub w części z powodu rozwiązania lub wygaśnięcia stosunku pracy, diet i delegacji oraz wydatków ponoszonych podczas podróży służbowych, premii, dodatków, nagród uznaniowych i jubileuszowych, nieodpłatnych świadczeń z tytułu wykupienia pakietu medycznego, sportowego, czy też dofinansowania kursów, czy studiów lub podobnych świadczeń stanowiących należności z tytułu stosunku pracy wskazane w art. 12 ust. 1 ustawy o PIT, składek określonych w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych oraz sfinansowanych przez pracodawcę składek na PPE - w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na realizację działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w całości czasu pracy w danym miesiącu - stanowią koszty kwalifikowane działalności badawczo-rozwojowej wskazane w art. 18d ust. 2 ustawy o CIT.

Ad. 1:

W ocenie Wnioskodawcy, wyżej opisane, prowadzone przez Wnioskodawcę w stanie prawnym obowiązującym od 2018 roku prace rozwojowe stanowią działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 4a pkt 26 ustawy o CIT, w stosunku do której podatnik uprawniony jest do dokonania odliczenia, o którym mowa w art. 18d ust. 1 ustawy o CIT.

Zgodnie z treścią art. 4a pkt 26 ustawy o CIT, działalność badawczo-rozwojowa (Działalność B+R) oznacza działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

Definicja działalności badawczo-rozwojowej obejmuje zatem badania naukowe, które zdefiniowane są w art. 4a pkt 27 ustawy o CIT oraz prace rozwojowe, które zdefiniowane są w art. 4a pkt 28 ustawy o CIT. W ocenie Wnioskodawcy, prowadzi on prace rozwojowe w rozumieniu drugiego z powołanych w zdaniu wcześniejszym przepisów, w związku z tym w dalszej części uzasadnienia nie będzie się odnosić do definicji badań naukowych.

W tym zakresie w myśl art. 4a pkt 28 ustawy o CIT, prace rozwojowe oznaczają prace rozwojowe w rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (dalej: „Prawo o SWiN”). Zgodnie natomiast z powołanym artykułem Prawa o SWiN, prace rozwojowe są działalnością obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.

Wnioskodawca pragnie zwrócić uwagę, iż w stanie prawnym obowiązującym do 30 września 2018 roku prace rozwojowe zdefiniowane były bezpośrednio w art. 4a pkt 28 ustawy o CIT i oznaczały nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności z dziedziny nauki, technologii i działalności gospodarczej oraz innej wiedzy i umiejętności do planowania produkcji oraz tworzenia i projektowania nowych, zmienionych lub ulepszonych produktów, procesów i usług, z wyłączeniem prac obejmujących rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do produktów, procesów wytwórczych, istniejących usług oraz innych operacji w toku, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń, w szczególności prace wskazane w niniejszym przepisie. W ocenie Wnioskodawcy, co również wynika z uzasadnienia nowelizacji wprowadzającej opisaną zmianę, zmiana ta miała wyłącznie charakter porządkujący (doprecyzowujący) i nie wpływa na odmienną kwalifikację prac wykonywanych przez Wnioskodawców do 30 września 2018 i od 1 października 2018 jako Działalności B+R.

Jak zatem wynika z wskazanych wyżej definicji, Działalnością B+R jest działalność spełniająca następujące wymogi:

• ma charakter działalności twórczej,
• jest podejmowana w sposób systematyczny,
• jest podejmowana w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań,
• ma formę badań naukowych lub prac rozwojowych zdefiniowanych również w ustawie o CIT.

Z ustawowej definicji zawartej w regulacjach ustawy o CIT wynika, że działalność badawczo-rozwojowa musi mieć charakter twórczy. Jak podaje słownik języka polskiego PWN, działalność twórcza to zespół działań podejmowanych w kierunku tworzenia („działalność - zespół działań podejmowanych w jakimś celu”), powstania czegoś („twórczy - mający na celu tworzenie, tworzyć - powodować powstanie czegoś”).

Zgodnie natomiast z orzecznictwem sądowym, działalność twórcza to działalność, której rezultat jest odpowiednio ustalony (tj. uzewnętrzniony, w dowolnej formie), ma charakter indywidualny (tj. nie może być wynikiem wyłącznie mechanicznych działań, lecz określonych procesów myślowych, wymagających od twórcy kreatywności) oraz ma charakter oryginalny (wnosi obiektywnie nową wartość; stanowi „nowy wytwór intelektu”).

Czynności wykonywane przez pracowników Spółki miały charakter twórczy, ponieważ w wyniku kreatywnych działań pracowników Spółki powstały nowe rozwiązania, koncepcje, procesy o indywidualnym charakterze, które zostały uzewnętrznione (co przejawia się w dokumentacji projektowej) i o oryginalnym charakterze (wnoszące nową wartość).

W tym zakresie Wnioskodawca pragnie zwrócić uwagę na treść Objaśnień podatkowych z dnia 15 lipca 2019 roku dotyczących preferencyjnego opodatkowania dochodów wytwarzanych przez prawa własności intelektualnej (dotyczących również definicji Działalności B+R dla celów ulgi na działalność badawczo-rozwojową, dalej: „Objaśnienia”). Zgodnie z Objaśnieniami: „(…) twórczość działalności badawczo-rozwojowej może przejawiać się opracowywaniem nowych koncepcji, narzędzi, rozwiązań niewystępujących dotychczas w praktyce gospodarczej podatnika lub na tyle innowacyjnych, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już u podatnika funkcjonujących.”

Jak dalej wskazano w Objaśnieniach: „wystarczające jest działanie twórcze na skalę przedsiębiorstwa, tzn. przedsiębiorca we własnym zakresie (w ramach prowadzonych prac badawczo-rozwojowych) opracowuje nowe lub ulepszone produkty, procesy, usługi, nawet jeżeli podobne rozwiązanie zostało już opracowane przez inny podmiot. Zatem twórczość działalności badawczo-rozwojowej może przejawiać się opracowywaniem nowych koncepcji, narzędzi, rozwiązań niewystępujących dotychczas w praktyce gospodarczej podatnika lub na tyle innowacyjnych, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u podatnika.”

W ocenie Wnioskodawcy, niewątpliwie prace rozwojowe w postaci projektów z zakresu technologii i informatycznych i tworzenia oraz rozwoju platformy internetowej do prowadzenia sprzedaży on-line ma charakter twórczy, ukierunkowane są one bowiem na stworzenie zupełnie nowych lub w znacznym stopniu zmienionych procesów, rozwiązań i narzędzi, będących wytworem określonych procesów myślowych wymagających od ich twórców kreatywności, wiedzy i oryginalnych rozwiązań z perspektywy Wnioskodawcy.

Ponadto, efekt prac realizowanych przez Wnioskodawcę w ramach projektów znajduje odpowiednie utrwalenie (w postaci nowych lub zmienionych procesów i usług oraz dokumentacji wskazanej w opisie stanu faktycznego).

Kolejnym kryterium działalności badawczo-rozwojowej jest prowadzenie tej działalności w sposób systematyczny. Jak wskazują Objaśnienia: „Zgodnie ze słownikiem języka polskiego PWN słowo systematyczny oznacza: „robiący coś regularnie i starannie; o procesach: zachodzący stale od dłuższego czasu; o działaniach: prowadzony w sposób uporządkowany, według pewnego systemu; też: o efektach takich działań; planowy, metodyczny.” „W związku z tym, że w definicji działalności badawczo-rozwojowej słowo "systematyczny" występuje w sformułowaniu podejmowaną (działalność) w sposób systematyczny, a więc odnosi się do "działalności", czyli zespołu działań podejmowanych w jakimś celu, najbardziej właściwą definicją systematyczności w omawianym zakresie jest definicja obejmująca prowadzenie działalności w sposób uporządkowany, według pewnego systemu. Zatem słowo systematycznie odnosi się również do działalności prowadzonej w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany. To oznacza, że działalność badawczo- rozwojowa jest prowadzona systematycznie niezależnie od tego, czy podatnik stale prowadzi prace badawczo -rozwojowe, czy tylko od czasu do czasu, a nawet incydentalnie, co wynika z charakteru prowadzonej przez niego działalności oraz potrzeb rynku, klientów, sytuacji mikro i makroekonomicznej. Z powyższego wynika, że spełnienie kryterium "systematyczności" danej działalności nie jest uzależnione od ciągłości tej działalności, w tym od określonego czasu przez jaki działalność taka ma być prowadzona ani też od istnienia planu co do prowadzenia przez podatnika podobnej działalności w przyszłości. Wystarczające jest, aby podatnik zaplanował i przeprowadził chociażby jeden projekt badawczo- rozwojowy, przyjmując dla niego określone cele do osiągnięcia, harmonogram i zasoby. Taka działalność może być uznana za działalność systematyczną, tj. prowadzoną w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany. ”

W ocenie Wnioskodawcy, nie ma wątpliwości, iż prace w ramach Projektu miały charakter systematyczny. Przemawia za tym, w szczególności:

• prowadzenie projektu w oparciu o określony harmonogram i jego podzielenie dwie fazy, dalej odpowiednio podzielone na etapy,
• precyzyjne zdefiniowanie celu prac (globalnie i w odniesieniu do konkretnych etapów) oraz produktów prac,
• zdefiniowanie struktury zespołu zaangażowanego w prace i przypisanie ról poszczególnym osobom, w tym w zakresie koordynacji prac,
• stosowanie określonej metodyki prowadzenia prac,
• bieżące monitorowanie postępów prac i pojawiających się problemów,
• opracowanie budżetu prac i jego monitorowanie,
• stosowanie określonej dokumentacji projektowej.

Planowane na 2025 r. prace rozwojowe platformy internetowej (...) on-line także będą prowadzone w sposób systematyczny w oparciu o określony harmonogram, precyzyjne zdefiniowanie celu prac oraz struktury zespołu zaangażowanego w ich realizację z bieżącym monitorowaniem postępów prac. Realizacja zadań prowadzona będzie z zastosowaniem dokumentacji projektowej w oparciu o zatwierdzony budżet.

Prace Spółki wykonywane w ramach Działalności B+R były i w 2025 r. nadal będą podejmowane w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. Prace te mają charakter prac rozwojowych (zdefiniowanych jako nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany).

Jak wskazano w Objaśnieniach MF, przepisy nie ograniczają w żaden sposób, o jaką konkretną „wiedzę” i „umiejętności” chodzi, może więc to być wiedza pracowników podatnika, przedsiębiorstwa, zewnętrznych dostawców, czy też wiedza dostępna na rynku. W szczególności, jak wprost wskazuje przepis, mogą to być wiedza i umiejętności w zakresie narzędzi informatycznych, ale również wiedza o charakterze biznesowym, w zakresie usług, klientów, zarządzania itp.

W przypadku prac prowadzonych w ramach Projektu bez wątpienia wykorzystywana jest wiedza z różnych dziedzin (w tym wiedza biznesowa i informatyczna) w celu tworzenia nowych zastosowań (wdrożenia rozwiązania technologicznego w sposób zasadniczy modyfikującego świadczone przez Spółkę usługi i procesy).

Należy podkreślić, że działania Spółki związane z wdrożeniem i rozwojem nowej platformy informatycznej dla realizacji usług sprzedażowych on-line w ramach prac rozwojowych składają się na kompleksowy projekt, który ukierunkowany jest na wykorzystanie opisanej wyżej wiedzy w celu stworzenia istotnie ulepszonych procesów i usług (z perspektywy Spółki i klientów Spółki).

Trzecie kryterium Działalności B+R dotyczy rezultatu prowadzenie tej działalności, tj. zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. Zgodnie z Objaśnieniami: „głównym zadaniem dla zarządzającego projektem badawczo-rozwojowym jest zlokalizowanie i zidentyfikowanie zasobów wiedzy przed rozpoczęciem działań projektowych; zasobów w ujęciu funkcjonalnym i celowościowym, czyli podlegającym zwiększeniu oraz możliwym i właściwym do wykorzystania zwiększonej wiedzy do nowych zastosowań. Lokalizacja i identyfikacja wiedzy obejmuje szereg działań, w tym określenie stanu wiedzy, miejsca, sposobu jej wykorzystania oraz selekcji pod względem przydatności do realizacji celu projektu. Prowadząc działalność badawczo -rozwojową przedsiębiorca rozwija specjalistyczną wiedzę oraz umiejętności, które może wykorzystać w ramach bieżących albo przyszłych projektów.” Jak dalej wskazują Objaśnienia, zwiększenie lub wykorzystanie istniejących zasobów wiedzy dla nowych jej zastosowań obejmować może zarówno wiedzę ogólnodostępną, wiedzę danego przedsiębiorstwa czy też jej pracowników.

W ocenie Wnioskodawcy, prowadzone przez niego prace mają na celu nowe zastosowanie istniejącej już wiedzy. W prowadzonych pracach Wnioskodawca wykorzystuje i łączy ze sobą bowiem wiedzę techniczną z zakresu m.in. informatyki, automatyzacji procesów, wiedzę z zakresu zarządzania ryzykiem i wiedzę biznesową, prowadząc prace w celu znalezienia dla tej wiedzy nowych zastosowań, w tym takich, które są konieczne do spełnienia celów stawianych przez klientów.

Ostatnim kryterium uznania danych prac za Działalność B+R jest wykonywanie jej w formie badań naukowych lub prac rozwojowych. W ocenie Wnioskodawcy prowadzi on prace rozwojowe w rozumieniu ustawy o CIT i Prawa o SWiN, gdyż realizowane przez niego projekty spełniają wszystkie elementy definicji prac rozwojowych, tj.:

• obejmują nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania (co zostało uzasadnione przez Wnioskodawcę wcześniej), do projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych procesów lub usług,
• nie dotyczą działalności obejmującej procesy rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich.

Celem prowadzenia projektów jest wykorzystanie aktualnie dostępnej wiedzy do projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów oferowanych przez Wnioskodawcę, jak również zmienionych, ulepszonych lub nowych procesów.

Końcowo, należy wskazać, iż prowadzone prace z oczywistych względów nie miały charakteru prac rutynowych. O powyższym świadczy kompleksowość prac (m.in. ich przedmiot i rozpiętość czasowa, oczekiwany efekt, zakres zadań, zaangażowanie pracowników z wielu jednostek organizacyjnych i spółek, wysokość budżetu, zorganizowany sposób prowadzenia prac), jak również skala istotnych korzyści, które w wyniku prowadzonych prac oczekiwane były dla Spółki (pozyskanie nowych grup klientów, usprawnienie szeregu procesów, korzyści finansowe, efektywniejsze dostosowanie się do licznych wymogów regulacyjnych itp.).

Podsumowując, Wnioskodawca wskazuje, iż prowadzone przez niego prace rozwojowe, opisane w niniejszym wniosku, spełniają warunki uznania ich za Działalność B+R w rozumieniu art. 4a ust. 26 ustawy o CIT. Wnioskodawca pragnie wskazać, że podobny pogląd zaprezentowany przez niego powyżej jest zgodny ze stanowiskiem prezentowanym przez organy podatkowe w licznych interpretacjach indywidualnych wydawanych dla przedsiębiorstw prowadzących prace rozwojowe o analogicznym charakterze, jak te, których dotyczy zapytanie Wnioskodawcy.

Przykładowo:

Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji z dnia 19 września 2017 r., znak: DPP7.8221.47.2017.MNX, w odniesieniu do tworzenia i zmieniania / ulepszania produktów z obszaru informatyki, wskazał, że:

„Ze stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego Wnioskodawcy wynika, że głównym celem realizowanych przez Spółkę projektów badawczo-rozwojowych jest opracowywanie nowych, ulepszonych lub zmienionych produktów, systemów, funkcjonalności oraz rozwiązań dla branży turystycznej i transportowej, poprzez wykorzystywanie i rozwijanie dostępnych technologii i wiedzy z dziedziny informatyki. Zamierzeniem Spółki jest tworzenie rozwiązań na bazie których w przyszłości będą mogły powstać nowe rozwiązania wykorzystane w działalności operacyjnej Spółki.

W ocenie Szefa Krajowej Administracji Skarbowej, przedstawiona we wniosku działalność badawczo-rozwojowa Spółki, może zostać uznana za działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 4a pkt 26 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

W świetle art. 18d ust. 2 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych za koszty kwalifikowane uznaje się należności z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, oraz składki z tytułu należności określone w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, w części finansowanej przez płatnika składek, jeżeli te należności i składki dotyczą pracowników zatrudnionych w celu realizacji działalności badawczo-rozwojowej.”

Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji z dnia 18 kwietnia 2019 r., nr 0111-KDIB1-3.4010.66.2019.1.JKT, w odniesieniu do następujących prac, wskazał że prace rozwojowe mogą stanowić m.in. następujące aktywności:

• sporządzanie koncepcji rozwiązania, w tym specyfikacji/wymagań,
• diagnoza problemów i luk technologicznych,
• tworzenie dokumentacji projektowej,
• opracowywanie projektu funkcjonalnego danego produktu/procesu,
• analizy preferencji użytkowników,
• sporządzanie specyfikacji zmian w produktach/procesach/usługach,
• opracowywanie rozwiązań technologicznych,
• tworzenie wymagań/specyfikacji funkcjonalnej dla nowych bądź ulepszonych produktów, procesów i usług,
• opracowywanie koncepcji zmian i znaczących modyfikacji do istniejącego oprogramowania”.

W powołanej powyżej interpretacji wskazano również, iż Działalnością B+R jest również “symulacja i testowanie próbnych/prototypowych rozwiązań IT”, “przeprowadzenie testów funkcjonowania systemów i aplikacji, potwierdzanie osiągnięcia planowanych założeń i funkcjonalności”, a także czynności administracyjne (“czynności administracyjne i koordynacyjne realizowane wyłącznie na cele danego projektu B+R, mające na celu opracowanie podstawowych założeń projektu, harmonogram, budżet, bezpośredni nadzór nad realizacją Projektu B+R, przeprowadzenie czynności dokumentacyjnych związanych z realizacją Projektu B+R”).

Realizowany przez Wnioskodawcę Projekt stworzenia i rozwoju internetowej platformy sprzedażowej on-line, którego celem jest automatyzacja procesów inwestycyjnych, mają charakter twórczy, systematyczny oraz nakierowane są na zwiększenie zasobów wiedzy oraz wykorzystania jej do tworzenia nowych zastosowań. Zatem, tego typu działania spełniają przesłanki do uznania ich za działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu przepisów art. 4a pkt 26-28 Ustawy o CIT, co w ocenie Wnioskodawcy daje możliwość odliczenia od podstawy opodatkowania kosztów kwalifikowanych poniesionych na działalność badawczo-rozwojową w myśl art. 18d ust. 1 Ustawy o CIT.

Ad. 2:

W ocenie Wnioskodawcy jest on uprawniony do odliczenia od podstawy opodatkowania kosztów uzyskania przychodów (jako kosztów kwalifikowanych) poniesionych na:

• wynagrodzenia zasadnicze, w tym z tytułu usprawiedliwionej nieobecności pracownika, do którego poniesienia pracodawca jest zobowiązany na podstawie odrębnych przepisów, m.in. te dotyczące urlopu oraz choroby,
• wynagrodzenia za nadgodziny,
• ekwiwalent za niewykorzystany urlop wypoczynkowy, przyznawany na podstawie art. 171 § 1 Kodeksu pracy w przypadku niewykorzystania przez pracownika przysługującego urlopu w całości lub w części z powodu rozwiązania lub wygaśnięcia stosunku pracy,
• diety i delegacje oraz wydatki ponoszone podczas podróży służbowych,
• premie, dodatki, nagrody uznaniowe i jubileuszowe,
• nieodpłatne świadczenia z tytułu wykupienia pakietu medycznego, sportowego, czy też dofinansowania kursów, czy studiów lub podobnych świadczeń stanowiących należności z tytułu stosunku pracy wskazane w art. 12 ust. 1 ustawy o PIT,
• składki określone w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych oraz sfinansowane przez pracodawcę składki na PPE.

Zgodnie z art. 18d ust. 2 pkt 1 ustawy o CIT kosztami kwalifikowanymi są poniesione w danym miesiącu należności z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 ustawy o PIT oraz sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności określone w ustawie o ZUS, w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na realizację działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w ogólnym czasie pracy pracownika w danym miesiącu.

Jak wskazał Wnioskodawca, zamierza on traktować jako koszt kwalifikowany (w odpowiedniej proporcji) wynagrodzenie pracowników (osoby zatrudnione na podstawie innej formy niż umowa o pracę nie występują w przedmiotowym stanie faktycznym, co oznacza, że osoby zatrudnione na podstawie umowy zlecenia lub o dzieło, nieprowadzący działalności gospodarczej, nie są przedmiotem niniejszego zapytania), którzy rzeczywiście uczestniczyli w pracach badawczo- rozwojowych. W ocenie Wnioskodawcy nie ma znaczenia umiejscowienie wspomnianych osób w strukturze organizacyjnej Wnioskodawcy, tj. dział lub inna komórka organizacyjna, w skład której wchodzą. Powyższe stanowisko, w ocenie Wnioskodawcy, znajduje potwierdzenie w nowelizacji przepisów ustawy o CIT, w ramach których sformułowanie o „pracownikach zatrudnionych w celu realizacji działalności badawczo-rozwojowej” zostało zastąpione obecnym brzmieniem art. 18d ust. 2 ustawy o CIT, w którym dodatkowo wprowadzono obowiązek liczenia proporcji czasu pracy dotyczącego Działalności B+R w ogólnym czasie pracy pracownika w danym miesiącu (co wskazuje, że kosztami kwalifikowanymi mogą być również koszty wynagrodzeń pracowników na co dzień wykonujących również inne czynności niż działalność badawczo-rozwojowa).

Za koszty kwalifikowane w świetle przepisów uznaje się nie tylko wynagrodzenia zasadnicze pracowników zatrudnionych w celu realizacji prac badawczo-rozwojowych, ale również wszelkie inne świadczenia wynikające ze stosunku pracy, które stanowią przychody pracowników na podstawie art. 12 ust. 1 ustawy o PIT. Wynika to z użycia w tym przepisie zwrotu „w szczególności”, co oznacza, że poszczególne kategorie przychodów zostały wymienione jedynie przykładowo. Zatem, ww. katalog jest katalogiem otwartym. Przychodem ze stosunku pracy i stosunków pokrewnych są więc wszelkiego rodzaju wypłaty i świadczenia skutkujące u podatnika powstaniem przysporzenia majątkowego, mające swoje źródło w łączącym pracownika z pracodawcą stosunku pracy lub stosunku pokrewnym.

Powyższe stanowisko znajduje potwierdzenie w interpretacjach wydawanych przez organy podatkowe np. interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 29 marca 2017 r., nr 3063-ILPB2.4510.235.2016.2.ŁM, w której organ wskazał, że: "kosztami kwalifikowanymi będą koszty wynagrodzenia zasadniczego, wynagrodzenia za nadgodziny, dodatku urlopowego, ekwiwalentów za niewykorzystany urlop, premii i nagród, dodatków do wynagrodzeń, wynagrodzeń za czas niezdolności do pracy, odpraw, ekwiwalentów za wykorzystywanie samochodu prywatnego do celów służbowych, diet i innych należności za czas podróży służbowej praco wnika, wynagrodzeń i dodatków wypłacanych pracownikom oddelegowanym z innych spółek z Grupy, pakietów medycznych, ubezpieczenia na życie z ubezpieczeniowym funduszem kapitałowym a także składek na ubezpieczenia społeczne określone w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, w części finansowanej przez płatnika składek ".

Analogiczne stanowisko zostało zaprezentowane w interpretacji indywidualnej Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu z dnia 21 lutego 2017 r., nr 3063-ILPB2.4510.223.2016.IKS, w której organ uznał, że: „do kosztów kwalifikowanych można zaliczyć takie koszty jak wynagrodzenia zasadnicze, dodatki za pracę w godzinach nadliczbowych, w niedzielę, święta, dni wolne od pracy i w porze nocnej, wynagrodzenie za czas urlopu oraz ekwiwalenty za niewykorzystany urlop, premie, bonusy i nagrody, dodatki za dyżur oraz dodatek świąteczny, a także wynagrodzenie należne na podstawie szczególnych przepisów prawa pracy."

Ponadto w interpretacji ogólnej Ministra Finansów z dnia 13 lutego 2024 r. sygn.: DD8.8203.1.2021 organ wskazał, że „do kosztów kwalifikowanych ulgi badawczo-rozwojowej, o których mowa w art. 26e ust. 2 pkt 1 ustawy o PIT i art. 18d ust. 2 pkt 1 ustawy o CIT, należą poniesione w danym miesiącu należności z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 ustawy o PIT oraz sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności określone w ustawie o systemie ubezpieczeń społecznych, w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na realizację działalności badawczo -rozwojowej pozostaje w ogólnym czasie pracy pracownika w danym miesiącu, w tym również należności z tytułu usprawiedliwionej nieobecności pracownika, do których poniesienia pracodawca jest zobowiązany na podstawie odrębnych przepisów, m.in. te dotyczące urlopu oraz choroby.”

Mając na uwadze powyższe, w ocenie Wnioskodawcy będzie on uprawniony do odliczenia (przy zastosowaniu odpowiedniej proporcji) od podstawy opodatkowania kosztów uzyskania przychodów (jako kosztów kwalifikowanych) poniesionych na wynagrodzenia i składki na ubezpieczenia społeczne, opisane powyżej.

Wydatki te podlegać będą odliczeniu wyłącznie do wysokości określonej proporcją wskazaną w art. 18d ust. 2 pkt 1 i 1a ustawy o CIT oraz do limitu określonego w art. 18d ust. 7 ustawy o CIT. Mając na uwadze powyższe, Wnioskodawca, za każdy miesiąc, ustalił proporcję czasu pracy dotyczącego Działalności B+R w ogólnym czasie pracy pracownika w danym miesiącu i obliczoną proporcję stosować będzie do zdefiniowanego wyżej wynagrodzenia i składek dotyczących danego pracownika rozpoznanych w kosztach podatkowych danego miesiąca.

Potwierdzeniem prawidłowości stanowiska Wnioskodawcy co do takiego sposobu kalkulacji proporcji, w jakiej wspomnienie koszty wynagrodzeń i składek mogą stanowić koszty kwalifikowane, może być szereg interpretacji indywidualnych, m.in.:

• interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 20 marca 2017 r., nr 2461-IBPB-3.4510.1184.2016.1.TS,
• interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 5 kwietnia 2017 r., sygn. 1462-IPPB5.4510.82.2017.1.MR,
• interpretacja indywidualna Dyrektora krajowej Informacji Skarbowej z dnia 17 grudnia 2019 r., sygn. 0111-KDIB1-3.4010.561.2019.1.IZ,
• interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 14 stycznia 2020 r., sygn. 0111-KDIB1-3.4010.609.2019.1.IZ,
• interpretacja ogólna Ministra Finansów z dnia 13 lutego 2024 r. sygn. DD8.8203.1.2021.

Końcowo, jak wskazał Wnioskodawca w opisie stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego, przedmiotowe wydatki stanowią koszty dla celów podatkowych i nie zostały Wnioskodawcy zwrócone w jakiejkolwiek formie. W konsekwencji, mogą stanowić one koszty kwalifikowane w rozumieniu art. 18d ust. 2 ustawy CIT, które Wnioskodawca może odliczyć od podstawy opodatkowania na zasadach opisanych we wskazanym artykule.

W kontekście przedstawionego warto również przytoczyć wydaną przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w dniu 12 maja 2022 r. interpretację indywidualną (nr 0111-KDIB1-3.4010.70.2022.2.AN), w której to organ tożsamo przedstawił zapatrywanie na ulgę badawczo-rozwojową w odniesieniu do innego projektu, uznając stanowisko Wnioskodawcy za prawidłowe.

Mając na uwadze powyższe, Wnioskodawca wnosi o potwierdzenie prawidłowości wskazanego stanowiska.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku w zakresie ustalenia:

• czy opisane, prowadzone przez Wnioskodawcę w stanie prawnym obowiązującym od 2018 roku, prace rozwojowe stanowią działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 4a pkt 26 ustawy o CIT, w stosunku do której podatnik uprawniony jest do dokonania odliczenia, o którym mowa w art. 18d ust. 1 ustawy o CIT - jest prawidłowe;
• czy w stanie prawnym obowiązującym od 2018 roku wskazane we wniosku i zaliczone do kosztów uzyskania przychodu koszty wynagrodzenia zasadniczego (w tym z tytułu usprawiedliwionej nieobecności pracownika, do którego poniesienia pracodawca jest zobowiązany na podstawie odrębnych przepisów, m.in. te dotyczące urlopu oraz choroby), wynagrodzenia za nadgodziny, ekwiwalentu za niewykorzystany urlop wypoczynkowy, przyznawanego na podstawie art. 171 § 1 Kodeksu pracy w przypadku niewykorzystania przez pracownika przysługującego urlopu w całości lub w części z powodu rozwiązania lub wygaśnięcia stosunku pracy, diet i delegacji oraz wydatków ponoszonych podczas podróży służbowych, premii, dodatków, nagród uznaniowych i jubileuszowych, nieodpłatnych świadczeń z tytułu wykupienia pakietu medycznego, sportowego, czy też dofinansowania kursów, czy studiów lub podobnych świadczeń stanowiących należności z tytułu stosunku pracy wskazanych w art. 12 ust. 1 ustawy o PIT, składek określonych w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych oraz sfinansowanych przez pracodawcę składek na PPE - w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na realizację działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w całości czasu pracy w danym miesiącu - stanowią koszty kwalifikowane działalności badawczo-rozwojowej wskazane w art. 18d ust. 2 ustawy o CIT - z wyłączeniem części dotyczącej kosztów wynagrodzeń pracowników zatrudnionych w oparciu o umowy o pracę, obejmujących należności z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych za czas choroby, urlopu lub innej usprawiedliwionej nieobecności oraz sfinansowanych przez płatnika składek z tytułu tych należności określonych w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, do których ma zastosowanie interpretacja ogólna Ministra Finansów z 13 lutego 2024 r. nr DD8.8203.1.2021 (Dz. Urz. Min. Fin. z 2024 r. poz.16) - jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Ad. 1

Zgodnie z art. 4a pkt 26 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2805 ze zm., dalej: „updop”, „ustawa o CIT”):

Ilekroć w ustawie jest mowa o: działalności badawczo-rozwojowej - oznacza to działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

W myśl art. 4a pkt 27 updop, w brzmieniu obowiązującym do 30 września 2018 r.,

ilekroć w ustawie jest mowa o badaniach naukowych, oznacza to:

1)badania podstawowe - oryginalne prace badawcze, eksperymentalne lub teoretyczne podejmowane przede wszystkim w celu zdobywania nowej wiedzy o podstawach zjawisk i obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie komercyjne,

2)badania stosowane - prace badawcze podejmowane w celu zdobycia nowej wiedzy, zorientowane przede wszystkim na zastosowanie w praktyce,

3)badania przemysłowe - badania mające na celu zdobycie nowej wiedzy oraz umiejętności w celu opracowywania nowych produktów, procesów i usług lub wprowadzania znaczących ulepszeń do istniejących produktów, procesów i usług; badania te uwzględniają tworzenie elementów składowych systemów złożonych, budowę prototypów w środowisku laboratoryjnym lub w środowisku symulującym istniejące systemy, szczególnie do oceny przydatności danych rodzajów technologii, a także budowę niezbędnych w tych badaniach linii pilotażowych, w tym do uzyskania dowodu w przypadku technologii generycznych.

Stosownie do treści art. 4a pkt 28 updop, w brzmieniu obowiązującym do 30 września 2018 r.,

ilekroć w ustawie jest mowa o pracach rozwojowych - oznacza to nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności z dziedziny nauki, technologii i działalności gospodarczej oraz innej wiedzy i umiejętności do planowania produkcji oraz tworzenia i projektowania nowych, zmienionych lub ulepszonych produktów, procesów i usług, z wyłączeniem prac obejmujących rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do produktów, linii produkcyjnych, procesów wytwórczych, istniejących usług oraz innych operacji w toku, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń, w szczególności:

a.opracowywanie prototypów i projektów pilotażowych oraz demonstracje, testowanie i walidację nowych lub ulepszonych produktów, procesów lub usług w otoczeniu stanowiącym model warunków rzeczywistego funkcjonowania, których głównym celem jest dalsze udoskonalenie techniczne produktów, procesów lub usług, których ostateczny kształt nie został określony,

b.opracowywanie prototypów i projektów pilotażowych, które można wykorzystać do celów komercyjnych, w przypadku gdy prototyp lub projekt pilotażowy stanowi produkt końcowy gotowy do wykorzystania komercyjnego, a jego produkcja wyłącznie do celów demonstracyjnych i walidacyjnych jest zbyt kosztowna.

Ustawa z dnia 3 lipca 2018 r. Przepisy wprowadzające ustawę - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (Dz.U. z 2018 r., poz. 1669, dalej: „Ustawa wprowadzająca”), znowelizowała definicję badań naukowych oraz prac rozwojowych zawartą w ustawie o podatku dochodowym od osób prawnych. Zgodnie z treścią Ustawy wprowadzającej, nowelizacja powyższych pojęć weszła w życie z 1 października 2018 r.

W myśl art. 4a pkt 27 updop, w brzmieniu obowiązującym od 1 października 2018 r.,

ilekroć w ustawie jest mowa o badaniach naukowych - oznacza to:

a.badania podstawowe w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 1 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce,

b.badania aplikacyjne w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.

W myśl art. 4 ust. 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (Dz. U. z 2024 r. poz. 1571 ze zm.), badania naukowe są działalnością obejmującą:

1)badania podstawowe rozumiane jako prace empiryczne lub teoretyczne mające przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie komercyjne;

2)badania aplikacyjne rozumiane jako prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów lub usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń.

Stosownie do treści art. 4a pkt 28 updop:

ilekroć w ustawie jest mowa o pracach rozwojowych - oznacza to prace rozwojowe w rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.

W myśl art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce:

prace rozwojowe są działalnością obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.

Przy odniesieniu wskazanych przepisów na grunt analizowanej sprawy należy wskazać, że aby uznać czy działalność Spółki spełniała będzie przesłanki działalności badawczo-rozwojowej, konieczne jest przeprowadzenie analizy nakierowanej na zidentyfikowanie przejawów działalności gospodarczej, które mogą zostać uznane za działalność badawczo-rozwojową (tj. tych aktywności podatnika, które spełniają definicje wskazane w art. 4a pkt 26-28 updop).

Ustawodawca wprowadził definicję działalności badawczo-rozwojowej w art. 4a pkt 26 updop, zgodnie z którą (jak już wskazano) przez działalność badawczo-rozwojową, należy rozumieć działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

Na wstępie trzeba podkreślić, że z pracami badawczo-rozwojowymi mamy do czynienia wówczas, gdy wykorzystuje się dostępną wiedzę z dziedziny nauki, technologii oraz innej wiedzy i umiejętności do tworzenia nowych lub ulepszenia istniejących produktów/usług.

Wobec tego ocena czy prace, które Państwo prowadzą i zamierzają prowadzić, stanowią działalność badawczo-rozwojową, dokonana zostanie w kontekście wskazanych przez Państwa we wniosku i uzupełnieniu wniosku efektów tych prac.

Z ustawowej definicji zawartej w regulacjach ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych wynika, że działalność badawczo-rozwojowa musi mieć charakter twórczy. Zgodnie ze słownikiem języka polskiego PWN, działalność twórcza to zespół działań podejmowanych w kierunku tworzenia (działalność - zespół działań podejmowanych w jakimś celu), powstania czegoś (twórczy - mający na celu tworzenie, tworzyć - powodować powstanie czegoś). W doktrynie prawa autorskiego podkreśla się natomiast, że cecha twórczości związana jest przede wszystkim z rezultatem działalności człowieka o charakterze kreacyjnym i jest spełniona wówczas, gdy istnieje nowy wytwór intelektu. Działalność twórcza oznacza, że „ustawodawca za przedmiot prawa autorskiego uznaje tylko rezultat (przejaw) takiego działania, który choćby w minimalnym stopniu odróżnia się od innych rezultatów takiego samego działania, a zatem, że posiada cechę nowości, której stopień nie ma znaczenia”. Zatem twórczość działalności badawczo-rozwojowej może przejawiać się opracowywaniem nowych koncepcji, narzędzi, rozwiązań niewystępujących dotychczas w praktyce gospodarczej podatnika lub na tyle innowacyjnych, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u podatnika.

Z opisu sprawy wynika, że prowadzą Państwo prace rozwojowe, których celem jest tworzenie nowych, zmienionych lub ulepszonych procesów i usług, co przejawia się w tworzeniu, rozwijaniu i ulepszaniu narzędzi informatycznych wykorzystywanych w działalności Spółki.

Jak Państwo wskazują przedmiotem niniejszego wniosku o wydanie interpretacji są prace rozwojowe Spółki których celem było stworzenie i rozwój platformy internetowej (...), umożliwiającej sprzedaż i obsługę produktów inwestycyjnych on-line. Prace polegające na zaprojektowaniu, stworzeniu i wdrożeniu innowacyjnej platformy internetowej - serwisu (...) oraz na rozwijaniu funkcjonalności kanału dystrybucji i obsługi w ramach serwisu (...) były, są i będą działalnością twórczą, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań nie stanowiły, nie stanowią i nie będą stanowiły:

a)rutynowych i okresowych zmian tj. projektów dotyczących standardowych prac, a także utrzymania i obsługi już wdrożonych rozwiązań i produktów, np., wprowadzanie okresowych, drobnych zmian i ulepszeń w uprzednio opracowanych rozwiązaniach produktowych,

b)czynności wdrożeniowych w zakresie opracowanych już produktów i usług,

c)produkcjiseryjnej,

d)bieżącejoperacyjnejdziałalnościgospodarczej,

e)działalności wspomagającej/pomocniczej,

f)innych prac wykonywanych po zakończeniu prac badawczo-rozwojowych,

g)czynności:

• testowania produktu/produktów,
• wykonania badań produktów,
• oceny produktu/produktów,
• bądź innych tego typu prac,

h)czynności serwisowych,

i)promowania ulepszeń dokonywanych już w działalności Spółki.

Prowadzone prace wdrożeniowe nie są / nie będą rutynowymi pracami związanymi z serwisem czy utrzymaniem już istniejących procesów. Polegają one na wdrażaniu nowych rozwiązań, do tej pory nieistniejących lub rozwiązań alternatywnych i innowacyjnych w stosunku do już istniejących. Każde takie wdrożenie poprzedzone jest szczegółową analizą, opartą na doświadczeniu pracowników A., ankietach klienckich, badaniu benchmarków i najlepszych praktyk rynkowych. Wdrożenia w serwisie B. rozumiane jako uruchomienie produkcyjne danej funkcjonalności lub start sprzedaży danego produktu to końcowy efekt wcześniejszych prac analityczno-rozwojowych.

Stworzenie w A. nowego, autorskiego kanału dystrybucji pozwoliło unowocześnić procesy, zaproponować klientom nowe funkcjonalności, w tym znacząco wzmocniło aspekt sprzedażowy, oferując klientom on-linowe ścieżki otwarcia i obsługi rejestrów, z mechanizmem doboru odpowiednich produktów oraz płatności automatycznych online. Doprowadziło to do ograniczenia czynności manualnych, wprowadzania procesów online, podniesienia efektywności procesów, wyeliminowania obecnie użytkowanych narzędzi pozasystemowych (Excel, Access). Rozwój kanałów sprzedaży direct był również spowodowany zmianą trendów zakupowych, szczególnie wśród klientów młodszego pokolenia, co w dalszej perspektywie będzie skutkować zwiększoną sprzedażą przez internet kosztem sprzedaży realizowanej w sposób tradycyjny.

Jak wynika z uzupełnienia wniosku twórczy charakter prowadzonych przez Państwa prac polega w szczególności na zdobywaniu nowych zasobów wiedzy oraz projektowaniu i tworzeniu innowacyjnych i kompleksowych rozwiązań zgodnie z zapotrzebowaniem rynku oraz klientów (...). W efekcie tworzone są nowe lub istotnie ulepszone kompleksowe i zaawansowane rozwiązania informatyczne, produktowe i funkcjonalne wykorzystywane w serwisie online.

Innowacyjność prac prowadzonych przez Spółkę polegała na koncepcyjnym opracowaniu oraz zaprojektowaniu nowego (nieistniejącego wcześniej) serwisu - Platformy B. oraz ścieżek sprzedażowych online, które umożliwiły:

a)zaoferowanie innowacyjnej oferty produktowej - pierwszej w Polsce kompleksowej oferty funduszy indeksowych, odzwierciedlających wyniki wybranych indeksów giełdowych - prostych i tanich funduszy dostępnych i zrozumiałych dla poczatkujących inwestorów, a także jedynej w Polsce oferty produktów (…) opartej o fundusze indeksowe;

b)uruchomienie nowego kanału sprzedaży (direct) - a tym samym stworzenie nowego źródła przychodu w ramach działalności Spółki;

c)udostępnienie klientom możliwości nabywania oraz obsługi wszystkich linii produktowych (...) w formule on-line.

Efekty prac zespołu projektowego B., które są uznawane za działalność badawczo-rozwojową, w tym tworzone przez Spółkę:

• zawsze są/będą kreacją nowego, nieistniejącego wcześniej produktu,
• nie są/nie będą jedynie techniczną, a są / będą twórczą realizacją szczegółowych projektów zlecanych przez zleceniodawcę (Spółkę).

Wszystkie efekty prac zespołu projektowego B. obejmują wdrożenie nowych produktów, rozwiązań lub funkcjonalności lub znaczący rozwój produktu lub procesu wdrożonego w ramach Projektu, a nieistniejącego w Spółce lub też nieistniejącego na polskim rynku przed uruchomieniem serwisu (...).

Twórczy charakter prac i inicjatywa wdrożeniowa oraz określenie finalnego kształtu tego wdrożenia zawsze leży w całości po stronie pracowników Spółki. Jedynie kwestie techniczne zlecane są dostawcom zewnętrznym.

Zatem działalność, którą Państwa Spółka prowadzi w zakresie prac, których celem było i jest stworzenie i rozwój platformy internetowej (...) ma twórczy charakter.

Kolejnym kryterium działalności badawczo-rozwojowej jest prowadzenie tej działalności w sposób systematyczny. Zgodnie ze słownikiem języka polskiego PWN słowo systematyczny oznacza :

(i) robiący coś regularnie i starannie,

(ii) o procesach: zachodzący stale od dłuższego czasu,

(iii) o działaniach: prowadzony w sposób uporządkowany, według pewnego systemu; też: o efektach takich działań; planowy, metodyczny.

W definicji działalności badawczo-rozwojowej słowo „systematyczny” występuje w sformułowaniu „podejmowaną (działalność) w sposób systematyczny”, a więc odnosi się do „działalności”, czyli zespołu działań podejmowanych w jakimś celu. Wobec tego najbardziej właściwą definicją systematyczności w omawianym zakresie jest definicja obejmująca prowadzenie działalności w sposób uporządkowany, według pewnego systemu. Zatem słowo systematycznie odnosi się również do działalności prowadzonej w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany. To oznacza, że działalność badawczo-rozwojowa jest prowadzona systematycznie niezależnie od tego, czy podatnik stale prowadzi prace badawczo-rozwojowe, czy tylko od czasu do czasu, a nawet incydentalnie, co wynika z charakteru prowadzonej przez niego działalności oraz potrzeb rynku, klientów, sytuacji mikro i makroekonomicznej. Spełnienie kryterium „systematyczności” danej działalności nie jest uzależnione od ciągłości tej działalności, w tym od określonego czasu przez jaki działalność taka ma być prowadzona ani też od istnienia planu co do prowadzenia przez podatnika podobnej działalności w przyszłości. Wystarczające jest, aby podatnik zaplanował i przeprowadził chociażby jeden projekt badawczo-rozwojowy, przyjmując dla niego określone cele do osiągnięcia, harmonogram i zasoby. Taka działalność może być uznana za działalność systematyczną, tj. prowadzoną w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany.

Prowadzone przez Wnioskodawcę prace rozwojowe są prowadzone regularnie i w sposób zorganizowany. Wnioskodawca posiada określoną metodykę zarządzania tymi pracami, polegającą m.in. na:

• określonym sposobie prowadzenia prac, wykorzystującym w tym zakresie wiedzę z obszaru zarządzania projektami,
• prowadzeniu prac zgodnie z określonym planem, budżetem i harmonogramem i definiowaniu poszczególnych faz prowadzenia projektów,
• stosowaniem różnego rodzaju sformalizowanej dokumentacji, na podstawie której prace są planowane, dokumentowane lub podsumowywane,
• definiowaniu zadań i kompetencji poszczególnych osób w projekcie.

W roku 2018 Spółka prowadziła prace rozwojowe polegające na zaprojektowaniu, stworzeniu i wdrożeniu platformy internetowej - serwisu (...). W kolejnych latach, tj. 2019 - 2024 prowadzone były prace rozwojowe skoncentrowane na rozwijaniu funkcjonalności kanału dystrybucji i obsługi w ramach serwisu internetowego (...). Wyniki prac rozwojowych prowadzonych przez Spółkę zakończyły się sukcesem, tj. w szczególności wdrożeniem kompleksowego rozwiązania biznesowego i informatycznego, służącego stworzeniu i rozwojowi platformy internetowej, która umożliwia aktywną sprzedaż produktów inwestycyjnych on-line.

Planowanie prac projektowych oraz ich realizacja w ramach Projektu, będące przedmiotem niniejszego wniosku, wykonywane były w okresie od stycznia 2018 r. do końca 2024 r. Na rok 2025 zaplanowane są dalsze prace rozwojowe platformy internetowej on-line z terminem ich ukończenia w 2025 r. Zakończenie tych prac umożliwi dostarczenie wszystkich zaplanowanych produktów Projektu oraz zamknięcie Projektu w roku 2025.

Zgodnie z wewnętrzną procedurą dotyczącą Zasad prowadzenia działalności projektowej w (...) w celu efektywnej organizacji i koordynacji prac został on podzielony na dwie fazy:

1)Projekt Y. - marzec 2018 - marzec 2020 - polegający na stworzeniu, uruchomieniu i rozwijaniu serwisu (...) - będącego platformą transakcyjną dla funduszy indeksowych (...) Specjalistycznego Funduszu Inwestycyjnego Otwartego z wydzielonymi subfunduszami, oraz

2)Projekt (...) 2.0 - od kwietnia 2020 - obejmujący dalszy rozwój serwisu internetowego (...) o nowe produkty i funkcjonalności.

W etapie wstępnym przygotowano dla Zarządu Spółki analizy i rekomendacje dotyczącej realizacji platformy internetowej A., wyboru rozwiązań IT opartych na rozwoju własnej platformy zbudowanej przy współpracy z zewnętrznym dostawcą usług. Jednocześnie trwały prace nad wstępnymi założeniami procesów sprzedażowych i funkcjonalnych serwisu wraz z uzasadnieniem biznesowym i oszacowaniem wydatków.

Pierwsza faza Projektu, czyli Projekt Y., zakładała unikalne na polskim rynku połączenie wygodnej i intuicyjnej platformy transakcyjnej z warstwą prezentacyjną, odpowiadającą aktualnym wymaganiom User Experience (UX) z ofertą produktową funduszy pasywnych, charakteryzujących się niższymi opłatami za zarządzanie. Wdrożenie nowego narzędzia dystrybucji przełożyło się na:

• wzrost aktywów klienta zewnętrznego pod zarządzaniem (...); uproszczenie procesów zakupowych i obsługowych oraz lepsze dopasowanie oferty produktowej do potrzeb klienta;
• wzrost innowacyjności w porównaniu do dotychczasowego procesu poprzez zaoferowanie kanału direct i płatności online.

Z uwagi na dużą różnorodność i szeroki zakres prac podjęto decyzję o podziale Projektu Y. na nurty:

(…)

W związku z powyższym, Projekt Y. został podzielony na dwa etapy wdrożeniowe:

• I ETAP Projektu Y. - od marca 2018 r. do grudnia 2018 r. - wdrożenie platformy internetowej z podstawowymi funkcjonalnościami:

(…)

Wszystkie zadania i cele tego etapu zostały zrealizowane.

• II ETAP Projektu Y. - od stycznia 2019 r. do marca 2020 r. - rozwój platformy o dodatkowe funkcjonalności:

(…)

Projekt Y. został formalnie zakończony z dniem 31 marca 2020 r. Jednocześnie (...) podjęło decyzję o kontynuacji prac rozwojowych w ramach kolejnej, drugiej fazy Projektu, zwanej Projektem (...) 2.0, prowadzonego w (...) oraz finansowanego z budżetu Wnioskodawcy, zgodnie z zasadami prowadzenia działalności projektowej.

To potwierdza zatem, że spełnione jest i będzie przez Spółkę kolejne kryterium definicji działalności badawczo-rozwojowej - systematyczność - w odniesieniu do wskazanych we wniosku prac, których celem było i jest stworzenie i rozwój platformy internetowej (...).

Omówione dwa kryteria działalności badawczo-rozwojowej dotyczą charakteru i organizacji prowadzenia tej działalności. Ostatnie, trzecie kryterium, dotyczy rezultatu prowadzenia tej działalności, tj. zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. Głównym zadaniem dla zarządzającego projektem badawczo-rozwojowym jest zlokalizowanie i zidentyfikowanie zasobów wiedzy przed rozpoczęciem działań projektowych; zasobów w ujęciu funkcjonalnym i celowościowym, czyli podlegającym zwiększeniu oraz możliwym i właściwym do wykorzystania zwiększonej wiedzy do nowych zastosowań. Lokalizacja i identyfikacja wiedzy obejmuje szereg działań, w tym określenie stanu wiedzy, miejsca, sposobu jej wykorzystania oraz selekcji pod względem przydatności do realizacji celu projektu. Prowadząc działalność badawczo-rozwojową, przedsiębiorca rozwija specjalistyczną wiedzę oraz umiejętności, które może wykorzystać w ramach bieżących albo przyszłych projektów.

Z przedstawionego opisu stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego, wynika że Tworząc i rozwijając własne usługi i procesy, Wnioskodawca łączy zasoby wiedzy technologicznej dostępnej na rynku, w Spółce i wśród jej pracowników (w szczególności w zakresie informatyki, cyfryzacji i automatyzacji procesów, zarządzania ryzykiem) z wiedzą biznesową na temat potrzeb klientów Spółki i usprawniania funkcjonujących w Spółce procesów.

Ponadto w uzupełnieniu wniosku wskazują Państwo, że prace wykonywane w ramach Projektu mają charakter twórczy i innowacyjny w stosunku do stanu sprzed uruchomienia serwisu (...). Inicjatywa twórcza jest po stronie osób zaangażowanych w projekt w (...), wykorzystujących doświadczenie i wiedzę ekspercką z zakresu tworzenia produktów, sprzedaży i obsługi, UX i CX. Celem zmian jest zaoferowanie klientom innowacyjnych produktów, poprawa jakości obsługi, projektowanie i wrażanie nowych i ulepszonych procesów, ich automatyzacja i cyfryzacja, odpowiadająca na potrzeby klientów. Naturalnym procesem we wdrożeniach fintechowych realizowanych w ramach Projektu jest nabywanie nowego know-how oraz transfer wiedzy technologicznej związanej z cyfryzacją i innowacyjnością procesów do organizacji. W Projekcie wykorzystywana jest wiedza z różnych dziedzin (w tym wiedza biznesowa i informatyczna) w celu tworzenia nowych zastosowań (wdrożenia rozwiązania technologicznego w sposób zasadniczy modyfikującego świadczone przez Spółkę usługi i obsługiwane procesy). Prowadzone przez Wnioskodawcę prace mają na celu również zwiększenie istniejących już zasobów wiedzy. W prowadzonych pracach Wnioskodawca wykorzystuje i łączy ze sobą bowiem wiedzę z zakresu m.in. obsługi klienta, procesów sprzedażowych, automatyzacji, informatyki, wiedzę z zakresu zarządzania ryzykiem i wiedzę biznesową, prowadząc prace w celu znalezienia dla tej wiedzy nowych zastosowań, w tym takich, które są konieczne do spełnienia celów określonych przez Spółkę lub oczekiwanych przez klientów.

Podkreślają Państwo, że działania Spółki w ramach prac rozwojowych związane z wdrożeniem i rozwojem platformy (...) składają się na kompleksowy projekt, który ukierunkowany jest na wykorzystanie opisanej wyżej wiedzy w celu stworzenia istotnie ulepszonych procesów i usług (z perspektywy Spółki i klientów Spółki).

Działalność w ramach Projektu wykorzystuje zarówno aktualną wiedzę ekspercką i kompetencje merytoryczne pracowników (…) zaangażowanych w Projekt, ale także nową wiedzę nabywaną podczas prac projektowych, researchu rynku, badania potrzeb klienta czy analizy biznesowej lub wdrożeniowej. Dzięki temu, że w serwisie (...) i w ramach Projektu realizowane są procesy i udostępniane usługi, obejmujące szeroki zakres działalności (...), od tworzenia i modyfikowania produktów inwestycyjnych, dystrybucję i sprzedaż, obsługę operacyjną zleceń i dyspozycji aż po kwestie compliance i prawne, efekt synergii powoduje, że wiedza ta jest przekazywana w całej organizacji także do innych jednostek merytorycznych (...).

Zatem to pozwala uznać, że Państwa Spółka wykorzystuje i będzie wykorzystywać istniejące zasoby wiedzy w celu tworzenia nowych zastosowań.

Kluczowe jest zawarte w definicji działalności badawczo-rozwojowej rozróżnienie, które wskazuje, że taka działalność obejmuje dwa rodzaje aktywności, tj.: badania podstawowe i badania aplikacyjne zdefiniowane w art. 4 ust. 2 pkt 1 i 2 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce oraz prace rozwojowe, o których mowa w art. 4 ust. 3 tej ustawy.

Należy zwrócić uwagę na wyłączenie zawarte w art. 4 ust. 3 tej ustawy, mogące odnosić się do wielu przejawów aktywności podatnika. Zastrzeżenie zostało wprowadzone w celu wyeliminowania z zakresu działalności badawczo-rozwojowej tych przejawów aktywności podatnika, które mimo ulepszenia istniejących procesów lub usług, z uwagi na swoją cykliczność (okresowość) oraz brak innowacyjnego charakteru (rutynowość), nie mogą stanowić prac rozwojowych.

Pojęcie działalności badawczo-rozwojowej obejmuje również prace rozwojowe w rozumieniu Prawa o szkolnictwie wyższym i nauce.

Prace rozwojowe polegają na nabywaniu, łączeniu, kształtowaniu i wykorzystywaniu dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności - przy czym użyty przez ustawodawcę spójnik „i” wskazuje, że aby uznać działania za prace rozwojowe konieczne jest zaistnienie wszystkich tych czynności, tj.:

• nabycia dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;
• łączenia dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;
• kształtowania dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;
• wykorzystania dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności.

Prace rozwojowe bazują zatem na dostępnej wiedzy - w zależności od celów, jakie przyjęto dla prowadzenia prac, będzie to wiedza z określonej dziedziny lub dziedzin. Prace te obejmują kolejno:

• nabycie wiedzy i umiejętności, czyli pozyskanie wiedzy/umiejętności, zapoznanie się z wiedzą, zrozumienie jej;
• łączenie wiedzy i umiejętności, czyli znalezienie takich zależności pomiędzy wiedzą z różnych zakresów, dziedzin lub wiedzy wynikającej z różnych badań naukowych oraz pomiędzy umiejętnościami, które są istotne z punktu widzenia postawionych celów badan rozwojowych;
• kształtowanie wiedzy i umiejętności, czyli takie „ułożenie” efektów nabywania i łączenia wiedzy i umiejętności lub takie sformułowanie wniosków płynących z tych procesów, aby można je było wykorzystać dla realizacji postawionych celów prac rozwojowych;
• wykorzystanie wiedzy i umiejętności, czyli ich użycie, posłużenie się nimi dla osiągnięcia celów prac rozwojowych.

Co istotne, całość tych czynności służy:

• planowaniu produkcji oraz
• projektowaniu i tworzeniu zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług.

Chodzi przy tym o konkretne produkty, konkretne procesy lub konkretne usługi albo konkretne rodzaje produktów, procesów lub usług. Podmiot prowadzący prace rozwojowe organizuje je z uwzględnieniem specyfiki konkretnych produktów, procesów lub usług - od niej zależą potrzeby prowadzenia prac rozwojowych i ich zakres.

Jednocześnie ustawodawca wyłączył z definicji prac rozwojowych działalność obejmującą rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do produktów, procesów lub usług, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń. O tym, jakie zmiany do produktów, procesów lub usług mają charakter rutynowy (wykonywany często i niemal automatycznie) i okresowy (powtarzający się, występujący co pewien czas) będzie każdorazowo decydował charakter konkretnych produktów, procesów bądź usług.

Jak sami Państwo wskazali, prowadzone przez Spółkę prace mają na celu nowe zastosowanie istniejącej już wiedzy. W prowadzonych pracach wykorzystują Państwo i łączą ze sobą bowiem wiedzę techniczną z zakresu m.in. informatyki, automatyzacji procesów, wiedzę z zakresu zarządzania ryzykiem i wiedzę biznesową, prowadząc prace w celu znalezienia dla tej wiedzy nowych zastosowań, w tym takich, które są konieczne do spełnienia celów stawianych przez klientów.

Zatem pozwala to uznać, że opisana przez Państwa we wniosku i jego uzupełnieniu działalność polegająca na tworzeniu produktów wskazanych we wniosku spełnia warunki do uznania jej za prace rozwojowe.

Tym samym, realizowane przez Państwa prace rozwojowe których celem było i jest stworzenie i rozwój platformy internetowej (...), umożliwiającej sprzedaż i obsługę produktów inwestycyjnych on-line, spełniają definicję działalności badawczo-rozwojowej w rozumieniu art. 4a pkt 26 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

Państwa stanowisko jest w tym zakresie prawidłowe.

Ad. 2

Państwa wątpliwości dotyczą także możliwości uznania za koszty kwalifikowane ulgi badawczo-rozwojowej kosztów wynagrodzenia zasadniczego (w tym z tytułu usprawiedliwionej nieobecności pracownika, do którego poniesienia pracodawca jest zobowiązany na podstawie odrębnych przepisów, m.in. te dotyczące urlopu oraz choroby), wynagrodzenia za nadgodziny, ekwiwalentu za niewykorzystany urlop wypoczynkowy, przyznawanego na podstawie art. 171 § 1 Kodeksu pracy w przypadku niewykorzystania przez pracownika przysługującego urlopu w całości lub w części z powodu rozwiązania lub wygaśnięcia stosunku pracy, diet i delegacji oraz wydatków ponoszonych podczas podróży służbowych, premii, dodatków, nagród uznaniowych i jubileuszowych, nieodpłatnych świadczeń z tytułu wykupienia pakietu medycznego, sportowego, czy też dofinansowania kursów, czy studiów lub podobnych świadczeń stanowiących należności z tytułu stosunku pracy wskazanych w art. 12 ust. 1 ustawy o PIT, składek określonych w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych oraz sfinansowanych przez pracodawcę składek na PPE - w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na realizację działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w całości czasu pracy w danym miesiącu.

Zgodnie z art. 18d ust. 1 updop:

podatnik uzyskujący przychody inne niż przychody z zysków kapitałowych odlicza od podstawy opodatkowania, ustalonej zgodnie z art. 18, koszty uzyskania przychodów poniesione na działalność badawczo-rozwojową, zwane dalej „kosztami kwalifikowanymi”. Kwota odliczenia nie może w roku podatkowym przekraczać kwoty dochodu uzyskanego przez podatnika z przychodów innych niż przychody z zysków kapitałowych.

Rodzaje kosztów kwalifikowanych podlegających odliczeniu w ramach ulgi na działalność badawczo-rozwojową zostały wymienione w art. 18d ust. 2-3 updop:

Na podstawie art. 18d ust. 2 pkt 1 updop, za koszty kwalifikowane w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2018 r., za koszty kwalifikowane uznaje się m.in.:

poniesione w danym miesiącu należności z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, oraz sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności określone w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na realizację działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w ogólnym czasie pracy pracownika w danym miesiącu;

Zgodnie z art. 18d. ust. 5 updop w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2018 r.:

koszty kwalifikowane podlegają odliczeniu, jeżeli nie zostały podatnikowi zwrócone w jakiejkolwiek formie lub nie zostały odliczone od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym.

Stosownie do treści art. 18d ust. 6 updop (w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2018 r.):

podatnikowi, który w roku podatkowym prowadził działalność na terenie specjalnej strefy ekonomicznej na podstawie zezwolenia, prawo do odliczenia przysługuje jedynie w odniesieniu do kosztów kwalifikowanych, które nie są przez podatnika uwzględniane w kalkulacji dochodu zwolnionego z podatku na podstawie zezwolenia.

Zgodnie z art. 18d ust. 6 updop, w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2019 r.

podatnikowi, który w roku podatkowym korzysta ze zwolnień podatkowych, o których mowa w art. 17 ust. 1 pkt 34 lub 34a, prawo do odliczenia przysługuje jedynie w odniesieniu do kosztów kwalifikowanych, które nie są przez podatnika uwzględniane w kalkulacji dochodu zwolnionego z podatku na podstawie tych przepisów.

Jak stanowi art. 18d ust. 7 updop (w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2018 r. do 29 kwietnia 2018 r.):

kwota kosztów kwalifikowanych nie może przekroczyć:

1.w przypadku gdy podatnik, o którym mowa w ust. 3a, jest mikroprzedsiębiorcą, małym lub średnim przedsiębiorcą, w rozumieniu przepisów o swobodzie działalności gospodarczej - 150% kosztów, o których mowa w ust. 2-3a;

2.w przypadku pozostałych podatników, o których mowa w ust. 3a - 150% kosztów, o których mowa w ust. 2 pkt 1-4a i ust. 2a-3a, oraz 100% kosztów, o których mowa w ust. 2 pkt 5;

3.w przypadku pozostałych podatników - 100% kosztów, o których mowa w ust. 2-3.

Natomiast, w myśl art. 18d ust. 7 updop, w brzmieniu obowiązującym od 30 kwietnia 2018 r. do 31 grudnia 2021 r.,

kwota kosztów kwalifikowanych nie może przekroczyć:

1) w przypadku gdy podatnik, o którym mowa w ust. 3a, jest mikroprzedsiębiorcą, małym lub średnim przedsiębiorcą, w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 6 marca 2018 r. - Prawo przedsiębiorców - 150% kosztów, o których mowa w ust. 2-3a;

2) w przypadku pozostałych podatników, o których mowa w ust. 3a - 150% kosztów, o których mowa w ust. 2 pkt 1-4a i ust. 2a-3a, oraz 100% kosztów, o których mowa w ust. 2 pkt 5;

3) w przypadku pozostałych podatników - 100% kosztów, o których mowa w ust. 2-3.

Art. 18d ust. 7 updop, w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2022 r., kwota kosztów kwalifikowanych nie może przekroczyć:

1) w przypadku gdy podatnik, o którym mowa w ust. 3a, jest mikroprzedsiębiorcą, małym lub średnim przedsiębiorcą, w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 6 marca 2018 r. - Prawo przedsiębiorców - 200% kosztów, o których mowa w ust. 2-3a;

2) w przypadku pozostałych podatników, o których mowa w ust. 3a - 200% kosztów, o których mowa w ust. 2 pkt 1-4a i ust. 2a-3a, oraz 100% kosztów, o których mowa w ust. 2 pkt 5;

3) w przypadku pozostałych podatników - 100% kosztów, o których mowa w ust. 2 pkt 2-5, ust. 2a i 3, oraz 200% kosztów, o których mowa w ust. 2 pkt 1 i 1a.

Według art. 18d ust. 8 updop (w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2017 r. do 31 grudnia 2021 r.):

Odliczenia dokonuje się w zeznaniu za rok podatkowy, w którym poniesiono koszty kwalifikowane. W przypadku gdy podatnik poniósł za rok podatkowy stratę albo wielkość dochodu podatnika jest niższa od kwoty przysługujących mu odliczeń, odliczenia - odpowiednio w całej kwocie lub w pozostałej części - dokonuje się w zeznaniach za kolejno następujące po sobie sześć lat podatkowych następujących bezpośrednio po roku, w którym podatnik skorzystał lub miał prawo skorzystać z odliczenia.

Art. 18d ust. 8 updop, w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2022 r.,

odliczenia dokonuje się w zeznaniu za rok podatkowy, w którym poniesiono koszty kwalifikowane. W przypadku gdy podatnik poniósł za rok podatkowy stratę albo wielkość dochodu podatnika jest niższa od kwoty przysługujących mu odliczeń, odliczenia - odpowiednio w całej kwocie lub w pozostałej części - dokonuje się w zeznaniach za kolejno następujące po sobie sześć lat podatkowych następujących bezpośrednio po roku, w którym podatnik skorzystał lub miał prawo skorzystać z odliczenia. Dokonując odliczenia, o którym mowa w zdaniu drugim, uwzględnia się kwoty pomniejszeń, o których mowa w art. 18db ust. 1.

Należy także zwrócić uwagę na brzmienie przepisu art. 9 ust. 1b updop, zgodnie z którym:

podatnicy prowadzący działalność badawczo-rozwojową, którzy zamierzają skorzystać z odliczenia, o którym mowa w art. 18d, są obowiązani w ewidencji, o której mowa w ust. 1, wyodrębnić koszty działalności badawczo-rozwojowej.

Zgodnie z art. 15 ust. 1 updop:

kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów ze źródła przychodów lub w celu zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1.

Z uwagi na powołane przepisy należy stwierdzić, że aby podatnikowi podatku dochodowego od osób prawnych przysługiwało prawo odliczenia w zeznaniu podatkowym kosztów kwalifikowanych poniesionych w danym roku podatkowym powinny być łącznie spełnione następujące warunki:

1)podatnik poniósł koszty na działalność badawczo-rozwojową,

2)koszty na działalność badawczo-rozwojową stanowiły dla podatnika koszty uzyskania przychodów w rozumieniu ustawy o CIT,

3)koszty na działalność badawczo-rozwojową mieszczą się w zamkniętym katalogu kosztów kwalifikowanych określonym przepisami art. 18d ust. 2-3 ustawy o CIT,

4)ww. koszty uzyskania przychodów stanowiły koszty kwalifikowane w rozumieniu ustawy o CIT, przy czym, jeżeli koszty kwalifikowane zostały poniesione w ramach badań podstawowych, badania te były prowadzone na podstawie umowy lub porozumienia z jednostką naukową w rozumieniu odrębnych przepisów,

5)jeżeli w roku podatkowym podatnik prowadził działalność na terenie specjalnej strefy ekonomicznej na podstawie zezwolenia/decyzji o wsparciu, prawo do odliczenia przysługuje jedynie w odniesieniu do kosztów kwalifikowanych, które nie są przez podatnika uwzględniane w kalkulacji dochodu zwolnionego z podatku na podstawie zezwolenia/decyzji o wsparciu,

6)w ewidencji, o której mowa w art. 9 ust. 1b ustawy o CIT, podatnik wyodrębnił koszty działalności badawczo-rozwojowej,

7)podatnik wykazał w zeznaniu podatkowym koszty kwalifikowane podlegające odliczeniu,

8)kwota odliczonych kosztów kwalifikowanych nie przekroczyła limitów określonych w ustawy o CIT,

9)koszty kwalifikowane nie zostały zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie lub nie zostały odliczone od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym.

Wobec tego stwierdzić należy, że przepisy podatkowe dają możliwość uznania za koszty kwalifikowane m.in. należności z tytułu wynagrodzeń pracownika, który realizuje wskazany cel, tj. wykonuje prace badawczo-rozwojowe. Istotne jest, aby pracownik wykonywał zadania będące realizacją prac badawczo-rozwojowych, wówczas wynagrodzenie takiego pracownika oraz koszty świadczeń poniesionych na jego rzecz będą mogły stanowić dla Wnioskodawcy koszt kwalifikowany w całości.

Zatem, w przypadku, gdy pracownik w ramach świadczonej pracy wykonuje obowiązki nie tylko związane z działalnością badawczo-rozwojową, zasadnym jest wyodrębnienie (wyłączenie z ulgi badawczo-rozwojowej) tej części wynagrodzenia oraz świadczeń wypłaconych pracownikom zajmującym się działalnością badawczo-rozwojową, a także składek od tych przychodów, określonych w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, która nie jest związana z realizacją działalności badawczo-rozwojowej.

Należy w tym miejscu zauważyć, że ustawodawca w treści art. 18d ust. 2 pkt 1 updop, odnosi się do czasu pracy przeznaczonego na realizację działalności badawczo-rozwojowej, a zatem do czasu faktycznie poświęconego na ten cel.

Stosownie do art. 12 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz.U. z 2024 r. poz. 226, dalej: „updof”, „ustawa o PIT”),

za przychody ze stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej oraz spółdzielczego stosunku pracy uważa się wszelkiego rodzaju wypłaty pieniężne oraz wartość pieniężną świadczeń w naturze bądź ich ekwiwalenty, bez względu na źródło finansowania tych wypłat i świadczeń, a w szczególności: wynagrodzenia zasadnicze, wynagrodzenia za godziny nadliczbowe, różnego rodzaju dodatki, nagrody, ekwiwalenty za niewykorzystany urlop i wszelkie inne kwoty niezależnie od tego, czy ich wysokość została z góry ustalona, a ponadto świadczenia pieniężne ponoszone za pracownika, jak również wartość innych nieodpłatnych świadczeń lub świadczeń częściowo odpłatnych.

Z opisu sprawy wynika, że w związku z realizowanymi pracami rozwojowymi, Spółka ponosi następujące koszty dotyczące pracowników:

• wynagrodzenie zasadnicze, w tym z tytułu usprawiedliwionej nieobecności pracownika, do którego poniesienia pracodawca jest zobowiązany na podstawie odrębnych przepisów, m.in. te dotyczące urlopu oraz choroby,
• wynagrodzenie za nadgodziny,
• ekwiwalent za niewykorzystany urlop wypoczynkowy, przyznawany na podstawie art. 171 § 1 Kodeksu pracy w przypadku niewykorzystania przez pracownika przysługującego urlopu w całości lub w części z powodu rozwiązania lub wygaśnięcia stosunku pracy,
• diety i delegacje oraz wydatki ponoszone podczas podróży służbowych, gdy te podróże służbowe są związane z Projektem B+R oraz stanowią po stronie pracowników należności, o których mowa w art. 12 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 roku o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz.U. z 2024 r. poz. 226 t.j.; dalej: „ustawa o PIT”),
• premie, dodatki, nagrody uznaniowe i jubileuszowe,
• przyznane nieodpłatne świadczenia z tytułu wykupienia pakietu medycznego, sportowego, czy też dofinansowania kursów, czy studiów lub podobne świadczenia stanowiące należności z tytułu stosunku pracy wskazanej w art. 12 ust. 1 ustawy o PIT,
• sfinansowane przez płatnika składki z tytułu ww. należności, określone w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych oraz sfinansowane przez pracodawcę składki na PPE.

Koszty powyższe dotyczą pracowników Wnioskodawcy z różnych działów, którzy zaangażowani są w opisane wyżej prace rozwojowe.

W przypadku wskazanych wyżej kosztów dotyczących wynagrodzeń oraz składek, A. prowadzi ewidencję czasu pracy zawierającą wykaz czasu spędzonego przez pracowników nad pracami rozwojowymi. Możliwe jest w związku z tym wyodrębnienie, jaka część wynagrodzenia konkretnego pracownika przypada na prace rozwojowe w ramach Projektu, jak i możliwe jest wyodrębnienie liczby pracowników i poświęconego przez nich czasu na poszczególne etapy prac o charakterze innowacyjnym. W konsekwencji, w każdym miesiącu Wnioskodawca jest w stanie wykazać odpowiednią proporcję ww. wynagrodzeń i składek, dotyczących działalności badawczo-rozwojowej w całości wynagrodzeń i składek poniesionych w danym miesiącu - w odniesieniu do każdego pracownika zaangażowanego w działalność badawczo- rozwojową.

Opisane wyżej koszty ujmowane są przez Wnioskodawcę na odpowiednich kontach rachunkowych (razem z analogicznymi kategoriami kosztów nie dotyczących działalności badawczo-rozwojowej), a także w odrębnej ewidencji kosztów prac badawczo-rozwojowych, prowadzonych w formie arkuszy kalkulacyjnych (pliku Excel), w której Wnioskodawca wyodrębnia koszty poszczególnych prac rozwojowych, w tym wskazuje m.in. odpowiednią proporcję ww. kosztów wynagrodzeń i składek.

Zamierzają Państwo traktować jako koszt kwalifikowany (w odpowiedniej proporcji) wynagrodzenie pracowników (osoby zatrudnione na podstawie innej formy niż umowa o pracę nie występują w przedmiotowym stanie faktycznym, co oznacza, że osoby zatrudnione na podstawie umowy zlecenia lub o dzieło, nieprowadzący działalności gospodarczej, nie są przedmiotem niniejszego zapytania), którzy rzeczywiście uczestniczyli w pracach badawczo- rozwojowych.

Ponadto Spółka wskazała, iż:

• nie korzystała, ani nie korzysta, ze zwolnień podatkowych, o których mowa w art. 17 ust. 1 pkt 34 lub 34a ustawy o CIT,
• nie posiadała, ani nie posiada statusu centrum badawczo-rozwojowego,
• opisane powyżej przez Spółkę prace rozwojowe nie mają charakteru rutynowych zmian,
• opisane wyżej koszty poniesione na prowadzenie projektu nie zostały Spółce zwrócone w jakiejkolwiek formie oraz nie zostały odliczone od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym.

W uzupełnieniu wniosku wskazali Państwo, że koszty realizacji prac badawczo-rozwojowych, o których mowa we wniosku, były, są i będą ponoszone ze środków własnych Wnioskodawcy, które nie były, nie są i nie będą Spółce zwracane w jakiejkolwiek formie. Ponadto koszty realizacji prac badawczo-rozwojowych, o których mowa we wniosku nie były odliczane od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym od osób prawnych.

Świadczenia socjalne na rzecz pracowników zaangażowanych w realizację prac badawczo- rozwojowych sfinansowane ze środków Zakładowego Funduszu Świadczeń Socjalnych nie były, nie są i nie będą zaliczone do składników wynagrodzeń pracowników uwzględnionych w ramach kosztów kwalifikowanych ulgi B+R.

Wnioskodawca nie zaliczał, nie zalicza i nie zamierza zaliczać do kosztów kwalifikowanych działalności badawczo-rozwojowej kosztów sfinansowanych ze środków Zakładowego Funduszu Świadczeń Socjalnych dotyczących pracowników (świadczeń, innych składników wynagrodzenia pracowników) zatrudnionych w oparciu o umowę o pracę.

Wszystkie wydatki ponoszone przez Spółkę, o których mowa we wniosku, ponoszone przez Wnioskodawcę z tytułu zatrudnienia pracowników na podstawie umowy o pracę stanowią po stronie pracowników należności ze stosunku pracy, o których mowa w art. 12 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Wydatki z tytułu zatrudnienia pracowników w oparciu o umowy o pracę ponoszone przez Wnioskodawcę na działalność badawczo-rozwojową traktowane jako koszty kwalifikowane będą przez Spółkę odpisane od podstawy opodatkowania na podstawie art. 18d ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych w zeznaniach za poszczególne lata podatkowe 2019-2025, w których te wydatki poniesiono.

Koszty, które Spółka zamierza odliczyć w ramach ulgi badawczo-rozwojowej, stanowią i będą dla niego stanowić koszty uzyskania przychodów w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Dodatkowo Spółka nie posiada statusu centrum badawczo-rozwojowego oraz nie korzysta ze zwolnień podatkowych, o których mowa w art. 17 ust. 1 pkt 34 lub 34a u.p.d.o.p., jakimi są zwolnienia dochodów uzyskanych z działalności gospodarczej prowadzonej na terenie specjalnej strefy ekonomicznej na podstawie zezwolenia oraz osiągnięte z realizacji nowej inwestycji określonej w decyzji o wsparciu. Wnioskodawca nie prowadzi działalności na terenie specjalnej sfery ekonomicznej na podstawie zezwolenia, o którym mowa w art. 16 ust. 1 ustawy z dnia 20 października 1994 r. o specjalnych strefach ekonomicznych. Spółka uzyskiwała, uzyskuje i będzie uzyskiwać przychody z zysków kapitałowych, jednakże zgodnie z art. 18d ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, w stosunku do tych przychodów Spółka nie zamierza korzystać z odliczenia w ramach tzw. ulgi na działalność badawczo- rozwojową.

Spółka wyodrębnia i będzie wyodrębniać koszty kwalifikowane poniesione w ramach działań badawczo-rozwojowych w odrębnej ewidencji rachunkowej, o której mowa w art. 9 ust. 1 u.p.d.o.p.

W tym miejscu zauważyć należy, że wynagrodzenia zasadnicze, wynagrodzenia za godziny nadliczbowe, ekwiwalenty za niewykorzystany urlop i nagrody, zostały wymienione wprost w art. 12 ust. 1 u.p.d.o.f. jako przychody ze stosunku pracy, a zatem mieszczą się w katalogu kosztów kwalifikowanych, o których mowa w art. 18d ust. 2 pkt 1 u.p.d.o.p. Natomiast, użyty w art. 12 ust. 1 u.p.d.o.f. zwrot „w szczególności” oznacza, że poszczególne kategorie przychodów zostały wymienione jedynie przykładowo. Zatem, ten katalog jest katalogiem otwartym. Przychodem ze stosunku pracy i stosunków pokrewnych są więc wszelkiego rodzaju wypłaty i świadczenia skutkujące u podatnika powstaniem przysporzenia majątkowego, mające swoje źródło w łączącym pracownika z pracodawcą stosunku pracy lub stosunku pokrewnym.

Natomiast, użyty w art. 12 ust. 1 updof, zwrot „w szczególności” oznacza, że poszczególne kategorie przychodów zostały wymienione jedynie przykładowo. Zatem, ww. katalog jest katalogiem otwartym. Przychodem ze stosunku pracy i stosunków pokrewnych są więc wszelkiego rodzaju wypłaty i świadczenia skutkujące u podatnika powstaniem przysporzenia majątkowego, mające swoje źródło w łączącym pracownika z pracodawcą stosunku pracy lub stosunku pokrewnym.

Należy podnieść, że ustawodawca nie narzucił przedsiębiorcom formy podziału/ wyodrębnienia. Wybór sposobu udokumentowania tych wydatków pozostawiony został podatnikom, którzy prowadzą działalność badawczo-rozwojową. Dlatego, wskazane jest, aby dla celów dowodowych, ewidencja czasu pracy, poświęconego przez pracowników na działalność badawczo-rozwojową, była prowadzona przez podatnika korzystającego z ulgi.

Dodatkowo wskazać należy, że w komunikacie Ministerstwa Finansów z dnia 18 maja 2017 r. o Uldze B+R zostało wyraźnie wskazane, że (...) prowadzenie tego rodzaju ewidencji przewidziane jest wprost w propozycji legislacyjnej przedstawionej w „projekcie ustawy o zmianie niektórych ustaw w celu poprawy otoczenia prawnego działalności innowacyjnej”. Ustawodawca proponuje tam, aby wynagrodzenia i składki stanowiły koszty kwalifikowane (stanowiące bazę do wyliczenia ulgi B+R) - w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na realizację działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w ogólnym czasie pracownika (...).

Wskazać także należy, że składkami na ubezpieczenia społeczne, określonymi w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych (t. j. Dz.U. z 2023 r. poz. 1230 ze zm.), o których mowa w art. 18d ust. 2 pkt 1 updop, należnymi z tytułów wymienionych w art. 12 ust. 1 updop i finansowanymi (w całości lub w części) przez płatnika, są składki na ubezpieczenie emerytalne, rentowe oraz wypadkowe.

Należy także wskazać, że zgodnie z art. 1 ustawy z dnia 20 kwietnia 2004 r. o pracowniczych programach emerytalnych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 556, dalej: „ustawa PPE”),

ustawa określa zasady tworzenia i działania pracowniczych programów emerytalnych, warunki, które powinny spełniać podmioty realizujące programy, oraz warunki uczestnictwa w tych programach.

W myśl art. 2 ust. 1 pkt 2 ustawy PPE:

użyte w ustawie określenia oznaczają pracownik - osobę zatrudnioną, w pełnym lub niepełnym wymiarze czasu pracy, na podstawie umowy o pracę, powołania, wyboru, mianowania, spółdzielczej umowy o pracę, osobę zatrudnioną na podstawie umowy zawartej w wyniku powołania lub wyboru do organu reprezentującego osobę prawną oraz członka rolniczej spółdzielni produkcyjnej lub spółdzielni kółek rolniczych, a jeżeli umowa zakładowa tak stanowi, także:

a) osobę wykonującą pracę nakładczą, o której mowa w przepisach wykonawczych wydanych na podstawie art. 303 § 1 ustawy z dnia 26 czerwca 1974 r. - Kodeks pracy (Dz.U. z 2023 r. poz. 1465), lub

b) osobę fizyczną wykonującą pracę na podstawie umowy agencyjnej lub umowy zlecenia albo innej umowy o świadczenie usług, do której zgodnie z art. 750 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. - Kodeks cywilny (Dz.U. z 2023 r. poz. 1610, 1615, 1890 i 1933) się przepisy dotyczące zlecenia, lub

c) członka rady nadzorczej wynagradzanego z tytułu pełnienia tej funkcji;

Zgodnie z art. 24 ustawy PPE:

1. Składkę podstawową finansuje pracodawca.

2. Kwota wpłacanej składki podstawowej nie może przekroczyć 7% wynagrodzenia uczestnika.

3. Wysokość składki podstawowej ustala się:

1) procentowo od wynagrodzenia albo

2) w jednakowej kwocie dla wszystkich uczestników, albo

3) procentowo od wynagrodzenia, z określeniem maksymalnej kwotowej wysokości tej składki.

4. Pracodawca nalicza i odprowadza składkę podstawową:

1) w odniesieniu do składników wynagrodzenia należnych za okresy nie dłuższe niż miesiąc - w terminie wypłaty tych składników obowiązującym u pracodawcy, i odprowadza je w okresach miesięcznych;

2) w odniesieniu do składników wynagrodzenia należnych za okresy dłuższe niż miesiąc - w terminie wypłaty tych składników, i odprowadza je również w tym terminie.

5. Składka podstawowa nie jest wliczana do wynagrodzenia stanowiącego podstawę ustalenia obowiązkowych składek na ubezpieczenia społeczne.

6. W przypadkach określonych w ust. 3 pkt 1 i 3 wysokość składki podstawowej jest ustalana od wynagrodzenia w jednakowym procencie dla wszystkich uczestników.

Uwzględniając powyższe uznać należy, że wpłaty na Pracownicze Programy Emerytalne w części finansowanej przez pracodawcę, jako dodatkowy element wynagrodzenia pracownika wypełnia przesłankę do jej kwalifikacji do kosztów kwalifikowanych działalności B+R na podstawie art. 18d ust. 2 pkt 1 updop.

Tym samym, Państwa stanowisko dotyczące pytania nr 2 w zakresie ustalenia, czy w stanie prawnym obowiązującym od 2018 roku wskazane we wniosku i zaliczone do kosztów uzyskania przychodu koszty wynagrodzenia zasadniczego, wynagrodzenia za nadgodziny, ekwiwalentu za niewykorzystany urlop wypoczynkowy, przyznawanego na podstawie art. 171 § 1 Kodeksu pracy w przypadku niewykorzystania przez pracownika przysługującego urlopu w całości lub w części z powodu rozwiązania lub wygaśnięcia stosunku pracy, diet i delegacji oraz wydatków ponoszonych podczas podróży służbowych, premii, dodatków, nagród uznaniowych i jubileuszowych, nieodpłatnych świadczeń z tytułu wykupienia pakietu medycznego, sportowego, czy też dofinansowania kursów, czy studiów lub podobnych świadczeń stanowiące należności z tytułu stosunku pracy wskazanych w art. 12 ust. 1 ustawy o PIT, składek określonych w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych oraz sfinansowanych przez pracodawcę składek na PPE - w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na realizację działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w całości czasu pracy w danym miesiącu - stanowią koszty kwalifikowane działalności badawczo-rozwojowej wskazane w art. 18d ust. 2 ustawy o CIT, z wyłączeniem należności z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych za czas choroby, urlopu lub innej usprawiedliwionej nieobecności oraz sfinansowanych przez płatnika składek z tytułu tych należności określonych w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, do których ma zastosowanie interpretacja ogólna Ministra Finansów z 13 lutego 2024 r. nr DD8.8203.1.2021 (Dz. Urz. Min. Fin. z 2024 r. poz.16) - należało uznać za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy:

• stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia ;
• zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z tym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Jednocześnie zaznaczenia wymaga, że tę interpretację wydano w oparciu o opis okoliczności faktycznych przedstawionych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych nie jest ustalanie stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego), stanowi to bowiem domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne. Organ nie prowadzi postępowania dowodowego, ograniczając się do analizy okoliczności podanych we wniosku. W stosunku do tych okoliczności wyraża swoje stanowisko, które zawsze musi być jednak ustosunkowaniem się do poglądu (stanowiska) prezentowanego w danej sprawie przez Wnioskodawcę. Jeżeli w toku ewentualnego postępowania organ uzna, że zdarzenie opisane we wniosku różni się od zdarzenia występującego w rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja nie będzie Państwa chroniła.

W odniesieniu do powołanych we wniosku interpretacji indywidualnych wskazać należy, że rozstrzygnięcia w nich zawarte nie są wiążące dla organu. Interpretacje organów podatkowych dotyczą tylko konkretnych, indywidualnych spraw podatników, osadzonych w określonym stanie faktycznym lub zdarzeniu przyszłym i tylko w tych sprawach rozstrzygnięcia w każdej z nich zawarte są wiążące. Każdą sprawę organ jest zobowiązany rozpatrywać indywidualnie. Tym samym nie stanowią podstawy prawnej przy wydawaniu interpretacji.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

• Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.
• Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1)z zastosowaniem art. 119a;

2)w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3)z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

• Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

• w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
• w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.