Interpretacja indywidualna – stanowisko w części prawidłowe, a w części nieprawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowy od osób prawnych jest w części prawidłowe, a w części nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej29 stycznia 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 28 stycznia 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej. Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Wnioskodawca jest podmiotem działającym na rynku usług informatycznych. W ramach swojej działalności Spółka zajmuje się przede wszystkim tworzeniem zaawansowanych systemów informatycznych, aplikacji mobilnych i platform społecznościowych.

Spółka, realizuje i zamierza realizować w przyszłości działalność badawczo-rozwojową, o której mowa w art. 4a pkt 26 ustawy o CIT (dalej: „Działalność B+R”, „działalność badawczo-rozwojowa”), z tytułu której ponosi koszty kwalifikowane wymienione w art. 18d ust. 2 ustawy o CIT.

Spółka korzysta, jak również zamierza skorzystać za kolejne lata podatkowe, z ulgi badawczo-rozwojowej, o której mowa w art. 18d-e ustawy o CIT (dalej: „ulga B+R”).

Spółka zaznacza, że kwota kosztów kwalifikowanych do odliczenia w ramach ulgi B+R nie została (nie zostanie) w całości skonsumowana w danym roku podatkowym ze względu na wysokość podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym (rozpoznane koszty kwalifikowane ulgi B+R przewyższają podstawę opodatkowania, w konsekwencji czego Spółce przysługuje uprawnienie do odliczenia nadwyżki kosztów kwalifikowanych w latach kolejnych).

Spółka korzysta zatem z odliczenia, o którym mowa w art. 18db ustawy o CIT (dalej: „ulga na innowacyjnych pracowników”), pomniejszając kwotę podlegających przekazaniu na rachunek urzędu skarbowego zaliczek PIT, tj. zaliczek na podatek dochodowy oraz zryczałtowanego podatku dochodowego wskazanych w art. 18db ust. 2 ustawy o CIT, o iloczyn kwoty nieodliczonej i stawki podatku obowiązującej Spółkę w danym roku podatkowym, poczynając od pierwszego miesiąca następującego po miesiącu, w którym zostało złożone zeznanie, o którym mowa w art. 27 ust. 1 ustawy o CIT. Przyjęty w Spółce rok podatkowy jest tożsamy z rokiem kalendarzowym.

Podsumowując, Spółka dysponuje nieodliczoną kwotą kosztów kwalifikowanych ulgi B+R (wykazaną w zeznaniu CIT) i zakłada, że może je również generować w przyszłych latach podatkowych. Z tego względu, Spółka korzysta z odliczenia, w ramach ulgi na innowacyjnych pracowników. Taką możliwość Spółka przewiduje również w odniesieniu do kolejnych lat podatkowych.

Dodatkowo Spółka wskazuje, że:

-prowadzi księgi rachunkowe na podstawie przepisów o rachunkowości,

-ponosi koszty składek z tytułu należności określonych w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych - finansowanych przez Spółkę jako płatnika składek,

-wypłaca wynagrodzenia w miesiącu następującym po miesiącu, w którym pracownik świadczył pracę (do 10 dnia miesiąca następnego). Miesiąc pobrania zaliczek PIT nie jest zatem w przypadku Spółki tożsamy z miesiącem wykonania pracy, ani miesiącem, w którym mija termin na ich odprowadzenie do Urzędu Skarbowego,

-nie jest zakładem pracy chronionej, zatrudniającym osoby niepełnosprawne,

-nie utracił statusu zakładu pracy chronionej w okresie ostatnich 5 lat,

-nie przysługuje jej zwrot podatkowy, o którym mowa w art. 18da ustawy o CIT.

Spółka powzięła wątpliwość, czy zgodnie z art. 18db ust. 4 ustawy CIT, pomniejszenie kwot zaliczek na podatek dochodowy o którym mowa w art. 18db ust. 1 ustawy o CIT, może mieć zastosowanie do zaliczek na PIT przekazanych urzędowi skarbowemu w kolejnym roku podatkowym, a które dotyczą wynagrodzeń z poprzedniego roku (listopada i grudnia).

Spółka wskazuje, że na moment złożenia niniejszego pisma, wątpliwość dotyczy rozliczenia w ramach ulgi na innowacyjnych pracowników kosztów kwalifikowanych poniesionych w roku podatkowym trwającym od 1 stycznia 2023 r. do 31 grudnia 2023 r. w którym Spółka osiągnęła dochód niższy od kwoty przysługującego w tym latach podatkowym odliczenia z tytułu ulgi B+R.

Nie jest przedmiotem niniejszego zapytania kwestia, czy Spółka prowadzi działalność badawczo-rozwojową ani czy spełnia wszystkie warunki do skorzystania z ulgi na innowacyjnych pracowników.

Pytania

1.Czy zgodnie z art. 18db ust. 4 ustawy CIT, pomniejszenie kwot zaliczek na podatek dochodowy o których mowa w art. 18db ust. 1 ustawy o CIT, może mieć zastosowanie do zaliczek przekazanych urzędowi skarbowemu w styczniu tj. obejmować wynagrodzenia należne za listopad poprzedniego roku, które zostały wypłacone w grudniu?

2.Czy zgodnie z art. 18db ust. 4 ustawy CIT, pomniejszenie kwot zaliczek na podatek dochodowy o których mowa w art. 18db ust. 1 ustawy o CIT, może mieć zastosowanie do zaliczek przekazanych urzędowi skarbowemu w lutym tj. obejmować wynagrodzenia należne za grudzień poprzedniego roku, a które zostały wypłacone w styczniu roku kolejnego?

Państwa stanowisko w sprawie

W ocenie Wnioskodawcy:

1.Zgodnie z art. 18db ust. 4 ustawy CIT, pomniejszenie kwot zaliczek na podatek dochodowy o których mowa w art. 18db ust. 1 ustawy o CIT, może mieć zastosowanie do zaliczek przekazanych urzędowi skarbowemu w styczniu tj. obejmować zaliczki należne za listopad poprzedniego roku, w stosunku do wynagrodzenia wypłaconego w grudniu (za listopad).

2.Zgodnie z art. 18db ust. 4 ustawy CIT, pomniejszenie kwot zaliczek na podatek dochodowy o których mowa w art. 18db ust. 1 ustawy o CIT, może mieć zastosowanie do zaliczek przekazanych urzędowi skarbowemu w lutym tj. obejmować zaliczki należne za grudzień poprzedniego roku, w stosunku do wynagrodzenia wypłaconego w styczniu roku kolejnego (za grudzień).

Uzasadnienie Wnioskodawcy:

Stanowisko wspólne dla pytań 1 i 2:

Zgodnie z brzmieniem art. 4a pkt 26 ustawy z 15 lutego 1992 r. ustawy o CIT, przez działalność badawczo-rozwojową należy rozumieć działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

Natomiast, stosownie do treści art. 18d ust. 1 ustawy o CIT, podatnik uzyskujący przychody inne niż przychody z zysków kapitałowych odlicza od podstawy opodatkowania, ustalonej zgodnie z art. 18, koszty uzyskania przychodów poniesione na działalność badawczo-rozwojową, zwane dalej „kosztami kwalifikowanymi”. Kwota odliczenia nie może w roku podatkowym przekraczać kwoty dochodu uzyskanego przez podatnika z przychodów innych niż przychody z zysków kapitałowych.

W myśl art. 18d ust. 8 ustawy o CIT, odliczenia dokonuje się w zeznaniu za rok podatkowy, w którym poniesiono koszty kwalifikowane. W przypadku gdy podatnik poniósł za rok podatkowy stratę albo wielkość dochodu podatnika jest niższa od kwoty przysługujących mu odliczeń, odliczenia - odpowiednio w całej kwocie lub w pozostałej części - dokonuje się w zeznaniach za kolejno następujące po sobie sześć lat podatkowych następujących bezpośrednio po roku, w którym podatnik skorzystał lub miał prawo skorzystać z odliczenia. Dokonując odliczenia, o którym mowa w zdaniu drugim, uwzględnia się kwoty pomniejszeń, o których mowa w art. 18db ust. 1.

Zgodnie z wprowadzonym od dnia 1 stycznia 2022 r. do ustawy o CIT, rozwiązaniem, podatnik będący płatnikiem podatku dochodowego od osób fizycznych, uzyskujący przychody inne niż przychody z zysków kapitałowych, który poniósł za rok podatkowy stratę albo osiągnął dochód niższy od kwoty przysługującego w roku podatkowym odliczenia na podstawie art. 18d, może pomniejszyć kwotę podlegających przekazaniu na rachunek urzędu skarbowego zaliczek na podatek dochodowy oraz zryczałtowanego podatku dochodowego wskazanych w ust. 2 o iloczyn kwoty nieodliczonej i stawki podatku obowiązującej tego podatnika w danym roku podatkowym (art. 18db ust. 1 ustawy o CIT)

Zgodnie z art. 18db ust. 2 ustawy o CIT, przepis ust. 1 ma zastosowanie do zaliczek na podatek dochodowy i zryczałtowanego podatku dochodowego, o których mowa w art. 32 oraz art. 41 ust. 1 i 4 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, pobranych od dochodów (przychodów) osób fizycznych, z tytułu:

1)stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej, spółdzielczego stosunku pracy oraz wypłacanego przez podatnika zasiłku pieniężnego z ubezpieczenia społecznego;

2)wykonywania usług na podstawie umowy zlecenia lub umowy o dzieło;

3)praw autorskich.

Zgodnie z art. 18db ust. ustawy o CIT, przez osoby fizyczne, o których mowa w ust. 2, rozumie się osoby fizyczne bezpośrednio zaangażowane w działalność badawczo- rozwojową, których czas:

1)pracy przeznaczony na realizację działalności badawczo-rozwojowej pozostający w ogólnym czasie pracy w danym miesiącu wynosi co najmniej 50% lub

2)przeznaczony na wykonanie usługi w zakresie działalności badawczo- rozwojowej na podstawie umowy zlecenia lub umowy o dzieło w danym miesiącu, pozostający w całości czasu przeznaczonego na wykonanie usługi wynosi co najmniej 50%.

Stosownie natomiast do treści art. 18db ust. 4 ustawy o CIT, uprawnienie do pomniejszenia, o którym mowa w ust. 1, przysługuje począwszy od miesiąca następującego bezpośrednio po miesiącu, w którym podatnik złożył zeznanie, o którym mowa w art. 27 ust. 1, do końca roku podatkowego, w którym zostało złożone to zeznanie.

Dzięki uldze na innowacyjnych pracowników podatnicy, jako płatnicy, mogą zmniejszyć kwotę zaliczek na podatek dochodowy od wynagrodzeń osób zaangażowanych w działalność badawczo-rozwojową (na podstawie umowy o pracę, umowy zlecenia bądź praw autorskich). Warunkiem jest to, aby zatrudnieni poświęcali takiej aktywności co najmniej 50% swojego czasu pracy.

Tym samym, zgodnie z powyższą regulacją niewykorzystaną za poprzedni rok kwotę ulgi B+R odlicza się od bieżących zaliczek na PIT od wynagrodzeń innowacyjnych pracowników.

Zwrócić bowiem należy uwagę na fakt, że tzw. ulga na innowacyjnych pracowników prowadzi wyłącznie do zwolnienia podatnika podatku dochodowego od osób prawnych (pełniącego rolę płatnika zaliczek oraz zryczałtowanego podatku) z obowiązku wpłaty pobranych środków z wynagrodzeń/świadczeń pracowników do urzędu skarbowego.

Tym samym, podmiot korzystający z ulgi na innowacyjnych pracowników, nie jest zwolniony z obowiązku poboru zaliczki na podatek lub zryczałtowanego podatku dochodowego, lecz wyłącznie z obowiązku ich odprowadzenia na rachunek właściwego urzędu skarbowego.

Uprawnienie do pomniejszenia kwoty podlegających przekazaniu na rachunek urzędu skarbowego zaliczek na podatek dochodowy oraz zryczałtowanego podatku dochodowego przysługuje podatnikowi (płatnikowi) począwszy od miesiąca następującego bezpośrednio po miesiącu, w którym zostało złożone zeznanie CIT-8 za poprzedni rok. Z regulacji ulgi na innowacyjnych pracowników wynika również, że uprawnia podatnika CIT wyłącznie do zwolnienia (pełniącego rolę płatnika zaliczek) z obowiązku wpłaty pobranych środków z wynagrodzeń świadczeń pracowników. Tym samym, odwołuje się ona do konkretnej zaliczki (pobranej w miesiącu przypadającym bezpośrednio po złożeniu zeznania), ustanawiając wyraźną granicę, które zaliczki mogą podlegać pomniejszeniu, a które nie mogą być pomniejszone w ramach wskazanej ulgi.

Wątpliwość Spółki budzi treść art. 18db ust. 4 ustawy o CIT, zgodnie z którym uprawnienie do pomniejszenia kwot zaliczek do przekazania przysługuje począwszy od miesiąca następującego bezpośrednio po miesiącu, w którym podatnik złożył zeznanie do końca roku podatkowego, w którym zostało złożone to zeznanie.

Jak wskazano w opisie stanu faktycznego rok podatkowy Spółki jest zgodny z rokiem kalendarzowym. Spółka wypłaca wynagrodzenia w miesiącu następującym po miesiącu, w którym pracownik świadczył pracę (do 10 dnia miesiąca następnego). Miesiąc pobrania zaliczek PIT nie jest zatem w przypadku Spółki tożsamy z miesiącem wykonania pracy, ani miesiącem, w którym mija termin na ich odprowadzenie do Urzędu Skarbowego.

W ocenie Spółki, nie było celem ustawodawcy powiązanie możliwości skorzystania z ulgi na innowacyjnych pracowników w odniesieniu do terminu odprowadzenia zaliczki na PIT na konto właściwego Urzędu Skarbowego, a ustalenie granicznego okresu za który Spółka jest uprawniona do skorzystania z przedmiotowej ulgi (ostatni miesiąc roku podatkowego).

Tym samym sformułowanie, z art. 18db ust. 4 ustawy o CIT, zgodnie z którym uprawnienie do pomniejszenia kwot zaliczek do przekazania przysługuje począwszy od miesiąca następującego bezpośrednio po miesiącu, w którym podatnik złożył zeznanie CIT do końca roku podatkowego, w którym zostało złożone to zeznanie należy rozumieć następująco: przedmiotowe uprawnienie podatnika przysługuje w stosunku do zaliczek na PIT:

-za miesiąc następujący po miesiącu złożenia zeznania (pierwszy okres uprawnienia)

-za ostatni miesiąc roku podatkowego złożenia zeznania CIT (ostatni okres uprawnienia).

W ocenie Spółki, efektywne skorzystanie z ulgi na innowacyjnych pracowników nie jest ograniczone do zaliczek na PIT, które Spółka przekaże (z wykorzystaniem pomniejszenia) do 31 grudnia roku podatkowego właściwego dla złożenia zeznania CIT- 8 z wykazaną nadwyżką kosztów kwalifikowanych ulgi B+R.

Przyjęcie przeciwnego stanowiska stawiałoby bowiem w gorszej sytuacji podmioty takie jak Spółka tj. te które wypłacają wynagrodzenia (i pobierają towarzyszące im zaliczki na PIT) w miesiącu następnym po miesiącu świadczenia pracy.

Tym samym, w ocenie Spółki, jeśli ostatni rok podatkowy, za który Spółka złożyła zeznanie podatkowe CIT trwał od 1 stycznia 2023 r. do 31 grudnia 2023 r., (zeznanie złożone w 2024 r.), to zgodnie z art. 18db ust. 4 ustawy o CIT, pomniejszenie kwot zaliczek na PIT może mieć zastosowanie aż do zaliczek przekazanych urzędowi skarbowemu w lutym 2025 r. tj. obejmować wynagrodzenia należne za grudzień 2024 r., a wypłacone w styczniu 2025 r.

Uprawnienie to (wynikające ze złożenia w 2024 r. zeznania CIT za 2023 r.) niewątpliwie nie będzie dotyczyć już natomiast zaliczek na PIT odnoszących się do wynagrodzenia za styczeń 2025 r. (nie dotyczą bowiem 2024 r. jako roku podatkowego).

W ocenie Spółki, pomniejszenie kwot zaliczek na podatek dochodowy o których mowa w art. 18db ust. 1 ustawy o CIT, za 2024 r. może mieć zatem zastosowanie do zaliczek przekazanych urzędowi skarbowemu:

-w styczniu 2025 r. tj. obejmować zaliczki należne za listopad poprzedniego roku (2024 r.), w stosunku do wynagrodzenia wypłaconego w grudniu 2024 r. za listopad 2024 r.,

-w lutym 2025 r. tj. obejmować zaliczki należne za grudzień poprzedniego roku (2024 r.), w stosunku do wynagrodzenia wypłaconego w styczniu roku kolejnego (2025) za grudzień 2024 r.

Prawidłowość stanowiska Spółki dodatkowo potwierdzają następujące interpretacje indywidualne:

-interpretacja z 27 listopada 2024 r., sygn. 0111-KDIB1-3.4010.602.2024.1.MBD - Tym samym, Państwa stanowisko w zakresie ustalenia, czy uprawnienie do pomniejszenia zaliczek na podatek dochodowy od osób fizycznych, w ramach ulgi na innowacyjnych pracowników, przysługuje podatnikowi począwszy od miesiąca następującego bezpośrednio po miesiącu, w którym podatnik złożył zeznanie, tj. obejmuje zaliczki na podatek dochodowy od osób fizycznych, przekazywane do 20 dnia miesiąca następującego po wypłacie wynagrodzeń za miesiąc bezpośrednio następujący po złożeniu zeznania CIT-8 oraz trwa do końca roku podatkowego, w którym zostało złożone to zeznanie tj. obejmuje również zaliczki na podatek dochodowy od osób fizycznych, przekazywane do 20 dnia miesiąca następującego po wypłacie wynagrodzeń należnych i wypłaconych za ostatni miesiąc roku podatkowego obowiązującego podatnika, uznałem za prawidłowe.

-interpretacja z 24 lipca 2023 r., sygn. 0111-KDIB1-3.4010.272.2023.1.MBD - Mając powyższe na uwadze, wskazać należy, że stanowisko Wnioskodawcy w zakresie ustalenia, czy jeśli ostatni rok podatkowy, za który Spółka złożyła zeznanie podatkowe CIT trwa od 1 stycznia 2022 r. do 31 grudnia 2022 r., to zgodnie z art. 18db ust. 4 u.p.d.o.p., pomniejszenie kwot zaliczek na podatek dochodowy o których mowa w art. 18db ust. 1 u.p.d.o.p., może mieć zastosowanie do zaliczek przekazanych urzędowi skarbowemu w lutym 2023 r. tj. obejmować wynagrodzenia należne za grudzień 2022 r., a wypłacone w styczniu 2023 r., należy uznać za prawidłowe.

-interpretacja z 13 lipca 2023 r., sygn. 0114-KDIP2-1.4010.297.2023.2.MR1 - należy podkreślić, iż art. 18db ust. 4 ustawy o CIT określa, że uprawnienie z tyt. ulgi na innowacyjnych pracowników przysługuje do końca roku podatkowego i jednocześnie nie zostało w ustawie określone wprost za ile lub za które miesiące podatnik będzie miał prawo do pomniejszenia Zaliczek PIT na tej podstawie. Biorąc pod uwagę powyższe, zdaniem Wnioskodawcy, prawidłowe jest stanowisko, zgodnie z którym Spółka ma prawo do pomniejszenia Zaliczek PIT Specjalistów B+R również za ostatni miesiąc roku podatkowego.

Podsumowując, w ocenie Spółki, zgodnie z art. 18db ust. 4 ustawy CIT, pomniejszenie kwot zaliczek na podatek dochodowy o których mowa w art. 18db ust. 1 ustawy o CIT, może mieć zastosowanie do:

-zaliczek przekazanych urzędowi skarbowemu w styczniu tj. obejmować zaliczki należne za listopad poprzedniego roku, w stosunku do wynagrodzenia wypłaconego w grudniu (za listopad).

-zaliczek przekazanych urzędowi skarbowemu w lutym tj. obejmować zaliczki należne za grudzień poprzedniego roku, w stosunku do wynagrodzenia wypłaconego w styczniu roku kolejnego (za grudzień).

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest w części prawidłowe, a w części nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z brzmieniem art. 4a pkt 26 ustawy z 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz.U. z 2023 r. poz. 2805 ze zm.,  dalej: „updop”, „ustawa o CIT”):

Natomiast, stosownie do treści art. 18d ust. 1 updop:

Katalog kosztów uznawanych za koszty kwalifikowane został przedstawiony w art. 18d ust. 2- 3a updop.

W myśl art. 18d ust. 8 updop:

Zgodnie z art. 18d ust. 9 updop:

Stosownie do art. 18db ust. 1 updop:

Zgodnie z art. 18db ust. 2 updop:

Zgodnie z art. 18db ust. 3 updop:

Stosownie do treści art. 18db ust. 4 updop:

W myśl art. 18db ust. 5 updop:

Zgodnie z art. 18db ust. 6 updop:

Z powyższych przepisów wynika, że ulga określona w art. 18db updop, jest adresowana do podatników podatku dochodowego (będących płatnikami), którzy prowadzą działalność badawczo-rozwojową i ze względu na stratę lub niski dochód nie mogli w całości lub w części odliczyć w ramach ulgi B+R wydatków kwalifikowanych określonych w art. 18d ust. 2-3 updop, poniesionych w danym roku.

Ulga umożliwia płatnikowi zmniejszenie zaliczek na podatek dochodowy od osób fizycznych odprowadzanych od wynagrodzeń pracowników wskazanych w art. 18db ust. 3 updop, o kwotę nieodliczonych wydatków kwalifikowanych. Odliczeniu podlega kwota stanowiąca iloczyn nieodliczonych wydatków kwalifikowanych i obowiązującej danego podatnika stawki podatku dochodowego.

Z przedstawionego we wniosku opisu sprawy wynika, że Spółka korzysta z odliczenia, o którym mowa w art. 18db updop, pomniejszając kwotę podlegających przekazaniu na rachunek urzędu skarbowego zaliczek PIT, tj. zaliczek na podatek dochodowy oraz zryczałtowanego podatku dochodowego wskazanych w art. 18db ust. 2 ustawy o CIT, o iloczyn kwoty nieodliczonej i stawki podatku obowiązującej Spółkę w danym roku podatkowym, poczynając od pierwszego miesiąca następującego po miesiącu, w którym zostało złożone zeznanie, o którym mowa w art. 27 ust. 1 ustawy o CIT. Przyjęty w Spółce rok podatkowy jest tożsamy z rokiem kalendarzowym. Spółka dysponuje nieodliczoną kwotą kosztów kwalifikowanych ulgi B+R (wykazaną w zeznaniu CIT) i zakłada, że może je również generować w przyszłych latach podatkowych. Z tego względu, Spółka korzysta z odliczenia, w ramach ulgi na innowacyjnych pracowników. Taką możliwość Spółka przewiduje również w odniesieniu do kolejnych lat podatkowych. Spółka wypłaca wynagrodzenia w miesiącu następującym po miesiącu, w którym pracownik świadczył pracę (do 10 dnia miesiąca następnego). Miesiąc pobrania zaliczek PIT nie jest zatem w przypadku Spółki tożsamy z miesiącem wykonania pracy, ani miesiącem, w którym mija termin na ich odprowadzenie do Urzędu Skarbowego.

Z powyższego wynika, że wynagrodzenie za grudzień będzie wypłacone w styczniu (do 10 stycznia) kolejnego roku, zatem pobór zaliczki na podatek dochodowy nastąpi również w styczniu kolejnego roku.

Z powołanego powyżej przepisu art. 18db ust. 2 updop, wynika że art. 18db ust. 1 updop „ (…) ma zastosowanie do zaliczek na podatek dochodowy i zryczałtowanego podatku dochodowego, o których mowa w art. 32 oraz art. 41 ust. 1 i 4 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, pobranych od dochodów (przychodów osób fizycznych (…)” .

Natomiast, z literalnego brzmienia 18db ust. 4 updop wynika, że prawo do pomniejszenia kwot podlegających przekazaniu na rachunek urzędu skarbowego zaliczek na podatek dochodowy oraz zryczałtowanego podatku dochodowego, o których mowa w art. 18db ust. 1 updop, przysługuje podatnikowi począwszy od miesiąca następującego bezpośrednio po miesiącu, w którym podatnik złożył zeznanie do końca roku podatkowego, w którym zostało złożone to zeznanie.

Jednocześnie zaznaczam, że norma wynikająca z art. 18db updop, stanowi formę ulg podatkowych, które naruszają zasadę równości i powszechności opodatkowania. Tym samym, powinna być interpretowana ściśle. Niedopuszczalne jest stosowanie wykładni rozszerzającej.

Biorąc po uwagę powyższe, błędne jest przez Państwa powiązanie prawa do odliczenia w ramach ulgi na innowacyjnych pracowników, w okresie określonym w art. 18db ust. 4 ustawy o pdop, z miesiącami w których świadczona była praca. W omawianych przepisach jest bowiem mowa o zaliczkach pobranych do końca roku podatkowego w którym złożono zeznanie.

Jak już wyżej wskazano, skoro wynagrodzenie za grudzień będzie wypłacone w styczniu (do 10 stycznia) kolejnego roku i pobór zaliczki na PIT nastąpi również w styczniu kolejnego roku to powyższe uniemożliwia odliczenie na podstawie art. 18db updop, w roku poprzedzającym.

Natomiast, w przypadku wynagrodzenia za listopad, które będzie wypłacone w grudniu (do 10 grudnia) danego roku podatkowego i pobór zaliczki na PIT nastąpi również w grudniu danego roku podatkowego, będą Państwo uprawnieni do skorzystania z odliczenia na podstawie art. 18db updop, w danym roku podatkowym.

Zatem, Państwa stanowisko w zakresie ustalenia, czy zgodnie z art. 18db ust. 4 updop, pomniejszenie kwot zaliczek na podatek dochodowy o których mowa w art. 18db ust. 1 updop, może mieć zastosowanie do zaliczek przekazanych urzędowi skarbowemu w:

-styczniu tj. obejmować wynagrodzenia należne za listopad poprzedniego roku, które zostały wypłacone w grudniu, uznałem za prawidłowe,

-lutym tj. obejmować wynagrodzenia należne za grudzień poprzedniego roku, a które zostały wypłacone w styczniu roku kolejnego, uznałem za nieprawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Końcowo odnosząc się do powołanych interpretacji indywidualnych należy wskazać, że dotyczą one konkretnej i indywidualnej sprawy podatnika w określonym stanie faktycznym (zdarzeniu przyszłym) i w tej danej sprawie rozstrzygnięcia w nich zawarte są wiążące. Organ wydający interpretację indywidualną jest nią związany tylko w skonkretyzowanej, indywidualnej sprawie, co oznacza, że jego poglądy mogą ewoluować, np. pod wpływem orzecznictwa sądowego. Zmiana stanowiska w konkretnych sprawach została przewidziana przez ustawodawcę, co znalazło wyraz w treści art. 14e ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa, a skorzystanie z tej instytucji służy w istocie realizacji zasady jednolitości interpretacji. Przyjęcie odmiennej koncepcji powodowałoby, że jednostkowe zajęcie stanowiska przez Organ podatkowy skutkowałoby zawsze obowiązkiem powielenia tego stanowiska przez wszystkie inne organy bez względu na to czy stanowisko to byłoby słuszne, czy też nie.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

- Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29  sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

- Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

- Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o  postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

- w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

- w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa.