Interpretacja indywidualna

– stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób prawnych, jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

15 stycznia 2025 r., wpłynął Państwa wniosek z 14 stycznia 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnili go Państwo pismem z 13 lutego 2025 r. – w odpowiedzi na wezwanie.

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego

(…) Sp. z o.o. jest polskim rezydentem podatkowym, podlegającym nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w rozumieniu przepisu art. 3 ust. 1 ustawy o CIT.

(…) to podmiot działający w branży (…), w szczególności w zakresie projektowania złożonych systemów (…) oraz (…) komponentów do budowy maszyn własnej produkcji.

Spółka świadczy usługi wytwórcze w oparciu o własne centra produkcyjne i montażowe. Współpracuje zarówno z dostawcami krajowymi jak i zagranicznymi. (…) posiadając dobrze zaopatrzone magazyny umożliwia szybką i bezproblemową realizację zamówień dostosowaną do indywidualnych potrzeb swoich kontrahentów.

Przedmiot działalności gospodarczej Spółki według Polskiej Klasyfikacji Działalności (PKD) jest następujący:

(…).

Przewagą rynkową Spółki jest jej misja, która opiera się na indywidualnym podejściu do każdego Klienta oraz na umiejętności szybkiego reagowania na dynamicznie zmieniające się potrzeby rynku użytkowników maszyn przemysłowych.

Przedmiotem prowadzonej przez (…) działalności gospodarczej jest m.in. projektowanie, opracowywanie oraz budowanie (…) i (…) zwanych dalej „(…)” lub „(…)”.

Produkcja w Spółce, w tym produkcja przedmiotowych we wniosku systemów (…) i (…), realizowana jest głównie na zasadzie produkcji jednostkowej.

Oznacza to, że urządzenia produkowane przez Spółkę projektowane oraz produkowane są na indywidualne zamówienia Klientów, zgodnie z ich specyficznymi potrzebami oraz wyspecjalizowanymi wymaganiami technicznymi. W ramach jednego Projektu projektowana i produkowana jest zazwyczaj jedna, dedykowana maszyna.

Powyższe wynika z faktu, że podmioty działające na polskim rynku, które kierują zamówienia do Spółki, operują w różnych branżach i muszą sprostać wyspecjalizowanym wymaganiom swoich Klientów. To sprawia, że nie mogą korzystać z ofert firm oferujących uniwersalne, seryjnie produkowane maszyny.

Odbiorców Spółki wyróżniają nie tylko rodzaje wytwarzanych przez nich produktów końcowych, ale również specyficzne wymiary przestrzeni produkcyjnej oraz skala ich produkcji, m.in. wyrażana jako ilość wyrobów wytwarzanych w jednostce czasu (np. w przeliczeniu na godziny). Różnorodność tych czynników sprawia, że każda maszyna musi być indywidualnie dostosowana do specyficznych wymagań zarówno pod względem wydajności, jak i przestrzeni, w której ma funkcjonować, co dodatkowo podkreśla unikalny charakter każdego zlecenia.

(…) musi zapewnić kontrahentom indywidualne dostosowanie rozmiarów i konfiguracji swoich maszyn nie tylko pod kątem warunków lokalowych, ale również wydajności produkcji. Konieczne jest, aby maszyny były odpowiednio zaprojektowane, by przy zachowaniu wymaganych wymiarów produktu finalnego, gwarantowały także odpowiednią efektywność działania.

Wieloletnie doświadczenie Spółki w produkcji maszyn pozwala jej na stwierdzenie, że tworzenie standardowych, szablonowych rozwiązań, takich jak m.in. systemy (…), nie znajduje efektywnego zastosowania w tej branży. Wyspecjalizowane wymagania techniczne oraz różnorodność branż Klientów, powodują, że każdy projekt wymaga indywidualnego podejścia. Produkowanie maszyn bez pełnej wiedzy o szczegółowych wymaganiach mogłoby narazić Spółkę na straty, ponieważ uniwersalne, masowo produkowane urządzenia nie spełniałyby indywidualnych potrzeb kontrahentów.

Wnioskodawca każdorazowo rozpoczyna prace nad projektowaniem i budową nowego systemu (…) i (…) w odpowiedzi na zapotrzebowanie zgłoszone przez Klienta zewnętrznego. Ze względu na złożoność procesów i wyspecjalizowane zapotrzebowanie, Klienci zgłaszający się do Spółki z zamówieniem na system (…) i (…), nie mogli znaleźć na rynku rozwiązania standardowego, oferowanego jako gotowy produkt. Dlatego też zamówienia, które otrzymuje (…) dotyczą opracowania nowego, zindywidualizowanego i prototypowego rozwiązania.

Co istotne, zamówienia Klientów nie zawierają projektów nowych rozwiązań ani instrukcji dotyczących ich wykonania. Zamówienia zawierają tylko opis oczekiwanych właściwości i parametrów co do przedmiotowych systemów (…) i (…).

Klient przekazuje jedynie swoje sugestie, które w głównej mierze dotyczą informacji na temat dotychczas posiadanego parku maszynowego, ponieważ niezwykle ważnym aspektem jest utrzymanie kompatybilności z utrzymaniem ruchu w produkcji Klienta. W uzasadnionych przypadkach, pracownicy Spółki wykonują wstępny model (…), aby zwizualizować Klientowi swoją koncepcję.

Po złożeniu zapytania pracownicy Spółki organizują spotkanie, w którym bierze udział zespół specjalistów, którzy oceniają specyfikę oczekiwań Klienta, warunki zamówienia oraz wstępnie szacują wykonalność projektu prototypowego urządzenia. Pracownicy Spółki na etapie prac koncepcyjnych nie mogą jeszcze ocenić, czy sprostają oczekiwaniom Kontrahenta.

Ponadto, ze względu na złożoność projektów prototypowych, nigdy nie ma pełnej pewności, czy zamówienie zostanie zrealizowane zgodnie z oczekiwaniami Klienta. Proces projektowania i tworzenia prototypu niesie ze sobą wiele zmiennych i ryzyk technologicznych, które mogą ujawnić się na każdym etapie prac. Klient jest informowany, że aż do samego zakończenia realizacji projektu nie można zagwarantować, że finalnie otrzyma urządzenie w pełni spełniające jego założenia i wymagania.

Wstępna ocena projektu jest jednak możliwa dzięki wiedzy i doświadczeniu, które zdobywają poprzez ciągłe zaangażowanie w realizację projektów tworzenia innowacyjnych maszyn i rozwijanie swoich kompetencji technicznych.

Niekiedy zdarza się, że do oceny projektu i jego wykonalności a także do stworzenia koncepcji urządzenia niezbędne jest przeprowadzenie wizji lokalnej, w trakcie której następuje zapoznanie się z potrzebami takimi jak: (…) na hali produkcyjnej Klienta. Pracownicy w procesie oceny przyszłej lokalizacji maszyny muszą uwzględnić kilka kluczowych aspektów technicznych i praktycznych, które mogą wpłynąć na późniejszą efektywność, stabilność i bezpieczeństwo operacji, w tym m.in. (…).

Urządzenia zaprojektowane przez pracowników Spółki, są wyposażane w liczne dodatkowe opcje, które często są zamawiane indywidualnie, zgodnie z konkretnymi wymaganiami Klientów. Dzięki temu każde urządzenie może być w pełni dopasowane do potrzeb użytkownika, co gwarantuje optymalną funkcjonalność i efektywność.

(…) podkreśla, że wiedza oraz doświadczenie zatrudnionych pracowników umożliwiają mu projektowanie oraz produkcję maszyn o bardzo zróżnicowanych właściwościach i parametrach. Dotyczy to zarówno specyfikacji technicznych jak i materiałów, z których zostaną wykonane. Maszyny mogą być dostosowane do różnych rozmiarów oraz docelowych lokalizacji, co pozwala na pełne dopasowanie produktu do indywidualnych potrzeb.

Prace te możliwe są nie tylko dzięki wyspecjalizowanej kadrze pracowników, ale także dzięki posiadaniu zaplecza technicznego w postaci unikalnego parku maszynowego. Co istotne, (…) posiada dwa oddziały produkcyjne.

Spółka, realizując prace, korzysta z posiadanego warsztatu oraz parku maszynowego wyposażonego m.in. w:

-(…).

Znaczna część pracy twórczej pracowników Spółki odbywa się w dziale konstrukcyjno-technologicznym i realizowana jest za pomocą m.in.:

-komputerów o zaawansowanych parametrach, (…);

-oprogramowania służącego projektowaniu (…) oraz

-modelowaniu 3D;

-oprogramowania do (…);

-narzędzi do przechowywania danych;

-systemu (…);

-specjalistycznych programów do obsługiwania (…);

-oprogramowania do wizualizacji projektów.

W celu zapewnienia obecnym oraz przyszłym Kontrahentom oczekiwanych produktów w postaci maszyn takich jak systemy (…) i (…), (…) prowadzi systematyczne prace, które jego zdaniem noszą charakter badawczo-rozwojowy, których przedmiotem co do zasady jest projektowanie, tworzenie całkowicie nowych lub co najmniej zmienionych lub udoskonalonych wyrobów.

(…) podejmując się zaprojektowania oraz wyprodukowania nowego prototypu stosuje określony schemat postępowania, w oparciu o który realizuje wszystkie indywidualne projekty.

Oczywiście, w razie zaistnienia takiej potrzeby, schemat ulega bieżącej zmianie w ramach danego projektu.

Dla prac nad tworzeniem każdego zindywidualizowanego systemu (…) i (…) ułożony został harmonogram. Prace nad każdym wyspecjalizowanym projektem toczą się według etapów, które zostały ustalone na podstawie doświadczeń Spółki nad tworzeniem systemów (…) i (…) w poprzednich latach jej działalności. Spółka uznała, że prace toczone według poniższych etapów dają najpewniejsze rezultaty i pozwalają na zachowanie odpowiedniej systematyki i ciągłości w celu szybszej realizacji indywidualnych zamówień.

Wyodrębnione zostały następujące etapy:

ETAP 1: Prace dotyczące opracowania koncepcji (…).

Etap ten ma charakter autorski, a ze względu na unikalność każdego urządzenia, prace te są niepowtarzalne. W trakcie prac na tym etapie kształtowane są koncepcje całkowicie nowej maszyny przemysłowej. Na tym etapie pracownicy Spółki identyfikują obszary wiedzy, które niezbędne będą do stworzenia oczekiwanych przez Klienta funkcjonalności. W ramach tych prac, następuje identyfikacja innowacyjności tworzonego rozwiązania.

ETAP 2: Wykonanie projektu mechanicznego z listą części składowych.

Etap ten obejmuje wykonanie projektu mechanicznego, który zawiera pełną dokumentację techniczną oraz listę elementów składowych systemu (…) i (…). Projekt ten jest podstawą do realizacji dalszych prac i umożliwia precyzyjne określenie specyfikacji komponentów potrzebnych do budowy urządzenia. Doświadczona kadra inżynierska, wykorzystując wiedzę z dziedzin takich jak: (…). Kadra ta nie tylko wykorzystuje dotychczas zdobytą wiedzę, ale dzięki realizacji unikalnych urządzeń, przy wzajemnym wsparciu zdobywa nową wiedzę.

ETAP 3: Wykonanie projektu sterowania.

Etap ten polega na opracowaniu (…). Na tym etapie odbywa się wykonanie schematu (…). Pracownicy Spółki zajmują się pisaniem od podstaw programu sterowników (…) lub/oraz odpowiednio parametryzacją przemienników częstotliwości. W sytuacjach, gdy jest to niezbędne, pracownicy Spółki zajmują się tworzeniem wizualizacji na panelach (…). Etap ten wymaga również dostosowania systemu bezpieczeństwa maszyny do warunków produkcyjnych kontrahenta. Ten moment prac wymaga także przygotowania urządzenia do integracji z zewnętrznymi systemami.

ETAP 4: Wykonanie i pozyskanie niezbędnych komponentów.

Na podstawie założeń przyjętych w trakcie poprzednich etapów prac, następuje realizacja kolejnego etapu jakim jest przygotowanie niezbędnych komponentów urządzenia lub ich wytwarzanie we własnym zakresie. Prace te noszą charakter unikalny, ponieważ każdy zindywidualizowany system (…) i (…) składa się z innych elementów składowych, które muszą tworzyć spójną, pewną i bezpieczną całość. Na tym etapie pracownicy wykorzystują park maszynowy Spółki.

ETAP 5: Montaż układu zgodnie z opracowaną koncepcją.

W ramach kolejnego etapu pracownicy Spółki przeprowadzają montaż maszyny. Każdy montaż zindywidualizowanego systemu (…) i (…) niesie dla pracowników nowe wyzwania. Montaż systemu (…) i (…) jest złożonym procesem, który wymaga połączenia wielu części składowych w taki sposób, aby maszyna mogła pracować zgodnie z opracowanymi założeniami. W wyniku odpowiedniego połączenia elementów układów mechanicznych, układów pneumatycznych, układów elektronicznych powstają całkowicie nowe rozwiązania. Niekiedy zdarza się, że na tym etapie wykrywane są nieprawidłowości w opracowanym projekcie i jego założeniach. Ujawnienie tych nieprawidłowości prowadzi do prac nad poprawkami w zakresie poprzednich etapów. Wiedza zdobyta w trakcie tego etapu może być wykorzystana do opracowywania kolejnych innowacyjnych systemów (…) i (…).

ETAP 6: Wykonanie testów systemów (…) i (…) i odbiór na zgodność z ustalonymi wymaganiami wstępnymi.

Na tym etapie, po montażu maszyny następuje szereg jej testów, które mają na celu ujawnienie ewentualnych i nieprzewidzianych wcześniej niezgodności z założeniami, a także potwierdzenie spełnienia wymogów funkcjonalnych i wydajnościowych. Z racji, że opracowywanie i budowa unikalnych, zindywidualizowanych maszyn cechuje się nieprzewidywalnością, testy te są niezbędne. W ramach testów wykrywane są nieprawidłowości, które powodują, że Spółka musi dokonać poprawki dotyczące prac zrealizowanych w poprzednich etapach.

Niekiedy zdarza się, że ostateczne prace nad stworzeniem urządzenia odbywają się po próbnym uruchomieniu u Klienta. W takich sytuacjach, Klient testuje maszynę w swoim środowisku produkcyjnym i zgłasza do Spółki swoje uwagi. Sporadycznie zdarza się, że na konieczność dokonania zmian w koncepcji maszyny wpływa przetestowanie jej z użyciem właściwego produktu (produktu Klienta, który będzie transferowany za pomocą systemu (…) i (…)).

Zdarza się też, że Klient dostarcza taki produkt do Spółki, aby pracownicy (…) mogli testować maszynę z użyciem produktu właściwego jeszcze w siedzibie Spółki. Jednakże często zdarza się, że Klient dostarczył produkt w stanie niewłaściwym, np. Zamawiający dostarcza produkt suchy, nie zwracając uwagi, że w trakcie realizacji produkcji, wyroby są mokre. Oznacza to, że pracownicy (…) muszą zmienić koncepcję i projekt maszyny, aby dostosować ją do pracy z produktami w innym stanie.

(…) dążąc, w procesie projektowania oraz produkcji oferowanych przez siebie maszyn, do realizacji zindywidualizowanych zamówień pozyskuje nie tylko nową wiedzę branżową, ale także uzyskuje nową wiedzę i doświadczenie w zakresie projektowania i budowy systemów (…) i (…).

W wyniku systematycznych i uporządkowanych działań pracowników Wnioskodawcy powstają całkowicie nowe, unikalne rozwiązania techniczne. Wiedza ta lub co najmniej jej część może zostać wykorzystana do podejmowania prób tworzenia innych unikalnych maszyn.

Spółka w trakcie realizowanych prac prowadzi kompleksową dokumentację projektową każdej maszyny, aby móc w razie potrzeby wykorzystać ją w przyszłości, np. gdy Klient zgłosi ponowne zamówienie na produkt, który został dla niego wcześniej zaprojektowany.

(…), zgodnie z opisaną wyżej systematyką opracował dotychczas prototyp opisanego niżej systemu (…) i (…):

System (…) i (…).

Zakres projektu, jego stopień skomplikowania i połączenia z zewnętrznymi urządzeniami Klienta znacząco przewyższał ówczesne projekty realizowane przez firmę (…). Projekt obejmował dobór, instalację i integrację (…) robotów, a także zapewnienie spełnienia wymagań dotyczących ich wydajności i niezawodności w trakcie pracy systemu (…). Konieczna była również analiza ryzyka i audyt w celu zapewnienia bezpiecznych warunków pracy operatorów w strefach zrobotyzowanych. System sterowania został także zintegrowany z systemem (…) Klienta. Prace w zakresie integracji i uruchomienia robotów, a także integracji systemu z systemem (…) zostały włączone do zakresu projektu pierwszy raz w historii projektów realizowanych przez firmę (…).

Ponadto, konieczne było dokładnie dostosowanie projektu do wymogów procesu Klienta, wymiarów przenoszonych detali i specyfiki zewnętrznych urządzeń Klienta, tak aby spełnić dodatkowe wymagania.

Po raz pierwszy wykorzystano tak dużą liczbę czujników (kilkaset) w systemie sterowania. Wielkość programów sterowników zawierała łącznie ponad tysiąc stron co przewyższało stopniem skomplikowania wszystkie dotychczasowe projekty. Z powodu ograniczonego miejsca w strefie zrobotyzowanej zastosowano piętrowe układy przenośników zaprojektowane specjalnie na potrzeby projektu. Opracowano unikatowe systemy pozycjonowania (…) z dokładnością spełniającą wymagania dla stanowisk zrobotyzowanych i z możliwością pomiaru wysokości stosu w trakcie trwania procesu. Na wzrost innowacyjności tego projektu wpłynęła również konieczność wykonania projektu na zgodność z dyrektywą maszynową i dyrektywą kompatybilności elektromagnetycznej. Część komponentów wykorzystanych w projekcie zostało zaprojektowanych specjalnie pod zastosowanie w omawianym projekcie.

Efektem projektu było opracowanie koncepcji, zaprojektowanie i wykonanie systemu (…) spełniającego określone wymagania dotyczące niezawodności i wydajności. Celem opisywanego projektu był (…) do (…) wykonanych z tworzywa sztucznego. Opisany system miał zostać dostosowany do (…), o różnych wymiarach ((…)). System musiał zostać podzielony na dwie strefy: strefę brudną i strefę czystą, które zostaną oddzielone od siebie ścianą. W strefie brudnej miał odbywać się (…) po procesie formowania (…), a następnie proces paletyzacji przed załadunkiem do autoklawu. W strefie czystej następuje (…) po zakończonym procesie (…) w (…) do maszyn (…). System miał składać się z (…) przenośników, (…) stołów do (…), (…) robotów ((…) i (…)) transportera do transferu (…), klatki bezpieczeństwa, (…) śluz do (…).

W projekcie zostały wykorzystane wyłącznie przenośniki o konstrukcji (…) – w zależności od przeznaczenia danego przenośnika. Przenośniki zostały podzielone ze względu na typ i wymiary na (…) przenośników pełni funkcję transferową dla wyrobów Klienta. Kolejne dwa typy przenośników wchodzących w skład systemu pełnią funkcję (…), który ma doprowadzić transportowane (…) do robota, a także wykonują operację pozycjonowania detalu przed pobraniem go przez robota. Dwa ostatnie rodzaje przenośników są odpowiedzialne za (…) w systemie, a także wykonują obrót (…) zgodnie ze wskazaniem odbiorcy układu i przekazują go w automatycznej sekwencji do (…). Ostatnim typem przenośników są przenośniki (…). Część przenośników została wyposażona w bramki pneumatyczne przeznaczone do przekierowania produktów na odpowiedni tor ciągu technologicznego. Bramki zostały wyposażone w siłowniki (…), zespoły przygotowania powietrza i niezbędne wyposażenie dodatkowe.

W zakresie projektu było również wykonanie osłon z tworzywa sztucznego zgodne z wymaganiami bezpieczeństwa na wyjściu z maszyn formujących oraz na wejściu do maszyn pakujących Klienta. Projektowana linia została wyposażona w elementy o podwyższonej odporności na działanie promieniowania UV. Wykorzystana w projekcie klatka bezpieczeństwa została dostosowana do wymogów pracy w strefie zrobotyzowanej i wymogów odpowiednich norm. Opisywany system miał działać według poniższego opisu: (…). Transportery zostają zintegrowane z czterema maszynami formującymi (…) pierwszego typu i z trzema maszynami formującymi (…) typu drugiego. Linia zostaje skonstruowana w taki sposób, aby poszczególne przenośniki odbierające po formowaniu (…) tego samego typu łączyły się w jedną linię technologiczną. (…) i łączenie poszczególnych linii zostaje zrealizowane dzięki zamontowaniu dedykowanych (…), które zapewnią równe odstępy pomiędzy transportowanymi (…) podawanie (…) z obu łączonych linii. W obrębie pracy (…) zostają zamontowane osłony zgodne z wymaganiami dyrektywy maszynowej.

Następnym elementem systemu była (…), która (…) w celu prawidłowego ułożenia ich w ramce (…) przed pochwyceniem ich przez robota typu (…). Sterowanie bramki pneumatycznej zostało zrealizowane w taki sposób, aby zapewnić prawidłowe rozłożenie (…) w ramce pozycjonującej. Bramka została wyposażona w czujniki wykrywające obecność (…), które wyzwalają pracę siłowników odpowiedzialnych za zamykanie i otwieranie bramki. Przed ramką formującą zamontowane zostały (…) umożliwiające zwiększenie dokładności podawania (…) do ramki. (…) z ramek (…) będą pobierane przez robota (…) przy pomocy dedykowanego chwytaka do pobrania wielu sztuk jednocześnie. Następnie robot odkłada (…) do palety, która znajduje się na transporterze rolkowym. Po zapełnieniu palety przez (…), paleta jest pobierana przez robota (…) i układana piętrowo na wózku jezdnym. Palety na wózku są ustawiane piętrowo, do momentu gdy wysokość stosu palet przekroczy ustaloną wartość. Gdy zamontowany czujnik wykryje obecność palety na określonej wysokości, wyzwalany zostaje ruch i palety zostają przepchnięte przez śluzę bezpieczeństwa. Po przepchnięciu palet następuje odryglowanie drzwi, dzięki czemu operator znajdujący się w strefie bezpiecznej może pobrać palety i przetransportować je do autoklawu. Po zakończeniu procesu sterylizacji w autoklawie, palety zostają wyciągane przez operatora w strefie czystej i przekazywane na stanowisko depaletyzacji. Na stanowisku depaletyzacji robot (…) pobiera poszczególne palety i odkłada je w polu pracy robotów (…). Z pojedynczych palet (…) zostają pobrane i przekazane na przenośniki. Następnie, (…) zostają przenoszone przez układ przenośników do maszyn pakujących typu (…). Przenośniki przekazują (…) do stołów buforujących, gdzie (…) zostają obrócone i przekazane bezpośrednio do pakowania. Układ przenośników rozdziela transportowane (…) pomiędzy maszyny pakujące. Odpowiednio pomiędzy 3 maszyny pakujące jeden typ (…) i 2 maszyny pakujące drugi typ (…).

W ramach projektu miał zostać wykonany kompletny układ sterowania łącznie z integracją wszystkich układów z maszynami zewnętrznymi klienta. System sterowania został zrealizowany w oparciu o 3 szafy sterownicze. System sterowania został podzielony na strefy uwzględniając strefę brudną, czystą i strefę zrobotyzowaną. Ponadto, system sterowania uwzględniał poszczególne strefy przepływu produktów. Szafy sterownicze zostały wyposażone w przemienniki częstotliwości, sterowniki (…), panele operatorskie ((…)), programowalne sterowniki bezpieczeństwa, wyłączniki główne i wyłączniki bezpieczeństwa. Panele operatorskie posiadają możliwość przełączenia trybu pracy na serwisowy lub automatyczny. Do szafy sterowniczej odpowiedzialnej za strefę zrobotyzowaną dołączone zostały dwie szafki rozdzielcze z panelami operatorskimi umożliwiające sterowanie układem, a także kontrolery do obsługi robotów. Sterowanie systemem odbywa się za pomocą paneli operatorskich. Obwód bezpieczeństwa został podzielony według szaf sterowniczych. Przyciski bezpieczeństwa zostały rozmieszczone wzdłuż urządzeń wchodzących w skład systemu i są obsługiwane przez programowalne sterowniki bezpieczeństwa. Sterowniki integrują obwód bezpieczeństwa, umożliwiając bezpieczne wejście do strefy zrobotyzowanej wyłącznie po zatrzymaniu i zablokowaniu robotów.

Zaprojektowany system bezpieczeństwa został poddany audytowi bezpieczeństwa zgodnie z wymaganiami dyrektywy maszynowej (…). Do systemu transportowego zostało podłączone sprężone powietrze i następnie doprowadzone do kolektorów pneumatycznych. Kolektor pneumatyczny doprowadzać ma sprężone powietrze do chwytaków i bramek pneumatycznych. Bramki pneumatyczne kolejkujące (…) przed ułożeniem w ramce zostały wyposażone w czujniki wykrywające obecność (…) i zamykają się przy pomocy siłowników po odliczeniu określonej liczby (…). Sterowanie systemem miało również obejmować sterowanie śluzami bezpieczeństwa i odpowiadać za odryglowanie drzwi po przepchnięciu wózków jezdnych do określonego miejsca w systemie, a także wyzwolenie ruchu gotowych układów ramek do strefy bezpiecznej. Śluzy bezpieczeństwa zostały wyposażone w wyłączniki bezpieczeństwa z diodami (…) informującymi o statusie pracy śluzy i kasety sterującej pracą śluzy. W ramach zaprojektowanego systemu sterowania miał zostać wykonany dobór i zaprogramowanie robotów zgodnie z charakterystyką procesu i jego cyklem. Do wybranych robotów zostały dostosowane chwytaki, dedykowane do przewidzianej funkcji i rodzaju przenoszonych produktów. System sterowania musiał być w pełni zintegrowany z robotami i wymieniać dane niezbędne do zachowania ciągłości procesu. W strefie zrobotyzowanej koniecznie było spełnienie wymagań dotyczących bezpieczeństwa pracy robotów w sąsiedztwie pracowników produkcyjnych. Zadaniem systemu sterowania miało być odpowiednie przekierowywanie (…) po depaletyzacji do maszyn pakujących w zależności od typu (…) i obłożenia systemu transportowego. Logika systemu sterowania i rozdzielania (…) musiała zapewnić spełnienie wymagań dotyczących wydajności całego systemu. System sterowania musiał zostać dostosowany do ściśle określonych wymagań wydajnościowych i niezawodności (ustalony maksymalny dopuszczalny czas przestoju i ustalona maksymalna dopuszczalna liczba błędów). System sterowania musiał zostać zintegrowany z oprogramowaniem (…) Klienta i dostarczać dane niezbędne do kontrolowania ciągłości produkcji i jej rozliczania ((…)). Zakres projektu obejmował zaprojektowanie, wykonanie i przetestowanie prototypu, następnie wykonanie testów na hali produkcyjnej Klienta. Po uruchomieniu systemu, a następnym podłączeniu go do urządzeń produkcyjnych, system musiał przejść testy dotyczące wymaganej niezawodności i wydajności.

Różnice pomiędzy pracami rutynowymi a pracami realizowanymi w ramach projektu:

-skala i zakres realizowanego projektu wykracza znacząco poza dotychczasowe realizacje i zamówienia;

-dopasowanie konstrukcji systemu przenośników do warunków panujących na terenie zakładu produkcyjnego Klienta;

-dokładne uwzględnienie w projekcie zewnętrznych urządzeń Klienta pracujących w obrębie systemu przenośników;

-dostosowanie projektowanych urządzeń do specyfiki procesu produkcyjnego Klienta i wymiarów transportowanych produktów;

-wykonanie i zaprojektowanych (…);

-wykonanie i realizacja pełnego projektu zrobotyzowanego (…);

-dodatkowy nadzór działu technicznego podczas montażu i testów systemu;

-konieczność spełnienia dodatkowych wymagań dotyczących wydajności i niezawodności przez projektowany system;

-dostosowanie projektu urządzeń do wymagań wydajnościowych Klienta;

-dobór komponentów niezbędnych do wykonania urządzeń w oparciu o wymagania dotyczące wydajności i niezawodności;

-dostosowanie poszczególnych elementów maszyn pod kątem działania promieniowania UV;

-wykorzystanie w projekcie siłowników pneumatycznych odpowiedzialnych za przekierowywanie produktów na odpowiedni tor systemu;

-wykonanie systemu sterowania uwzględniającego sterowanie procesem dostarczania (…) do pakowania uwzględniając wymagania wydajnościowe i charakterystykę procesu i produktu Klienta;

-projekt systemu sterującego wykraczający wielokrotnie wielkością i stopniem skomplikowania ponad te dotychczas realizowane;

-dobór odpowiednich elementów dodatkowych do siłowników pneumatycznych;

-zaprojektowanie szafek sterowniczych pod zespół przygotowania powietrza i wyspy elektrozaworowe;

-zaprojektowanie i wykonanie systemów pozycjonowania stosów paletek Klienta z możliwością pomiaru ich wysokości w trakcie procesu produkcji;

-zaprojektowanie i wykonanie stref bezpiecznego dostarczania i usuwania stosów z zamkniętej dla ludzi strefy zrobotyzowanej;

-szkolenie obsady produkcyjnej z zakresu obsługi przenośników i robotów;

-zintegrowanie systemu sterowania z zainstalowanymi w projekcie robotami i umożliwienie wymiany danych pomiędzy robotami a systemem sterowania;

-zintegrowanie systemu sterowania z systemem (…) Klienta, umożliwiając przesyłanie danych dotyczących procesu do systemu (…) i rozliczanie wydajności procesu produkcji;

-wykonanie dodatkowych testów systemu na hali produkcyjnej Klienta;

-wykonanie audytu bezpieczeństwa projektowanego systemu;

-uwzględnienie w projekcie ryzyk związanych z pracą operatorów produkcyjnych w strefie pracy robotów i zagwarantowanie bezpiecznych warunków pracy dla operatorów;

-wykonanie wstępnej oceny ryzyka projektu;

-wykonanie oceny zgodności projektu z dyrektywą kompatybilności elektromagnetycznej.

Ryzyka, z jakimi musieli mierzyć się pracownicy Spółki:

-brak inżyniera procesu po stronie Klienta powodujący możliwe rozbieżności w interpretacji założeń;

-brak wsparcia merytorycznego ze strony Klienta w zakresie specyfiki procesu produkcyjnego;

-brak doświadczenia i znajomości zagrożeń w procesie technologicznym;

-brak doświadczenia po stronie Klienta w obsłudze linii technologicznej zintegrowanej z systemem autoklawu;

-niezgodność rzeczywistych transportowanych produktów ze specyfikacją i dostarczonymi próbkami do prototypowania;

-nieuwzględnienie przez Klienta zmian w specyfikacji produktu w trakcie realizacji projektu;

-wymiary zaprojektowanych ślimaków separujących uniemożliwiają transport (…) i powodują zatrzymanie linii lub uszkodzenie (…);

-odchylenia od wymiarów kształtów (…) uniemożliwiają przekazanie przez ślimaki separujące;

-duża odległość Klienta od firmy może powodować opóźnienie w reakcji na powstały błąd;

-wykonanie (…) powoduje przerwy w pracy robota i brak możliwości pobrania sztuk;

-zaprojektowane (…);

-napisane ścieżki pracy robota nie pozwalają na realizację procesu produkcyjnego w wymaganym czasie;

-kolizja robota podczas prototypowania powodująca długotrwałą przerwę w realizacji projektu;

-ryzyko opóźnień w realizacji projektu ze względu na szeroki zakres części i komponentów potrzebnych do realizacji;

-zapylenie na hali Klienta może powodować zakłócenia w pracy systemu;

-ryzyko uszkodzenia prototypu w trakcie pracy przez pracowników produkcyjnych Klienta;

-duże koszty powodujące ryzyko zablokowania środków finansowych firmy na dłuższy czas;

-ryzyko utraty innych Klientów wynikające z zaangażowania znacznej części zespołu i środków produkcji w długim czasie trwania projektu;

-niedostosowanie zaprojektowanych konstrukcji do dodatkowych wymagań wynikających ze specyfiki procesu Klienta i przenoszonych produktów;

-projekt urządzeń nie został dostosowany do pozostałych maszyn użytkowanych przez Klienta w procesie;

-ryzyko dodatkowych kosztów związanych ze zmianami w trakcie realizacji wynikające z tego, że w momencie montażu Klient nie posiadał wszystkich maszyn, które docelowo mają współpracować z zaprojektowaną linią i nie podał ich pełnej specyfikacji;

-ryzyko strat związanych z uszkodzeniami produktu w trakcie transportu;

-ryzyko opóźnienia zakończenia projektu ze względu na wydłużone czasy oczekiwania na komponenty elektroniczne;

-sterowanie bramką pneumatyczną przed podawaniem (…) na ramki nie działa zgodnie z wymaganiami;

-ryzyko uszkodzenia się lub wypadnięcia transportowanych detali w trakcie (…);

-wymiary hali produkcyjnej i rozmieszczenie maszyn zewnętrznych na (…) hali są niezgodne z rzeczywistym;

-ryzyko dodatkowych przestojów w procesie ze względu na błąd podczas przenoszenia (…) do strefy bezpiecznej ((…));

-logika systemu sterowania wpływa na obniżenie wydajności systemu transportowego i niespełnienie wymogów projektu;

-projekt stołów do (…) przed maszynami pakującymi ogranicza wydajność systemu i powoduje blokowanie transportowanych (…);

-brak synchronizacji pracy (…) i (…) w jednym układzie;

-zaprojektowane urządzenia lub komponenty wykorzystane w projekcie nie spełniają wymogów bezpieczeństwa;

-ryzyko strat związanych z wypadaniem i rozrzucaniem produktów w trakcie transportu;

-negatywny wpływ przenośników na bezpieczeństwo produktu dla odbiorcy końcowego;

-brak zgodności założeń i wyników pomiarów wykonanych przed rozpoczęciem projektowania konstrukcji nośnej ze stanem faktycznym w miejscu instalacji u Klienta.

(…) pragnie zaznaczyć, że opisany wyżej projekt systemu (…) i (…) stanowi prototyp, który został zaprojektowany i skonstruowany przez Jego pracowników po raz pierwszy w historii Spółki.

Stworzony i opisany wyżej system (…) i (…) został indywidualnie zaprojektowany i dostosowany do pracy w warunkach odpowiednich dla Klienta oraz odpowiada za prace w ramach wyspecjalizowanych procesów zachodzących w jego środowisku. Pracownicy Spółki nie tylko zajęli się projektowaniem tego systemu (…) i (…), ale także zajęli się jego odpowiednim montażem i integracją wszystkich części składowych.

Do prac, które zdaniem Wnioskodawcy mieszczą się w definicji prac, o których mowa w przepisie art. 4a pkt 26 ustawy o CIT, nie klasyfikuje działań, które obejmują jedynie rutynowe lub okresowe zmiany wprowadzane do produkowanych maszyn, nawet jeżeli w Jego ocenie zmiany te mają charakter ulepszeń.

Do prac o charakterze, o którym mowa w przepisie art. 4a pkt 26 ustawy o CIT, Wnioskodawca zalicza tylko prace nad systemami (…) i (…), w których dochodzi do istotnych zmian w zakresie ich opracowania względem dotychczas wytworzonych.

Wszelkie prace polegające na projektowaniu prototypów systemów (…) i (…) podejmowane są w sposób systematyczny oraz mają twórczy charakter. Prace podejmowane w trakcie projektowania przedmiotowych systemów (…) i (…) są twórcze, ponieważ ich rezultatem każdorazowo jest całkowicie nowy produkt.

Realizacja tworzenia nowych systemów (…) i (…) w Spółce zaczyna się od etapu pomysłu, opracowania koncepcji oraz harmonogramu działania. Każdy nowy prototyp charakteryzuje się innowacyjnością, ponieważ każdorazowo projektowany jest z myślą o precyzyjnych wymaganiach Klienta. Dzięki temu każdy system (…) i (…) posiada specyficzne funkcje oraz unikalne parametry, takie jak indywidualne wymiary, moc i dostosowanie do rodzaju produktu, który ma być transferowany z jego użyciem.

Proces tworzenia prototypu obejmuje analizę potrzeb Klienta, wybór odpowiednich materiałów, projektowanie funkcji, testowanie oraz optymalizację projektu, aby maksymalnie odpowiadał docelowym zastosowaniom. Tego rodzaju podejście gwarantuje, że finalny produkt nie tylko spełni oczekiwania Klienta, ale też wyróżni się jako innowacyjny wkład w branżę.

Prace nad prototypami systemów (…) i (…) nie tylko przyczyniają się do ciągłego zdobywania i rozwijania wiedzy przez pracowników Spółki, ale także mają na celu pozyskanie wiedzy istotnej dla rozwoju całej branży, w szczególności przedsiębiorstw korzystających z system (…) i (…).

Dzięki innowacyjnym rozwiązaniom wprowadzanym na etapie projektowania i testowania, Spółka może opracowywać technologie, które odpowiadają na rosnące wymagania dotyczące wydajności, precyzji, a także specyficznych warunków pracy maszyn w różnych środowiskach przemysłowych.

Opracowywane prototypy przyczyniają się zatem do rozwoju nowych standardów oraz lepszej efektywności technologicznej, co wspiera branżę w odpowiedzi na dynamicznie zmieniające się potrzeby rynku i umożliwia wdrażanie bardziej zaawansowanych, dostosowanych rozwiązań produkcyjnych.

Wiedza zdobywana i utrwalana przez zespół pracowników w procesie prac nad wybranym prototypem systemu (…) i (…) prowadzi co do zasady do pomyślnego zakończenia projektu tj. stworzenia nowego prototypu, który wypełnia oczekiwania Klienta.

Jednakże ze względu na złożoność projektów prototypowych, nigdy nie ma pełnej pewności, czy zamówienie zostanie zrealizowane zgodnie z oczekiwaniami. Proces projektowania i tworzenia prototypu niesie ze sobą wiele zmiennych i ryzyk technologicznych, które mogą ujawnić się na każdym etapie prac. Klient jest informowany, że aż do samego zakończenia realizacji projektu nie można zagwarantować, że finalnie otrzyma urządzenie w pełni spełniające jego założenia i wymagania.

Po akceptacji przetestowanego produktu dochodzi każdorazowo do zbycia gotowego systemu (…) i (…) na rzecz Zamawiającego. (…) uzyskuje więc przychody z tytułu sprzedaży tego produktu. Prototyp systemu (…) i (…) stanowi więc docelowe rozwiązanie, gotowe do komercyjnego wykorzystania, tj. pełnowartościowy wyrób.

(…) stoi na stanowisku, że przedmiotowe we wniosku prace, mają swój faktyczny koniec z momentem finalnej akceptacji produktu przez Zamawiającego.

W związku z realizacją prac nad tworzeniem systemów (…) i (…) ponosił następujące koszty:

1)wynagrodzenia personelu,

2)koszty nabycia materiałów, w tym podzespołów przedmiotowych prototypów systemów (…).

Koszty materiałów i surowców:

W celu realizacji prototypów systemów (…) w ramach prac, które zdaniem Spółki noszą charakter prac, o których mowa w przepisie art. 4a pkt 26 ustawy o CIT, (…) nabywa niezbędne do wytworzenia tych prototypów materiały lub gotowe podzespoły:

ELEMENTY KONSTRUKCYJNE:

(…).

ELEMENTY NAPĘDOWE I ELEMENTY PRZENIESIENIA NAPĘDU:

(…).

MEDIUM TRANSPORTUJĄCE:

(…).

KOMPONENTY SYSTEMÓW STERUJĄCYCH I AUTOMATYKI PRZEMYSŁOWEJ:

(…).

SIŁOWNIKI ELEKTROMAGNETYCZNE I PNEUMATYCZNE:

(…).

BANDY I SYSTEMY PROWADZENIA PRODUKTU:

(…).

KONSTRUKCJE WSPORCZE

POKŁADY LINII/PRZENOŚNIKÓW

(…).

ELEMENTY WIND

(…).

OSŁONY I WYGRODZENIA

(…).

Powyższy katalog ma charakter przykładowy, ponieważ Spółka ponosi różnorodne wydatki w zależności od specyfikacji każdego indywidualnego zamówienia. Ponadto, z uwagi na fakt, że Spółka nadal prowadzi prace projektowe, nie jest w stanie precyzyjnie przewidzieć, jakie materiały będzie musiała nabywać w przyszłości.

(…) podkreśla jednocześnie, że bez nabycia i zastosowania odpowiednich materiałów i surowców realizacja prac nad stworzeniem przedmiotowych systemów (…) i (…) byłaby niemożliwa.

Istotnym jest, że w celu stworzenia każdego odrębnego urządzenia, pracownicy Spółki muszą w sposób indywidualny dostosowywać materiały, surowce oraz gotowe podzespoły, a także zapewnić ich odpowiednie zintegrowanie oraz połączenie. Pracownicy Spółki w zależności od danego projektu muszą zapewnić odpowiednią konstrukcję maszyny oraz jej gabaryty. W związku z powyższym pracownicy Spółki muszą wykonać operacje takie jak: (…).

Niekiedy zdarza się, że (…) musi podjąć decyzję o zakupie gotowych podzespołów od zewnętrznych dostawców przede wszystkim ze względów ekonomicznych. Produkcja wszystkich komponentów we własnym zakresie lub inwestycja w odpowiednie narzędzia i maszyny niezbędne do ich wytworzenia generowałaby znaczne koszty, które przełożyłyby się na ostateczną cenę maszyn. Taki wzrost ceny mógłby zniechęcić potencjalnych Klientów i ograniczyć konkurencyjność produktów na rynku. Zakup gotowych komponentów pozwala zatem Spółce na obniżenie kosztów produkcji, jednocześnie umożliwiając skoncentrowanie się na dostosowywaniu maszyn do specyficznych wymagań zamawiającego i zapewnianiu wysokiej jakości finalnych urządzeń. Bardzo ważnym jest jednak fakt, że niekiedy to pracownicy Spółki opracowują wyspecjalizowane zapotrzebowanie na gotowy podzespół opracowując jego oczekiwane właściwości lub parametry i wysyłają firmom produkującym niniejsze podzespoły wysoce zaawansowane projekty lub oczekiwania co do ich wykonania.

Przykładem takich gotowych podzespołów są:

(…).

Materiały zakupione przez Spółkę (…) podlegają tak daleko idącym modyfikacjom – takim jak docinanie, formowanie i adaptacja do specyficznych wymagań konstrukcyjnych – że ich późniejsze rozmontowanie skutkować może nieodwracalnym uszkodzeniem. W praktyce oznacza to, że po demontażu stają się one niezdatne do ponownego użytku i kwalifikują się jako odpady. Taki stan rzeczy wynika z konieczności precyzyjnego dostosowania elementów do funkcji oraz wymagań technicznych każdej maszyny, co skutecznie uniemożliwia ich wtórne zastosowanie po zakończeniu prac koncepcyjnych.

Spółka dokumentuje przekazanie poszczególnych rodzajów materiałów i surowców oraz ich ilości do prac nad stworzeniem wybranego systemu (…) i (…) za pomocą dokumentu wewnętrznego. Dokument ten umożliwia jednoznaczną identyfikację materiałów wykorzystanych w danym projekcie. Dzięki temu, na podstawie powyższej dokumentacji, Spółka może precyzyjnie określić, jakie aktywa rzeczowe – materiały i surowce – zostały zużyte przy realizacji poszczególnych prac.

W efekcie, (…) jest w stanie określić dokładnie koszty nabycia materiałów i surowców przypadające na dany projekt stworzenia systemu (…) i (…).

Koszty pracownicze:

Do realizacji zamówień indywidualnych na systemy (…) i (…) Spółka powołała specjalny zespół (dalej: „Zespół”).

Należy podkreślić, że pracownicy są kluczowi przy projektowaniu i budowie każdego systemu (…) i (…) - obmyślają możliwość stworzenia maszyny oczekiwanej przez Klienta, opracowują zamierzenia, koncepcję, harmonogram prac. To oni projektują oraz tworzą zaprojektowane urządzenia. Pracownicy Spółki biorą udział we wszelkich pracach, które są związane z opracowaniem nowej maszyny oraz biorą udział we wszystkich testach i próbach.

W skład Zespołu wchodzą zaangażowane działy wg struktury organizacyjnej:

•dyrektor ds. badań i rozwoju;

•specjalista ds. projektów;

•biuro projektowe (technolog, konstruktor, automatyk);

•produkcja ((…)).

(…) na bieżąco prowadzi ewidencję czasu pracy poszczególnych pracowników wchodzących w skład Zespołu, poświęconego na prace nad systemami (…) i (…).

Wnioskodawca zaznacza, że prace nad projektowaniem oraz tworzeniem nowych, zindywidualizowanych systemów (…) i (…) na dzień sporządzenia przedmiotowego wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej nie mają charakteru projektu zakończonego. (…) nadal skupia się na rozwoju w celu możliwości realizowania zamówień na całkowicie nowe, zindywidualizowane systemy (…) i (…).

Spółka zwraca uwagę, że wszystkie poniesione w ramach realizacji projektu koszty, które chciałaby odliczyć w ramach skorzystania z ulgi badawczo-rozwojowej stanowią dla Niej koszty uzyskania przychodu oraz nie zostały one zwrócone w jakiejkolwiek formie.

Spółka nie posiada statusu centrum badawczo-rozwojowego określonego w ustawie z dnia 30 maja 2008 r. o niektórych formach wspierania działalności innowacyjnej (tekst jedn. Dz. U. z 2022 r. poz. 2474).

Ponadto, Spółka nie prowadzi działalności na terenie specjalnej strefy ekonomicznej lub na podstawie decyzji, o której mowa w ustawie z dnia 10 maja 2018 r. o wspieraniu nowych inwestycji (tekst jedn. Dz. U. z 2024 r. poz. 459 z późn. zm.). W związku z powyższym, Spółka nie korzysta ze zwolnień podatkowych, o których mowa w przepisie art. 17 ust. 1 pkt 34 lub 34a ustawy o CIT.

Ponadto, uzupełnili Państwo opis stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego w następujący sposób:

1)Na podstawie jakiej umowy osoby wchodzące w skład Zespołu wykonują prace opisane we wniosku (na podstawie umowy o pracę, zlecenie, umowy o działo, czy innej)?

Osoby wchodzące w skład Zespołu wykonują prace opisane we wniosku na podstawie umowy o pracę. Wnioskodawca zaznacza jednakże, że przedmiotem zadanych przez niego pytań w złożonym wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej nie jest zaliczenie do kosztów kwalifikowanych kosztów wynagrodzeń pracowników.

2)W zależności od odpowiedzi na ww. pytanie, czy koszty wynagrodzeń tych pracowników stanowią należności z tytułów, o których mowa w:

-art. 12 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych?

-art. 13 pkt 8 lit. a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych?

Koszty wynagrodzeń pracowników stanowiących Zespół stanowią należności z tytułów, o których mowa w przepisie art. 12 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych. Wnioskodawca zaznacza jednakże, że przedmiotem zadanych przez niego pytań w złożonym wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej nie jest zaliczenie do kosztów kwalifikowanych kosztów wynagrodzeń pracowników.

3)Czy przedmiotem pytania nr 2 jest również wynagrodzenie za czas choroby, urlopu, lub innej nieobecności pracownika (jakiej?)?

Przedmiotem pytania nr 2 nie jest zaliczenie do kosztów kwalifikowanych kosztów wynagrodzeń pracowników.

Pytania

1.Czy działalność Spółki w zakresie projektowania oraz produkowania innowacyjnych systemów (…) i (…) do indywidualnych potrzeb Klientów – jest działalnością badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 4a pkt 26 ustawy o CIT?

2.Czy w przypadku twierdzącej odpowiedzi na pytanie oznaczone nr 1, opisane przez Spółkę koszty ponoszone, na Jej zdaniem, prowadzoną działalność badawczo-rozwojową, stanowić będą koszty kwalifikowane w rozumieniu art. 18d ust. 2 ustawy o CIT?

Państwa stanowisko w sprawie (ostatecznie sformułowane we wniosku oraz w uzupełnieniu wniosku)

Ad. 1

Zdaniem Wnioskodawcy, działalność Spółki w zakresie projektowania oraz produkowania innowacyjnych systemów (…) i (…) dostosowanych do indywidualnych potrzeb Klientów - jest działalnością badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 4a pkt 26 ustawy o CIT.

Definicja działalności badawczo-rozwojowej została wyjaśniona w art. 4a pkt 26 ustawy o CIT, zgodnie z którą przez działalność badawczo-rozwojową należy rozumieć działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

W myśl art. 4a pkt 27 ww. ustawy: ilekroć w ustawie jest mowa o badaniach naukowych - oznacza to:

a)badania podstawowe w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 1 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce;

b)badania aplikacyjne w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.

Z kolei, w definicji prac rozwojowych zawartej w art. 4a pkt 28 ustawy o CIT wskazano, że oznaczają one prace rozwojowe w rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.

Na podstawie art. 4 ust. 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce: badania naukowe są działalnością obejmującą:

1)badania podstawowe rozumiane jako prace empiryczne lub teoretyczne mające przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie komercyjne;

2)badania aplikacyjne rozumiane jako prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów lub usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń.

Stosownie do art. 4 ust. 3 ww. ustawy, prace rozwojowe są działalnością obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.

Zatem, w rozumieniu ww. przepisów określona działalność spełnia definicję działalności badawczo- rozwojowej, jeżeli łącznie zachodzą następujące przesłanki:

-działalność ma charakter twórczy,

-działalność jest podejmowana w sposób systematyczny,

-działalność ma na celu zwiększenie zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

Powyższe kryteria zostały wyróżnione oraz omówione przez Ministra Finansów w Objaśnieniach podatkowych z dnia 15 lipca 2019 r. dotyczących preferencyjnego opodatkowania dochodów wytwarzanych przez prawa własności intelektualnej (dalej: „Objaśnienia MF”), które w części 3.2.1. poświęcone są pojęciu działalności badawczo-rozwojowej.

Zgodnie z Objaśnieniami MF działalność twórcza to zespół działań podejmowanych w kierunku tworzenia. Z kolei w doktrynie prawa autorskiego podkreśla się natomiast, że cecha twórczości związana jest przede wszystkim z rezultatem działalności człowieka o charakterze kreacyjnym i jest spełniona wówczas, gdy istnieje nowy wytwór intelektu. Ponadto, uznać należy, że na potrzeby działalności badawczo-rozwojowej, w stopniu minimalnym, wystarczające jest działanie twórcze na skalę przedsiębiorstwa, tzn. przedsiębiorca we własnym zakresie (w ramach prowadzonych prac badawczo-rozwojowych) opracowuje nowe lub ulepszone produkty, procesy, usługi, nawet jeżeli podobne rozwiązanie zostało już opracowane przez inny podmiot.

Zdaniem Spółki, realizowane prace nad projektowaniem i produkcją zindywidualizowanych systemów (…) i (…) należy uznać za kreatywne, ponieważ za każdym razem bazują na nowym projekcie, który jest starannie dostosowany do specyficznych potrzeb Klienta. Taki proces nie opiera się na powielaniu standardowych rozwiązań, lecz wymaga tworzenia unikalnych koncepcji i wdrażania nowych rozwiązań technicznych. W efekcie powstaje zupełnie nowy produkt, który jest w stanie sprostać określonym wymaganiom i oczekiwaniom Klienta.

Projektowanie, planowanie, produkcja oraz montaż każdego systemu (…) to procesy, które wymagają kreatywności oraz innowacyjnego podejścia. Każdy etap prac nad systemem musi uwzględniać niepowtarzalne potrzeby zamawiającego oraz warunki, w jakich maszyna będzie funkcjonować. Kluczowe jest tworzenie rozwiązań, które zapewniają wysoką efektywność i niezawodność działania.

Prace nad produkowaniem zindywidualizowanych systemów (…) wymagają rozwiązywania wielu problemów technicznych, co z kolei wymaga od pracowników ich kreatywności oraz zdolności myślenia poza schematami.

Część prac wymaga eksperymentowania z danymi rozwiązaniami i weryfikowania ich skuteczności.

Zgodnie ze słownikiem języka polskiego PWN słowo systematyczny oznacza (i) robiący coś regularnie i starannie, (ii) o procesach: zachodzący stale od dłuższego czasu, (iii) o działaniach: prowadzony w sposób uporządkowany, według pewnego systemu; też: o efektach takich działań; planowy, metodyczny. W związku z tym, że w definicji działalności badawczo-rozwojowej słowo „systematyczny” występuje w sformułowaniu „podejmowaną (działalność) w sposób systematyczny”, a więc odnosi się do „działalności”, czyli zespołu działań podejmowanych w jakimś celu, najbardziej właściwą definicją systematyczności w omawianym zakresie jest definicja obejmująca prowadzenie działalności w sposób uporządkowany, według pewnego systemu. Zatem, słowo systematycznie odnosi się do działalności prowadzonej w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany. To oznacza, że działalność badawczo-rozwojowa jest prowadzona systematycznie niezależnie od tego, czy podatnik stale prowadzi prace badawczo-rozwojowe, czy tylko od czasu do czasu, a nawet incydentalnie, co wynika z charakteru prowadzonej przez niego działalności oraz potrzeb rynku, klientów, sytuacji mikro i makroekonomicznej. Z powyższego wynika, że spełnienie kryterium „systematyczności” danej działalności nie jest uzależnione od ciągłości tej działalności, w tym od określonego czasu przez jaki działalność taka ma być prowadzona ani też od istnienia planu co do prowadzenia przez podatnika podobnej działalności w przyszłości. Wystarczające jest, aby podatnik zaplanował i przeprowadził chociażby jeden projekt badawczo-rozwojowy, przyjmując dla niego określone cele do osiągnięcia, harmonogram i zasoby. Taka działalność może być uznana za działalność systematyczną, tj. prowadzoną w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany.

Prace pracowników Spółki nad każdym systemem (…) prowadzone są w sposób systematyczny i uporządkowany w oparciu o założony każdorazowo harmonogram. (…), postępy nad danym systemem (…) dokumentuje w szczególności za pomocą rysunków technicznych konstrukcji maszyny w postaci specyfikacji technicznej projektowanych linii, modelu 3D linii, rysunków technicznych poszczególnych elementów wchodzących w skład maszyn, schematów elektrycznych i instrukcji obsługi.

W związku z realizacją prac nad systemami (…) prowadzi ewidencję wykorzystanych materiałów oraz szczegółową ewidencję czasu pracy pracowników zaangażowanych w ten proces.

Pod pojęciem zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych rozwiązań należy rozumieć zlokalizowanie i zidentyfikowanie zasobów wiedzy przed rozpoczęciem działań projektowych; zasobów w ujęciu funkcjonalnym i celowościowym, czyli podlegającym zwiększeniu oraz możliwym i właściwym do wykorzystania zwiększonej wiedzy do nowych zastosowań. Lokalizacja i identyfikacja wiedzy obejmują szereg działań, w tym określenie stanu wiedzy, miejsca, sposobu jej wykorzystania oraz selekcji pod względem przydatności do realizacji celu projektu. Prowadząc działalność badawczo-rozwojową, przedsiębiorca rozwija specjalistyczną wiedzę oraz umiejętności, które może wykorzystać w ramach bieżących albo przyszłych projektów.

Realizacja prac nad zindywidualizowanymi systemami (…) niewątpliwie przyczynia się do wzrostu zasobów wiedzy Spółki i będzie wspierać dalsze ich zwiększanie.

Każdy projekt wymaga rozwoju i zastosowania specjalistycznych umiejętności, poszerzając wiedzę pracowników na temat konstrukcji, automatyzacji, dostosowywania systemów (…) do różnych specyfikacji oraz integracji nowych technologii. Te działania nie tylko podnoszą kompetencje zespołu, ale także wzbogacają know-how (…), co przekłada się na możliwość tworzenia innowacyjnych i efektywnych rozwiązań dopasowanych do potrzeb Klientów.

Zdobyta w ten sposób specjalistyczna wiedza i umiejętności były już dotychczas przez Spółkę wielokrotnie wykorzystywane zarówno do podnoszenia jakości i efektywności działań, jak i obniżania kosztów bieżącej produkcji. Ponadto stanowiły i stanowią one podstawę do tworzenia zupełnie nowych rozwiązań przy realizacji kolejnych, zindywidualizowanych zamówień. Dzięki temu, Spółka może efektywnie wdrażać nowe funkcjonalności i udoskonalenia, jednocześnie zwiększając swoją konkurencyjność i zdolność do elastycznego reagowania na specyficzne wymagania Klientów.

Dzięki zdobywanej w ten sposób wiedzy Spółka sukcesywnie podnosi jakość swoich usług, w tym skuteczniej wspiera Klientów, oferując precyzyjne doradztwo w zakresie optymalnych rozwiązań dotyczących systemów (…). Przekłada się to na lepsze dostosowanie projektowanych systemów (…) do specyficznych potrzeb operacyjnych każdego Klienta, co zwiększa ich wydajność i funkcjonalność.

W rezultacie Spółka może świadczyć bardziej kompleksowe i zindywidualizowane usługi, uwzględniające techniczne i operacyjne wymagania zleceniodawców. Częstym zjawiskiem występującym w Spółce są pojawiające się zamówienia na systemy (…) do produktów, które Spółce nie były wcześniej znane. W wyniku realizacji takiego zamówienia nabywana jest wiedza dotycząca sposobów przenoszenia nowych rodzajów produktów/towarów.

Ponadto warto wskazać, że pomocne w zakresie definiowania działalności badawczo-rozwojowej są także dokumenty opracowane przez OECD. W krajach OECD do celów statystycznych w zakresie prac badawczo-rozwojowych stosowany jest Podręcznik Frascati Manuał 2015 (dalej: „Podręcznik Frascati”).

W Podręczniku Frascati wskazano, że działalność badawcza i rozwojowa obejmuje pracę twórczą podejmowaną w sposób metodyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy - w tym wiedzy o rodzaju ludzkim, kulturze i społeczeństwie - oraz w celu tworzenia nowych zastosowań dla istniejącej wiedzy. Działalność B+R definiuje zbiór wspólnych cech, nawet jeśli działalność ta jest prowadzona przez różnych wykonawców. Prace badawcze i rozwojowe mogą mieć na celu osiągnięcie celów szczegółowych lub ogólnych. Działalność B+R jest zawsze ukierunkowana na nowe odkrycia, oparte na oryginalnych koncepcjach (i ich interpretacji) lub hipotezach. Z reguły nie ma pewności co do ostatecznego wyniku (lub przynajmniej co do ilości czasu i zasobów potrzebnych do jego osiągnięcia), jest ona planowana i budżetowana (nawet jeśli jest realizowana przez osoby fizyczne), a jej celem jest osiągnięcie wyników, które mogłyby być swobodnie przenoszone lub sprzedawane na rynku. Aby dana działalność mogła zostać uznana za działalność badawczą i rozwojową, musi ona spełniać pięć podstawowych kryteriów. W Podręczniku Frascati podkreślono, że działalność badawczo-rozwojowa musi być przede wszystkim:

(…).

Zatem, na podstawie powyższego, w sektorze przedsiębiorstw należy ocenić między innymi potencjalny walor nowatorskości projektów B+R w porównaniu z istniejącymi zasobami wiedzy w przemyśle. Działalność B+R w ramach projektu musi prowadzić do wyników, które są nowe dla przedsiębiorstwa. Z działalności takiej wyłączone są więc działania podejmowane w celu kopiowania, naśladowania lub realizowania tzw. inżynierii wstecznej jako środka zdobywania wiedzy, ponieważ wiedza ta nie ma charakteru nowatorskiego.

Zdaniem Wnioskodawcy każdorazowe wprowadzanie nowych rozwiązań, które są wymagane przy jednostkowej produkcji zindywidualizowanych systemów (…), stanowi dla Spółki istotną innowację. Wynika to z faktu, że każde zamówienie niesie ze sobą nowe wyzwania projektowe i techniczne, których realizacja wymaga opracowania unikalnych rozwiązań technicznych oraz dostosowania istniejących procesów produkcyjnych. Wprowadzane innowacje pozwalają Spółce nie tylko na lepsze dostosowanie produktów do specyficznych wymagań Klienta, ale również na wzbogacanie wiedzy organizacyjnej i technologicznej, co może przekładać się na dalszy rozwój i zwiększenie konkurencyjności na rynku.

W praktyce w niemal żadnym przypadku (…) nie ma możliwości zaoferowania Klientowi gotowej, standardowej maszyny, która spełniałaby wszystkie jego wymagania. Co więcej, bardzo często nie jest możliwe nawet wykorzystanie projektu wcześniej stworzonego na potrzeby innego Klienta. Każde zamówienie wymaga indywidualnego podejścia projektowego, dostosowania parametrów i opracowania unikalnych rozwiązań. Taka specyfika realizowanych prac potwierdza nowatorski charakter działań Spółki.

Należy bowiem mieć na względzie, że Spółka mimo tego, że jej głównym profilem działalności jest projektowanie, tworzenie, budowa oraz sprzedaż maszyn, produkuje systemy (…) tylko po otrzymaniu zamówień. Nie prowadzi natomiast produkcji seryjnej i nie prowadzi sprzedaży masowej.

Prace nad systemami (…) nie wpisują się w zwykłe, rutynowe działania w Spółce.

Celem projektu B+R muszą być ponadto nowe koncepcje lub pomysły, które wzbogacają istniejącą wiedzę. Wyklucza to z działalności B+R wszelkie rutynowe zmiany w produktach lub procesach, a zatem z kreatywnością w sferze B+R nieodłącznie związany jest wkład człowieka. W efekcie, projekt B+R wymaga wkładu badacza. Jednym z obszarów wymagających starannej oceny jest sztuka - istnieje tu pierwiastek twórczy, jednak, aby dana działalność została zakwalifikowana jako działalność B+R, należy potwierdzić spełnienie pozostałych kryteriów. Z zakresu działalności B+R wyłączono działalność o charakterze rutynowym, natomiast włączono do niej nowe metody opracowane w celu wykonywania pospolitych zadań.

Jak wspomniano wcześniej, każdy projekt systemu (…) jest tworzony przez pracowników Spółki całkowicie od podstaw. Dzięki takiemu podejściu końcowym rezultatem są unikalne, zindywidualizowane systemy (…), które ściśle spełniają specyficzne potrzeby każdego Klienta. Taki proces projektowy umożliwia tworzenie zupełnie nowych produktów, które charakteryzują się wysoką innowacyjnością i dostosowaniem do wymagań użytkownika. W ocenie Wnioskodawcy, podejmowane działania mają więc charakter wysoce kreatywny, co wynika z potrzeby nieustannego dostosowywania i wdrażania nowych, niestandardowych rozwiązań.

W trakcie realizacji prac nad systemami (…) planuje się opracowanie nowych rozwiązań i metod produkcji, które umożliwią stworzenie powtarzalnych i optymalnych projektów w ocenie Spółki.

Spółka tworząc systemy (…) dąży do tego, aby część procesów stała się powtarzalna. W trakcie prac nad tymi urządzeniami Spółka stara się opracować taki projekt oraz dokumentację, aby w przypadku zgłoszenia przez tego samego Klienta zapotrzebowania na kolejny egzemplarz o identycznych parametrach, możliwe było jego dokładne odtworzenie na podstawie istniejącego już projektu i dokumentacji.

Pracownicy Spółki każdorazowo muszą opracować koncepcję i zaprojektować poszczególne elementy urządzenia od podstaw. Dzięki temu w toku prac nad systemami (…) odkrywają nowe rozwiązania oraz metody produkcji.

Działalność badawcza i rozwojowa wiąże się z niepewnością, co ma wiele wymiarów. Na początku projektu B+R nie można dokładnie określić rodzaju rezultatu ani kosztu (w tym poświęconego czasu). W przypadku badań podstawowych, które mają na celu poszerzenie granic wiedzy formalnej, szeroko uznaje się, że zamierzone wyniki mogą nie zostać osiągnięte. Na przykład może się zdarzyć, że w projekcie badawczym osiągnięty zostanie cel wyeliminowania szeregu konkurujących ze sobą hipotez, jednak nie wszystkie zostaną wyeliminowane. W przypadku działalności B+R generalnie istnieje niepewność co do kosztów lub czasu potrzebnego do osiągnięcia oczekiwanych wyników, a także co do tego, czy cele te można w ogóle w jakimś stopniu osiągnąć. Nieprzewidywalność jest kluczowym kryterium przy odróżnianiu np. tworzenia prototypów w ramach B+R (modele stosowane do testowania koncepcji technicznych i technologii o wysokim ryzyku niepowodzenia pod względem możliwości zastosowania) od tworzenia prototypów poza działalnością B+R (jednostki przedprodukcyjne stosowane do uzyskiwania certyfikatów technicznych lub prawnych).

Spółka, pomimo specjalizacji w budowie maszyn i urządzeń przemysłowych, każdorazowo realizuje projekt w oparciu o nowe i nieznane wcześniej wymagania techniczne oraz funkcjonalne, co wymusza indywidualne podejście do każdego zamówienia. Tego rodzaju działalność charakteryzuje się tworzeniem maszyn od podstaw, dostosowanych do specyficznych potrzeb klientów, co obejmuje projektowanie nowych komponentów, konfigurację oraz implementację rozwiązań technologicznych. Każdy projekt jest więc wyzwaniem, które wymaga innowacyjnego myślenia, zaawansowanej wiedzy inżynierskiej i adaptacji technologii.

Pozytywny wynik prac w przypadku każdego zamówionego urządzenia, w tym przedmiotowych systemów (…) jest niepewny, ze względu na to, że każda z tych maszyn co do zasady ma całkowicie inne właściwości, wymiary i inne wcześniej wymieniane przez (…) cechy. Tym samym, Spółka nigdy nie jest w stanie w pełni przewidzieć, czy końcowy produkt będzie działał zgodnie z oczekiwaniami pod względem wszystkich kluczowych parametrów, takich jak np. wydajność, ponieważ w każdej realizacji pojawiają się unikalne wymagania i wyzwania.

Niepewność związana z efektem prac nad każdym systemem (…) utrzymuje się aż do momentu, kiedy Spółka przeprowadzi pełne próby, a Klient zaakceptuje maszynę, uznając, że spełnia ona oczekiwane wymagania dotyczące parametrów takich jak moc, wydajność czy inne specyfikacje. Dopiero po tej pozytywnej próbie (…) może być pewny, że końcowy produkt rzeczywiście odpowiada potrzebom i oczekiwaniom Klienta. Wcześniej, ze względu na unikalność każdego zamówienia, (…) nie jest w stanie całkowicie wyeliminować tej niepewności.

Działalność badawcza i rozwojowa to formalna działalność prowadzona w sposób metodyczny. W tym kontekście „metodyczny” oznacza, że działalność B+R jest prowadzona w sposób zaplanowany, przy czym rejestruje się zarówno przebieg procesu, jak i jego wynik. Aby to zweryfikować, należy określić cel projektu B+R oraz źródła finansowania prowadzonych prac badawczych i rozwojowych. Dostępność takiej dokumentacji jest zgodna z projektem B+R, który ma na celu zaspokojenie konkretnych potrzeb i w ramach którego są dostępne własne zasoby ludzkie i finansowe. Opisana powyżej struktura zarządzania i sprawozdawczości jest częściej spotykana w przypadku dużych projektów, może ona również mieć zastosowanie do działań na małą skalę, w przypadku których wystarczy zatrudnić jednego lub niewielką grupę pracowników bądź konsultantów do opracowania konkretnego rozwiązania praktycznego problemu (pod warunkiem uwzględnienia w tym gronie badacza).

Jak zostało już wspomniane wcześniej, prace nad każdym z systemów (…) prowadzone są w oparciu o harmonogram prac. O spełnieniu warunku „metodyczności” świadczy dokumentowany przez Spółkę przebieg prac za pomocą specyfikacji technicznych, rysunków technicznych, modeli 3D, schematów elektrycznych i instrukcji do wytworzonych urządzeń.

Ponadto, (…) prowadzi szczegółową ewidencję czasu pracy pracowników zaangażowanych w projektowanie oraz produkcję systemów (…) oraz ewidencję wykorzystanych materiałów.

Projekt B+R powinien zaowocować wynikiem, który potencjalnie daje możliwość transferu nowej wiedzy, zapewniając jej wykorzystanie i umożliwiając innym badaczom odtworzenie wyników w ramach własnej działalności B+R. Uwzględnia się tu działalność B+R przynoszącą negatywne wyniki w przypadku, gdy pierwotna hipoteza nie zostanie potwierdzona lub gdy produkt nie może zostać opracowany zgodnie z pierwotnym zamierzeniem. Ponieważ celem B+R jest zwiększenie istniejących zasobów wiedzy, wyniki nie mogą pozostać niewyartykułowane (tj. nie mogą pozostać wyłącznie w umysłach badaczy), ponieważ istnieje ryzyko utraty zarówno tych wyników, jak i wiedzy z nimi związanej.

Efekty prac noszą walor zbywalności, ponieważ (…) w ramach tych prac dąży każdorazowo do stworzenia prototypu systemu (…), który po wszelkich testach, próbach i zaakceptowaniu przez Klienta będzie mógł ulec walidacji i sprzedaży na rzecz tego Klienta. Efekty prac nad każdym z systemów (…) noszą walor powtarzalności, ponieważ Spółka obmyśla każdorazowo taki proces działania, aby projekt maszyny oraz sposób jej produkcji był powtarzalny, tj. aby (…) w razie potrzeby mógł go odtworzyć. Co istotne, (…) musi zapewnić odpowiedni projekt oraz metodę produkcji elementów systemu (…), tak aby w przyszłości możliwe było jego serwisowanie oraz wymiana ewentualnie wyeksploatowanych lub uszkodzonych części na nowe.

Z uwagi na powyższe, (…) uważa, że prowadzone przez niego prace wpisują się definicję prac rozwojowych, w konsekwencji czego podjęte działania stanowią działalność badawczo-rozwojową, o której mowa w przepisie art. 4a pkt 26 ustawy o CIT.

W ocenie Spółki, w związku z zamiarem kontynuacji prowadzenia prac projektowych w latach kolejnych, powyższa argumentacja znajduje również zastosowanie, traktując zaprezentowany opis w kontekście zdarzenia przyszłego. W konsekwencji Spółka uważa, że prowadzone w przyszłości przez nią prace będą wpisywać się w definicję prac rozwojowych, co przełoży się na uznanie, że podejmowane działania będą stanowić działalność badawczo-rozwojową, o której mowa w art. 4a pkt 26 ustawy o CIT.

Ad. 2

Opisane przez Wnioskodawcę, koszty ponoszone przez Spółkę na projektowanie oraz produkowanie innowacyjnych systemów (…) dostosowanych do indywidualnych potrzeb Klientów stanowią koszty kwalifikowane, o których mowa w przepisie art. 18d ust. 2 ustawy o CIT.

Zgodnie z art. 18d ust. 1 ustawy o CIT, podatnik uzyskujący przychody inne niż przychody z zysków kapitałowych odlicza od podstawy opodatkowania, koszty uzyskania przychodów poniesione na działalność B+R. Kwota odliczenia nie może w roku podatkowym przekraczać kwoty dochodu uzyskanego przez podatnika z przychodów innych niż przychody z zysków kapitałowych.

Jak stanowi przepis art. 18d ust. 2 pkt 2 ustawy o CIT, za koszty kwalifikowane uznaje się nabycie materiałów i surowców bezpośrednio związanych z prowadzoną działalnością badawczo-rozwojową.

Według przepisu art. 18d ust. 5 ustawy o CIT, koszty kwalifikowane podlegają odliczeniu, jeżeli nie zostały podatnikowi zwrócone w jakiejkolwiek formie lub nie zostały odliczone od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym.

Z kolei, przepis art. 9 ust. 1b ustawy CIT wskazuje na konieczność wyodrębnienia w ewidencji rachunkowej kosztów działalności B+R - co też Spółka czyni.

W rezultacie, podatnikowi podatku CIT przysługuje prawo odliczenia w zeznaniu podatkowym kosztów kwalifikowanych poniesionych w danym roku podatkowym pod warunkiem, że:

a)poniósł koszty na działalność B+R w rozumieniu przepisu art. 4a pkt 26 w zw. z art. 18d ust. 1 ustawy o CIT,

b)koszty działalności B+R stanowiły dla niego koszty uzyskania przychodu w rozumieniu ustawy o CIT,

c)koszty działalności B+R mieszczą się w katalogu kosztów kwalifikowanych określonym przepisami art. 18d ust. 2 ustawy o CIT,

d)w ewidencji, o której mowa w przepisie art. 9 ust. 1b ustawy o CIT, wyodrębnił koszty działalności badawczo-rozwojowej,

e)wykazał w zeznaniu podatkowym koszty kwalifikowane podlegające odliczeniu,

f)kwota odliczonych kosztów kwalifikowanych nie przekroczyła limitów określonych w ustawie o CIT,

g)koszty kwalifikowane nie zostały mu zwrócone w jakiekolwiek formie.

Zdaniem Wnioskodawcy, (…) spełnia wszystkie wskazane wyżej warunki.

Jak wcześniej wspomniano, zgodnie z przepisem art. 18d ust. 2 pkt 2 ustawy o CIT, za koszty kwalifikowane uznaje się nabycie materiałów i surowców bezpośrednio związanych z prowadzoną działalnością badawczo-rozwojową.

(…) każdorazowo w ramach projektowania i produkcji prototypów systemów (…) ponosi również koszty związane z zakupem niezbędnych materiałów, w tym podzespołów do przedmiotowych maszyn. Przykładowymi materiałami, które nabywa Spółka są:

(…).

Przykładowymi podzespołami, które nabywa (…) są:

(…).

Zdaniem Wnioskodawcy, nabywane przez niego materiały i podzespoły związane są bezpośrednio z prowadzoną działalnością badawczo-rozwojową. Przeprowadzanie prac nad projektowaniem oraz tworzeniem prototypów zindywidualizowanych systemów (…) niemożliwe jest bez wykorzystania materiałów produkcyjnych i różnego rodzaju podzespołów. Co istotne, ze względu, że materiały te i podzespoły są znacznej wartości, nie jest możliwe, aby (…) wytwarzał prototypy tylko na swoje potrzeby i dokonywał ich rozbiórki, złomowania lub utylizacji. Ze względu na charakterystykę działalności Spółki, prototypy, które spełniają oczekiwania Klienta oraz spełniają zamierzone cele i oczekiwania Spółki, uznawane są przez nią za gotowe produkty ((…)) i dokonuje sprzedaży tych produktów na rzecz Klienta, który dokonał uprzedniego zamówienia na ten produkt. Fakt ten jednak nie ma wpływu na możliwość uznania poniesionych wydatków za koszty kwalifikowane w rozumieniu ustawy o CIT.

W opinii Wnioskodawcy, wskazane wyżej fakty pozwalają utwierdzić, że koszty nabycia materiałów i podzespołów niezbędnych do wytworzenia prototypów systemów (…) w ramach prac badawczo-rozwojowych stanowią koszt kwalifikowany w myśl przepisu art. 18d ust. 2 pkt 2 ustawy o CIT. Skoro bez dokonania zakupów materiałów i podzespołów niemożliwe byłoby realizowanie prac nad tworzeniem koncepcyjnych, nowych i innowacyjnych systemów (…), to należy stwierdzić, że powstaje bezpośredni związek pomiędzy wydatkami ponoszonymi w związku z nabyciem przedmiotowych materiałów, a działalnością badawczo-rozwojową Spółki. 

W ocenie Spółki, w związku z zamiarem kontynuacji prowadzenia prac projektowych w latach kolejnych powyższa argumentacja znajduje również zastosowanie, traktując zaprezentowany opis w kontekście zdarzenia przyszłego. W konsekwencji Spółka uważa, że charakter nabywanych przez nią materiałów, w tym podzespołów do budowy kolejnych prototypów systemów (…) - należało będzie uznawać w przyszłości za koszty kwalifikowane, o których mowa w ww. przepisach.

Podsumowując, opisane przez Wnioskodawcę, koszty ponoszone przez Spółkę na projektowanie oraz produkowanie innowacyjnych systemów (…) dostosowanych do indywidualnych potrzeb Klientów stanowią koszty kwalifikowane, o których mowa w przepisie art. 18d ust. 2 pkt 2 ustawy o CIT.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Ad. 1

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Odstępuję od uzasadnienia prawnego tej oceny na podstawie art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej.

Ad. 2

Zgodnie z brzmieniem art. 18d ust. 1 ustawy z 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz. U. z 2023 r., poz. 2805 ze zm., dalej: „updop”, „uCIT”),

podatnik uzyskujący przychody inne niż przychody z zysków kapitałowych odlicza od podstawy opodatkowania, ustalonej zgodnie z art. 18, koszty uzyskania przychodów poniesione na działalność badawczo-rozwojową, zwane dalej „kosztami kwalifikowanymi”. Kwota odliczenia nie może w roku podatkowym przekraczać kwoty dochodu uzyskanego przez podatnika z przychodów innych niż przychody z zysków kapitałowych.

Rodzaje kosztów kwalifikowanych podlegających odliczeniu w ramach ulgi na działalność badawczo-rozwojową zostały wymienione w art. 18d ust. 2-3 updop.

Zgodnie z art. 18d ust. 2 pkt 2 updop, za koszty kwalifikowane uznaje się:

nabycie materiałów i surowców bezpośrednio związanych z prowadzoną działalnością badawczo-rozwojową.

Stosownie z art. 18d ust. 5 updop,

koszty kwalifikowane podlegają odliczeniu, jeżeli nie zostały podatnikowi zwrócone w jakiejkolwiek formie lub nie zostały odliczone od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym.

Zgodnie z art. 18d ust. 6 updop,

podatnikowi, który w roku podatkowym korzysta ze zwolnień podatkowych, o których mowa w art. 17 ust. 1 pkt 34 lub 34a, prawo do odliczenia przysługuje jedynie w odniesieniu do kosztów kwalifikowanych, które nie są przez podatnika uwzględniane w kalkulacji dochodu zwolnionego z podatku na podstawie tych przepisów.

W myśl art. 18d ust. 7 updop,

kwota kosztów kwalifikowanych nie może przekroczyć:

1) w przypadku gdy podatnik, o którym mowa w ust. 3a, jest mikroprzedsiębiorcą, małym lub średnim przedsiębiorcą, w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 6 marca 2018 r. - Prawo przedsiębiorców - 200% kosztów, o których mowa w ust. 2-3a;

2) w przypadku pozostałych podatników, o których mowa w ust. 3a - 200% kosztów, o których mowa w ust. 2 pkt 1-4a i ust. 2a-3a, oraz 100% kosztów, o których mowa w ust. 2 pkt 5;

3) w przypadku pozostałych podatników - 100% kosztów, o których mowa w ust. 2 pkt 2-5, ust. 2a i 3, oraz 200% kosztów, o których mowa w ust. 2 pkt 1 i 1a.

Stosownie do art. 18d ust. 8 updop,

odliczenia dokonuje się w zeznaniu za rok podatkowy, w którym poniesiono koszty kwalifikowane. W przypadku gdy podatnik poniósł za rok podatkowy stratę albo wielkość dochodu podatnika jest niższa od kwoty przysługujących mu odliczeń, odliczenia - odpowiednio w całej kwocie lub w pozostałej części - dokonuje się w zeznaniach za kolejno następujące po sobie sześć lat podatkowych następujących bezpośrednio po roku, w którym podatnik skorzystał lub miał prawo skorzystać z odliczenia. Dokonując odliczenia, o którym mowa w zdaniu drugim, uwzględnia się kwoty pomniejszeń, o których mowa w art. 18db ust. 1.

Zgodnie z art. 15 ust. 1 uCIT:

kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów ze źródła przychodów lub w celu zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1.

Należy także zwrócić uwagę na brzmienie przepisu art. 9 ust. 1b updop, zgodnie z którym

podatnicy prowadzący działalność badawczo-rozwojową, którzy zamierzają skorzystać z odliczenia, o którym mowa w art. 18d, są obowiązani w ewidencji, o której mowa w ust. 1, wyodrębnić koszty działalności badawczo-rozwojowej.

W tym miejscu należy wskazać, że zgodnie z zasadą przyjętą w orzecznictwie, jak i w doktrynie prawa podatkowego, ulgi podatkowe, w tym ulga badawczo-rozwojowa, są wyjątkiem od zasady równości i powszechności opodatkowania, tak więc przepisy regulujące prawo do ulgi winny być interpretowane ściśle.

Mając na uwadze powołane powyżej przepisy należy stwierdzić, że aby podatnikowi podatku dochodowego od osób prawnych przysługiwało prawo odliczenia w zeznaniu podatkowym kosztów kwalifikowanych poniesionych w danym roku podatkowym powinny być łącznie spełnione następujące warunki:

-podatnik poniósł koszty na działalność badawczo-rozwojową, koszty na działalność badawczo-rozwojową stanowiły dla podatnika koszty uzyskania przychodów w rozumieniu updop,

-koszty na działalność badawczo-rozwojową mieszczą się w zamkniętym katalogu kosztów kwalifikowanych określonym przepisami art. 18d ust. 2-3 updop,

-ww. koszty uzyskania przychodów stanowiły koszty kwalifikowane w rozumieniu updop, przy czym, jeżeli koszty kwalifikowane zostały poniesione w ramach badań podstawowych, badania te były prowadzone na podstawie umowy lub porozumienia z jednostką naukową w rozumieniu odrębnych przepisów,

-jeżeli w roku podatkowym prowadził działalność na terenie specjalnej strefy ekonomicznej na podstawie zezwolenia/decyzji o wsparciu, prawo do odliczenia przysługuje jedynie w odniesieniu do kosztów kwalifikowanych, które nie są przez podatnika uwzględniane w kalkulacji dochodu zwolnionego z podatku na podstawie zezwolenia/decyzji o wsparciu,

-w ewidencji, o której mowa w art. 9 ust. 1b updop, podatnik wyodrębnił koszty działalności badawczo-rozwojowej,

-podatnik wykazał w zeznaniu podatkowym koszty kwalifikowane podlegające odliczeniu,

-kwota odliczonych kosztów kwalifikowanych nie przekroczyła limitów określonych w updop,

-koszty kwalifikowane nie zostały zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie lub nie zostały odliczone od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym.

W opisie sprawy wskazali Państwo, że w celu realizacji prototypów systemów (…), w ramach prac o których mowa w przepisie art. 4a pkt 26 u CIT, nabywają Państwo, niezbędne do wytworzenia tych prototypów materiały lub gotowe podzespoły.

Odnosząc się do kosztów nabycia materiałów należy odwołać się do art. 18d ust. 2 pkt 2 updop, który stanowi, że warunkiem uznania wydatków na nabycie materiałów jest ich bezpośredni związek z prowadzoną działalnością badawczo-rozwojową. Przepisy omawianej ustawy podatkowej nie precyzują co należy rozumieć pod pojęciem materiałów i surowców. Zatem, przyjmuje się, że materiały i surowce, w przypadku których istnieje możliwość ich przypisania do działalności badawczo-rozwojowej, uznaje się za koszty kwalifikowane w ramach ww. działalności.

Jeżeli chodzi o pojęcie „surowce”, w związku z brakiem definicji przedmiotowego pojęcia na gruncie przepisów podatkowych i rachunkowych, dla celów ustalania zakresu zastosowania ulgi posłużyć należy się znaczeniem pojęcia „surowce” funkcjonującym na gruncie języka powszechnego, gdzie „surowce” to „materiały naturalne pochodzenia zwierzęcego, roślinnego lub mineralnego, służące do wytwarzania jakichś produktów lub energii” (www.sjp.pwn.pl).

W zakresie interpretacji pojęcia „materiały”, odwołać należy się do interpretacji przedmiotowego pojęcia funkcjonującej na gruncie przepisów ustawy z dnia 29 września 1994 r. o rachunkowości (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 120 ze zm.). W świetle art. 3 ust. 1 pkt 19 ustawy o rachunkowości, materiały to składniki majątku zużywane na własne potrzeby.

Powyższy pogląd znajduje również potwierdzenie w doktrynie, gdzie podkreśla się, że materiały to „składniki majątku inicjujące realizację całego cyklu operacyjnego, które jednostka nabywa w celu ich całkowitego zużycia na własne potrzeby, w tym m.in. na potrzeby wytwarzania produktów, świadczenia usług czy realizacji działalności ogólnoadministracyjnej. Do materiałów zaliczyć można także pewne składniki majątkowe wytwarzane przez jednostkę we własnym zakresie (zazwyczaj w ramach działalności pomocniczej), a także różnego rodzaju odzyski, posiadające wartość użytkową, a pochodzące np. z likwidowanych środków trwałych, inwentarz żywy przeznaczony do uboju, części zamienne, półfabrykaty obcej produkcji, paliwa, opakowania itp.” (Walińska Ewa (red.), Bek Gaik Bogusława, Bojanowski Witold, Czajor Agnieszka, Czajor Przemysław, Gad Jacek, Idzikowska Gabriela, Janicka Anna, Jurewicz Anna, Kalinowski Jacek, Kuczyńska Iga, Mariański Adam, Michalak Marcin, Turzyński Mikołaj, Walińska Anna, Wencel Agnieszka, Wiatr Michał, Ustawa o rachunkowości. Komentarz, Wolters Kluwer, 2016).

Materiałami w znaczeniu przywołanym powyżej mogą być w istocie aktywa bezpośrednio związane z prowadzoną działalnością badawczo-rozwojową.

Państwa stanowisko w zakresie ustalenia, czy opisane przez Spółkę koszty ponoszone, na Jej zdaniem, prowadzoną działalność badawczo-rozwojową, stanowić będą koszty kwalifikowane w rozumieniu art. 18d ust. 2 ustawy o CIT, jest prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Zgodnie z uzupełnieniem wniosku, przedmiotem zadanych pytań nie jest zaliczenie do kosztów kwalifikowanych kosztów wynagrodzeń pracowników.

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym, a w części dotyczącej zdarzenia przyszłego – stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

-   Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

-   Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

-   Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

-w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

-w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa.

Podstawą prawną dla odstąpienia od uzasadnienia interpretacji jest art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej.