Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób prawnych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

8 stycznia 2024 r. wpłynął Państwa wniosek z tego samego dnia o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnili go Państwo – pismem z 6 lutego 2025 r., które wpłynęło 7 lutego 2025 r.

Zainteresowani, którzy wystąpili z wnioskiem

1.Zainteresowany będący stroną postępowania:

     X

2.Zainteresowani niebędący stroną postępowania: 

Y

(dalej jako: „Zainteresowany 2”)

Z

(dalej jako: „Zainteresowany 3”)

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

X Spółka Akcyjna (dalej jako „Wnioskodawca” albo „Spółka Dzielona”) jest podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych oraz rezydentem podatkowym w Polsce (podlega w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu). Głównym obszarem działalności Spółki Dzielonej jest kompleksowa organizacja transportu różnych grup towarowych przy użyciu transportu (…). Spółka Dzielona jest również właścicielem składników majątkowych, takich jak lokomotywy, wagony, kontenery niezbędnych do realizacji połączeń (…) łączących (…) oraz świadczy usługi przeładunkowe (…).

W ramach struktury organizacyjnej Wnioskodawcy można wyróżnić dwa rodzaje działalności:

- działalność związana ze świadczeniem usług transportowych i logistycznych polegających na organizacji transportu (…) funkcjonującą jako Dział A (dalej: „Działalność A” lub „Dział A”);

- działalność związana ze świadczeniem usług transportowych i logistycznych polegających na organizacji transportu (…) funkcjonującą jako Dział B (dalej: „Działalność B” lub „Dział B”).

Ponieważ Działalność A oraz Działalność B różnią się od siebie pod względem sprawowanych funkcji gospodarczych, zaangażowanych aktywów, ponoszonych kosztów, ryzyka gospodarczego, jak również z uwagi na fakt, iż Działalność A i Działalność B mogą stanowić dwa odrębne przedsiębiorstwa, akcjonariusze Spółki podjęli decyzję o rozdzieleniu strukturalnym obu obszarów działalności i kontynuowaniu ich przez dwa niezależne podmioty, każdy skoncentrowany tylko na jednym z tych obszarów. W tym celu zostanie dokonany podział Spółki Dzielonej przez wydzielenie (dalej: „Transakcja” lub „Podział przez wydzielenie”) w trybie art. 529 § 1 pkt 4 ustawy z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 18 z późn. zm., dalej: „k.s.h.”). Wskutek tego podziału Działalność A wraz z przyporządkowanymi do tej działalności składnikami majątkowymi, zasobami ludzkimi, środkami pieniężnymi, należnościami i zobowiązaniami zostaną wydzielone i przeniesione na spółkę nowo zawiązaną (dalej: „Spółka Przejmująca”). Natomiast, Działalność B będzie po dokonaniu podziału nadal wykonywana przez Spółkę Dzieloną. Nieruchomość, w której prowadzona jest obecnie Działalność B zostanie przeniesiona na rzecz Spółki Przejmującej. Następnie pomiędzy Spółką Przejmującą a Spółką Dzieloną zostanie zawarta umowa najmu, w wyniku której Spółka Dzielona wynajmie od Spółki Przejmującej pomieszczenia biurowe na potrzeby prowadzenia Działalności B. Wskutek podziału pozostaną w Spółce Dzielonej środki trwałe, wyposażenie, należności od klientów Spółki Dzielonej z tytułu działalności w zakresie związanym z funkcjonowaniem Działalności B, zobowiązania wobec pracowników, środki na rachunku bankowym (odrębnym od rachunku bankowego Działalności A).

Po dokonaniu podziału Spółka Dzielona zamierza nadal zatrudniać pracowników Działalności B bez zmiany zakresu ich zadań. Pracownicy przyporządkowani do Działalności A staną się natomiast pracownikami Spółki Przejmującej. Po podziale Spółki Dzielonej i przeniesieniu Działalności A na Spółkę Przejmującą, planowane jest zawarcie umowy pomiędzy Spółką Dzieloną a Spółką Przejmującą, na podstawie której Spółka Przejmująca będzie obciążać Spółkę Dzieloną z tytułu najmu pomieszczeń biurowych na potrzeby prowadzenia działalności przez Spółkę Dzieloną.

W wyniku podziału Spółki Dzielonej dojdzie do unicestwienia części jej akcji oraz do obniżenia jej kapitału zakładowego. Wnioskodawca wskazuje, że wszystkie składniki majątkowe przypisane do Działalności A, wydzielane ze Spółki Dzielonej i przenoszone na Spółkę Przejmującą, zostaną przez Spółkę Przejmującą przyjęte dla celów podatkowych w wartościach wynikających z ksiąg podatkowych Spółki Dzielonej i zostaną przypisane do działalności prowadzonej przez Spółkę Przejmującą w Polsce. Przy czym w księgach podatkowych Spółki Dzielonej, wartość ta może wynosić 0 (zero), np. w odniesieniu do środków trwałych czy też wartości niematerialnych i prawnych, które dla celów podatkowych zostały już w całości zamortyzowane przez Spółkę Dzieloną. Natomiast, w odniesieniu do składników majątku, które nie znajdują odzwierciedlenia w księgach podatkowych Spółki Dzielonej, Spółka Przejmująca dla celów podatkowych przyjmie takie składniki w wartości 0 (zero), tj. w takiej samej w jakiej byłyby one wykazane dla celów podatkowych przez Spółkę Dzieloną (Spółka Przejmująca nie wykaże żadnego wzrostu wartości dla celów podatkowych).

Dodatkowo, Wnioskodawca wskazuje, że:

- wyodrębnione przez Wnioskodawcę składniki materialne i niematerialne tworzące Działalność A, które w ramach podziału przez wydzielenie zostaną przeniesione do Spółki Przejmującej, będą stanowić na Dzień Wydzielenia, jak i dzień poprzedzający Dzień Wydzielenia zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 4a pkt 4 ustawy o CIT;

- wyodrębnione przez Wnioskodawcę składniki materialne i niematerialne tworzące Działalność B, która po podziale przez wydzielenie będzie kontynuowana przez Wnioskodawcę, będą stanowić na Dzień Wydzielenia, jak i dzień poprzedzający Dzień Wydzielenia zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 4a pkt 4 ustawy o CIT (…).

Podział Wnioskodawcy nastąpi z dniem wpisania go do Rejestru Przedsiębiorców Krajowego Rejestru Sądowego (dalej: „Dzień Wydzielenia”). Dzień Wydzielenia może więc mieć miejsce zarówno pierwszego dnia miesiąca, jak i dowolnego innego dnia miesiąca. W dniu (…) 2024 r. Nadzwyczajne Walne Zgromadzenie Akcjonariuszy Spółki Dzielonej podjęło uchwałę w sprawie podziału Spółki Dzielonej. Spółka Przejmująca oraz Spółka Dzielona są/będą czynnymi podatnikami podatku VAT podlegającymi nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w podatku dochodowym od osób prawnych. Zgodnie z przyjętym planem podziału, wszystkie prawa i obowiązki Spółki Dzielonej wynikające z przepisów podatkowych, ciążące na Spółce Dzielonej w szczególności jako podatniku lub płatniku podatku dające się przypisać odrębnie do Działu A, zostaną przeniesione w drodze sukcesji na Spółkę Przejmującą na mocy art. 531 § 1 k.s.h. oraz art. 93c Ordynacji podatkowej, przy czym również w razie ujawnienia lub powstania obowiązku zapłaty podatków, kar podatkowych lub podobnych zobowiązań przez Spółkę Dzieloną w okresie po Dniu Wydzielenia, koszty te zostaną przeniesione na Spółkę Przejmującą, w zakresie w jakim dotyczą wydzielonego ZCP.

Należy również wskazać, że w ramach prowadzonej działalności gospodarczej Wnioskodawca prowadzi działalność badawczo-rozwojową (dalej również: „działalność B+R”). W ramach działalności B+R wytworzone zostały prawa własności intelektualnej (dalej również: „IP”) w stosunku do kilku rodzajów kontenerów umożliwiających stosowanie innowacyjnego sposobu przewozu towarów, wykorzystywanych w szczególności w branży towarów (....). IP objęte są ochroną patentową i stanowią kwalifikowane prawa własności intelektualnej w rozumieniu art. 24d ust. 2 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2805 ze zm., dalej: „ustawa o CIT”).

W związku z powyższym, Wnioskodawca w ramach prowadzonej działalności gospodarczej osiągał i nadal osiąga kwalifikowane dochody z kwalifikowanych IP. Dochody te Wnioskodawca wyodrębnia zgodnie z wymogami przewidzianymi dla stosowania określonej w art. 24d i 24e ustawy o CIT ulgi IP BOX, tj. zapewnia ewidencję, która prowadzi do wyodrębnienia przychodów i kosztów przypadających na każde kwalifikowane IP do każdego kwalifikowanego IP oddzielnie. Wyliczenie IP BOX następuje poprzez określenie przychodu z kwalifikowanego IP pomniejszonego o koszty, które zostały poniesione w celu uzyskania tego przychodu. W ten sposób wyodrębnione dochody z kwalifikowanych praw własności intelektualnej Wnioskodawca opodatkowuje zgodnie ze stawką 5%. W związku z Podziałem przez wydzielenie część IP, która jest związana z Działem A zostanie przeniesiona na Spółkę Przejmującą. Spółka Przejmująca będzie prowadzić odpowiednią ewidencję zgodnie z wymogami art. 24e ustawy o CIT - analogicznie jak czynił to dotychczas Wnioskodawca.

Ponadto, Wnioskodawca prowadzi działalność badawczo-rozwojową, w związku z którą ponosi wydatki stanowiące koszty uzyskania przychodu, które jednocześnie są kosztami kwalifikowanymi, o których mowa w art. 18d ust. 2 ustawy o CIT. Wnioskodawca odlicza koszty kwalifikowane od podstawy opodatkowania, tj. korzysta z przewidzianej w art. 18d ust. 1 ustawy o CIT ulgi na działalność badawczo-rozwojową (dalej: „ulga B+R”).

Po Podziale przez wydzielenie Spółka Przejmująca będzie prowadzić działalność badawczo-rozwojową w zakresie związanym z przejętym Działem A oraz ponosić w związku z tym wydatki stanowiące koszty kwalifikowane, o których mowa w art. 18d ust. 2 ustawy o CIT.

Mając na uwadze powyższe, Zainteresowanym zależy na potwierdzeniu prawidłowego sposobu rozliczania omówionych ulg – ulgi IP BOX i ulgi B+R na gruncie ustaw podatkowych zarówno po stronie Spółki Dzielonej, jak i Spółki Przejmującej w związku z planowanym Podziałem przez wydzielenie.

Zainteresowani zwracają uwagę, że przedmiotem niniejszego Wniosku nie jest potwierdzenie uprawnienia do korzystania z ww. ulg podatkowych przez Spółkę Dzieloną, zaś potwierdzenie sposobu prawidłowego rozliczenia ulg w związku z Podziałem przez wydzielenie, przy założeniu, że Wnioskodawca jest uprawniony do korzystania z tych ulg.

W imieniu Spółki Przejmującej niniejszy wniosek o interpretację jest składany przez Zainteresowanego 2 oraz Zainteresowanego 3 jako podmioty planujące utworzenie Spółki Przejmującej zgodnie z art. 14n § 1 pkt 1 Ordynacji podatkowej w wyniku podziału Spółki Dzielonej przez wydzielenie realizowanego na podstawie art. 529 § 1 pkt 4 k.s.h.

Pytania

1.Czy prawidłowe jest stanowisko Zainteresowanych, że w związku z Podziałem przez wydzielenie Spółka Przejmująca uzyskując dochody z kwalifikowanych praw własności intelektualnej (IP) - wytworzonych w ramach prac badawczo-rozwojowych prowadzonych przez Spółkę Dzieloną, które następnie w ramach Działu A zostaną przeniesione na Spółkę Przejmującą - będzie uprawniona do korzystania z tzw. ulgi IP BOX i opodatkowania tych dochodów zgodnie ze stawką 5% na podstawie art. 24d ust. 1 ustawy o CIT?

2.W przypadku odpowiedzi twierdzącej na pytanie 1, czy prawidłowe jest stanowisko Zainteresowanych, że w związku z Podziałem przez wydzielenie Spółka Dzielona w załączniku CIT-8/IP do zeznania podatkowego za rok podatkowy, w którym Podział przez wydzielenie zostanie wpisany do Krajowego Rejestru Sądowego, powinna wykazać dochody z kwalifikowanego IP (które następnie zostało przeniesione w ramach Działu A na Spółkę Przejmującą) osiągnięte od początku tego roku do dnia poprzedzającego Dzień Wydzielenia, zaś Spółka Przejmująca w załączniku CIT-8/IP do zeznania podatkowego składanego po zakończeniu swojego pierwszego roku podatkowego powinna wykazać dochody z kwalifikowanego IP, które zostało przeniesione w ramach Działu A na Spółkę Przejmującą, osiągnięte od Dnia Wydzielenia do końca swojego pierwszego roku podatkowego?

3.Czy prawidłowe jest stanowisko Zainteresowanych, że w związku z Podziałem przez wydzielenie Spółka Przejmująca będzie uprawniona do odliczania od postawy opodatkowania kosztów kwalifikowanych, o których mowa w art. 18d ustawy o CIT, które będzie ponosić w związku z działalnością badawczo-rozwojową kontynuowaną w związku z przejęciem Działu A?

4.W przypadku odpowiedzi twierdzącej na pytanie 3, czy prawidłowe jest stanowisko Zainteresowanych, że w związku z Podziałem przez wydzielenie Spółka Dzielona w załączniku CIT-8/BR do zeznania podatkowego za rok podatkowy, w którym Podział przez wydzielenie zostanie wpisany do Krajowego Rejestru Sądowego, powinna wykazać koszty kwalifikowane poniesione do dnia poprzedzającego Dzień Wydzielenia, zaś Spółka Przejmująca w załączniku CIT-8/BR do zeznania podatkowego składanego po zakończeniu swojego pierwszego roku podatkowego powinna wykazać koszty kwalifikowane poniesione przez Spółkę Przejmującą od Dnia Wydzielenia do końca swojego pierwszego roku podatkowego?

Państwa stanowisko w sprawie

Stanowisko Zainteresowanych

Część wspólna uzasadnienia do wszystkich pytań

Zagadnienie sukcesji podatkowej, regulują przepisy zawarte w art. 93-93e ustawy z 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.; dalej: „OP”). W przepisach tych ustawodawca przedstawił zamknięty katalog sytuacji, w których zachodzi sukcesja podatkowa, tj. sukcesja praw i obowiązków następców prawnych oraz podmiotów przekształcanych. Wskazać należy, że następstwo prawne polega na przejściu z jednego podmiotu na drugi określonych praw i obowiązków. W przypadku prawa podatkowego mamy do czynienia z pochodnym nabyciem praw, kiedy to następca prawny nabywa prawa i obowiązki przysługujące jego poprzednikowi prawnemu. Jest to nabycie translatywne, gdyż dotyczy praw poprzednio już istniejących. W prawie podatkowym z reguły ma miejsce następstwo prawne pod tytułem ogólnym (sukcesja uniwersalna), kiedy to mocą jednego zdarzenia prawnego dochodzi do nabycia całego lub części majątku, a nabywca wchodzi zarówno w prawa, jak i w obowiązki swego poprzednika prawnego. Innymi słowy, należy sprawdzić, czy każde prawo, które przysługiwałoby danemu podmiotowi (podatnikowi) przysługuje – na podstawie przepisów o sukcesji prawnej - innemu podmiotowi (podatnikowi), będącemu tzw. „następcą prawnym” tego pierwszego podmiotu (podatnika).

W regulacjach Ordynacji podatkowej, zawarta jest pozycja prawnopodatkowa dwóch kategorii podmiotów: następców prawnych oraz podmiotów przekształconych.

Zgodnie z art. 93c § 1 i 2 OP:

1) Osoby prawne przejmujące lub osoby prawne powstałe w wyniku podziału wstępują, z dniem podziału lub z dniem wydzielenia, we wszelkie przewidziane w przepisach prawa podatkowego prawa i obowiązki osoby prawnej dzielonej pozostające w związku z przydzielonymi im, w planie podziału, składnikami majątku.

2) Przepis § 1 stosuje się, jeżeli majątek przejmowany na skutek podziału, a przy podziale przez wydzielenie - także majątek osoby prawnej dzielonej, stanowi zorganizowaną część przedsiębiorstwa.

Przepis art. 93c OP, zakłada możliwość wyodrębnienia praw i obowiązków podatkowych związanych z poszczególnymi zorganizowanymi częściami majątku oraz, że tak wyodrębnione zespoły praw i obowiązków są objęte sukcesją. Powyższy przepis wprowadza zatem do systemu podatkowego zasadę sukcesji podatkowej częściowej. Zgodnie z tą zasadą, w przypadku podziału przez wydzielenie, podmiot przejmujący wstępuje we wszystkie prawa i obowiązki podatkowe, które związane są z tą częścią majątku, która jest przejmowana. Należy jednak zwrócić uwagę na to, że w wyniku podziału przez wydzielenie przejmowane są prawa i obowiązki przewidziane w przepisach prawa podatkowego, ale pod warunkiem, że majątek przejmowany na skutek podziału, a także majątek osoby prawnej dzielonej stanowi zorganizowaną część przedsiębiorstwa (art. 93c § 2 OP).

Z uwagi na fakt, że ustawodawca nie definiuje pojęcia „praw i obowiązków podatkowych związanych ze składnikami majątku”, będących przedmiotem sukcesji na podstawie art. 93c Ordynacji podatkowej, należy przyjąć, że sukcesji nie podlegają te prawa i obowiązki, które na mocy obowiązujących przepisów podatkowych zostały przypisane do osoby dzielonego podatnika. Sukcesji podlegają prawa i obowiązki, które choć wynikają ze zdarzeń mających miejsce przed podziałem, to nie uległy konkretyzacji do tej daty na gruncie rozliczeń podatkowych. W przypadku podziału przez wydzielenie decydujące znaczenie ma okoliczność, czy dane prawo lub obowiązek powstało i istniało przed dniem wydzielenia. Wniosek taki wynika z literalnej wykładni art. 93c OP, zgodnie z którym sukcesji podlegają prawa i obowiązki „pozostające” w związku z przydzielonymi spółce przejmującej lub spółce nowo powstałej w wyniku podziału składnikami majątku. W przepisie tym, ustawodawca posłużył się czasem teraźniejszym. Stąd, przedmiotem sukcesji mogą być wyłącznie „stany otwarte”, tj. prawa i obowiązki, które na dzień wydzielenia „pozostają” jeszcze w związku z przydzielonymi spółce przejmującej lub spółce nowo powstałej w wyniku podziału składnikami majątku. Z literalnej wykładni przepisu wynika zatem, że nie odnosi się on do praw i obowiązków, które „pozostawały” w związku z danymi składnikami majątku przed dniem wydzielenia. W konsekwencji, jeżeli dane prawo bądź obowiązek powstało przed dniem wydzielenia lub dotyczy okresu poprzedzającego podział (powinno być rozliczone w tym właśnie czasie), skutki podatkowe z nim związane ściśle wiążą się z rozliczeniami podatkowymi Spółki dzielonej, tj. na dzień wydzielenia nie „pozostają” w związku z wydzielanym majątkiem. W przypadku, gdy dane prawo bądź obowiązek powstało w dniu wydzielenia lub po tej dacie (tj. „pozostaje” w dniu wydzielenia w związku ze składnikami majątku podlegającymi podziałowi), rozliczenia podatkowe z im związane powinny dotyczyć wyłącznie spółek przejmujących. Następstwo prawne (sukcesję generalną częściową), zgodnie z art. 93c Ordynacji podatkowej, należy rozumieć jako kontynuację - od dnia wydzielenia - rozliczeń podatkowych prowadzonych dotychczas przez spółkę dzieloną, a nie jako przejęcie przez spółkę przejmującą lub spółkę nowo zawiązaną całości rozliczeń podatkowych wydzielanych części przedsiębiorstwa z okresu przed podziałem.

Zagadnienie podziału spółek jest uregulowane w tytule IV dziale II k.s.h. W treści art. 529 § 1 k.s.h. wyróżniono cztery sposoby dokonania podziału spółek kapitałowych. Jednym z nich jest, zgodnie z pkt 4 tego przepisu, przez przeniesienie części majątku spółki dzielonej na istniejącą spółkę lub na spółkę nowo zawiązaną (podział przez wydzielenie).

Zgodnie z § 2 art. 529 k.s.h., do podziału przez wydzielenie stosuje się przepisy o podziale spółek dotyczące odpowiednio spółki przejmującej lub spółki nowo zawiązanej. Podział przez wydzielenie jest instytucją prawa handlowego będącą jedną z form restrukturyzacji, polegającą na rozdrobnieniu majątku spółki dzielonej, które polega na przekazaniu składników majątkowych (pasywów i aktywów) spółki dzielonej bez przeprowadzenia likwidacji, do spółek nowo tworzonych. Instytucję podziału spółek regulują przepisy art. 528-550 k.s.h.

Stosownie do art. 531 § 1 i 2 k.s.h., spółki przejmujące lub spółki nowo zawiązane powstałe w związku z podziałem wstępują z dniem podziału bądź z dniem wydzielenia w prawa i obowiązki spółki dzielonej, określone w planie podziału. Na spółkę przejmującą lub spółkę nowo zawiązaną powstałą w związku z podziałem przechodzą z dniem podziału bądź z dniem wydzielenia w szczególności zezwolenia, koncesje oraz ulgi, pozostające w związku z przydzielonymi jej w planie podziału składnikami majątku spółki dzielonej, a które zostały przyznane spółce dzielonej, chyba że ustawa lub decyzja o udzieleniu zezwolenia, koncesji lub ulgi stanowi inaczej.

Zgodnie z art. 532 § 1 k.s.h., do podziału spółki stosuje się przepis art. 441 zgłoszenie podwyższenia kapitału zakładowego do sądu § 3 oraz odpowiednio przepisy dotyczące powstania właściwego typu spółki przejmującej albo nowo zawiązanej, z wyłączeniem przepisów o wkładach niepieniężnych, jeżeli przepisy niniejszego działu nie stanowią inaczej. Cechą szczególną trybu podziału spółki wskazanego w art. 529 § 1 pkt 4 k.s.h. jest to, że spółka dzielona nie przestaje istnieć, nie traci swojej podmiotowości prawnej, a jedynie zmniejsza swój majątek o część, która jest przenoszona do istniejącego podmiotu (następuje tylko przeniesienie części majątku tej spółki na inną spółkę już istniejącą lub nowo zawiązaną). W takiej sytuacji ma miejsce sukcesja uniwersalna częściowa (art. 531 § 1 k.s.h.), tj. następstwo generalne dotyczące praw i obowiązków związanych z przenoszonymi składnikami majątku (określonymi w planie podziału). Zatem następstwo prawne, w zakresie, o którym mowa powyżej dotyczy tylko i wyłącznie określonej w planie podziału części przenoszonej na inny podmiot (sukcesja uniwersalna częściowa). W zdarzeniu przyszłym przedstawionym przez Zainteresowanych, dojdzie do podziału przez wydzielenie, polegającym na przeniesieniu zorganizowanej części przedsiębiorstwa Spółki Dzielonej w postaci Działu A na rzecz Spółki Przejmującej. W analizowanej sprawie majątek przejęty na skutek podziału przez Spółkę Przejmującą (Dział A) oraz majątek Spółki Dzielonej będą stanowiły zorganizowaną część przedsiębiorstwa (ZCP), a w konsekwencji do Transakcji opisanej w stanie faktycznym ma zastosowanie art. 93c Ordynacji podatkowej. Sukcesja podatkowa, o której mowa w tym przepisie oznacza możliwość korzystania przez spółkę przejmującą z uprawnień przysługujących jej poprzednikowi, które są związane z wykonywaniem zobowiązania podatkowego czy wykorzystaniem niezrealizowanych przez poprzednika prawnego ulg oraz zwolnień podatkowych. Prawo do zwolnienia podatkowego oraz ulgi podatkowej jest prawem majątkowym, które podlega sukcesji generalnej, co potwierdza bogata linia orzecznicza Naczelnego Sądu Administracyjnego, w tym przykładowo wyrok z dnia 12 maja 2023 r., sygn. II FSK 1324/20.

Stanowisko Zainteresowanych w zakresie pytania 1:

W ocenie Zainteresowanych, w związku z Podziałem przez wydzielenie, zgodnie z zasadą sukcesji praw i obowiązków wskazaną w art. 93c OP, Spółka Przejmująca uzyskując dochody z kwalifikowanych praw własności intelektualnej (IP) - wytworzonych w ramach prac badawczo-rozwojowych prowadzonych przez Spółkę Dzieloną, które następnie w ramach Działu A zostaną przeniesione na Spółkę Przejmującą - będzie uprawniona do korzystania z tzw. ulgi IP BOX i opodatkowania tych dochodów zgodnie ze stawką 5% na podstawie art. 24d ust. 1 ustawy o CIT.

Stanowisko Zainteresowanych w zakresie pytania 2:

W ocenie Zainteresowanych, w związku z Podziałem przez wydzielenie Spółka Dzielona w załączniku CIT-8/IP do zeznania podatkowego za rok za rok podatkowy, w którym Podział przez wydzielenie zostanie wpisany do Krajowego Rejestru Sądowego, powinna wykazać dochody z kwalifikowanego IP (które następnie zostało przeniesione w ramach Działu A na Spółkę Przejmującą) osiągnięte od początku tego roku do dnia poprzedzającego Dzień Wydzielenia, zaś Spółka Przejmująca w załączniku CIT-8/IP do zeznania podatkowego składanego po zakończeniu swojego pierwszego roku podatkowego powinna wykazać dochody z kwalifikowanego IP, które zostało przeniesione w ramach Działu A na Spółkę Przejmującą, osiągnięte od Dnia Wydzielenia do końca swojego pierwszego roku podatkowego.

Uzasadnienie stanowiska Zainteresowanych w zakresie pytania 1 i 2:

(i) Regulacje dotyczące stosowania tzw. Ulgi IP BOX zostały określone w art. 24d-24e ustawy o CIT. Zgodnie z art. 24d ust. 1 ustawy o CIT, podatek od osiągniętego przez podatnika kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej wynosi 5% podstawy opodatkowania. Kwalifikowanymi prawami własności intelektualnej, w myśl art. 24d ust. 2 ustawy o CIT, są:

1.patent,

2.prawo ochronne na wzór użytkowy,

3.prawo z rejestracji wzoru przemysłowego,

4.prawo z rejestracji topografii układu scalonego,

5.dodatkowe prawo ochronne dla patentu na produkt leczniczy lub produkt ochrony roślin,

6.prawo z rejestracji produktu leczniczego i produktu leczniczego weterynaryjnego dopuszczonych do obrotu,

7.wyłączne prawo, o którym mowa w ustawie z dnia 26 czerwca 2003 r. o ochronie prawnej odmian roślin (Dz. U. z 2021 r. poz. 213),

8.autorskie prawo do programu komputerowego

- podlegające ochronie prawnej na podstawie przepisów odrębnych ustaw lub ratyfikowanych umów międzynarodowych, których stroną jest Rzeczpospolita Polska, oraz innych umów międzynarodowych, których stroną jest Unia Europejska, których przedmiot ochrony został wytworzony, rozwinięty lub ulepszony przez podatnika w ramach prowadzonej przez niego działalności badawczo-rozwojowej.

W świetle powyższego, kwalifikowane IP to prawo własności intelektualnej spełniające łącznie trzy warunki:

1.zostało wytworzone, rozwinięte lub ulepszone przez podatnika w ramach prowadzonej przez niego działalności badawczo-rozwojowej;

2.należy do jednej z kategorii wymienionych w katalogu w art. 24d ust. 2 ustawy o CIT;

3.podlega ochronie prawnej na podstawie przepisów odrębnych ustaw lub ratyfikowanych umów międzynarodowych, których stroną jest Rzeczpospolita Polska, oraz innych umów międzynarodowych, których stroną jest Unia Europejska.

Zatem, kwalifikowane IP musi zostać wytworzone, rozwinięte lub ulepszone w ramach prowadzonej przez podatnika działalności badawczo-rozwojowej.

Zgodnie z art. 24d ust. 3 ustawy o CIT, podstawę opodatkowania stanowi suma kwalifikowanych dochodów z kwalifikowanych praw własności intelektualnej osiągniętych w roku podatkowym. Sposób obliczenia wysokości kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej zawarty jest w art. 24d ust. 4.

Zgodnie z treścią tego przepisu, wysokość kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej ustala się jako iloczyn dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej osiągniętego w roku podatkowym i wskaźnika obliczonego według wzoru (wskaźnik nexus):

(a + b) * 1,3 a + b + c + d,

w którym poszczególne litery oznaczają koszty faktycznie poniesione przez podatnika na:

a. prowadzoną bezpośrednio przez podatnika działalność badawczo- rozwojową związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej,

b. nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, innych niż wymienione w lit. d, od podmiotu niepowiązanego w rozumieniu art. 11a ust. 1 pkt 3,

c. nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, innych niż wymienione w lit. d, od podmiotu powiązanego w rozumieniu art. 11a ust. 1 pkt 4,

d. nabycie przez podatnika kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.

Stosownie do art. 24d ust. 5 ustawy o CIT, do kosztów, o których mowa w ust. 4, nie zalicza się kosztów, które nie są bezpośrednio związane z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, w szczególności odsetek, opłat finansowych oraz kosztów związanych z nieruchomościami.

W myśl art. 24d ust. 6 ustawy o CIT, w przypadku gdy wartość wskaźnika, o którym mowa w ust. 4, jest większa od 1, przyjmuje się, że wartość ta wynosi 1.

Natomiast, zgodnie z art. 24d ust. 7 ustawy o CIT, dochodem (stratą) z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej jest osiągnięty przez podatnika w roku podatkowym dochód (strata) ustalony zgodnie z art. 7 ust. 2:

1)z opłat lub należności wynikających z umowy licencyjnej, która dotyczy kwalifikowanego prawa własności intelektualnej;

2)ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej;

3)z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej uwzględnionego w cenie sprzedaży produktu lub usługi;

4)z odszkodowania za naruszenie praw wynikających z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, jeżeli zostało uzyskane w postępowaniu spornym, w tym postępowaniu sądowym albo arbitrażu.

W myśl art. 24d ust. 8 ustawy o CIT, do ustalenia dochodów, o których mowa w ust. 7 pkt 3, przepis art. 11c stosuje się odpowiednio. Obowiązki podatników podlegających opodatkowaniu na podstawie art. 24d zostały określone w art. 24e ww. ustawy, który stanowi, że podatnicy podlegający opodatkowaniu na podstawie art. 24d są obowiązani:

1.wyodrębnić każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej w prowadzonej ewidencji rachunkowej;

2.prowadzić ewidencję rachunkową w sposób zapewniający ustalenie przychodów, kosztów uzyskania przychodów i dochodu (straty), przypadających na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej;

3.wyodrębnić koszty, o których mowa w art. 24d ust. 4, przypadające na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej, w sposób zapewniający określenie kwalifikowanego dochodu;

4.dokonywać zapisów w prowadzonej ewidencji rachunkowej w sposób zapewniający ustalenie łącznego dochodu z tych kwalifikowanych praw własności intelektualnej - w przypadku gdy podatnik wykorzystuje więcej niż jedno kwalifikowane prawo własności intelektualnej, a w prowadzonej ewidencji rachunkowej nie jest możliwe spełnienie warunków, o których mowa w pkt 2 i 3;

5.dokonywać zapisów w prowadzonej ewidencji rachunkowej w sposób zapewniający ustalenie dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej w odniesieniu do tego produktu lub tej usługi albo do tych produktów lub tych usług - w przypadku gdy podatnik wykorzystuje jedno kwalifikowane prawo własności intelektualnej lub większą liczbę tych praw w produkcie lub usłudze albo w produktach lub usługach, a w prowadzonej ewidencji rachunkowej nie jest możliwe spełnienie warunków, o których mowa w pkt 2-4.

Zgodnie z art. 24e ust. 2 ustawy o CIT, w przypadku gdy na podstawie ewidencji rachunkowej nie jest możliwe ustalenie dochodu (straty) z kwalifikowanych praw własności intelektualnej, podatnik jest obowiązany do zapłaty podatku zgodnie z art. 19. Możliwość skorzystania z ulgi IP Box ma miejsce również w sytuacji, gdy podatnik dokona zakupu kwalifikowanych praw własności intelektualnej, o których mowa powyżej, pod warunkiem, że następnie poniesie on koszty związane z rozwojem lub ulepszeniem nabytego prawa. Dochodem kwalifikującym się do ulgi IP Box jest dochód uzyskany z tytułu należności/opłat licencyjnych lub innych należności związanych z wykorzystywaniem kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, dochód ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, jak również dochód z tego aktywa uwzględniony w cenie sprzedaży lub usługi określany na zasadzie ceny rynkowej. Warunkiem koniecznym dla skorzystania z omawianej preferencji jest wymóg prowadzenia przez podatnika działalności badawczo-rozwojowej bezpośrednio związanej z wytworzeniem, komercjalizacją, rozwojem lub ulepszeniem kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, co stanowi wyraz realizacji zasady nexus.

Poziom dochodu kwalifikowanego do zastosowania preferencyjnej stawki opodatkowania będzie wyliczany przy zastosowania formuły (wzoru) wynikającej z raportu nr 5 BEPS. Przewidziano także możliwość zlecenia wykonania prac badawczo-rozwojowych innym podmiotom zarówno niepowiązanym, jak i powiązanym.

Jak wskazano w opisie zdarzenia przyszłego, kwalifikowane IP, które zostaną przeniesione na Spółkę Przejmującą w ramach Działu A, powstaną w wyniku prowadzenia działalności badawczo-rozwojowej przez Spółkę Dzieloną przed Dniem Wydzielenia. Spółka Przejmująca w związku z przejęciem kwalifikowanego IP będzie prowadzić ewidencję pozwalającą na wyodrębnienie przychodów i kosztów przypadających na każde kwalifikowane IP do każdego kwalifikowanego IP oddzielnie (zgodnie z wymogami art. 24e ustawy o CIT) analogicznie jak dotychczas czyniła to Spółka Dzielona.

W ocenie Zainteresowanych, w związku z sukcesją uniwersalną jak będzie miała miejsce na podstawie art. 93c Ordynacji podatkowej, uprawnienie do ulgi podatkowej jaka przysługiwała Spółce Dzielonej w związku z wytworzonym przez Spółkę Dzieloną kwalifikowanym IP, będzie w analogicznym zakresie przysługiwać Spółce Przejmującej, która przejmie kwalifikowane IP w ramach Działu A. Należy przy tym podkreślić, że prawo do korzystania z tej ulgi przysługuje przed Dniem Wydzielenia Spółce Dzielonej, tj. spełniła ona wszystkie warunki do korzystania z ulgi i osiągała dochody podlegające opodatkowaniu zgodnie ze stawką 5% na podstawie art. 24d ust. 1 ustawy o CIT. Prawo do stosowania ulgi podatkowej jest prawem majątkowym, które zgodnie z zasadą sukcesji uniwersalnej, wstępuje następca prawny.

Powyższe stanowisko zostało potwierdzone przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej przykładowo w interpretacji indywidualnej z 1 października 2024 r., sygn. 0114-KDIP2-1.4010.380.2024.7.AZ, gdzie Dyrektor KIS wskazał zakres sukcesji uniwersalnej w odniesieniu do ulgi IP BOX w związku z przekształceniem, co w ocenie Zainteresowanych znajduje analogiczne zastosowanie w przypadku sukcesji uniwersalnej związanej z Podziałem przez wydzielenie: „(…) powstała po przekształceniu prowadzonej przez Pana jednoosobowej działalności gospodarczej spółka kapitałowa (spółka z ograniczoną odpowiedzialnością), która będzie prowadziła działalność badawczo-rozwojową w zakresie tworzenia i rozwijania gier komputerowych, zapoczątkowaną przez Pana jako przedsiębiorcę i podatnika podatku dochodowego od osób fizycznych i która będzie uzyskiwała dochody z kwalifikowanych praw własności intelektualnej wytworzonych w ramach Pana jednoosobowej działalności gospodarczej - będzie miała prawo do skorzystania z preferencyjnej stawki podatku w wysokości 5% podstawy opodatkowania, zgodnie z art. 24d ust. 1 updop.”.

Tożsame stanowisko Dyrektor KIS wyraził w interpretacji indywidualnej z 23 lutego 2024 r., sygn. 0114-KDIP2-1.4010.708.2023.3.AZ: „Zatem, zgodzić należy się z Państwem, że w związku z opatentowaną technologią produkcji (...) mogą Państwo opodatkować dochody z ich sprzedaży zgodnie z art. 24d ust. 1 ustawy o CIT jako dochód z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, zgodnie z art. 24d ust. 7 pkt 3 ustawy o CIT począwszy od roku 2022, tj. po przekształceniu w sp. z o.o.”. Analogiczne stanowisko Dyrektor KIS prezentuje również w odniesieniu do zasad sukcesji uniwersalnej na gruncie innych ulg i zwolnień podatkowych. Przykładowo w interpretacji indywidualnej z 19 kwietnia 2022 r., sygn. 0111-KDIB1-3.4010.105.2022.1.AN Dyrektor KIS potwierdził sukcesję w zakresie skorzystania przez spółkę przejmującą ze zwolnienia dochodu z całej działalności gospodarczej prowadzonej na terenie specjalnej strefy ekonomicznej na podstawie zezwoleń posiadanych przez spółkę przejmowaną.

W świetle powyższego, w ocenie Zainteresowanych, mając na uwadze sukcesję uniwersalną jaka nastąpi w związku z Podziałem przez wydzielenie, Spółka Przejmująca będzie uprawniona do korzystania z ulgi IP BOX i opodatkowania dochodów z kwalifikowanych praw własności intelektualnej - które powstały w wyniku prowadzenia działalności badawczo-rozwojowej przez Spółkę Dzieloną, a następnie zostały przeniesione na Spółkę Przejmującą w ramach Działu A - preferencyjną stawką podatku w wysokości 5% na podstawie art. 24d ust. 1 ustawy o CIT.

(ii) Mając na uwadze zasady sukcesji uniwersalnej, przychody i koszty podatkowe związane z wydzielanymi ZCP rozliczone przez Spółkę Dzieloną od początku jej roku podatkowego do dnia poprzedzającego Dzień Wydzielenia, powinny zostać wykazane dla potrzeb podatku dochodowego od osób prawnych przez Spółkę Dzieloną, w rozliczeniu podatkowym za rok podatkowy, w którym dojdzie do podziału. Natomiast w przypadku zdarzeń skutkujących obowiązkiem rozliczenia przychodów i kosztów uzyskania przychodów, który będzie mieć miejsce w Dniu Wydzielenia lub po tym Dniu, w wyniku sukcesji obowiązek i uprawnienie do ich wykazania dla potrzeb podatku dochodowego od osób prawnych zostanie przeniesione, na zasadzie sukcesji, do Spółki Przejmującej. Oznacza to, że przychody i koszty związane z działalnością Działu A (tj. częścią przedsiębiorstwa prowadzoną przez Spółkę Dzieloną), do Dnia Wydzielenia (tj. do dnia przejęcia Działu A przez Spółkę Przejmującą) stanowiły integralną część rozliczeń podatkowych Spółki Dzielonej.

Natomiast Spółka Przejmująca powinna przejąć obowiązek rozliczania wyłącznie przychodów należnych i kosztów odpowiednio powstałych i potrącanych w Dniu Wydzielenia lub po tej dacie. Powyższe podejście potwierdza linia interpretacyjna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej. W tym zakresie można przykładowo wskazać na interpretację indywidualną z 24 marca 2023 r., sygn. 0114-KDIP2-2.4010.46.2023.2.RK.

Powyższe konkluzje, w ocenie Zainteresowanych, powinny znaleźć odzwierciedlenie w rozliczeniu ulgi IP BOX za rok, w którym zostanie zrealizowany Podział przez wydzielenie. W konsekwencji, w ocenie Zainteresowanych, w załączniku CIT-8/IP do zeznania podatkowego za rok podatkowy, w którym Podział przez wydzielenie zostanie wpisany do Krajowego Rejestru Sądowego, Spółka Dzielona powinna wykazać dochody z kwalifikowanego IP (które następnie zostało przeniesione w ramach Działu A na Spółkę Przejmującą) osiągnięte od początku tego roku do dnia poprzedzającego Dnia Wydzielenia, zaś Spółka Przejmująca w załączniku CIT-8/IP do zeznania podatkowego składanego po zakończeniu swojego pierwszego roku podatkowego powinna wykazać dochody z kwalifikowanego IP, które zostało przeniesione w ramach Działu A na Spółkę Przejmującą, osiągnięte od Dnia Wydzielenia do końca pierwszego roku podatkowego.

Stanowisko Zainteresowanych w zakresie pytania 3:

W ocenie Zainteresowanych, w związku z Podziałem przez wydzielenie Spółka Przejmująca będzie uprawniona do odliczania od postawy opodatkowania kosztów kwalifikowanych, o których mowa w art. 18d ustawy o CIT, które będzie ponosić w związku z działalnością badawczo-rozwojową kontynuowaną w związku z przejęciem Działu A, tj. będzie uprawniona do korzystania z ulgi B+R analogicznie jak Spółka Dzielona.

Stanowisko Zainteresowanych w zakresie pytania 4:

W ocenie Zainteresowanych, w związku z Podziałem przez wydzielenie Spółka Dzielona w załączniku CIT- 8/BR do zeznania podatkowego za rok podatkowy, w którym Podział przez wydzielenie zostanie wpisany do Krajowego Rejestru Sądowego, powinna wykazać koszty kwalifikowane poniesione do dnia poprzedzającego Dzień Wydzielenia, zaś Spółka Przejmująca w załączniku CIT-8/BR do zeznania podatkowego składanego po zakończeniu swojego pierwszego roku podatkowego powinna wykazać koszty kwalifikowane poniesione przez Spółkę Przejmującą od Dnia Wydzielenia do końca swojego pierwszego roku podatkowego.

Uzasadnienie stanowiska Zainteresowanych w zakresie pytania 3 i 4:

Jak wynika z art. 15 ust. 1 ustawy o CIT, kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów ze źródła przychodów lub w celu zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1. Koszty poniesione w walutach obcych przelicza się na złote według kursu średniego ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego dzień poniesienia kosztu.

Definicja sformułowana przez ustawodawcę ma charakter ogólny. Z tego względu, każdorazowy wydatek poniesiony przez podatnika powinien podlegać indywidualnej analizie w celu dokonania jego kwalifikacji prawnej. Wyjątkiem jest sytuacja, gdy ustawa wyraźnie wskazuje jego przynależność do kategorii kosztów uzyskania przychodów lub wyłącza możliwość zaliczenia go do tego rodzaju kosztów. W pozostałych przypadkach, należy zaś zbadać istnienie związku przyczynowego pomiędzy poniesieniem kosztu a powstaniem przychodu lub realną szansą powstania przychodów podatkowych, bądź też zachowaniem albo zabezpieczeniem źródła ich uzyskiwania.

Zgodnie zaś z art. 18d ust. 1 ustawy o CIT, podatnik uzyskujący przychody inne niż przychody z zysków kapitałowych odlicza od podstawy opodatkowania, ustalonej zgodnie z art. 18, koszty uzyskania przychodów poniesione na działalność badawczo-rozwojową (zdefiniowaną w art. 4a pkt 26-28 ustawy o CIT), zwane dalej „kosztami kwalifikowanymi”. Kwota odliczenia nie może w roku podatkowym przekraczać kwoty dochodu uzyskanego przez podatnika z przychodów innych niż przychody z zysków kapitałowych.

W myśl art. 18d ust. 2 Ustawy o CIT, za koszty kwalifikowane uznaje się:

1)poniesione w danym miesiącu należności z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2647 z późn. zm., dalej: „ustawa o PIT”; oraz sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności określone w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych (tekst jedn.: Dz. U. z 2023 r. poz. 1230 z późn. zm., dalej: „ustawa o SUS” w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na realizację działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w ogólnym czasie pracy pracownika w danym miesiącu;

1a) poniesione w danym miesiącu należności z tytułów, o których mowa w art. 13 pkt 8 lit. a ustawy o PIT, oraz sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności określone w ustawie o SUS, w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na wykonanie usługi w zakresie działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w całości czasu przeznaczonego na wykonanie usługi na podstawie umowy zlecenia lub umowy o dzieło w danym miesiącu;

2)nabycie materiałów i surowców bezpośrednio związanych z prowadzoną działalnością badawczo-rozwojową; 2a) nabycie niebędącego środkami trwałymi sprzętu specjalistycznego wykorzystywanego bezpośrednio w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, w szczególności naczyń i przyborów laboratoryjnych oraz urządzeń pomiarowych;

3)ekspertyzy, opinie, usługi doradcze i usługi równorzędne, świadczone lub wykonywane na podstawie umowy przez podmiot, o którym mowa w art. 7 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-8 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (tekst jedn.: Dz. U. z 2023 r. poz. 742 z późn. zm.), a także nabycie od takiego podmiotu wyników prowadzonych przez niego badań naukowych, na potrzeby działalności badawczo-rozwojowej;

4)odpłatne korzystanie z aparatury naukowo-badawczej wykorzystywanej wyłącznie w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, jeżeli to korzystanie nie wynika z umowy zawartej z podmiotem powiązanym z podatnikiem w rozumieniu art. 11a ust. 1 pkt 4;

4a) nabycie usługi wykorzystania aparatury naukowo-badawczej wyłącznie na potrzeby prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, jeżeli zakup usługi nie wynika z umowy zawartej z podmiotem powiązanym z podatnikiem w rozumieniu art. 11a ust. 1 pkt 4;

5)koszty uzyskania i utrzymania patentu, prawa ochronnego na wzór użytkowy, prawa z rejestracji wzoru przemysłowego, poniesione na:

a)przygotowanie dokumentacji zgłoszeniowej i dokonanie zgłoszenia do Urzędu Patentowego Rzeczypospolitej Polskiej lub odpowiedniego zagranicznego organu, łącznie z kosztami wymaganych tłumaczeń na język obcy,

b)prowadzenie postępowania przez Urząd Patentowy Rzeczypospolitej Polskiej lub odpowiedni zagraniczny organ, poniesione od momentu zgłoszenia do tych organów, w szczególności opłaty urzędowe i koszty zastępstwa prawnego i procesowego,

c)odparcie zarzutów niespełnienia warunków wymaganych do uzyskania patentu, prawa ochronnego na wzór użytkowy lub prawa z rejestracji wzoru przemysłowego zarówno w postępowaniu zgłoszeniowym, jak i po jego zakończeniu, w szczególności koszty zastępstwa prawnego i procesowego, zarówno w Urzędzie Patentowym Rzeczypospolitej Polskiej, jak i w odpowiednim zagranicznym organie,

d)opłaty okresowe, opłaty za odnowienie, tłumaczenia oraz dokonywanie innych czynności koniecznych dla nadania lub utrzymania ważności patentu, prawa ochronnego na wzór użytkowy oraz prawa z rejestracji wzoru przemysłowego, w szczególności koszty walidacji patentu europejskiego.

Ponadto, w świetle art. 18d ust. 5 ustawy o CIT, koszty kwalifikowane podlegają odliczeniu, jeżeli nie zostały podatnikowi zwrócone w jakiejkolwiek formie lub nie zostały odliczone od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym. Zgodnie natomiast z art. 18d ust. 8 ustawy o CIT, odliczenia dokonuje się w zeznaniu za rok podatkowy, w którym poniesiono koszty kwalifikowane. W przypadku, gdy podatnik poniósł za rok podatkowy stratę albo wielkość dochodu podatnika jest niższa od kwoty przysługujących mu odliczeń, odliczenia - odpowiednio w całej kwocie lub w pozostałej części - dokonuje się w zeznaniach za kolejno następujące po sobie sześć lat podatkowych następujących bezpośrednio po roku, w którym podatnik skorzystał lub miał prawo skorzystać z odliczenia. Dokonując odliczenia, o którym mowa w zdaniu drugim, uwzględnia się kwoty pomniejszeń, o których mowa w art. 18db ust. 1.

Biorąc pod uwagę treść powyższych przepisów, należy uznać między innymi, że koszty kwalifikowane, tj. koszty uzyskania przychodu poniesione na działalność badawczo-rozwojową są nierozerwalnie związane z kosztami uzyskania przychodu, o których mowa w art. 15 ustawy o CIT - ustawodawca określił jedynie, które koszty uzyskania przychodu mogą zostać objęte ulgą B+R, natomiast w pierwszej kolejności muszą one stanowić koszty podatkowe. W związku z powyższym, w zakresie, w jakim Spółka Przejmująca będzie kontynuować prowadzenie działalności badawczo-rozwojowej oraz ponosić koszty podatkowe na działalność badawczo-rozwojową, jak również odpowiednio wyodrębni te koszty w ewidencji rachunkowej będzie uprawniona do korzystania z ulgi B+R, tj. do odliczania od podstawy opodatkowania kosztów kwalifikowanych.

Reasumując, w ocenie Zainteresowanych, w związku z Podziałem przez wydzielenie Spółka Przejmująca będzie uprawniona do odliczania od postawy opodatkowania kosztów kwalifikowanych, o których mowa w art. 18d ustawy o CIT, które będzie ponosić w związku z działalnością badawczo-rozwojową kontynuowaną w związku z przejęciem Działu A, tj. będzie uprawniona do korzystania z ulgi B+R analogicznie jak Spółka Dzielona.

(ii) Mając na uwadze zasady sukcesji uniwersalnej, w ocenie Zainteresowanych, koszty podatkowe związane z wydzielanymi ZCP rozliczone przez Spółkę Dzieloną od początku jej roku podatkowego do dnia poprzedzającego Dzień Wydzielenia, powinny zostać wykazane dla potrzeb podatku dochodowego od osób prawnych przez Spółkę Dzieloną, w rozliczeniu podatkowym za rok podatkowy, w którym dojdzie do podziału.

Natomiast w przypadku zdarzeń skutkujących obowiązkiem rozliczenia kosztów uzyskania przychodów, który będzie mieć miejsce w Dniu Wydzielenia lub po tym Dniu, w wyniku sukcesji obowiązek i uprawnienie do ich wykazania dla potrzeb podatku dochodowego od osób prawnych zostanie przeniesione, na zasadzie sukcesji, do Spółki Przejmującej.

Powyższe, w ocenie Zainteresowanych oznacza, że koszty kwalifikowane związane z działalnością Działu A (tj. częścią przedsiębiorstwa prowadzoną przez Spółkę Dzieloną), do Dnia Wydzielenia (tj. do dnia przejęcia Działu A przez Spółkę Przejmującą) będą stanowiły integralną część rozliczeń podatkowych Spółki Dzielonej.

Natomiast, Spółka Przejmująca powinna przejąć obowiązek rozliczania kosztów kwalifikowanych odpowiednio powstałych i potrącanych w Dniu Wydzielenia lub po tej dacie.

Reasumując powyższe rozważania, w ocenie Zainteresowanych, w związku z Podziałem przez wydzielenie Spółka Dzielona w załączniku CIT-8/BR do zeznania podatkowego za rok podatkowy, w którym Podział przez wydzielenie zostanie wpisany do Krajowego Rejestru Sądowego, powinna wykazać koszty kwalifikowane poniesione do dnia poprzedzającego Dzień Wydzielenia, zaś Spółka Przejmująca w załączniku CIT-8/BR do zeznania podatkowego składanego po zakończeniu swojego pierwszego roku podatkowego powinna wykazać koszty kwalifikowane poniesione przez Spółkę Przejmującą od Dnia Wydzielenia do końca swojego pierwszego roku podatkowego.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Odstępuję od uzasadnienia prawnego tej oceny na podstawie art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Państwa i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.

Końcowo odnosząc się do powołanych interpretacji, wskazać należy, że rozstrzygnięcia w nich zawarte dotyczą konkretnej indywidualnej sprawy w określonym stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym i w tych sprawach rozstrzygnięcia w nich zawarte są wiążące, zatem nie mogą przesądzać o niniejszym rozstrzygnięciu.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

- Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

- Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

- Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

X Spółka Akcyjna (Zainteresowany będący stroną postępowania – art. 14r § 2 Ordynacji podatkowej) ma prawo wnieść skargę na tę interpretację indywidualną do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

- w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

- w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a, art. 14b § 1 i art. 14r Ordynacji podatkowej.

Podstawą prawną dla odstąpienia od uzasadnienia interpretacji jest art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej.