Interpretacja indywidualna

– stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób prawnych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

20 grudnia 2024 r. za pośrednictwem platformy ePUAP wpłynął Państwa wniosek, o wydanie interpretacji indywidualnej, dotyczący podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie ulgi badawczo-rozwojowej.

Uzupełnili go Państwo pismem z 7 lutego 2025 r. – w odpowiedzi na wezwanie.

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

V sp. z o.o. (dalej: „Spółka”, lub „Wnioskodawca”) jest podmiotem mającym siedzibę na terytorium Polski i podlega w Polsce obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich osiągania. Wnioskodawca jest częścią międzynarodowej grupy kapitałowej (dalej: „Grupa”).

W ramach działalności w strukturach Grupy Spółka świadczy wysokiej jakości usługi z zakresu prowadzenia prac badawczych, rozwojowych oraz prototypowania systemów, podsystemów, jak i kompletnych produktów.

Rozwiązania Spółki bazują na najnowszych technologiach oraz własnych, innowacyjnych rozwiązaniach. Działania pracowników Spółki pokrywają przy tym wszelkie etapy prac badawczo-rozwojowych, począwszy od projektowania rozwiązań, poprzez ich rozwój, testowanie ew. certyfikację oraz utrzymanie czy też usprawnianie produktów. Spółka jest znaczącym centrum badawczo-rozwojowym Grupy. Ze względu na dynamiczny rozwój technologii i ciągle zmieniające się w tym zakresie potrzeby rynku, konieczne jest ciągłe i systematyczne prowadzenie działalności badawczo-rozwojowej, jako że właśnie ta działalności stanowi o konkurencyjności produktów i usług Grupy na globalnym rynku.

Projekty realizowane przez Spółkę

Spółka prowadzi w Grupie działalność mającą na celu przede wszystkim tworzenie, rozwój oraz optymalizacje innowacyjnych i technologicznie zaawansowanych komponentów oprogramowania oraz technologii telekomunikacyjnych do procesów zintegrowanych z urządzeniami elektroniki użytkowej, zaliczając do nich m.in. telefony przewodowe i telefony (…).

Prowadzone przez Spółkę projekty można podzielić na cztery obszary:

1.projekty badawczo-rozwojowe prowadzone w ramach rozwoju technologii (…),

2.projekty badawczo-rozwojowe prowadzone w ramach rozwoju systemów telefonii (…),

3.projekty badawczo-rozwojowe prowadzone w ramach rozwoju technologii (…),

4.projekty badawczo-rozwojowe prowadzone w zakresie integracji urządzeń wspierających Bluetooth.

Przy czym obszary te niejednokrotnie się zazębiają, korzystając wzajemnie z rozwiązań wypracowanych w innym obszarze.

Ad.1.

I tak, w ramach projektów z pierwszego obszaru pracownicy Spółki prowadzą m.in. prace nad rozwojem rozwiązań w oparciu o rozszerzenia komunikacji (…). W wyniku tych prac powstają m.in. prototypy nowych komponentów oprogramowania, które następnie są testowane i walidowane, aby mogły być potem użyte w końcowym produkcie. W tym obszarze działalności Spółki pracownicy zaangażowani są również w definiowanie i opracowanie nowatorskich rozwiązań i funkcjonalności, które mogą mieć wpływ na zmianę zachowań ludzi korzystających z telefonów (…). Przykładem mogą tu być np. zadania takiego opracowania warstwy aplikacyjnej telefonów, aby była jak najbardziej przyjazna dla końcowego użytkownika. Na szczególną uwagę zasługują produkty dla seniorów, takie które zapewniają znaczny komfort użytkowania osobom w dedykowanej grupie wiekowej, oraz produkty przeznaczone dla rozwiązań profesjonalnych, takie jak monitujące a jednocześnie chroniące życie i zdrowie. W ramach projektów z tego obszaru poszukiwane są rozwiązania pozwalające na najbardziej optymalną implementację najnowszych algorytmów komunikacji bezprzewodowej w urządzeniach/produktach.

Ad.2.

W ramach drugiego obszaru badawczego pracownicy Spółki tworzą światowej klasy rozwiązania pozwalające na implementację rozwiązań telefonii (…). W tym obszarze badawczo-rozwojowym opracowane są prototypy architektoniczne systemu/platformy, tworzone lub dostosowywane są warstwy aplikacyjne i pośrednie protokołów komunikacyjnych, pozwalające na komunikację między różnego typu urządzeniami końcowymi, a będącymi częścią rozwiązania. Do urządzeń tych zaliczyć należy nie tylko telefony, ale również telefoniczne stacje bazowe i inne urządzenia sieciowe. W trakcie prac projektowane i budowane są rozwiązania programistyczne pozwalające na zdalne zarządzanie elementami sieciowymi oraz na optymalizację działania całego systemu. Tak przygotowane kompletne rozwiązania w ramach produktów opartych o technologię (…) zwykle wykorzystywane są do celów komercyjnych, mają one jednak często charakter pilotażowy. Sprzedaż danego rozwiązania oznacza, że musi ono zostać zmienione, dostosowane i powiązane z niepowtarzalną architekturą systemów telekomunikacyjnych wykorzystywanych u konkretnego klienta. Dlatego też takie prace są również kwalifikowane do prac badawczo-rozwojowych.

Ad.3.

Trzeci obszar badawczo-rozwojowy polega na opracowywaniu usług i produktów w oparciu o technologię (…). Prace w tym obszarze polegają na opracowywaniu nowych, zaawansowanych technologii, metod i algorytmów, które skutkują poprawą efektywności, elastyczności oraz bezpieczeństwa usług. Pracownicy podejmują pracę nad zdefiniowaniem architektury budowanych serwisów, dobierają odpowiednie narzędzia i technologie w celu zapewnienia użytkownikom końcowym serwisu chmurowego dedykowanego dla urządzeń końcowych klientów. Wynikiem prac pracowników spółki są m.in.:

- optymalizacja procesów aktualizacji oprogramowania końcowego użytkowników (zapewnienie bezpiecznej i szybkiej procedury dostępnej dla dużej grupy użytkowników, z minimalizacją ryzyka awarii systemu),

- tworzenie nowych metod konfiguracji zdalnej, dostosowanych do zmieniających się potrzeb użytkowników, jak i rozszerzającego się portfolio produktów końcowych,

- zapewnienie prywatności i bezpieczeństwa danych użytkowników w kontekście rosnącego zagrożenia cyberatakami,

- proponowanie usprawnień w zarządzaniu ruchem na serwerach firmy,

- integracja rozwiązań chmurowych z resztą ekosystemu organizacji.

Ad 4.

W zakresie integracji systemów Bluetooth pracownicy Spółki opracowują rozwiązania pozwalające na wykorzystanie niskoenergetycznych rozwiązań standardu Bluetooth w celu zapewnienia innowacyjnych funkcjonalności oczekiwanych przez rynek. Stabilne i potwierdzone rynkowo działanie systemów (…) otwiera wiele możliwości w zakresie rozbudowy systemów i wdrażania innowacji. Celem członków projektu jest zaprojektowanie i wdrożenie rozwiązań w oparciu o różnorakie profile protokołu. W szczególności obszarem prac jest wykorzystanie tak zwanych beaconów w celu wymiany danych oraz wyszukiwania urządzeń. Jednym z obiecujących profili jest (…), który pozwala na rozwój różnego rodzaju urządzeń monitorujących określone funkcje życiowe człowieka. Pozwala to na tworzenie systemów monitorowania a tym samym ochronę zdrowia oraz życia osób, które korzystają z rozwiązania.

Koordynacja prac

Praca koordynowana jest w oparciu o wprowadzone w Spółce nowoczesne metodyki pracy (…), jak np. (...). Spółka ma przyjęty określony schemat postępowania według którego planuje, buduje i kontroluje proces rozwoju nowych rozwiązań (tj. systemów, urządzeń, komponentów oprogramowania). Zastosowanie metodyki (…) pozwala na prowadzenie prac równolegle nad kilkoma zagadnieniami, realizację przez zespoły projektowe w danym momencie kilku zadań oraz dostarczenie efektów w pracy w krótkich odstępach czasu, samoorganizację zespołu projektowego oraz efektywne zarządzanie projektem, jak również unikanie przestojów prac. Zgodnie z przyjętymi metodami pracy, projekty prowadzone są w sposób iteracyjny, przyrostowy, pozwalający na bieżące weryfikowanie wyników kolejnych etapów prac i bieżące wprowadzanie poprawek. Ma to doprowadzić do szybkiego wytworzenia wysokiej jakości oprogramowania.

Istotnym elementem tak prowadzonego procesu jest bieżące zapewnienie jakości opracowywanego oprogramowania przez dedykowane osoby (zespół Test and Integration), które w taki sposób wpływają na działania zespołów projektowych, aby już w trakcie tworzenia oprogramowania, na wczesnym etapie realizacji projektów, zespół mógł wykrywać i poprawiać ewentualne błędy czy też zagrożenia związane z bezpieczeństwem nowych rozwiązań. Opracowywane są strategie testów, tworzone środowiska testowe i rekomendacje. Zespół Test and Integration prowadzi też niezależne od ww. projektów prace badawczo-rozwojowe. Są to np. prace nad stworzeniem własnej platformy umożliwiającej automatyzację testów, czy też prace nad stworzeniem efektywnych metod do testowania nowych technologii.

Praca zespołów projektowych wspierana jest również przez dedykowany do tego celu zespół. W ramach tego zespołu opracowywane są koncepcje tworzenia nowych środowisk infrastruktury IT, które najlepiej odpowiedzą na potrzeby rozwiązań tworzonych w Spółce. Pracownicy z tego zespołu pracują nad automatyzacją procesów wdrażania, poprawą wydajności, dostępnością czy szybkością obsługi nowo wprowadzanych rozwiązań.

Obok zasadniczych prac związanych z tworzeniem nowych komponentów bądź ulepszaniem już istniejących, pozostaje też dostarczenie informacji o występujących tendencjach technologicznych na rynku oraz aktualnych oczekiwaniach technologicznych klientów, ale również takie kształtowanie nowych funkcjonalności w tworzonych narzędziach informatycznych, które nie tylko odzwierciedli potrzeby rynku i klientów, ale i ukształtuje je w sposób, który przyczyni się do znacznego usprawnienia zachowań, prowadząc do innowacji technologicznych. Zadania te prowadzone są w Spółce przede wszystkim przez pracowników zespołów Zarządzania Projektami oraz kadry menedżerskiej. W szczególności są oni odpowiedzialni za analizę i konsultacje technologiczne oraz studia wykonalności planów rozwojowych poszczególnych produktów i technologii, kształtowanie zakresu i planowanie prac badawczo-rozwojowych poszczególnych zespołów, zapewnienie optymalnej wymiany informacji między zespołami, nadzór nad pracami zespołów, ale również zaangażowanie merytoryczne w projekty badawczo-rozwojowe.

Generalnie w ramach ww. prac projektowych pracownicy Spółki realizują zadania mające na celu zdobycie nowej wiedzy oraz umiejętności w celu opracowania ulepszeń produktów i usług lub całkiem nowych rozwiązań. W ramach prac prowadzonych przez pracowników Spółki oceniana jest również przydatność danych rozwiązań technologicznych w budowaniu nowych czy ulepszonych rozwiązań, które będą mogły zostać wprowadzone na rynek. Rezultat prac podejmowanych w ramach projektów prowadzonych przez Spółkę zawsze jest niepewny. Podczas prac tworzone są prototypy rozwiązań, które są następnie testowane.

Może dojść do kilku iteracji prac i żadna może nie dać pożądanego rezultatu. Jednak nawet wtedy, gdy nowe rozwiązanie trafia na rynek, nadal często zachodzi konieczność rozwiązywania problemów technicznych, a niektóre z nich mogą wymagać dalszych prac badawczo-rozwojowych. Tego rodzaju prace podejmowane na zasadzie „sprzężenia zwrotnego” (feedback R&D), zgodnie z zaleceniami przedstawionymi w podręczniku Frascati z 2015 r., kwalifikowane są również do projektów badawczo-rozwojowych.

Podkreślenia wymaga fakt, że prace związane z utrzymaniem już wdrożonych rozwiązań, korektą ewentualnych błędów, czy też aktualizacją z zaimplementowanego rozwiązania nie są przez Spółkę kwalifikowane do prac badawczo-rozwojowych, jako że są to zadania rutynowe, związane z bieżącą obsługą wdrożonych i znanych już rozwiązań i w związku z tym nie są objęte zakresem niniejszego wniosku.

Pracownicy Spółki

W celu realizacji zadań opisanych powyżej, Spółka zatrudnia wysokiej klasy specjalistów, którzy są zaangażowani w wykonywanie prac badawczo-rozwojowych (dalej: „Pracownicy B+R”). Większość pracowników zatrudnionych w Spółce to osoby z wyższym wykształceniem technicznym, systematycznie podnoszące swoje kwalifikacje zawodowe. Oprócz Pracowników B+R takich jak programiści/inżynierowie oprogramowania, architekci systemów i oprogramowania, specjaliści ds. jakości/testerów, architekci testów, menadżerowie projektów i produktów, kadra zarządzająca, Spółka zatrudnia także personel wspierający tj. administracja, kadry.

Zakres zadań

Zakres obowiązków zawodowych Pracowników B+R wskazuje na realizację zadań badawczo-rozwojowych. Wnioskodawca informuje, że w praktyce, w związku z występowaniem zarówno projektów B+R jak i pozostałych, rutynowych zadań, może wystąpić sytuacja, w której niektórzy pracownicy będą zajmowali się w ramach godzin pracy czynnościami nie będącymi realizacją działalności badawczo-rozwojowej. W szczególności, mogą oni podejmować czynności niestanowiące prac badawczo-rozwojowych, zgodnie z wewnętrznymi procedurami Spółki, lecz np. działania związane z wynikami tych prac już po opuszczeniu fazy badawczej lub wypuszczeniu produktu na rynek (np. uczestnictwo w procesach wsparcia dla użytkownika), czy też działania dotyczące projektów nie zakwalifikowanych przez Spółkę do projektów badawczo-rozwojowych. Główną kompetencją tych osób pozostaje jednak realizacja działalności badawczo-rozwojowej Spółki. Wnioskodawca zaznacza także, że pracownicy zatrudnieni w obszarze wsparcia (personel wspierający, tj. administracja, kadry), mimo że częściowo wspierają strukturę zajmującą się prowadzeniem działalności badawczo-rozwojowej, nie są zaliczani do tej sfery działalności Spółki, stąd też ich zakres obowiązków nie wskazuje na udział w projektach badawczo-rozwojowych i w związku z tym nie są objęci zakresem niniejszego wniosku.

Ewidencja

Stosowane w Spółce narzędzia informatyczne pozwalają na szczegółową ewidencję projektów B+R (dalej: „Ewidencja B+R”). Ewidencja ta zawiera informacje takie jak:

- opis projektu,

- czas rozpoczęcia i zakończenia projektu,

- wykaz osób zaangażowanych w pracę w poszczególnym projekcie,

- wykaz prac stworzonych w danym projekcie z imiennym podporządkowaniem do konkretnej osoby wykonującej daną pracę,

- zaangażowanie czasowe poszczególnych pracowników w prace nad poszczególnymi projektami B+R.

Ewidencja prowadzona jest w miesięcznych okresach rozliczeniowych, a zaangażowanie czasowe poszczególnych pracowników w projekty B+R realizowane przez Spółkę może być wyrażone zarówno w wartościach procentowych jak i godzinowych. Przy czym, Ewidencja B+R, o której mowa, nie jest typową ewidencją godzinową i nie zawiera informacji o poszczególnych czynnościach wykonanych w danej jednostce czasowej przez konkretnego Pracownika B+R.

Mając na uwadze skalę i rodzaj realizowanych projektów, pracownicy Spółki zatrudnieni w celach B+R mogą być w skali miesiąca zaangażowani:

- w 100% w projekty B+R, przy czym może to być jeden lub kilka projektów badawczo-rozwojowych,

- w pewnej części w działalność B+R (w jednym lub w kilku projektach), a w pozostałym zakresie w projektach nie kwalifikowanych przez Spółkę do prac B+R,

- w 100% w projekty niebędące projektami B+R.

Po zsumowaniu wartości wykazanych w Ewidencji B+R, a odzwierciedlających zaangażowanie czasowe Pracowników B+R w prace badawczo-rozwojowe w poszczególnych projektach, Spółka będzie w stanie określić stosunek czasu przeznaczonego przez danego Pracownika B+R na realizację działalności badawczo-rozwojowej do ogólnego czasu pracy w danym miesiącu (dalej: „Wskaźnik B+R”).

Wynagrodzenie.

Przeważająca większość osób zatrudnionych w Spółce zatrudniona jest na podstawie umowy o pracę. Pracownicy otrzymują za swoją pracę wynagrodzenie zasadnicze, na które składa się honorarium autorskie z tytułu przeniesienia na pracodawcę majątkowych praw autorskich i praw majątkowych twórcy do pozostałej własności intelektualnej, oraz pozostałe wynagrodzenie zasadnicze za wykonywanie pozostałych obowiązków pracowniczych. Oprócz wynagrodzenia zasadniczego pracownicy mogą otrzymywać premię, dodatki (np. za pracę w godzinach nadliczbowych czy nocnych), wynagrodzenie za czas choroby, urlopu czy też inne świadczenia, które Spółka jako pracodawca jest zobowiązana zapewnić zgodnie z przepisami Kodeksu Pracy. Spółka zapewnia również dodatkowe świadczenia, które są lub mogą zostać przyznane pracownikom (np. częściowo nieodpłatne świadczenia z tytułu dodatkowego ubezpieczenia zdrowotnego). Wszystkie powyższe wynagrodzenia oraz dodatkowe świadczenia Spółka jako płatnik zalicza do przychodów ze stosunku pracy.

Sposób ustalania kosztów kwalifikowanych

Spółka prowadzi księgi rachunkowe na podstawie art. 9 ust. 1  ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2805 ze zm., dalej: „ustawa o CIT”) oraz art. 2 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 29 września 1994 r. o rachunkowości (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 120 ze zm., dalej: „ustawa o rachunkowości”).

Wszystkie ponoszone przez Spółkę wydatki, które zdaniem Spółki podlegają odliczeniu w ramach ulgi badawczo-rozwojowej są wyodrębniane i ewidencjonowane w sposób umożliwiających ich jednoznaczne ustalenie. W konsekwencji Wnioskodawca prowadzi ewidencję pomocniczą w formie pliku Excel (dalej: „Ewidencja pomocnicza”), w której wyszczególnione są koszty uznawane przez niego jako koszty kwalifikowane o czym mowa powyżej. Z ewidencji tej wynika wysokość kosztów poniesionych w danym okresie uznawanych przez Spółkę za koszty kwalifikowane. Ewidencja ta umożliwia powiązanie każdego wyszczególnionego w niej kosztu z odpowiednimi kategoriami w księgach rachunkowych Spółki tj. w ewidencji, o której mowa w art. 9 ust. 1 ustawy CIT.

W szczególności, na podstawie listy imion i nazwisk Pracowników B+R Spółka jest w stanie wyodrębnić koszty poniesione na działalność badawczo-rozwojową (dalej: „Koszty Kwalifikowane”), stanowiące koszty uzyskania przychodów, o których mowa w art. 18d ust. 2 pkt 1, w zw. z art. 18d ust. 1 ustawy o CIT, czyli należności z tytułów o których mowa w art. 12 ust. 1 ustawy o PIT, oraz składki z tytułu tych należności na ubezpieczenie społeczne, w części finansowanej przez płatnika (dalej łącznie jako: „Koszty Pracy”). Na potrzeby wykorzystania ulgi z tytułu Kosztów Pracy, o których mowa w art. 18d ust. 2 pkt 1, Spółka zamierza obliczać wysokość kosztów kwalifikowanych w następujący sposób: koszt kwalifikowane równałyby się sumie poniesionych przez Spółkę w poszczególnych miesiącach danego roku podatkowego Kosztów Pracy poszczególnych pracowników zaangażowanych w prace badawczo-rozwojowe, pomnożonych przez Wskaźnik B+R, stanowiący stosunek czasu przeznaczonego przez danego pracownika na realizację działalności badawczo-rozwojowej do ogólnego czasu pracy w danym miesiącu.

Komercjalizacja prac badawczo-rozwojowych

Celem działalności Grupy, a więc i Spółki, jako podmiotu gospodarczego, jest generowanie dochodu, rozumianego jako różnica między przychodem, a kosztami jego uzyskania. Aby ten cel gospodarczy realizować, Spółka dąży do tego, aby wyniki prac prowadzonych przez Spółkę komercjalizować. W związku z tym prawie wszystkie wyniki prac prowadzonych przez Spółkę są sprzedawane. Przy czym, Spółka nie dokonuje bezpośrednio sprzedaży wypracowanych rozwiązań do odbiorców końcowych np. operatorów telecom czy konsumentów. Spółka dokonuje sprzedaży usług na rzecz podmiotu powiązanego z Grupy.

Wynagrodzenie Spółki kalkulowane jest na podstawie kosztów bezpośrednich i pośrednich ponoszonych w związku ze świadczeniem usług podwyższonych o narzut zysku. W trakcie roku rozliczenia są dokonywane w oparciu o czas pracy programistów i stawki godzinowe, określone na bazie budżetowanych kosztów. Strony dokonają okresowej weryfikacji stawki godzinowej względem ponoszonych kosztów. Po zakończeniu roku następuje korekta cen transferowych mająca zapewnić pokrycie pełnych kosztów Spółce oraz zapewnienie rynkowego narzutu zysku.

Część kosztów operacyjnych ponoszonych przez Spółkę w związku ze świadczeniem usług badawczo-rozwojowych na rzecz Grupy (ujętych w bazie kosztowej powiększanej o narzut zysku) stanowi koszty uzyskania przychodów, o których mowa w art. 18d ust. 2 ustawy o CIT - czyli Koszty Kwalifikowane jakie mogą być rozliczone w ramach ulgi badawczo-rozwojowej.

Spółka nie korzysta ze zwolnień podatkowych, o których mowa w art. 17 ust. 1 pkt 34 lub 34a ustawy o CIT.

Spółka nie prowadzi badań naukowych zdefiniowanych w art. 4a pkt 27 ustawy o CIT.

Spółka nie odlicza od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym kosztów kwalifikowanych, w stosunku do których zamierza skorzystać z ulgi na prace badawczo-rozwojowe o której mowa w art. 18d ustawy o CIT.

Ponadto, uzupełnili Państwo opis zdarzenia przyszłego w następujący sposób:

1.Wykorzystujemy wiedzę domenową z zakresu telekomunikacji, komunikacji sieciowej i/lub bezprzewodowej, a w szczególności:

-protokołu (…), oraz jego rozwinięć (…),

-protokołów (…),

-rozwiązań telefonii (…)

-technologii (…),

-integracji systemów Bluetooth.

Realizując prace badawczo-rozwojowe posługujemy się umiejętnościami z zakresu programowania nisko oraz wysokopoziomowego (…) oraz nowoczesnymi technikami testowania oprogramowania w szczególności wymagającymi rozwiązaniami dla systemów wbudowanych.

2.Na podstawie naszych działań w wymienionych obszarach powstaje nowa wiedza. Jest to wiedza, która pozwala rozwijać istniejące rozwiązania techniczne oparte na wiedzy domenowej. Są to np. nowe rozwiązania, pozwalające na tworzenie bardziej rozbudowanych systemów i/lub ich funkcjonalności. W szczególności są to obszary wiedzy z zakresu:

-komunikacja (…)

-telefonii (…)

-Cybersecurity (bezpieczeństwo danych i aplikacji)

-Cloud (optymalizacja i rozwój, skalowanie)

-Bluetooth (integracja protokołów, optymalizacja komunikacji).

3.Twórczość opisanych prac Spółki polega na realizacji przez pracowników projektów w trakcie których zdobywana jest wiedza i umiejętności. Kreowane są nowe koncepcje rozwiązań. Podejmowane są próby ich wykonania w celu opracowania ulepszeń produktów i usług lub całkiem nowych rozwiązań. W ramach prac prowadzonych przez pracowników Spółki oceniana jest również przydatność danych rozwiązań technologicznych w budowaniu nowych czy ulepszonych rozwiązań, które będą mogły zostać wprowadzone na rynek.

4.Praca koordynowana jest w oparciu o wprowadzone w Spółce nowoczesne metodyki pracy (…), jak np. (...). Spółka posiada przyjęty określony schemat postępowania według którego planuje, buduje i kontroluje proces rozwoju nowych rozwiązań (tj. systemów, urządzeń, komponentów oprogramowania). Proces ten jest uporządkowany, zaplanowany i metodyczny, aby możliwe było osiągnięcie założonych celów. Zastosowanie metodyki (…) pozwala na prowadzenie prac równolegle nad kilkoma zagadnieniami, realizację przez zespoły projektowe w danym momencie kilku zadań oraz dostarczenie efektów w pracy w krótkich odstępach czasu, samoorganizację zespołu projektowego oraz efektywne zarządzanie projektem, jak również unikanie przestojów prac. Zgodnie z przyjętymi metodami pracy, projekty prowadzone są w sposób iteracyjny, przyrostowy, pozwalający na bieżące weryfikowanie wyników kolejnych etapów prac i bieżące wprowadzanie poprawek. Ma to doprowadzić do szybkiego wytworzenia wysokiej jakości oprogramowania.

5.Celem podatnika było stworzenie centrum badawczo-rozwojowego na potrzeby realizacji celów rozwojowych grupy. Ustalany na bieżąco harmonogram prac ściśle odwzorowuje portfolio projektowe grupy kapitałowej. Postępy prac są ściśle monitorowane wewnątrz poszczególnych projektów, a ich efektem są innowacyjne rozwiązania stosowane w produktach oferowanych przez grupę.

6.Prace te obejmują/będą obejmować rutynowe i okresowe zmiany, nawet jeżeli mają charakter ulepszeń, lecz prace rutynowe i okresowe zmiany związane z utrzymaniem już wdrożonych rozwiązań, korektą ewentualnych błędów, czy też aktualizacją zaimplementowanego rozwiązania nie są przez Spółkę kwalifikowane do prac badawczo-rozwojowych, jako że są to zadania rutynowe, związane z bieżącą obsługą wdrożonych i znanych już rozwiązań i w związku z tym nie są objęte zakresem niniejszego wniosku.

Pytania

1.Czy przedstawione w stanie faktycznym prace badawczo-rozwojowe realizowane przez pracowników Spółki stanowią działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 4a pkt 26 w zw. z art. 4a pkt 28 ustawy o CIT?

2.Czy obowiązek wyodrębnienia kosztów działalności badawczo-rozwojowej wynikający z art. 9 ust. 1b ustawy CIT będzie spełniony w przypadku, gdy Spółka będzie ewidencjonować koszty kwalifikowane w ewidencji pomocniczej prowadzonej w pliku Excel?

3.Czy sposób rozliczenia zleconych Spółce prac na zasadzie koszt plus narzut zysku nie wypełnia przesłanki zawartej w art. 18d ust. 5 ustawy o CIT tj. nie stanowi zwrotu kosztów kwalifikowanych, a tym samym Spółka będzie uprawniona do zastosowania ulgi badawczo-rozwojowej na podstawie art. 18d ustawy o CIT?

Państwa stanowisko w sprawie

1.Zdaniem Spółki, przedstawione w stanie faktycznym prace badawczo-rozwojowe realizowane przez pracowników Spółki stanowią działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 4a pkt 26 w zw. z art. 4a pkt 28 ustawy o CIT.

2.Zdaniem Spółki, obowiązek wyodrębnienia kosztów działalności badawczo-rozwojowej wynikający z art. 9 ust. 1b ustawy CIT będzie spełniony w przypadku, gdy Spółka będzie ewidencjonować koszty kwalifikowane w ewidencji pomocniczej prowadzonej w pliku Excel.

3.Zdaniem Spółki, sposób rozliczenia zleconych Spółce prac na zasadzie koszt plus narzut zysku nie wypełnia przesłanki zawartej w art. 18d ust. 5 ustawy o CIT tj. nie stanowi zwrotu kosztów kwalifikowanych, a tym samym Spółka będzie uprawniona do zastosowania ulgi badawczo-rozwojowej na podstawie art. 18d ustawy o CIT.

Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy – pytanie 1.

Zgodnie z brzmieniem art. 4a pkt 26 ustawy o CIT, działalność badawczo-rozwojowa oznacza działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

Z kolei zgodnie z art. 4a pkt 28 ustawy o CIT prace rozwojowe oznaczają prace rozwojowe w rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.

Ustawa prawo o szkolnictwie wyższym i nauce stanowi, że prace rozwojowe są działalnością obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.

Tym samym, aby prace mogły zostać zaklasyfikowane jako prace badawczo-rozwojowe, powinny spełniać łącznie następujące warunki:

1.obejmować badania naukowe lub prace rozwojowe,

2.mieć twórczy charakter,

3.być podejmowane w sposób systematyczny,

4.być podejmowane w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

Dodatkowo, interpretacja cech prac badawczo-rozwojowych została przedstawiona również w objaśnieniach podatkowych Ministra Finansów z dnia 15 lipca 2019 r. dotyczących preferencyjnego opodatkowania dochodów wytwarzanych przez prawa własności intelektualnej (dalej: „Objaśnienia”), gdzie zostało wskazane, że:

- twórczość związana jest przede wszystkim z rezultatem działalności człowieka o charakterze kreacyjnym i może przejawiać się w szczególności poprzez opracowywanie nowych koncepcji narzędzi niestanowiących prac rutynowych;

- systematyczność oznacza, że prace prowadzone są regularnie, w sposób uporządkowany oraz planowy i metodyczny;

- zwiększenie zasobów wiedzy i oraz wykorzystanie jej do tworzenia nowych rozwiązań polega na zidentyfikowaniu istniejących zasobów przed rozpoczęciem prac i ustaleniu celu do realizacji.

W kwestii pierwszego oraz czwartego z powyższych warunków Wnioskodawca wskazuje, że głównym celem realizowanych przez Spółkę projektów badawczo-rozwojowych jest przede wszystkim tworzenie, rozwój oraz optymalizacja innowacyjnych i technologicznie zaawansowanych komponentów oprogramowania oraz technologii telekomunikacyjnych do urządzeń oraz procesów zintegrowanych z urządzeniami i elektroniki użytkowej, zaliczając do nich między innymi: telefony przewodowe i telefony (…).

Każdy projekt zaliczony do obszaru badawczo-rozwojowego zaczyna się od zdefiniowania wymagań, zagadnień i tematów badawczych. Prace składają się z wyraźnych etapów, w ramach których powstają prototypy, następnie są one testowane i weryfikowana jest ich przydatność. Każda iteracja polega na opracowywaniu wskazanych tematów badawczych poprzez stworzenie odpowiednich algorytmów/metod/skryptów, które powstają w wyniku twórczej pracy Pracowników B+R Spółki, którzy samodzielnie muszą znaleźć optymalne rozwiązania zagadnień. Istotną rolę w procesie odgrywa także proces testowania tworzonych rozwiązań. Prace wykonywane w Spółce w ramach projektów zakwalifikowanych do prac badawczo-rozwojowych pociągają za sobą postęp nauki oraz techniki prowadzący do zwiększenia zakresu wiedzy. Rozwój nowych komponentów oprogramowania oraz rozwiązań w dziedzinie technologii telekomunikacyjnych prowadzi zaś do wprowadzenia na rynek innowacji produktowych. Wnioskodawca podkreśla, że prace, które mają miejsce w projektach badawczo-rozwojowych nie stanowią prac rutynowych i okresowych zmian wprowadzonych do tych już istniejących produktów i rozwiązań - te bowiem odbywają się w ramach projektów dotyczących utrzymywania już wdrożonych rozwiązań czy też korekt ewentualnych błędów we wdrożonym oprogramowaniu.

W zakresie drugiego warunku (tj. twórczy charakter) odwołać się można do ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych, która definiuje pojęcie utworu. Zgodnie z definicją zawartą w art. 1 ust.1 tejże ustawy, przedmiotem prawa autorskiego jest każdy przejaw działalności twórczej o indywidualnym charakterze, ustalony w jakiejkolwiek postaci, niezależnie od wartości, przeznaczenia i sposobu wyrażenia (utwór). Jak przy tym wyjaśnia w WSA w Poznaniu w wyroku 7 listopada 2007 r., I ACa 800/07 (LEX nr 370747): „Stwierdzenie, że utwór stanowi przejaw „działalności twórczej”, oznacza, że utwór powinien stanowić rezultat działalności o charakterze kreacyjnym. Przesłanka ta, niekiedy określana jest jako przesłanka „oryginalności” utworu, zrealizowana zostanie wówczas, gdy powstanie subiektywnie nowy wytwór intelektu; jest ona zatem ujmowana wyłącznie w płaszczyźnie nowości subiektywnej i zorientowana retrospektywnie”.

W przypadku prac prowadzonych przez Pracowników B+R Spółki ten warunek jest w oczywisty sposób spełniony, ponieważ efekty pracy są rezultatem działań pracowników, w wyniku których powstaje nowy wytwór intelektu w postaci analiz, kodów źródłowych, dokumentacji etc.

Jednocześnie należy zauważyć, że przedmiotem prac badawczo-rozwojowych może być także produkt, usługa czy proces, które nie stanowią utworu w rozumieniu prawa autorskiego, a jedynie charakteryzują się twórczością czyli nowością/ oryginalnością prac. W tym miejscu, można pomocniczo posłużyć się definicją twórczości zawartą w Wikipedii cyt.: „Twórczość – wieloaspektowe zjawisko związane z powstawaniem nowych i wartościowych wytworów. Zgodnie ze Słownikiem Języka Polskiego PWN jest to pojęcie oznaczające zarówno proces tworzenia czegoś, jak też ogół dzieł stworzonych przez kogoś.”.

Odnosząc się do warunku trzeciego (tj. systematyczność), należy wskazać, że badania i rozwój narzędzi informatycznych, stanowiących innowacyjne rozwiązania z zakresu inżynierii i produkcji oprogramowania oraz zarządzania projektami i zespołami projektowymi, stanowią jeden z głównych obszarów działalności Spółki, dając gwarancję jakości i nowoczesności tworzonych rozwiązań. Spółka prowadzi prace w podziale na projekty i zespoły projektowe oraz w oparciu o nowoczesne metodyki prac tychże zespołów. Zastosowanie metodyki (...) pozwala na systematyczne prowadzenie prac równolegle nad kilkoma zagadnieniami, realizację przez zespoły projektowe w danym momencie kilku zadań oraz dostarczenie efektów pracy w krótkich odstępach czasu, samoorganizację zespołu projektowego oraz efektywne zarządzanie projektem, jak również unikanie przestojów prac.

Spółka prowadzi opisane we Wniosku prace badawczo-rozwojowe w sposób regularny od początku swojej działalności i zamierza wykonywać je systematycznie także w przyszłości. Podejmowane przez Spółkę działania w tym zakresie niewątpliwie nie mają zatem charakteru okazjonalnego czy doraźnego. W konsekwencji należy uznać, że w odniesieniu do prowadzonych przez Spółkę prac badawczo-rozwojowych spełniona jest przesłanka systematyczności, o której mowa we wspomnianym wyżej przepisie.

W związku z powyższym należy uznać, że realizowane przez Spółkę prace badawczo-rozwojowe spełniają łącznie wszystkie cztery przesłanki i tym samym stanowią działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 4a punkt 26 w związku z art. 4a pkt 28 ustawy o CIT.

Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy - pytanie 2.

Zgodnie z art. 9 ust. 1b ustawy o CIT, podatnicy prowadzący działalność badawczo-rozwojową, którzy zamierzają skorzystać z odliczenia, o którym mowa w art. 18d (ulga badawczo-rozwojowa), są obowiązani w ewidencji, o której mowa w ust. 1 (ewidencja rachunkowa), wyodrębnić koszty działalności badawczo-rozwojowej.

Z kolei zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy o CIT, podatnicy są obowiązani do prowadzenia ewidencji rachunkowej, zgodnie z odrębnymi przepisami, w sposób zapewniający określenie wysokości dochodu (straty), podstawy opodatkowania i wysokości należnego podatku za rok podatkowy, a także do uwzględnienia w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych informacji niezbędnych do obliczenia wysokości odpisów amortyzacyjnych.

Odrębne przepisy dotyczące zasad prowadzenia ewidencji rachunkowej zawarte są w ustawie o rachunkowości. W myśl art. 13 ust. 1 ustawy o rachunkowości, księgi rachunkowe obejmują zbiory zapisów księgowych, obrotów (sum zapisów) i sald, które tworzą:

- dziennik;

- księgę główną;

- księgi pomocnicze;

- zestawienia: obrotów i sald kont księgi głównej oraz sald kont ksiąg pomocniczych;

- wykaz składników aktywów i pasywów (inwentarz).

Natomiast, zgodnie z art. 16 ust. 1 ustawy o rachunkowości, konta ksiąg pomocniczych zawierają zapisy będące uszczegółowieniem i uzupełnieniem zapisów kont księgi głównej. Prowadzi się je w ujęciu systematycznym jako wyodrębniony system ksiąg, kartotek (zbiorów kont), komputerowych zbiorów danych, uzgodniony z saldami i zapisami na kontach księgi głównej.

Przywołane regulacje nakładają na podatnika chcącego skorzystać z ulgi badawczo-rozwojowej obowiązek wyodrębnienia kosztów ponoszonych w związku z działalnością badawczo-rozwojową w rozumieniu ustawy o CIT. Ustawa o CIT nie precyzuje jednak, w jaki sposób to wyodrębnienie powinno zostać wykonane.

Wyodrębnienie kosztów na działalność badawczo-rozwojową w ewidencji rachunkowej ma być podstawą do kalkulacji wysokości ulgi badawczo-rozwojowej. Zatem, podatnik ma obowiązek dokonać wyodrębnienia w taki sposób, aby możliwe było zidentyfikowanie wszystkich kosztów kwalifikowanych, dających prawo do skorzystania z ulgi. W związku z powyższym, dla określenia możliwości skorzystania z ulgi na działalność badawczo-rozwojową istotne będzie:

- prowadzenie działalności, która spełnia definicję działalności badawczo-rozwojowej w rozumieniu ustawy o CIT oraz

- posiadanie wyodrębnionej ewidencji kosztów kwalifikowanych.

Przenosząc powyższe na analizowane zdarzenie przyszłe należy w pierwszej kolejności zauważyć, że Spółka prowadzi księgi rachunkowe na podstawie art. 9 ust. 1 ustawy o CIT tj. w sposób zapewniający określenie wysokości dochodu (straty), podstawy opodatkowania i wysokości należnego podatku za rok podatkowy, a także do uwzględnienia w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych informacji niezbędnych do obliczenia wysokości odpisów amortyzacyjnych.

Dodatkowo, stosowane w Spółce narzędzia informatyczne pozwalają na szczegółową ewidencję projektów B+R zawierającą informacje takie jak:

- opis projektu,

- czas rozpoczęcia i zakończenia projektu,

- wykaz osób zaangażowanych w pracę w poszczególnym projekcie,

- wykaz prac stworzonych w danym projekcie z imiennym podporządkowaniem do konkretnej osoby wykonującej daną pracę,

- zaangażowanie czasowe poszczególnych pracowników w prace nad poszczególnymi projektami B+R.

Ewidencja B+R prowadzona jest w miesięcznych okresach rozliczeniowych, a zaangażowanie czasowe poszczególnych pracowników w projekty B+R realizowane przez Spółkę może być wyrażone zarówno w wartościach procentowych jak i godzinowych.

Wszystkie ponoszone przez Spółkę wydatki, które zdaniem Spółki podlegają odliczeniu w ramach ulgi badawczo-rozwojowej są zatem wyodrębniane i ewidencjonowane w sposób umożliwiających ich jednoznaczne ustalenie. Wnioskodawca prowadzi także Ewidencję Pomocniczą w formie pliku Excel, w której wyszczególnione są koszty uznawane przez niego jako koszty kwalifikowane. Z Ewidencji Pomocniczej wynika wysokość kosztów poniesionych w danym okresie uznawanych przez Spółkę za koszty kwalifikowane.

Ewidencja ta umożliwia powiązanie każdego wyszczególnionego w niej kosztu z odpowiednimi kategoriami w księgach rachunkowych Spółki tj. w ewidencji, o której mowa w art. 9 ust. 1 ustawy CIT.

Reasumując, zdaniem Spółki, obowiązek wyodrębnienia kosztów działalności badawczo-rozwojowej wynikający z art. 9 ust. 1b ustawy CIT jest spełniony w przypadku, gdy Spółka ewidencjonuje koszty kwalifikowane w ewidencji pomocniczej prowadzonej w pliku Excel.

Stanowisko potwierdzające, że ewidencja kosztów kwalifikowanych w ewidencji pomocniczej w Excel spełnia przesłankę wyodrębnienia kosztów działalności badawczo-rozwojowej i uprawnia do skorzystania z ulgi badawczo-rozwojowej potwierdza jednolicie linia interpretacyjna organów podatkowych np. interpretacja indywidualna z 24 czerwca 2024 r. sygn. 0114-KDIP2-1.4010.186.2024.4.AZ, interpretacja indywidualna z 6 lipca 2023 r. sygn. 0111-KDIB1- 3.4010.415.2023.2.ZK, interpretacja indywidualna z 18 maja 2022 r. sygn. 0111-KDIB1-3.4010.604.2021.2.PC, interpretacja indywidualna z 10 października 2024 r. sygn. 0114-KDIP2-1.4010.488.2024.1.PK i wiele innych.

Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy – pytanie 3.

Zgodnie z art. 18d ust. 5 ustawy o CIT koszty kwalifikowane, w stosunku do których można zastosować ulgę na działalność badawczo-rozwojową podlegają odliczeniu, jeżeli nie zostały zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie lub nie zostały odliczone od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym.

Głównym przedmiotem działalności Spółki jest świadczenie usług z zakresu prowadzenia prac badawczo-rozwojowych dla Grupy, a w szczególności tworzenie, rozwój oraz optymalizacje innowacyjnych i technologicznie zaawansowanych komponentów oprogramowania oraz technologii telekomunikacyjnych do procesów zintegrowanych z urządzeniami elektroniki użytkowej. Celem działalności Grupy, a więc i Spółki, jako podmiotu gospodarczego jest generowanie dochodu rozumianego jako różnica między przychodem a kosztami jego uzyskania. Aby ten cel gospodarczy realizować Spółka dokonuje sprzedaży usług prac badawczo-rozwojowych na rzecz Grupy, która podejmuje dalsze kroki w celu komercjalizacji rozwiązań i dostarczenia ich do klientów końcowych (zarówno konsumentów jak i na przykład operatorów sieci telekomunikacyjnych). Wynagrodzenie Spółki kalkulowane jest na podstawie kosztów bezpośrednich i pośrednich ponoszonych w związku ze świadczeniem usług podwyższonych o narzut zysku.

Zdaniem Wnioskodawcy, kalkulowanie wynagrodzenia z tytułu świadczenia usług badawczo-rozwojowych w oparciu między innymi o swoje koszty nie spełnia definicji zawartej w przepisie art. 18d ust. 5 ustawy o CIT - nie jest tożsame ze sformułowaniem „zwrot kosztów”. Spółka zaznacza, że nie odlicza od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym kosztów kwalifikowanych, w stosunku do których zamierza skorzystać z ulgi, o której mowa w art. 18d ustawy o CIT.

Jak już wspomniano, celem działalności podmiotów gospodarczych jest generowanie dochodu, rozumianego jako różnica między przychodem, a kosztami ich uzyskania. W modelu stosowanym przez Spółkę nie dochodzi do zwrotu kosztów, a jedynie zapłaty wynagrodzenia, które jest skalkulowane przez uwzględnienie poniesionych przez Spółkę kosztów jako składowej ceny. Wnioskodawca podkreśla, że nie dochodzi do refakturowania ponoszonych kosztów do odbiorców usług. Zdaniem Wnioskodawcy, w takim przypadku nie dochodzi do „zwrotu w jakiejkolwiek formie” kosztów.

Przyjęcie innej interpretacji prowadziłoby do absurdalnej interpretacji, że w przypadku każdych zakończonych sukcesem prac badawczo-rozwojowych nie ma możliwości skorzystania z ulgi badawczo-rozwojowej wskazanej w art. 18d ustawy o CIT. Dotyczyłoby to podmiotów takich jak Spółka (czyli świadczących usługi) jak i podmiotów produkcyjnych, które prowadzą prace badawczo-rozwojowe. W przypadku tych drugich, koszty prac badawczo-rozwojowych są często uwzględniane w kalkulacji ceny na przykład nowego wyrobu.

Zdaniem Wnioskodawcy, interpretacja inna niż przedstawiona powyżej prowadzi do sytuacji, że ulga badawczo-rozwojowa przewidziana w art. 18d ustawy o CIT promowałaby projekty zakończone niepowodzeniem i takie, które nigdy nie mogą być skomercjalizowane. Tym samym, zasadne jest przyjęcie, że użyte przez ustawodawcę sformułowanie dotyczące „zwrotu podatnikowi kosztów” należy rozpatrywać w kontekście pomocy publicznej udzielanej w podatnikowi, nie zaś w kontekście komercjalizacji rezultatów prac badawczo-rozwojowych.

Tym samym, w opinii Spółki sposób rozliczania zleconych Spółce prac na zasadzie koszt plus narzut zysku nie wypełnia przesłanki zawartej w art. 18d ust. 5 ustawy o CIT tj. nie stanowi zwrotu kosztów kwalifikowanych, a tym samym będzie uprawniał do zastosowania ulgi badawczo-rozwojowej na podstawie art. 18d ustawy o CIT.

Prawidłowość stanowiska, zgodnie z którym sprzedaż usług w postaci prac badawczo-rozwojowych w oparciu o metodę koszt plus narzut zysku nie wypełnia przesłanki zawartej w art. 18d ust. 5 ustawy o CIT tj. nie stanowi zwrotu kosztów kwalifikowanych i uprawnia do skorzystania z ulgi badawczo rozwojowej na podstawie art. 18d ustawy o CIT potwierdza np. indywidualna interpretacja z 13 maja 2022 r. sygn. 0111-KDIB1-3.4010.84.2022.2.IZ, indywidualna interpretacja z 12 marca 2019 r. sygn. 0111-KDIB1-3.4010.656.2018.2.APO, indywidualna interpretacja z 15 lutego 2018 r. sygn. 0114-KDIP2-1.4010.372.2017.2.JS, indywidualna interpretacja z 23 kwietnia 2018 r. sygn. 0111-KDIB1-3.4010.98.2018.1.APO.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Odstępuję od uzasadnienia prawnego tej oceny.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

- W odniesieniu do powołanych interpretacji indywidualnych, należy zauważyć, że interpretacje przepisów prawa podatkowego wydawane są w indywidualnych sprawach podatników i niewątpliwie kształtują sytuację prawną tych podatników w sprawach będących przedmiotem rozstrzygnięcia, lecz dotyczą konkretnych stanów faktycznych/zdarzeń przyszłych co oznacza, że należy je traktować indywidualnie.

- Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

- Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

- w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

- w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa.

Podstawą prawną dla odstąpienia od uzasadnienia interpretacji jest art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej.