Temat interpretacji
Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe
Szanowni Państwo,
stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób prawnych, jest prawidłowe.
Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
17 grudnia 2024 r. wpłynął Państwa wniosek z 13 grudnia 2024 r., o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnili go Państwo pismem z 5 lutego 2025 r. – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:
Opis stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego
X Sp. z o.o. Sp. k. jest polskim rezydentem podatkowym, podlegającym nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w rozumieniu art. 3 ust. 1 ustawy o CIT.
X to podmiot działający w branży produkcyjnej. Specjalizuje się w produkcji (…). Posiadając wieloletnie doświadczenie na rynku (…), przedsiębiorstwo zdobyło uznanie dzięki innowacyjnemu podejściu do tworzenia unikalnych konceptów produktowych. Każdy projekt jest dopracowany z myślą o najwyższej jakości zarówno (…). Dzięki współpracy z (…).
Spółka oferuje bogaty asortyment produktów, w którym znajdują się zarówno wyroby z (…). Produkty oferowane przez X charakteryzują się unikalnym wzornictwem i składem. Spółka oferuje wyroby z (…) przyjmujące kształty, np. (…). Również wyroby w formie (…), opracowywaną indywidualnie w ramach Spółki.
Każdy z produktów jest starannie opracowany, by sprostać wymaganiom nawet najbardziej wymagających Klientów.
Celem X jest tworzenie wysokiej jakości, innowacyjnych produktów (…), które wyróżniają się niepowtarzalnym (…), idealnie dopasowanych do indywidualnych potrzeb Klientów. Spółka dąży do umacniania pozycji na rynku krajowym i międzynarodowym poprzez nieustanne podnoszenie standardów produkcji, wdrażanie (…). Priorytetem Spółki jest dostarczanie wyjątkowych doświadczeń smakowych i wizualnych, przy jednoczesnym spełnianiu najwyższych norm jakości i bezpieczeństwa.
Przedmiot działalności gospodarczej Spółki według Polskiej Klasyfikacji Działalności (PKD) jest następujący:
1) (…) - Produkcja (…),
2) (…) - Produkcja (…)
3) (…) - Sprzedaż hurtowa (…),
4) 68.20.Z - Wynajem i zarządzanie nieruchomościami własnymi lub dzierżawionymi,
5) (…) - Sprzedaż detaliczna (…) prowadzona w wyspecjalizowanych sklepach,
6) 49.41.Z - Transport drogowy towarów,
7) 52.10.B - Magazynowanie i przechowywanie pozostałych towarów,
8) 52.21.Z - Działalność usługowa wspomagająca transport lądowy,
9) 52.24.C - Przeładunek towarów w pozostałych punktach przeładunkowych,
10) 63.11.Z - Przetwarzanie danych; zarządzanie stronami internetowymi (hosting) i podobna działalność.
Spółka zajmuje się również działalnością związaną z opracowywaniem nowych, twórczych rozwiązań w branży (…). W szczególności, X prowadzi prace związane z opracowywaniem nowych lub zmienionych receptur prowadzących do tworzenia i wprowadzania nowych lub zmienionych wyrobów, a także prace związane z ulepszaniem procesów technologiczno-produkcyjnych.
X zaznacza, że prace nad tworzeniem nowych receptur, opracowywaniem zmian w istniejących procedurach oraz prace nad tworzeniem nowych lub zmienionych produktów poprzedzane są dokładną obserwacją rynku.
Spółka, każdorazowo przed rozpoczęciem ww. prac przeprowadza również szczegółową analizę swoich zasobów. X w ten sposób weryfikuje, czy jest w stanie podjąć się nowego zadania.
Bazując na swoim ogromnym doświadczeniu, Spółka co do zasady uznaje, że dzięki posiadanej infrastrukturze, zatrudnionemu wysoko wykwalifikowanemu personelowi oraz wykształconemu dotychczas know-how zyskuje możliwość podejmowania takich działań.
Spółka ocenia również pozytywnie swoją sytuację finansową ustalając, że jest w stanie ponosić koszty związane z realizacją prac rozwojowych.
Jednocześnie, Spółka prowadzi działania nad weryfikacją rynku w celu jak najlepszego dopasowania planowanych receptur nowych/zmienianych produktów do wymagań rynku.
Inicjacja takich prac nad tworzeniem nowych receptur, opracowywaniem zmian w istniejących procedurach oraz prace nad tworzeniem nowych lub zmienionych produktów może być wynikiem różnych czynników, przykładowo Spółka może podjąć decyzję o inicjacji nowego projektu poprzez:
- badanie rynku (m.in. brak dostępności danego produktu na rynku bądź większe zainteresowanie konsumentów danym produktem);
- wewnętrzne rozmowy - na podstawie własnego doświadczenia, w głównej mierze w trakcie spotkań wewnętrznych, osoby decyzyjne mogą podjąć decyzję o inicjacji nowego projektu zmierzającego do wytworzenia nowego produktu/nowej receptury/zmiany receptury;
- indywidualną inicjatywę pracownika spółki - niektórzy pracownicy sami proponują stworzenie nowego produktu/nowej receptury/zmianę receptury;
- kontakt z Klientem w tym m.in. otrzymanie zlecenia/zamówienia na produkt, który jest dotąd nieznany Spółce;
- uczestnictwo w szkoleniach (wiedza zdobywana w ich trakcie);
- zmianę przepisów prawa (np. EUDR).
Wnioskodawca w ramach prac nad tworzeniem nowych/zmodyfikowanych receptur (…), zwanych dalej „(…)”, zatrudnia na podstawie umowy o pracę pracowników, do obowiązków których należy wykonywanie prac związanych z obszarem produkcji wyrobów cukierniczych.
Część z tych pracowników wykonuje prace rozwojowe nad tworzeniem nowych, unikalnych receptur oraz dokonywaniem modyfikacji receptur już istniejących. Kadra tych pracowników jest wyspecjalizowana, doświadczona oraz posiada wiedzę niezbędną do potencjalnego tworzenia nowych/zmodyfikowanych receptur.
Do realizacji opisywanych we wniosku prac nad tworzeniem receptur nowych produktów i modyfikowaniem receptur istniejących wyrobów zaangażowane były i będą poszczególne grupy stanowisk:
1) Zarząd Spółki;
2) Specjalista do spraw technologii;
3) Główny technolog;
4) Główny mechanik;
5) Zastępca głównego mechanika;
6) Dział zakupu;
7) Laboratorium wewnętrzne:
·Specjalista ds. kontroli jakości,
·Pełnomocnik ds. jakości;
8) Specjalistka optymalizacji produkcji;
9) Pracownicy na produkcji:
·Administracja produkcyjna: pracownicy zmianowi, brygadzista,
·Operatorzy maszyn,
·Pracownicy produkcyjni:
– operator urządzeń do (…),
– robotnik pomocniczy w przemyśle spożywczym;
10) Dział marketingu ds. opakowań:
·Kierownik działu,
·Pracownicy działu.
Do zadań poszczególnych grup stanowisk należy:
·Zarząd: opracowywanie pomysłów, akceptacja receptur, koncepcji;
·Specjalista ds. technologii: badanie małych próbek, nadzorowanie prób na produkcji;
·Główny technolog: dokumentacja, weryfikacja badań wewnętrznych, zlecanie badań, pomysłów;
·Główny mechanik: nadzorowanie wymiarów opakowań, ew. modernizacja maszyn bądź też wprowadzenie nowych maszyn pod realizacje nowych pomysłów (wykorzystywanie maszyn innych niż dotąd lub zakup nowych maszyn, przerabianie maszyn);
·Zastępca głównego mechanika: jak wyżej;
·Dział zakupów: nadzorowanie zakupów nowych surowców, opakowań;
·Specjalista ds. jakości: wykonywanie badań zlecanych przez technologie dla prób nowych surowców;
·Pełnomocnik ds. jakości: dokumentacja, wysyłka na badania wyrobów X, nanoszenie na projekty (do określenia (…));
·Specjalista optymalizacji produkcji: kalkulacje kosztowe, ocena produktu pod względem ekonomicznym;
·Pracownicy produkcyjni i operatorzy maszyn: wykonywanie produkcji wyrobów pod nadzorem działu technologii;
·Administracja produkcyjna: wprowadzenie prób technologicznych na linii, zagospodarowanie pracowników na próby produktów (nadzorowanie linii);
·Mechanicy: obserwacja maszyn przy zakupie nowych urządzeń (czy spełniają swoje funkcje do danego wyrobu);
·Magazynierzy: przyjmowanie próbek;
·Dział marketingu ds. opakowań: projektowanie i dostosowywanie opakowań produktów pod względem estetyki, funkcjonalności i zgodności z wymaganiami rynkowymi i regulacjami.
Wyżej wymieniona lista grup stanowisk oraz pracowników posiada charakter otwarty i może obejmować inne stanowiska o tożsamym zakresie zadań. Grupy stanowisk, a w szczególności lista pracowników może ulegać zmianie względem realizowanych etapów prac.
Kluczowe dla realizacji czynności, noszących zdaniem Wnioskodawcy badawczo-rozwojowy charakter, jest zdobywanie przez tych pracowników nowej wiedzy z zakresu produkcji (…), których dotyczą prowadzone prace, a następnie łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie tej wiedzy, w zakresie tworzenia nowych receptur oraz spełniania wymagań stawianych przez obecnych oraz potencjalnych Klientów Spółki.
Czynności, które są podejmowane przez pracowników Spółki obejmują, między innymi:
- opracowywanie receptur nowych produktów odpowiadających potrzebom i wymaganiom rynku;
- opracowywanie receptur zmieniających produkty odpowiadając przy tym potrzebom i wymaganiom rynku; opracowywanie receptur zmieniających składniki produktów, tak aby zachowały one cechy oczekiwane przed dokonaniem zmian w składzie produktów;
- opracowywanie innowacyjnych rozwiązań produktowych bazujących na najnowszych trendach oraz pojawiających się nowych i „modnych” surowcach;
- weryfikowanie nowych, pojawiających się surowców i komponentów, testowanie ich w rożnych grupach produktowych, weryfikacje ich stabilności;
- poszukiwanie nowych możliwości wykorzystania surowców, w tym naturalnych sposobów (…);
- prace nad stabilnością produktu - szukanie i weryfikacja surowców najlepiej sprawdzających się w rożnych grupach produktowych;
- poszukiwanie stabilnych, optymalnych rozwiązań (…);
- badanie wpływu (…);
- dostosowywanie tworzonych receptur do obowiązującego prawa żywnościowego np. EUDR;
- opracowywanie odpowiednich smaków (…);
- opracowywanie odpowiedniego wyglądu (…);
- opracowywanie lub ulepszanie procesów produkcji;
- dostosowywanie etapów produkcji np. miksowanie, odparowanie, chłodzenie odpowiednio do rodzaju wyrobu i prowadzenie badań nowego produktu w czasie, wydłużanie linii;
- opracowywanie odpowiedniej stabilności nowych produktów w czasie, badania przechowalnicze na wydłużanie terminu przydatności.
W ramach wyżej opisanych prac realizowane są także czynności wspierające tj. następujące prace związane z planowaniem i zarządzaniem pracami:
·czynności administracyjne i koordynacyjne realizowane wyłącznie na cele związane z nowymi recepturami lub modyfikacją receptur, mające na celu opracowanie podstawowych założeń projektu (m.in. harmonogram);
·bezpośredni nadzór nad realizacją prac - prawidłowość prowadzonych procesów;
·koordynacja prawidłowości założeń;
·przeprowadzanie czynności dokumentacyjnych np. monitorowanie czasu pracy oraz rejestracja przekazanych prób;
·archiwizacja dokumentów;
·szkolenia pracowników z nowych wyrobów;
·przygotowywanie kart projektów.
Prace nad tworzeniem nowych receptur oraz prace nad modyfikowaniem receptur odbywają się co do zasady w opisywanym niżej, wewnętrznym laboratorium Spółki. Laboratorium to dysponuje zaawansowanymi technicznie urządzeniami oraz sprzętem laboratoryjnym pozwalającym na przeprowadzanie podstawowych badań pozwalających na stworzenie nowego produktu lub modyfikację istniejącego. Sprzęt posiadany przez X to m.in.:
·temperometr,
·temperówki do (…),
·refraktometr,
·wagosuszarka,
·suszarka,
·miernik aktywności wody,
·pH-metr,
·homogenizator,
·łaźnia wodna,
·analityczna waga pomiarowa,
·odczynniki: mieszanina alkoholu i eteru, wodorotlenek potasu, fenoloftaleina.
Elementy linii produkcyjnej:
·cała linia produkcyjna nr (…),
·cała linia produkcyjna nr (…),
·cała linia produkcyjna nr (…),
·temperówki do (…),
·zbiorniki (…),
·temperometr,
·kotły (...),
·automaty pakujące (…),
·linia produkcyjna do (…),
·linia produkcyjna nr (…),
·linia produkcyjna nr (…),
·(…),
·(…),
·wytłaczarki (…),
·pompy (…),
·robot (…),
·systemy (…),
·(…),
·linie (…),
·nóż ultradźwiękowy,
·transportery.
Zdaniem Spółki, podejmowane przez nią działania mają charakter badawczo-rozwojowy i prowadzą do opracowywania nowych (…), które dotychczas nie były znane w jej ofercie, a często także nie występowały jeszcze na rynku.
Głównym celem opisywanych we wniosku prac jest:
1) stworzenie unikalnego produktu nieznanego dotąd Spółce;
2) uzyskanie unikatowej receptury tego produktu;
3) uzyskanie wiedzy na temat produkcji tego produktu, który będzie spełniał oraz utrzymywał oczekiwane parametry.
Prace nad tworzeniem nowych, unikalnych receptur prowadzi się w Spółce co do zasady według niżej opisanego harmonogramu:
Etap 1.
Etap ten zaczyna się w momencie zgłoszenia pomysłu. W ramach niniejszego etapu, organizowana jest sesja kreatywna (tzw. burza mózgów) w zespole technologów, podczas której szczegółowo omawiane są założenia projektu. Na tym etapie opracowywane są karty projektu zawierające kluczowe wstępne informacje i wytyczne dotyczące nowych wyrobów.
Etap 2.
Kolejnym krokiem jest przeprowadzenie wstępnego stadium wykonalności danego projektu w postaci próby stworzenia nowej lub zmodyfikowanej receptury produktowej. Na tym etapie odbywa się projektowanie komponentów niezbędnych do prób stworzenia nowego produktu. Z związku z faktem, że każdy produkt Spółki produkowany jest w innym kształcie, etap numer 2 obejmuje co do zasady również zaprojektowanie nowych form, które umożliwią próbę stworzenia pożądanego kształtu produktu. Proces projektowania i wytwarzania nowych form na potrzeby wewnętrznych prób produktu odbywa się w całości od podstaw w ramach działu technologicznego.
Etap 3.
Po opracowaniu wyżej wspomnianej prototypowej małej formy, opracowany jest rysunek docelowej formy, która po stworzeniu stanie się pełnowymiarową formą produkcyjną. Technolog jest odpowiedzialny za projektowanie i kształtowanie tej formy, wprowadzając niezbędne poprawki na etapie jej finalizacji. Prace te odbywają się we współpracy z głównym mechanikiem, który odpowiada za dostosowanie opakowania zewnętrznego. Osoba ta określa parametry wymagane dla maszyn pakujących oraz dostosowanie folii używanej do pakowania pojedynczych produktów. Opakowanie ma ogromny wpływ na datę przydatności do spożycia wyrobów Spółki.
Etap 4.
W ramach tego etapu opracowywana jest odpowiednia folia do pakowania produktów w celu zamówienia jej u zewnętrznego dostawcy. Dobór folii jest kluczowy, ponieważ folia musi spełniać wymagania dotyczące zabezpieczenia produktu przed czynnikami zewnętrznymi, zapewniać szczelność, łatwość zgrzewania, brak odkształceń oraz minimalizować ryzyko uszkodzenia produktu podczas pakowania. Często konieczne są modyfikacje w doborze folii lub opakowań w odpowiedzi na wymagania technologiczne lub zmiany w przepisach dotyczących segregacji odpadów i związanych z tym kosztów.
W proces ten zaangażowany jest również dział zakupów, który opracowuje wewnętrznie specyfikacje dotyczące opakowań. Pracownicy działu zakupów analizują dostępne surowce, kontaktują się z dostawcami i przekazują informacje na temat wpływu zastosowanych materiałów na koszty produkcji. Dzięki temu zapewniane są rozwiązania, które spełniają zarówno oczekiwania technologiczne, jak i ekonomiczne przedsiębiorstwa.
Etap 5.
Etap ten obejmuje opracowywanie i wybór odpowiednich surowców przeznaczonych do (…). W przypadku standardowych wyrobów wpływ wyboru surowców na finalny produkt jest niewielki, jednak dla nowych receptur niezbędne jest zamawianie próbek przez dział zakupów. Próbki mogą obejmować m.in. (…).
Etap 6.
Po dokonaniu wstępnego wyboru dodatków i (…) przeprowadzane są próby na małej formie produkcyjnej. Na tym etapie weryfikowane jest m.in., (…).
Etap 7.
W przypadku wykrycia defektów podczas prób na małej formie modyfikowane są składniki, poprawiane dodatki, a ich parametry ustalane są w konsultacji z dostawcami. Następnie przeprowadzane są próby na większych formach i w większych ilościach, które podlegają ocenie przez szersze grono specjalistów. Nowa receptura jest wówczas weryfikowana, a proces ten może zakończyć się akceptacją lub powrotem do wcześniejszych etapów w celu wprowadzenia niezbędnych zmian.
Etap 8.
Po zaakceptowaniu receptury zamawiane są pełnowymiarowe formy produkcyjne łącznie z foliami i opakowaniami zewnętrznymi. Wówczas realizowana jest pierwsza próba produkcyjna. Podczas tej próby określane są szczegółowe parametry maszyn i urządzeń, takie jak (…).
Etap 9.
Jeśli po pierwszym (…), dokonywane są modyfikacje w jej specyfikacji. Gdy próby z mniejszą ilością (…) zakończą się sukcesem, zamawiane są większe partie, co daje możliwość wprowadzania dodatkowych zmian, takich jak (…). Oprócz modyfikacji receptury realizowanych przez technologów, możliwe są modyfikacje dotyczące kształtu i wyglądu opakowań zewnętrznych, dostosowane do wymagań projektu.
Prace nad opracowywaniem modyfikacji receptur lub produktów prowadzi się w Spółce co do zasady według niżej opisanego harmonogramu:
X podejmuje prace nad opracowywaniem modyfikacji receptur lub swoich produktów w sytuacji, m.in. w sytuacji, gdy otrzyma informację o:
·wzroście kosztów składników od zewnętrznych dostawców,
·niezadowoleniu z walorów smakowych lub wizualnych produktu,
·zmianach we właściwościach produktu podczas przechowywania,
·zmianach w prawie żywnościowym.
Etap 1.
Proces rozpoczyna się od opracowania i przekazania do działu zakupów prośby o zamówienie próbki nowego składnika. W pierwszej kolejności zamawiana jest niewielka ilość, zazwyczaj około (…), która podlega szczegółowej analizie w laboratorium. Wykonuje się porównanie - np. (…).
Etap 2.
W przypadku pozytywnej oceny zamawiane są kolejne próbki innych wariantów składnika lub większa partia (…) w celu przeprowadzenia prób na większą skalę. Dla precyzyjnej oceny nowego surowca, co do zasady istnieje potrzeba zamówienia kolejnej dostawy, aby upewnić się, że produkt spełnia oczekiwania jakościowe i jest odpowiedni do zastosowania w produkcji. Na tym etapie przeprowadza się również testy (…). Testy te polegają na (…), aby sprawdzić stabilność produktu.
Dopiero po zakończeniu wszystkich prób i weryfikacji jakościowych zamawiana jest pełna partia nowego surowca, a wymiana składnika następuje w finalnym etapie procesu.
W przypadku nowych receptur produktów, Spółka określa parametry wyjściowe jakie chce osiągnąć przy produkcji danego wyrobu.
Przykładowymi parametrami wyjściowymi są m.in.:
·skład surowcowy, np. (…),
·pochodzenie surowców (…),
·zawartość (…),
·(…),
·(…),
·dozwolone (…),
·(…),
·sposób pakowania,
·termin przydatności.
X wskazuje, że na etapie koncepcyjnym określane są jedynie początkowe parametry wyjściowe produktu, które w toku dalszych prac mogą okazać się niemożliwe do osiągnięcia. Ze względu na złożoność procesu tworzenia nowych (…) oraz konieczność pogodzenia wymagań jakościowych z ograniczeniami technologicznymi, niektóre z założeń mogą ulec zmianie lub wymagać modyfikacji. Dzieje się tak szczególnie w sytuacjach, gdy pojawiają się trudności związane z właściwościami surowców, wymogami procesowymi bądź nieprzewidzianymi reakcjami składników.
Jak wcześniej wspomniano, prace nad tworzeniem nowych receptur oraz prace nad modyfikowaniem receptur odbywają się co do zasady w opisywanym wyżej wewnętrznym laboratorium Spółki.
Jednakże, niektóre badania zlecane są zewnętrznym podmiotom - m.in. E Sp. z o.o oraz H Sp. z o.o. Spółka zleca wykonanie badań zewnętrznym podmiotom głównie ze względu na brak odpowiedniego zaplecza technicznego w Spółce. Badania te są zlecane do zewnętrznych akredytowanych laboratoriów, a otrzymywane informacje są jedynie surowym wynikiem badań, których analizą zajmują się pracownicy Wnioskodawcy.
Obecne zasoby Spółki nie są wystarczające na tyle, by przeprowadzić dokładne badania wartości (…) w produkowanych wyrobach.
Pracownicy X dokonują analizy otrzymanych wyników laboratoryjnych, oceniają przeprowadzone próby oraz weryfikują właściwości wyrobu. Na podstawie tych wyników na bieżąco wprowadzane są modyfikacje do dokumentacji technologicznej. Proces ten trwa do momentu, gdy próbka w pełni spełni wszystkie założone wymagania jakościowe.
W przypadku modyfikacji składu produktu istnieje możliwość przekazania próbek do oceny zewnętrznym dostawcom.
Często podczas zmian receptury pojawiają się nowe wyniki badań, które są weryfikowane w kontekście wcześniejszych analiz, aby określić różnice i zapewnić zgodność finalnego produktu z wymaganiami jakościowymi.
Badania prowadzone przez Spółkę mogą obejmować np. (…). Analizy te mają na celu potwierdzenie, czy skład produktu jest zgodny z przyjętą specyfikacją. Ocenie podlega również m.in. (…).
W przypadku współpracy z nowym dostawcą, X przeprowadza szczegółowe badania, takie jak (…), aby zapewnić zgodność surowców z normami bezpieczeństwa i jakości. Badania te zależą od surowca, który jest u nowego dostawcy.
Jeżeli Spółka uzna, że wyprodukowany produkt w ramach próby nie odpowiada oczekiwaniom, pracownicy przystępują do działań korygujących, tj. wprowadzają stosowne zmiany i przygotowują kolejne wersje prób technologicznych o zmienionej recepturze lub o zmienionym składzie.
Realizacja prac nad tworzeniem całkowicie nowych receptur (…) lub dokonywaniem nieznanych wcześniej modyfikacji tych receptur każdorazowo oznacza dla pracowników X ogromne wyzwanie, w trakcie którego muszą stawić czoła zupełnie nowym wyzwaniom z obszaru produkcji (…), z którymi wcześniej nie mieli styczności.
Spółka zaznacza, że prace nad tworzeniem całkowicie nowych, unikalnych receptur produktów oraz prace nad tworzeniem modyfikacji receptur odznaczają się również bardzo wysokim stopniem niepewności co do wyników jego realizacji.
Niepewność ta wynika z kilku czynników, m.in.:
·ryzyka doboru surowców i wartości odżywczych, które nie sprawdzą się w produkcie docelowym i spowodują brak zakładanego efektu;
·ryzyka braku przełożenia prób laboratoryjnych na skalę produkcyjną i w efekcie nieosiągnięcia zamierzonego rezultatu w produkcie finalnym;
·w momencie zamówienia (…) musi nastąpić zmiana parametrów w specyfikacji;
·barwa (…);
·(…);
·możliwość (…) - poprawianie struktury przez dostawcę.
Wykonywane przez pracowników Spółki prace, mają charakter wysoce twórczy oraz prowadzone są w sposób systematyczny. Wnioskodawca zwraca uwagę, że pomimo systematycznego prowadzenia prac, nie noszą one charakteru okresowych oraz rutynowych zmian. Prace te stanowią odpowiedź na zindywidualizowane zapotrzebowanie Spółki.
Opisywane w niniejszym wniosku mają twórczy charakter, ponieważ ich rezultatem każdorazowo jest produkt o właściwościach różniących się względem dotychczas oferowanych przez X, ale niekiedy także względem występujących w ramach rynku krajowego czy też międzynarodowego. Receptury lub ich modyfikacje powstają od początku, aż od etapu pomysłu, opracowania koncepcji oraz harmonogramu działania. Kreatywność Projektu wyróżnia się tym, że nie powiela on dotychczasowego modelu produkcyjnego żadnego z oferowanych przez Spółkę produktów. Nowe lub ulepszone produkty tworzone przez pracowników X powstają w wyniku opracowania autorskiej receptury, poddanej licznym próbom laboratoryjnymi technologicznym, a także badaniom laboratoryjnym w zakresie oceny (…).
Ponadto, wyżej opisane prace wymagają szeregu analiz, badań, ocen sensorycznych, określania przydatności do spożycia.
Prowadzone prace projektowe rzucają „nowe spojrzenie” na problemy technologiczne i jakościowe, co pozwala z kolei na zwiększanie wiedzy i doświadczenia dla całej kadry prowadzącej prace, jak i również osób pośrednio z wyrobem związanych, w tym pracowników produkcji. Zdobywana wiedza pozwala na przeciwdziałanie zagrożeniom jakościowym (na produkcji), co przekłada się znacząco na wzrost poziomu świadomości wszystkich pracowników X.
Dla porównania warto wskazać, iż standardowy model produkcji wyrobów oferowanych przez Spółkę, kształtuje się następująco:
W zakresie rutynowych prac laboratorium odbywają się standardowe badania, które można nazwać kontrolą jakości. W trakcie produkcji (…) laboratorium bada każdorazowo czy (…) są odpowiednio wyprodukowane, tj. z (…). Określany jest (…) każdego półproduktu dodawanego do wyrobu. Rutynowe prace przeprowadzane przez wewnętrzne laboratorium Wnioskodawcy obejmują (…).
Wnioskodawca do kosztów materiałów i surowców oraz sprzętu specjalistycznego niestanowiącego środków trwałych związanych z działalnością B+R zalicza materiały i surowce konieczne do realizacji prac, w tym m.in.:
·tłuszcze,
·serwatki,
·mleka pełne,
·mleka odtłuszczone,
·(…),
·(…),
·(…),
·(…),
·(…),
·(…),
·(…),
·(…),
·dodatki funkcjonalne.
Spółka jest w stanie określić jakie koszty i w jakiej proporcji zostały poniesione na działalność badawczo-rozwojową, gdyż prowadzi ona odrębną ewidencję, w której wyodrębnia koszty działalności badawczo-rozwojowej.
X zaznacza, że prace rozwojowe nad tworzeniem nowych, unikalnych receptur na podstawie analizy rynku oraz nowych innowacyjnych koncepcji produktowych inicjowanych przez pracowników Spółki oraz dokonywaniem modyfikacji receptur produktów na dzień sporządzenia przedmiotowego wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej nie mają charakteru projektu zakończonego. Spółka nadal skupia się na rozwoju swoich produktów.
Spółka zwraca uwagę, że wszystkie poniesione w ramach realizacji projektu koszty, które chciałaby odliczyć w ramach skorzystania z ulgi badawczo-rozwojowej stanowią dla Niej koszty uzyskania przychodu oraz nie zostały one zwrócone w jakiejkolwiek formie.
Spółka nie posiada statusu centrum badawczo-rozwojowego określonego w ustawie z dnia 30 maja 2008 r. o niektórych formach wspierania działalności innowacyjnej (tekst jedn. Dz. U. z 2022 r. poz. 2474).
Ponadto, Spółka nie prowadzi działalności na terenie specjalnej strefy ekonomicznej lub na podstawie decyzji, o której mowa w ustawie z dnia 10 maja 2018 r. o wspieraniu nowych inwestycji (tekst jedn. Dz. U. z 2024 r. poz. 459 z późn. zm.). W związku z powyższym, Spółka nie korzysta ze zwolnień podatkowych, o których mowa w przepisie art. 17 ust. 1 pkt 34 lub 34a ustawy o CIT.
Ponadto, uzupełnili Państwo opis stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego w następujący sposób:
1) Jaką konkretnie istniejącą wiedzę wykorzystują Państwo w pracach opisanych we wniosku?
W pracach opisanych we wniosku, Spółka wykorzystuje szeroki zakres istniejącej wiedzy z różnych dziedzin, które łączą aspekty technologii (…). Kluczowe obszary wykorzystywanej wiedzy obejmują:
Wiedza z zakresu technologii (…):
• recepturowanie – znajomość właściwości surowców (…);
• procesy technologiczne – zastosowanie znanych procesów, takich jak m.in. (…).
Wiedza z zakresu (…):
• wiedza o związkach (…);
• wiedza o wpływie czynników zewnętrznych na stabilność surowców;
• wiedza o substancjach (…).
Wiedza z zakresu inżynierii i technologii produkcji:
• wiedza o wpływie modyfikacji w parametrach (…);
• wiedza o projektowaniu (…);
• wiedza na temat wpływu wybranych opakowań na stabilność produktu;
• wiedza o metodach pakowania.
Wiedza z zakresu analizy sensorycznej i badań konsumenckich:
• wiedza na temat metod badania trwałości produktu w różnych warunkach przechowywania i jego wpływu na jakość sensoryczną;
• wiedza o wykorzystaniu technik badań (…).
Podsumowując, X wykorzystuje w swoich pracach zarówno powszechnie znane technologie i metody, jak i wiedzę wewnętrzną zdobytą w ramach wcześniejszych doświadczeń.
Istniejąca wiedza stanowiła dla Spółki, punkt wyjścia do dalszych prac badawczo-rozwojowych, których celem jest opracowanie zupełnie nowych lub znacząco ulepszonych produktów, procesów oraz rozwiązań technologicznych.
2) Czy w wyniku prac powstanie nowa wiedza? Jeśli tak to z jakiej dziedziny, dyscypliny?
Tak, w wyniku prowadzonych prac powstaje nowa wiedza.
Dotyczy ona przede wszystkim dziedzin związanych z technologią (…).
Nowa wiedza ma i może mieć zastosowanie zarówno w zakresie opracowywania innowacyjnych receptur, jak i optymalizacji procesów technologicznych w produkcji (…).
Nowa wiedza dotyczy odpowiednio m.in.:
• właściwości i interakcji nowych składników;
• nowych sposobów modyfikacji receptur;
• nowych technik stabilizacji i przechowywania (…);
• zależności między (…);
• nowych metod (…);
• interakcji składników w długim okresie przechowywania;
• dostosowania parametrów maszyn i urządzeń do nowych receptur;
• nowych rozwiązań w projektowaniu form produkcyjnych;
• optymalizacji wykorzystania surowców w skali przemysłowej.
3) Jaką istniejącą wiedzę połączono i jaką kształtowano, co było efektem tego połączenia i kształtowania, w szczególności w stosunku do jakich prac?
W prowadzonych pracach badawczo-rozwojowych, Spółka X połączyła i kształtowała istniejącą wiedzę z kilku dziedzin, w celu stworzenia innowacyjnych produktów (…). Połączenie tej wiedzy umożliwiło opracowanie nowych receptur oraz wiążących się z nimi procesów technologicznych.
Ad. Jaką istniejącą wiedzę połączono?
Połączono wiedzę z następujących obszarów:
A. Technologia (…)
1) procesy produkcji (…),
2) metody stabilizacji produktów (…),
3) wpływ składników na właściwości sensoryczne i trwałość.
B. Chemia (…)
1) właściwości (…),
2) interakcje składników w czasie przechowywania,
3) alternatywy dla (…).
C. Inżynieria procesów produkcyjnych
1) optymalizacja procesów (…),
2) dostosowanie maszyn i linii produkcyjnych do nowych receptur.
D. Opakowania i ich wpływ na produkt
1) (…),
2) zgodność opakowań z ekologicznymi regulacjami.
Ad. Jaką wiedzę kształtowano?
Podczas realizacji projektów kształtowano wiedzę w następujących aspektach:
A. Receptury i skład surowcowy
• Jak zmiana proporcji surowców wpływa na (…)?
• Jakie zamienniki (…)?
• Jak wykorzystać (…)?
B. Technologia produkcji
• Jakie parametry technologiczne (…)?
• Jakie modyfikacje (…)?
C. Stabilność i trwałość produktu
• Jakie czynniki wpływają na (…)?
• Jak zapobiegać zmianom (…)?
Ad. Efekty połączenia i kształtowania wiedzy
Efektem tego procesu było:
·stworzenie nowych, unikalnych receptur (…);
·opracowanie stabilnych i trwałych (…);
·zaprojektowanie i wdrożenie nowych form produkcyjnych;
·dostosowanie procesów produkcyjnych do nowych surowców i receptur.
Ad. W odniesieniu do jakich prac?
Powyższe działania miały kluczowe znaczenie dla:
• tworzenia nowych receptur;
• modyfikacji parametrów surowców i technologii produkcji;
• optymalizacji stabilności i pakowania produktów.
W efekcie powstały innowacyjne produkty (…) o ulepszonych właściwościach, dostosowane do wymagań rynkowych i technologicznych.
3) Jakie konkretnie cele zostały przez Państwa osiągnięte, w ramach jakich zasobów ludzkich, rzeczowych i finansowych nastąpiło opracowanie konkretnego projektu, praktycznego problemu lub innowacyjnego rozwiązania?
W ramach prowadzonych działań, X osiągnęła konkretne cele, które przełożyły się na innowacyjne produkty i rozwiązania technologiczne. Do głównych osiągnięć wynikających z zrealizowanych dotychczas prac należą:
·stworzenie nowych, unikalnych receptur (…);
·opracowanie stabilnych i (…);
·zaprojektowanie i wdrożenie nowych form produkcyjnych;
·dostosowanie procesów produkcyjnych do nowych surowców i receptur.
Zasoby ludzkie wykorzystane w ramach realizacji projektów to praca własna pracowników Spółki. Zasoby rzeczowe wykorzystywane w ramach realizacji opisywanych we wniosku projektów to wskazane w tym wniosku zaawansowane technicznie urządzenia oraz sprzęt laboratoryjny Spółki. W zakresie zasobów finansowych, Spółka korzystała z własnych środków finansowych.
4) Czy prace będące przedmiotem wniosku prowadzone są w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany wg ustalonego harmonogramu?
Tak, prace będące przedmiotem wniosku prowadzone są w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany według ustalonego harmonogramu.
5) Jakie konkretnie koszty są przedmiotem pytania oznaczonego we wniosku nr 2?
Przedmiotem pytania oznaczonego we wniosku numerem 2 są koszty nabycia materiałów i surowców bezpośrednio związanych z prowadzoną działalnością badawczo-rozwojową.
6) Czy koszty wynagrodzeń pracowników stanowią dla należności, o których mowa w art. 12 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?
Spółka wskazuje, że przedmiotem pytania nr 2 nie jest zaliczenie do kosztów kwalifikowanych kosztów wynagrodzeń pracowników.
7) Jakie elementy wchodzą w skład wynagrodzeń?
Spółka wskazuje, że przedmiotem pytania nr 2 nie jest zaliczenie do kosztów kwalifikowanych kosztów wynagrodzeń pracowników.
8) Czy przedmiotem pytania nr 2 jest zaliczenie do kosztów kwalifikowanych kosztów wynagrodzeń pracowników za czas choroby, urlopu, lub innej nieobecności pracowników?
Spółka wskazuje, że przedmiotem pytania nr 2 nie jest zaliczenie do kosztów kwalifikowanych kosztów wynagrodzeń pracowników.
9) Czy wyodrębniają Państwo koszty kwalifikowane w odrębnej ewidencji rachunkowej określonej w art. 9 ust. 1b ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych?
Spółka wyodrębnia koszty kwalifikowane w odrębnej ewidencji rachunkowej określonej w art. 9 ust. 1b ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.
Pytania
1) Czy działalność Spółki w zakresie tworzenia całkowicie nowych, unikalnych receptur produktów oraz tworzenia modyfikacji receptur jest działalnością badawczo-rozwojową w rozumieniu przepisu art. 4a pkt 26 ustawy o CIT?
2) Czy w przypadku twierdzącej odpowiedzi na pytanie oznaczone nr 1, opisane przez Spółkę koszty ponoszone, na Jej zdaniem, prowadzoną działalność badawczo-rozwojową, stanowić będą koszty kwalifikowane w rozumieniu art. 18d ust. 2 ustawy o CIT?
Państwa stanowisko w sprawie
Ad.1.
W ocenie Spółki, prowadzona przez nią działalność w zakresie tworzenia całkowicie nowych, unikalnych receptur produktów oraz tworzenia modyfikacji receptur - stanowi działalność badawczo- rozwojową w rozumieniu art. 4a pkt 26 ustawy o CIT.
Definicja działalności badawczo-rozwojowej została wyjaśniona w art. 4a pkt 26 ustawy o CIT, zgodnie z którą, przez działalność badawczo-rozwojową należy rozumieć działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.
W myśl art. 4a pkt 27 ww. ustawy: ilekroć w ustawie jest mowa o badaniach naukowych - oznacza to:
a) badania podstawowe w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 1 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce,
b) badania aplikacyjne w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.
Na podstawie art. 4 ust. 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (tekst jedn. Dz. U. z 2023 r. poz. 742 z późn. zm.). badania naukowe są działalnością obejmującą:
1) badania podstawowe rozumiane jako prace empiryczne lub teoretyczne mające przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie komercyjne;
2) badania aplikacyjne rozumiane jako prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów lub usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń.
Z kolei w definicji prac rozwojowych zawartej w art. 5a pkt 28 ustawy o CIT (winno być: art. 4a pkt 28 ustawy o CIT), wskazano, że oznaczają one prace rozwojowe w rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.
Stosownie do przepisu art. 4 ust. 3 ww. ustawy, prace rozwojowe są działalnością obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.
Zatem, w rozumieniu ww. przepisów, określona działalność spełnia definicję działalności badawczo- rozwojowej, jeżeli łącznie zachodzą następujące przesłanki:
·działalność ma charakter twórczy,
·działalność jest podejmowana w sposób systematyczny,
·działalność ma na celu zwiększenie zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań,
·działalność ta nie polega na rutynowych i okresowych zmian, nawet jeżeli zmiany te noszą charakter ulepszeń.
W ocenie Spółki, działalność Spółki określona w opisie stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego, podejmowana przez Spółkę stanowi działalność badawczo-rozwojową, ponieważ wszystkie wyżej przesłanki są przez nią spełnione. Zasadność tej tezy wyrażona została w opisie stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego oraz uzasadniona poniżej.
Twórczość
Zdaniem X, opisana w niniejszym wniosku działalność podejmowana przez Spółkę ma charakter twórczy.
Pracownicy X w ramach opisywanej działalności mają na celu tworzenie całkowicie nowych, unikalnych receptur (…) lub dokonywanie odpowiednich modyfikacji receptur, by ostatecznie móc oferować swoim Klientom (…)o odpowiednio zmodyfikowanym składzie.
Pracownicy Spółki sami od początku opracowują składniki, ich proporcje, parametry procesu technologicznego, formy, odpowiedni sposób pakowania i zabezpieczenia produktu żywnościowego. W pracy nad realizacją koncepcji nowych lub zmienionych receptur wykorzystują oni własną wiedzę i zgromadzone dotychczas doświadczenie.
Istotnym jest, że opisywana działalność Spółki obejmuje całościowy proces powstania nowych lub zmodyfikowanych (…) od stworzenia koncepcji, przez stworzenie i odpowiednie modyfikowanie receptury po wytworzenie gotowych (…) w ramach prób i ocenę wyników wszystkich prac przez wewnętrzny zespół Spółki.
Opisywana działalność X, obarczona jest ryzykiem niepowodzenia na całym etapie prac od jej początków po ostatnie prace związane z próbami w produkcji np. wspominane uszkodzenie maszyn. W ramach prac okazać może się, że receptura nie nadaje się do wdrożenia do produkcji wyrobów dla szerokiego grona odbiorców.
Zarówno pozytywne jak i negatywne zakończenie prac nad daną recepturą lub nad zmianą wybranej receptury jest wynikiem czasochłonnych prac w trakcie, których odbywa się wiele istotnych prób prowadzących do opracowania możliwie najlepszej receptury w związku z czym, do osiągnięcia oczekiwanego rezultatu niezbędne może być wytworzenie i przetestowanie nawet kilkunastu wersji receptury.
Tym samym, proces zmierzający do osiągnięcia zadowalającego rezultatu, wskutek czego rozszerzona lub zmieniona może być oferta produktowa X obejmuje wiele etapów prac nad recepturami, w których kluczowy jest komponent twórczy.
Biorąc pod uwagę powyższe, zdaniem X, twórczy charakter prac realizowanych w ramach działalności, która według Spółki winna zostać uznana za działalność badawczo-rozwojową wynika z tego, że:
- wszystkie receptury X uzyskiwane w ramach wyżej opisanej działalności są efektem twórczego wykorzystania wiedzy zgromadzonej przez zespół Spółki na przestrzeni lat działalności;
- pracownicy Spółki mają pewnego rodzaju swobodę co do doboru składników proponowanych receptur oraz ich proporcji w ramach komponowania kompletnego składu produktowego, wspierając się przy tym swoją rozległą wiedzą i doświadczeniem;
- wynikiem wyżej opisywanych prac są całkowicie nowe receptury lub całkowicie unikalnie zmienione receptury, co oznacza, że w zakresie każdego produktu odróżniają się zastosowanymi składnikami lub ich proporcjami.
X zaznacza, że do działalności, która jej zdaniem nosi charakter badawczo-rozwojowy nie uznaje działalności prowadzonej w ramach standardowej, bieżącej produkcji (…), czyli produkcji następującej po etapach koncepcyjnych, tj. po przekazaniu dopracowanej do produkcji masowej.
Systematyczność
Opisywana działalność według Wnioskodawcy spełnia również przesłankę systematyczności. W związku z chęcią nieustannego rozwoju Spółki oraz jej oferty produktowej, działalność nosząca zdaniem X charakter badawczo-rozwojowy jest prowadzona w sposób ciągły. Działalność ta ma być kontynuowana również w przyszłości.
Od momentu podjęcia decyzji o rozpoczęciu prac nad stworzeniem tworzenie całkowicie nowych, unikalnych receptur (…) lub o rozpoczęciu prac nad dokonywaniem odpowiednich modyfikacji receptur, działania pracowników Spółki są prowadzone w sposób systematyczny i regularny, z uwzględnieniem ustalonego i uporządkowanego planu.
Działalność Spółki, opisywana we wniosku, oparta jest o wypracowywaną przez lata metodykę, bazującą na zdobytym dotychczas doświadczeniu i wiedzy Jej pracowników w ramach wcześniej realizowanych prac.
Pracownicy X realizują opisywane we wniosku prace w sposób przemyślany, uporządkowany zgodnie z przygotowywanym odpowiednio harmonogramem prac, według określonych w odpowiedni sposób kroków postępowania. Każdorazowo, pracownicy Spółki realizują swoje prace nie odchodząc od zamierzonej koncepcji.
W związku z powyższym, systematyczność podejmowanych przez Spółkę prac nie podlega żadnej wątpliwości.
Spółka również pragnie zaznaczyć, że dzięki systematyczności w realizacji prac nad tworzeniem nowych receptur lub nad odpowiednim modyfikowaniem receptur pozwala jej reagować na potrzeby rynku.
Zwiększanie zasobów wiedzy oraz wykorzystywanie zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań
Realizacja prac nad tworzeniem całkowicie nowych, unikalnych receptur (…) lub prac nad dokonywaniem odpowiednich modyfikacji receptur miała oraz będzie miała na celu zwiększanie zasobów wiedzy pracowników Spółki oraz ich w pełni efektywne wykorzystanie do tworzenia nowych zastosowań.
Procesy zachodzące w trakcie tych prac każdorazowo zwiększały umiejętności oraz kompetencje pracowników, przy czym istotny jest fakt, że powstała wiedza będzie mogła być wykorzystywana do przyszłych nowatorskich prac w obszarze produkcji (…).
Spółka zaznacza również, że realizacja prac nad projektem nie byłaby możliwa bez bieżącego stosowania wcześniej zdobytej przez pracowników wiedzy oraz jej ciągłego rozwoju w trakcie prac nad opracowywaniem receptur produktów istniejących już w Spółce.
Dzięki wprowadzaniu nowych rozwiązań do nowych lub zmodyfikowanych receptur czyli m.in. wprowadzanie alternatywnych składników, wprowadzanie zmian proporcji składników, wprowadzanie nowych dodatków, X zyskuje możliwość pozyskiwania i łączenia wiedzy dotyczącej produkcji (…).
Nowa wiedza pracowników Spółki, powstaje w trakcie całego procesu opracowywania nowej receptury oraz w trakcie opracowywania modyfikacji istniejących receptur.
Działalność nie stanowi rutynowych i okresowych zmian, nawet jeżeli zmiany te mają charakter ulepszeń.
Działania realizowane przez pracowników X w ramach działalności, która zdaniem Spółki nosi charakter badawczo-rozwojowy każdorazowo zmierzają do stworzenia całkowicie nowych i unikalnych receptur lub do tworzenia unikalnych modyfikacji receptur.
Działania służące realizacji działalności, która zdaniem X nosi charakter B+R podejmowane są od początku, aż do wypracowania gotowej receptury i są przejawem procesu w pełni kreatywnego i twórczego w powiązaniu z poszukiwaniem możliwie najlepszej receptury pozwalającej osiągnąć lepsze od standardowych lub indywidualnie określone efekty.
W ocenie Spółki, nie są to więc czynności o charakterze rutynowym i nie noszą one charakteru zmian okresowych.
X zaznacza, że rutynowe lub okresowe zmiany w recepturach związane m.in. z bieżącą, zmienną jakością surowca nie są przez nią uznawane za działania o charakterze B+R.
W związku z powyższym, należy uznać, że realizowane przez Spółkę prace w zakresie tworzenia całkowicie nowych, unikalnych receptur produktów oraz tworzenia modyfikacji receptur spełniają definicje wskazane w przepisie art. 4a pkt 27 oraz pkt 28 ustawy o CIT, a tym samym spełniają definicję działalności badawczo-rozwojowej wskazaną w przepisie art. 4a pkt 26 tej ustawy.
Ad. 2 (stanowisko ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku)
W ocenie Wnioskodawcy, ponoszone przez Spółkę koszty, na Jej zdaniem, prowadzoną działalność badawczo-rozwojową, stanowić będą koszty kwalifikowane w rozumieniu art. 18d ust. 2 ustawy o CIT.
Zgodnie z przepisem art. 18d ust. 1 ustawy o CIT, podatnik uzyskujący przychody inne niż przychody z zysków kapitałowych odlicza od podstawy opodatkowania, koszty uzyskania przychodów poniesione na działalność B+R. Kwota odliczenia nie może w roku podatkowym przekraczać kwoty dochodu uzyskanego przez podatnika z przychodów innych niż przychody z zysków kapitałowych.
Na podstawie przepisu art. 18d ust. 2 pkt 2 ustawy o CIT, za koszty kwalifikowane uznaje się nabycie materiałów i surowców bezpośrednio związanych z prowadzoną działalnością badawczo-rozwojową.
W przepisie art. 18d ust. 5 ustawy o CIT, ustawodawca wskazał, że koszty kwalifikowane podlegają odliczeniu, jeżeli nie zostały podatnikowi zwrócone w jakiejkolwiek formie lub nie zostały odliczone od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym.
Zgodnie z przepisem art. 18d ust. 8 ustawy o CIT, odliczenia dokonuje się w zeznaniu za rok podatkowy, w którym poniesiono koszty kwalifikowane. W przypadku gdy podatnik poniósł za rok podatkowy stratę albo wielkość dochodu podatnika jest niższa od kwoty przysługujących mu odliczeń, odliczenia - odpowiednio w całej kwocie lub w pozostałej części - dokonuje się w zeznaniach za kolejno następujące po sobie sześć lat podatkowych następujących bezpośrednio po roku, w którym podatnik skorzystał lub miał prawo skorzystać z odliczenia. Dokonując odliczenia, o którym mowa w zdaniu drugim, uwzględnia się kwoty pomniejszeń, o których mowa w przepisie art. 18db ust. 1 ustawy o CIT.
W myśl przepisu art. 18d ust. 7 pkt 3 ustawy o CIT, podatnicy są uprawnieni do odliczenia 100% kosztów, o których mowa w ust. 2 pkt 2.
Z kolei, przepis art. 9 ust. 1b ustawy o CIT, wskazuje na konieczność wyodrębnienia w ewidencji rachunkowej kosztów działalności B+R - co też w zakresie prowadzonego projektu Spółka czyni.
W rezultacie, podatnikowi podatku CIT, przysługuje prawo odliczenia w zeznaniu podatkowym kosztów kwalifikowanych poniesionych w danym roku podatkowym pod warunkiem, że:
a) poniósł koszty na działalność B+R w rozumieniu przepisu art. 4a pkt 26-28 ustawy o CIT, w związku z przepisem art. 18d ust. 2 tej ustawy,
b) koszty działalności B+R stanowiły dla niego koszty uzyskania przychodów w rozumieniu ustawy o CIT,
c) koszty działalności B+R mieszczą się w katalogu kosztów kwalifikowanych określonym przepisami rozumieniu art. 18d ust. 2,
d) w ewidencji, o której mowa w przepisie art. 9 ust. 1b ustawy o CIT, wyodrębnił koszty działalności badawczo-rozwojowej,
e) wykazał w zeznaniu podatkowym koszty kwalifikowane podlegające odliczeniu,
f) kwota odliczonych kosztów kwalifikowanych nie przekroczyła limitów określonych w ustawie o CIT,
g) koszty kwalifikowane nie zostały mu zwrócone w jakiekolwiek formie.
Zdaniem Wnioskodawcy, Spółka spełnia wszystkie powyższe warunki.
Mając powyższe na uwadze, Wnioskodawca stoi na stanowisku, iż wskazane wstanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym wydatki związane z realizacją Projektu, poniesione przez Spółkę, stanowią koszty kwalifikowane w rozumieniu przepisu art. 18d ust. 1 ustawy o CIT.
Jak wcześniej wspomniano, zgodnie z przepisem art. 18d ust. 2 pkt 2 ustawy o CIT, za koszty kwalifikowane uznaje się m.in. nabycie materiałów i surowców bezpośrednio związanych z prowadzoną działalnością B+R.
Tym samym, przepis pozwala na zaliczenie do kosztów kwalifikowanych do ulgi B+R kosztów poniesionych na nabycie materiałów i surowców. Warunkiem jest, jednak ich bezpośrednie związanie z prowadzoną działalnością B+R.
Zgodnie z opisem stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego, Wnioskodawca do kosztów materiałów i surowców związanych z działalnością B+R zalicza m.in. materiały i surowce konieczne do tworzenia nowych lub zmodyfikowanych receptur oferowanych wyrobów oraz ulepszania procesów technologicznych w obrębie produkcji, a także wszelkie inne elementy niezbędne do zrealizowania zamierzonych prac. Są to m.in.:
·tłuszcze,
·serwatki,
·mleka pełne,
·mleka odtłuszczone,
·(…),
·(…),
·(…),
·(…),
·(…),
·(…),
·(…),
·(…),
·dodatki funkcjonalne.
Wydatki te bezpośrednio powiązane są z tworzeniem nowych receptur oraz modyfikowaniem istniejących receptur, o czym świadczy fakt, że bez ich poniesienia obiektywnie niemożliwe byłoby prowadzenie opisanej we wniosku działalności o charakterze badawczo-rozwojowym.
Spółka będzie w stanie wyodrębnić koszty nabycia materiałów i surowców wykorzystywanych w działalności badawczo-rozwojowej w swojej ewidencji rachunkowej, prowadzonej zgodnie z odrębnymi przepisami.
W związku z powyższym, Spółka będzie uprawniona do uznania nabycia materiałów i surowców bezpośrednio wykorzystanych w ramach prowadzonych prac za koszty kwalifikowane prac badawczo-rozwojowych zgodnie z przepisem art. 18d ust. 2 pkt 2 ustawy o CIT.
Ocena stanowiska
Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.
Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
Zgodnie z brzmieniem art. 4a pkt 26 ustawy z 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz. U. z 2023 r., poz. 2805 ze zm., dalej: „updop”, „uCIT”),
przez działalność badawczo-rozwojową należy rozumieć działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.
W myśl art. 4a pkt 27 updop,
ilekroć w ustawie jest mowa o badaniach naukowych, oznacza to:
a) badania podstawowe w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 1 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce,
b) badania aplikacyjne w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.
Stosownie do art. 4 ust. 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1571 ze zm., dalej: „Ustawa SWIN”),
badania naukowe są działalnością obejmującą:
a) badania podstawowe rozumiane jako prace empiryczne lub teoretyczne mające przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie komercyjne;
b) badania aplikacyjne rozumiane jako prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów lub usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń.
W art. 4a pkt 28 updop ustawodawca wskazał, że:
ilekroć w ustawie jest mowa o pracach rozwojowych - oznacza to prace rozwojowe w rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.
Zgodnie z art. 4 ust. 3 ustawy SWIN,
prace rozwojowe są działalnością obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.
Stosownie do treści art. 18d ust. 1 updop,
podatnik uzyskujący przychody inne niż przychody z zysków kapitałowych odlicza od podstawy opodatkowania, ustalonej zgodnie z art. 18, koszty uzyskania przychodów poniesione na działalność badawczo-rozwojową, zwane dalej „kosztami kwalifikowanymi”. Kwota odliczenia nie może w roku podatkowym przekraczać kwoty dochodu uzyskanego przez podatnika z przychodów innych niż przychody z zysków kapitałowych.
Rodzaje kosztów kwalifikowanych podlegających odliczeniu w ramach ulgi na działalność badawczo-rozwojową zostały wymienione w art. 18d ust. 2-3 updop.
Zgodnie z art. 18d ust. 2 updop, za koszty kwalifikowane uznaje się m.in.:
2) nabycie materiałów i surowców bezpośrednio związanych z prowadzoną działalnością badawczo-rozwojową.
Stosownie z art. 18d ust. 5 updop,
koszty kwalifikowane podlegają odliczeniu, jeżeli nie zostały podatnikowi zwrócone w jakiejkolwiek formie lub nie zostały odliczone od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym.
Zgodnie z art. 18d ust. 6 updop,
podatnikowi, który w roku podatkowym korzysta ze zwolnień podatkowych, o których mowa w art. 17 ust. 1 pkt 34 lub 34a, prawo do odliczenia przysługuje jedynie w odniesieniu do kosztów kwalifikowanych, które nie są przez podatnika uwzględniane w kalkulacji dochodu zwolnionego z podatku na podstawie tych przepisów.
W myśl art. 18d ust. 7 updop, kwota kosztów kwalifikowanych nie może przekroczyć:
1) w przypadku gdy podatnik, o którym mowa w ust. 3a, jest mikroprzedsiębiorcą, małym lub średnim przedsiębiorcą, w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 6 marca 2018 r. - Prawo przedsiębiorców - 200% kosztów, o których mowa w ust. 2-3a;
2) w przypadku pozostałych podatników, o których mowa w ust. 3a - 200% kosztów, o których mowa w ust. 2 pkt 1-4a i ust. 2a-3a, oraz 100% kosztów, o których mowa w ust. 2 pkt 5;
3) w przypadku pozostałych podatników - 100% kosztów, o których mowa w ust. 2 pkt 2-5, ust. 2a i 3, oraz 200% kosztów, o których mowa w ust. 2 pkt 1 i 1a.
Stosownie do art. 18d ust. 8 updop,
odliczenia dokonuje się w zeznaniu za rok podatkowy, w którym poniesiono koszty kwalifikowane. W przypadku gdy podatnik poniósł za rok podatkowy stratę albo wielkość dochodu podatnika jest niższa od kwoty przysługujących mu odliczeń, odliczenia - odpowiednio w całej kwocie lub w pozostałej części - dokonuje się w zeznaniach za kolejno następujące po sobie sześć lat podatkowych następujących bezpośrednio po roku, w którym podatnik skorzystał lub miał prawo skorzystać z odliczenia. Dokonując odliczenia, o którym mowa w zdaniu drugim, uwzględnia się kwoty pomniejszeń, o których mowa w art. 18db ust. 1.
Zgodnie z art. 15 ust. 1 uCIT:
kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów ze źródła przychodów lub w celu zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1.
Należy także zwrócić uwagę na brzmienie przepisu art. 9 ust. 1b updop, zgodnie z którym
podatnicy prowadzący działalność badawczo-rozwojową, którzy zamierzają skorzystać z odliczenia, o którym mowa w art. 18d, są obowiązani w ewidencji, o której mowa w ust. 1, wyodrębnić koszty działalności badawczo-rozwojowej.
W tym miejscu należy wskazać, że zgodnie z zasadą przyjętą w orzecznictwie, jak i w doktrynie prawa podatkowego, ulgi podatkowe, w tym ulga badawczo-rozwojowa, są wyjątkiem od zasady równości i powszechności opodatkowania, tak więc przepisy regulujące prawo do ulgi winny być interpretowane ściśle.
Mając na uwadze powołane powyżej przepisy należy stwierdzić, że aby podatnikowi podatku dochodowego od osób prawnych przysługiwało prawo odliczenia w zeznaniu podatkowym kosztów kwalifikowanych poniesionych w danym roku podatkowym powinny być łącznie spełnione następujące warunki:
- podatnik poniósł koszty na działalność badawczo-rozwojową, koszty na działalność badawczo-rozwojową stanowiły dla podatnika koszty uzyskania przychodów w rozumieniu updop,
- koszty na działalność badawczo-rozwojową mieszczą się w zamkniętym katalogu kosztów kwalifikowanych określonym przepisami art. 18d ust. 2-3 updop,
- ww. koszty uzyskania przychodów stanowiły koszty kwalifikowane w rozumieniu updop, przy czym, jeżeli koszty kwalifikowane zostały poniesione w ramach badań podstawowych, badania te były prowadzone na podstawie umowy lub porozumienia z jednostką naukową w rozumieniu odrębnych przepisów,
- jeżeli w roku podatkowym prowadził działalność na terenie specjalnej strefy ekonomicznej na podstawie zezwolenia/decyzji o wsparciu, prawo do odliczenia przysługuje jedynie w odniesieniu do kosztów kwalifikowanych, które nie są przez podatnika uwzględniane w kalkulacji dochodu zwolnionego z podatku na podstawie zezwolenia/decyzji o wsparciu,
- w ewidencji, o której mowa w art. 9 ust. 1b updop, podatnik wyodrębnił koszty działalności badawczo-rozwojowej,
- podatnik wykazał w zeznaniu podatkowym koszty kwalifikowane podlegające odliczeniu,
- kwota odliczonych kosztów kwalifikowanych nie przekroczyła limitów określonych w updop,
- koszty kwalifikowane nie zostały zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie lub nie zostały odliczone od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym.
Ad. 1
W celu stwierdzenia, czy działalność Spółki w zakresie tworzenia całkowicie nowych, unikalnych receptur produktów oraz tworzenia modyfikacji receptur jest działalnością badawczo-rozwojową w rozumieniu przepisu art. 4a pkt 26 ustawy o CIT, należy przeprowadzić analizę nakierowaną na zidentyfikowanie przejawów działalności gospodarczej, które mogą zostać uznane za działalność badawczo-rozwojową (tj. tych aktywności podatnika, które spełniają definicje wskazane w art. 4a pkt 26-28 updop).
Przez działalność badawczo-rozwojową, należy rozumieć działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.
Kluczowe jest zawarte w definicji działalności badawczo-rozwojowej rozróżnienie, które wskazuje, że taka działalność obejmuje dwa rodzaje aktywności - badania podstawowe i badania aplikacyjne zdefiniowane w art. 4 ust. 2 pkt 1 i 2 ustawy - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce oraz prace rozwojowe, o których mowa w art. 4 ust. 3 tej ustawy.
Należy zwrócić uwagę na podkreślone wyłączenie w art. 4a ust. 3 ww. ustawy, mogące odnosić się do wielu przejawów aktywności podatnika. Zastrzeżenie zostało wprowadzone w celu wyeliminowania z zakresu ulgi na działalność badawczo-rozwojową tych przejawów aktywności podatnika, które pomimo ulepszenia istniejących procesów lub usług z uwagi na brak innowacyjnego charakteru (rutynowość) nie mogą stanowić prac rozwojowych.
Z ustawowej definicji wynika zatem, że taka działalność musi mieć charakter twórczy. Posłużenie się tym sformułowaniem wskazuje, że działalność badawczo-rozwojowa to taka aktywność, która nastawiona jest na tworzenie nowych i oryginalnych rozwiązań, często o charakterze unikatowym, które nie mają odtwórczego charakteru. Jak podano w słowniku języka polskiego PWN, działalność twórcza to zespół działań podejmowanych w kierunku tworzenia (działalność - zespół działań podejmowanych w jakimś celu), powstania czegoś (twórczy - mający na celu tworzenie, tworzyć - powodować powstanie czegoś). W doktrynie prawa autorskiego podkreśla się natomiast, że cecha twórczości związana jest przede wszystkim z rezultatem działalności człowieka o charakterze kreacyjnym i jest spełniona wówczas, gdy istnieje nowy wytwór intelektu. Działalność twórcza oznacza, że „ustawodawca za przedmiot prawa autorskiego uznaje tylko rezultat (przejaw) takiego działania, który choćby w minimalnym stopniu odróżnia się od innych rezultatów takiego samego działania, a zatem, że posiada cechę nowości, której stopień nie ma znaczenia”. Zatem, twórczość działalności badawczo-rozwojowej może przejawiać się opracowywaniem nowych koncepcji, narzędzi, rozwiązań niewystępujących dotychczas w praktyce gospodarczej podatnika lub na tyle innowacyjnych, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u podatnika.
Po drugie, z art. 4a pkt 26 updop, wynika, że działalność badawczo-rozwojowa musi być podejmowana w systematyczny sposób. Zgodnie ze słownikiem języka polskiego PWN słowo systematyczny oznacza (i) robiący coś regularnie i starannie, (ii) o procesach: zachodzący stale od dłuższego czasu, (iii) o działaniach: prowadzony w sposób uporządkowany, według pewnego systemu; też: o efektach takich działań; planowy, metodyczny. W związku z tym, że w definicji działalności badawczo-rozwojowej słowo „systematyczny” występuje w sformułowaniu „podejmowaną (działalność) w sposób systematyczny”, a więc odnosi się do „działalności”, czyli zespołu działań podejmowanych w jakimś celu, najbardziej właściwą definicją systematyczności w omawianym zakresie jest definicja obejmująca prowadzenie działalności w sposób uporządkowany, według pewnego systemu. Zatem, słowo systematycznie odnosi się również do działalności prowadzonej w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany. To oznacza, że działalność badawczo-rozwojowa jest prowadzona systematycznie niezależnie od tego, czy podatnik stale prowadzi prace badawczo-rozwojowe, czy tylko od czasu do czasu, a nawet incydentalnie, co wynika z charakteru prowadzonej przez niego działalności oraz potrzeb rynku, klientów, sytuacji mikro i makroekonomicznej. Z powyższego wynika, że spełnienie kryterium „systematyczności” danej działalności nie jest uzależnione od ciągłości tej działalności, w tym od określonego czasu przez jaki działalność taka ma być prowadzona ani też od istnienia planu co do prowadzenia przez podatnika podobnej działalności w przyszłości. Wystarczające jest, aby podatnik zaplanował i przeprowadził chociażby jeden projekt badawczo-rozwojowy, przyjmując dla niego określone cele do osiągnięcia, harmonogram i zasoby. Taka działalność może być uznana za działalność systematyczną, tj. prowadzoną w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany.
Po trzecie, taka działalność musi mieć określony cel, tj. powinna być nakierowana na zwiększenie zasobów wiedzy oraz ich wykorzystanie do tworzenia nowych zastosowań. Prowadząc działalność badawczo-rozwojową, przedsiębiorca rozwija specjalistyczną wiedzę oraz umiejętności, które może wykorzystać w ramach bieżących albo przyszłych projektów.
Pamiętać trzeba, że w ramach prac rozwojowych następuje połączenie wyników prac badawczych z wiedzą techniczną w celu wprowadzenia do produkcji nowego lub zmodernizowanego wyrobu, nowej technologii czy nowego systemu organizacji. Innymi słowy, prowadzone systematyczne prace opierają się na istniejącej wiedzy, uzyskanej w wyniku działalności badawczej oraz/lub doświadczeń praktycznych i mają na celu wytworzenie nowych materiałów, produktów lub urządzeń, inicjowanie nowych i znaczące udoskonalenie już istniejących procesów, systemów i usług. Podmioty gospodarcze zajmujące się działalnością badawczo-rozwojową realizują ją obok swojej działalności podstawowej (np. przedsiębiorstwa przemysłowe dysponujące własnym zapleczem badawczo-rozwojowym, laboratoria, zakłady i ośrodki badawczo-rozwojowe, działy badawczo-technologiczne, biura konstrukcyjne i technologiczne, zakłady rozwoju technik, biura studiów i projektów itp.). Prace rozwojowe nie obejmują rutynowych i okresowych zmian wprowadzanych do istniejących produktów, linii produkcyjnych, procesów wytwórczych, usług nawet jeśli takie zmiany mają charakter ulepszeń.
Co oznacza, że aktywność podatnika winna być nastawiona na tworzenie nowych i oryginalnych rozwiązań, często o charakterze unikatowym (które nie mają odtwórczego charakteru), związane z postępem naukowym, czy technologicznym.
Na powyższe kryteria wskazał także Minister Finansów w Objaśnieniach podatkowych z 15 lipca 2019 roku dotyczących preferencyjnego opodatkowania dochodów wytwarzanych przez prawa własności intelektualnej (dalej także: „Objaśnienia MF”), które w części 3.2.1. poświęcone są pojęciu działalności badawczo-rozwojowej, która znajduje zastosowanie m.in. do korzystania z ulgi badawczo-rozwojowej przewidzianej w art. 18d updop – co zostało wskazane w samej treści objaśnień (por. pkt 31 Objaśnień MF).
Zgodnie z Objaśnieniami MF, przez działalność twórczą należy rozumieć zespół działań podejmowanych w kierunku tworzenia, powstania czegoś, a twórczość działalności badawczo-rozwojowej przejawiać się może m.in.: opracowywaniem nowych koncepcji, narzędzi, rozwiązań niewystępujących dotychczas w praktyce gospodarczej podatnika lub na tyle innowacyjnych, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u podatnika.
Dodatkowo, warto nadmienić, że walidacja (według Słownika języka polskiego PWN rozumiana jako ogół czynności mających na celu zbadanie odpowiedniości, trafności lub dokładności czegoś) nowego lub ulepszonego produktu/technologii/rozwiązań zwłaszcza w warunkach rzeczywistego funkcjonowania, gdzie głównym celem jest dalsze udoskonalenie techniczne, a których ostateczny kształt nie został określony została wyróżniona w Objaśnieniach MF jako typowe przejawy działalności twórczej w znaczeniu przyjmowanym dla potrzeb definicji prac badawczo-rozwojowych (por. pkt 36 Objaśnień MF). Co więcej, jak podkreślono w Objaśnieniach MF, istotnym elementem tego rodzaju działalności jest kreatywna aktywność wynikająca z działalności człowieka.
Jak wskazano w Objaśnieniach MF (na co zwrócił już uwagę Organ powyżej), w świetle obowiązujących w Polsce znaczeń pojęcia „systematyczność”, prowadzenie działalności w taki sposób może oznaczać realizację tego rodzaju działań:
·w znaczeniu pierwszym – w sposób stały, od dłuższego czasu (regularnie), bądź
·w znaczeniu drugim – w sposób uporządkowany, według pewnego systemu (planowo, metodycznie).
Dla potrzeb definicji działalności badawczo-rozwojowej, kryterium to należy rozumieć zgodnie z drugim znaczeniem. W świetle powyższego, oznacza to, że kryterium systematyczności jest spełnione, gdy działalność prowadzona jest w sposób uporządkowany, według pewnego systemu (metodycznie, zgodnie z planem).
Należy jeszcze raz zaakcentować, że trzecim kryterium uznania danej działalności za badawczo-rozwojową jest zwiększanie zasobów wiedzy (zgodnie z Objaśnieniami MF – pkt 43, to pojęcie odnosi się przede wszystkim do badań naukowych) lub wykorzystania istniejących zasobów wiedzy (na co nakierowane są przede wszystkim prace rozwojowe, obejmujące zdobywanie, łączenie i kształtowanie wiedzy) do tworzenia nowych zastosowań (nowych, zmienionych lub usprawnionych produktów, procesów lub usług).
Jednocześnie, jak zauważono w treści cytowanych Objaśnień MF, ustawodawca nie zdefiniował sformułowania „zwiększania zasobów wiedzy, jednak przyjąć można, że sformułowanie to należy rozumieć z perspektywy danego podatnika a kluczowym jest element celowościowy (tj. zwiększenie poziomu wiedzy oraz wykorzystanie jej do tworzenia nowych zastosowań), bez względu na to, czy zdobywana wiedza stanowić będzie nowość tylko z perspektywy danego podmiotu, albo czy po jej zastosowaniu będzie służyć wyłącznie jednemu podmiotowi, czy też znajdzie szersze zastosowanie (por. pkt 45 Objaśnień MF).
Z treści wniosku wynika, że w prowadzonych pracach badawczo-rozwojowych, Państwa Spółka połączyła i kształtowała istniejącą wiedzę z kilku dziedzin, w celu stworzenia innowacyjnych produktów (…). Połączenie tej wiedzy umożliwiło opracowanie nowych receptur oraz wiążących się z nimi procesów technologicznych.
Państwa stanowisko w zakresie ustalenia, czy działalność Spółki w zakresie tworzenia całkowicie nowych, unikalnych receptur produktów oraz tworzenia modyfikacji receptur jest działalnością badawczo-rozwojową w rozumieniu przepisu art. 4a pkt 26 ustawy o CIT, jest prawidłowe.
Ad. 2
Odnosząc się do kosztów nabycia materiałów i surowców należy odwołać się do art. 18d ust. 2 pkt 2 updop, który stanowi, że warunkiem uznania wydatków na nabycie materiałów jest ich bezpośredni związek z prowadzoną działalnością badawczo-rozwojową. Przepisy omawianej ustawy podatkowej nie precyzują co należy rozumieć pod pojęciem materiałów i surowców. Zatem, przyjmuje się, że materiały i surowce, w przypadku których istnieje możliwość ich przypisania do działalności badawczo-rozwojowej, uznaje się za koszty kwalifikowane w ramach ww. działalności.
Jeżeli chodzi o pojęcie „surowce”, w związku z brakiem definicji przedmiotowego pojęcia na gruncie przepisów podatkowych i rachunkowych, dla celów ustalania zakresu zastosowania ulgi posłużyć należy się znaczeniem pojęcia „surowce” funkcjonującym na gruncie języka powszechnego, gdzie „surowce” to „materiały naturalne pochodzenia zwierzęcego, roślinnego lub mineralnego, służące do wytwarzania jakichś produktów lub energii” (www.sjp.pwn.pl).
W zakresie interpretacji pojęcia „materiały”, odwołać należy się do interpretacji przedmiotowego pojęcia funkcjonującej na gruncie przepisów ustawy z dnia 29 września 1994 r. o rachunkowości (Dz. U. z 2023 r. poz. 120 ze zm.). W świetle art. 3 ust. 1 pkt 19 ustawy o rachunkowości, materiały to składniki majątku zużywane na własne potrzeby.
Powyższy pogląd znajduje również potwierdzenie w doktrynie, gdzie podkreśla się, że materiały to „składniki majątku inicjujące realizację całego cyklu operacyjnego, które jednostka nabywa w celu ich całkowitego zużycia na własne potrzeby, w tym m.in. na potrzeby wytwarzania produktów, świadczenia usług czy realizacji działalności ogólnoadministracyjnej. Do materiałów zaliczyć można także pewne składniki majątkowe wytwarzane przez jednostkę we własnym zakresie (zazwyczaj w ramach działalności pomocniczej), a także różnego rodzaju odzyski, posiadające wartość użytkową, a pochodzące np. z likwidowanych środków trwałych, inwentarz żywy przeznaczony do uboju, części zamienne, półfabrykaty obcej produkcji, paliwa, opakowania itp.” (Walińska Ewa (red.), Bek‑Gaik Bogusława, Bojanowski Witold, Czajor Agnieszka, Czajor Przemysław, Gad Jacek, Idzikowska Gabriela, Janicka Anna, Jurewicz Anna, Kalinowski Jacek, Kuczyńska Iga, Mariański Adam, Michalak Marcin, Turzyński Mikołaj, Walińska Anna, Wencel Agnieszka, Wiatr Michał, Ustawa o rachunkowości. Komentarz, Wolters Kluwer, 2016).
Materiałami w znaczeniu przywołanym powyżej mogą być w istocie aktywa bezpośrednio związane z prowadzoną działalnością badawczo-rozwojową.
Z opisu sprawy wynika, że do kosztów materiałów i surowców, związanych z działalnością B+R zaliczają Państwo materiały i surowce konieczne do realizacji prac, w tym m.in.: materiały i surowce konieczne do tworzenia nowych lub zmodyfikowanych receptur oferowanych wyrobów oraz ulepszania procesów technologicznych w obrębie produkcji, a także wszelkie inne elementy niezbędne do zrealizowania zamierzonych prac. Są to m.in.:
·tłuszcze,
·serwatki,
·mleka pełne,
·mleka odtłuszczone,
·(…),
·(…),
·(…),
·(…),
·(…),
·(…),
·(…),
·(…),
·dodatki funkcjonalne.
Państwa stanowisko w zakresie ustalenia, czy w przypadku twierdzącej odpowiedzi na pytanie oznaczone nr 1, opisane przez Spółkę koszty ponoszone, na Jej zdaniem, prowadzoną działalność badawczo-rozwojową, stanowić będą koszty kwalifikowane w rozumieniu art. 18d ust. 2 ustawy o CIT, jest prawidłowe.
Dodatkowe informacje
Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
Zgodnie z uzupełnieniem wniosku, przedmiotem zadanych pytań nie jest zaliczenie do kosztów kwalifikowanych kosztów wynagrodzeń pracowników.
Interpretacja dotyczy stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym, a w części dotyczącej zdarzenia przyszłego – stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.
Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.
Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
- Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.
- Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
1) z zastosowaniem art. 119a;
2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
- Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.
Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
-w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
-w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).
Podstawa prawna dla wydania interpretacji
Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.