Interpretacja indywidualna – stanowisko w części nieprawidłowe i w części prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób prawnych, w zakresie przyjęcia, że:

• w związku z planowanym podziałem przez wydzielenie zgodnie z art. 28l ust. 1 pkt 4 lit. c tiret drugie ustawy o CIT, Spółka Przejmująca powinna dokonać rozliczeń i ustaleń o których mowa w art. 7aa ww. ustawy, aby zachować prawo do opodatkowania ryczałtem – jest nieprawidłowe;
• w związku z planowanym podziałem przez wydzielenie po stronie Spółki Przejmującej nie powstanie obowiązek zapłaty ryczałtu lub jakiegokolwiek innego podatku – jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

5 grudnia 2024 r. wpłynął Państwa wniosek z 4 grudnia 2024 r. o wydanie interpretacji indywidualnej w zakresie braku utraty prawa do opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek na skutek przejęcia zorganizowanej części przedsiębiorstwa.

Uzupełnili go Państwo pismem z 5 lutego 2025 r. (wpływ 5 lutego 2025 r. ) – w odpowiedzi na wezwanie.

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

A. sp. z o.o. („Wnioskodawca”) jest polskim rezydentem podatkowym, posiadającym miejsce zarządu w Polsce. Spółka jest aktualnie opodatkowana w modelu ryczałtu od dochodów spółek na zasadach określonych w rozdziale 6b ustawy o CIT („Ryczałt”).

Aktualnie planowane jest dokonanie reorganizacji w grupie podmiotów powiązanych, do której należy Wnioskodawca. W związku z tym zostanie przeprowadzony podział przez wydzielenie w trybie art. 529 § 1 pkt 4 ustawy z dnia 15 września 2000 r. – Kodeks spółek handlowych (Dz. U. z 2022 r. poz. 1467 z późn. zm., dalej „ksh”.) polegający na przeniesieniu części majątku polskiej spółki kapitałowej („Spółka dzielona”), stanowiącej zorganizowaną część przedsiębiorstwa („ZCP”) służącą realizacji części działalności w zakresie Pionu Rybołówstwa na Wnioskodawcę – jako spółkę przejmującą.

Spółka dzielona podlega w Polsce opodatkowaniu od całości swojego dochodu, nie jest jednak podatnikiem opodatkowanym w modelu Ryczałtu. Spółka dzielona prowadzi działalność w zakresie rybołówstwa w wodach morskich a także przetwórstwa ryb. Działalność ta obejmuje kilka odrębnych pionów. Z uwagi na ich różny poziom regulacji formalnej, a przez to wstrzymywanie możliwości podejmowania pewnych działań biznesowych z uwagi na zaangażowanie we wszystkie z tych działań, w celu odblokowania możliwości rozwoju biznesowego poszczególnych pionów konieczne jest dokonanie podziału podmiotu na osobne jednostki w których poszczególne działalności nie będą skrępowane ograniczeniami formalnymi dotyczącymi innych pionów, które znajdą się w wyodrębnionych jednostkach. Aktualnie planowana jest separacja głównych obszarów działalności Spółki dzielonej, w celu wyodrębnienia w ramach istniejącej grupy podmiotów powiązanych już istniejących oraz działających odrębnych pionów działalności polegającej na: (i) rybołówstwie, (ii) działalności przetwórczej w zakresie rybołówstwa, (iii) działalności w zakresie zarządzania i wynajmu nieruchomości.

W związku z tym w ramach planowanego podziału przez wydzielenie Wnioskodawca przejmie ZCP w oparciu, o które prowadzona jest część działalności w zakresie rybołówstwa.

W wyniku podziału Spółka dzielona nie zostanie rozwiązana oraz nie zostanie wykreślona z rejestru przedsiębiorców. Nie przewiduje się dopłat. Podział przez wydzielenie nastąpi w całości z kapitału zapasowego Spółki dzielonej. Środki zgromadzone na tym kapitale pochodzą z zysków wypracowanych w latach ubiegłych i nie są zyskami pochodzącymi z okresu opodatkowania tzw. estońskim CIT. Podział przez wydzielenie zostanie przeprowadzony w ten sposób, że:

(i)podwyższony zostanie kapitał zakładowy Wnioskodawcy,

(ii)wspólnicy Spółki dzielonej (osoby fizyczne będące polskimi rezydentami podatkowymi) obejmą udziały Wnioskodawcy

(iii)jeśli wartość emisyjna udziałów będzie wyższa od ich wartości nominalnej to nadwyżka zostanie przekazana na kapitał zapasowy Wnioskodawcy.

Na moment podziału zarówno majątek wydzielony jak i pozostały majątek Spółki dzielonej po wydzieleniu będą stanowić zorganizowane części przedsiębiorstwa w rozumieniu przepisów podatkowych, w szczególności w rozumieniu art. 4a pkt 4 ustawy o CIT.

Planowany podział spółki jest uzasadniony przyczynami ekonomicznymi. Oddzielenie szczególnego obszaru biznesowego Spółki dzielonej do Wnioskodawcy uprości prowadzenie działalności w tym obszarze i umożliwi koncentrację zasobów w jednym wyspecjalizowanym podmiocie, a także ograniczy nakładające się wzajemnie regulacje formalne, ograniczające potencjał wzrostu przedsiębiorstwa i wykluczające możliwość prowadzenia pewnych działań rozwojowych.

Wnioskodawca przyjmie w swoich księgach wartości składników majątkowych ZCP w wysokości wartości wynikającej z ksiąg Spółki dzielonej.

Wartość rynkowa przenoszonych składników majątku ZCP nie będzie wyższa niż ich wartość podatkowa.

Uzupełnienie i doprecyzowanie opisu zdarzenia przyszłego

Spółka Przejmująca nie posiada udziałów/akcji w Spółce Dzielonej.

Ustalona na dzień poprzedzający dzień podziału wartość rynkowa majątku Podmiotu Dzielonego otrzymanego przez Spółkę Przejmującą nie będzie przewyższać wartości emisyjnej udziałów/akcji przydzielonych udziałowcom (akcjonariuszom) Spółki Dzielonej.

Ustalona w części odpowiadającej udziałowi Spółki Przejmującej w kapitale zakładowym Spółki Dzielonej , na dzień poprzedzający dzień podziału wartość rynkowa majątku podmiotu dzielonego otrzymanego przez Spółkę Przejmującą nie będzie przewyższać cenę nabycia udziałów/akcji Spółki Przejmującej w Podmiocie Przejmowanym. Spółka Przejmująca nie posiada w kapitale zakładowym Spółki Dzielonej takiego udziału.

Pytania

1.Czy w związku z planowanym podziałem przez wydzielenie zgodnie z art. 28l ust. 1 pkt 4 lit. c tiret drugie ustawy o CIT, rozliczenia i ustaleń o których mowa w art. 7aa tej ustawy powinien faktycznie dokonać wyłącznie Wnioskodawca jako spółka przejmująca, a w razie wywiązania się z tego obowiązku przez Wnioskodawcę (oraz spełnienia przez Spółkę dzieloną pozostałych przesłanek z art. 28I ust. 1 pkt 4 lit. c tiret drugie ustawy o CIT tj. zamknięcia ksiąg oraz sporządzenia sprawozdania finansowego), wszystkie przesłanki warunkujące zachowanie prawa do opodatkowania Ryczałtem przez Wnioskodawcę wskazane w powyższym artykule zastaną uznane za spełnione?

2.Czy wskazany w art. 28l ust. 1 pkt 4 lit. c tiret drugie ustawy o CIT obowiązek dokonania rozliczenia i ustaleń, o których mowa w art. 7aa, w zakresie transakcji pozostających w związku z przejmowanymi składnikami majątku należy rozumieć w ten sposób, że Wnioskodawca jako spółka przejmująca powinien:

a)sporządzić informację o przychodach i kosztach, w zakresie o którym mowa w art. 7aa ust. 1 pkt 1 i art. 7aa ust. 2 pkt 1 i 2 ustawy o CIT pozostających w związku z przejmowanymi składnikami majątku tworzącymi ZCP i złożyć zeznanie CIT-8 wraz z załącznikiem CIT-KW z wykazanymi danymi w tym zakresie,

b)prezentować kapitały własne zgodnie z treścią art. 7aa ust. 1 pkt 2 ustawy o CIT także w zakresie przejętego ZCP – Wnioskodawca powinien więc wyodrębnić w swoich kapitałach kwotę zysku przekazanego w ramach podziału przez wydzielenie, wynikającą ze sprawozdania Spółki dzielonej na dzień poprzedzający dzień podziału?

3.Czy w związku z planowanym podziałem przez wydzielenie po stronie Wnioskodawcy powstanie obowiązek zapłaty Ryczałtu lub jakiegokolwiek innego podatku dochodowego?

Państwa stanowisko w sprawie

1.Zdaniem Wnioskodawcy w związku z planowanym podziałem przez wydzielenie zgodnie z art. 28l ust. 1 pkt 4 lit. c tiret drugie ustawy o CIT, rozliczenia i ustaleń o których mowa w art. 7aa tej ustawy powinien faktycznie dokonać wyłącznie Wnioskodawca jako spółka przejmująca, a w razie wywiązania się z tego obowiązku przez Wnioskodawcę (oraz spełnienia przez Spółkę dzieloną pozostałych przesłanek z art. 28I ust. 1 pkt 4 lit. c tiret drugie ustawy o CIT tj. zamknięcia ksiąg oraz sporządzenia sprawozdania finansowego), wszystkie przesłanki warunkujące zachowanie prawa do opodatkowania Ryczałtem przez Wnioskodawcę wskazane w powyższym artykule zastaną uznane za spełnione.

2.Zdaniem Wnioskodawcy wskazany w art. 28l ust. 1 pkt 4 lit. c tiret drugie ustawy o CIT obowiązek dokonania rozliczenia i ustaleń, o których mowa w art. 7aa, w zakresie transakcji pozostających w związku z przejmowanymi składnikami majątku należy rozumieć w ten sposób, że Wnioskodawca jako spółka przejmująca powinien:

a)sporządzić informację o przychodach i kosztach, w zakresie o którym mowa w art. 7aa ust. 1 pkt 1 i art. 7aa ust. 2 pkt 1 i 2 ustawy o CIT pozostających w związku z przejmowanymi składnikami majątku tworzącymi ZCP i złożyć zeznanie CIT-8 wraz z załącznikiem CIT-KW z wykazanymi danymi w tym zakresie,

b)prezentować kapitały własne zgodnie z treścią art. 7aa ust. 1 pkt 2 ustawy o CIT także w zakresie przejętego ZCP – Wnioskodawca powinien więc wyodrębnić w swoich kapitałach kwotę zysku przekazanego w ramach podziału przez wydzielenie, wynikającą ze sprawozdania Spółki dzielonej na dzień poprzedzający dzień podziału.

3.Zdaniem Wnioskodawcy w związku z planowanym podziałem przez wydzielenie po jego stronie nie powstanie obowiązek zapłaty Ryczałtu ani jakiegokolwiek innego podatku dochodowego.

UZASADNIENIE

ad 1

Zdaniem Wnioskodawcy podział przez wydzielenie i przejęcie przez Wnioskodawcę ZCP, nie spowoduje utraty prawa do kontynuacji opodatkowania Ryczałtem. W szczególności spełniony zostanie warunek struktury udziałowej Wnioskodawcy (udziałowcami nadal będą tylko osoby fizyczne), jak również spełniony zostanie wyjątek warunkujący zachowanie prawa do Ryczałtu, o którym mowa w art. 28l ust. 1 pkt 4 lic. tiret drugie ustawy o CIT.

Analogiczne stanowisko zostało wyrażone także w interpretacjach wydanych na kanwie tożsamych zdarzeń przyszłych, w których potwierdzono brak utraty prawa do opodatkowania w modelu Ryczałtu w przypadku czynności restrukturyzacyjnych, w tym np. w interpretacji:

• z dnia 18 czerwca 2024 r. 0111-KDIB1-3.4010.146.2024.2.JG;
• z dnia 25 maja 2023 r. 0114-KDIP2-1.4010.183.2023.1.MW;
• z dnia 23 maja 2023 r. 0114-KDIP2-1.4010.206.2023.1.OK;
• z dnia 19 sierpnia 2022 r. 0111-KDIB2-1.4010.399.2022.1.AR.

Wnioskodawca wskazuje więc, że w myśl art. 28k ust. 1 pkt 5 ustawy o CIT przepisów dotyczących ryczałtu od dochodów spółek nie stosuje się do podatników, którzy zostali utworzeni:

a)w wyniku połączenia lub podziału albo

b)przez osoby prawne, osoby fizyczne albo jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej wnoszące, tytułem wkładów niepieniężnych na poczet kapitału podatnika, składniki majątku uzyskane przez te osoby albo jednostki w wyniku likwidacji innych podatników, jeżeli te osoby albo jednostki posiadały udziały (akcje) tych innych likwidowanych podatników, albo

c)przez osoby prawne, osoby fizyczne albo jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej, jeżeli w roku podatkowym, w którym podatnik został utworzony, lub w roku podatkowym bezpośrednio po nim następującym, zostało do niego wniesione na poczet kapitału uprzednio prowadzone przedsiębiorstwo, zorganizowana część przedsiębiorstwa albo składniki majątku tego przedsiębiorstwa o wartości przekraczającej łącznie równowartość w złotych kwoty 10 000 euro przeliczonej według średniego kursu euro ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski w pierwszym dniu roboczym miesiąca poprzedzającego miesiąc, w którym wniesiono te składniki majątku, w zaokrągleniu do 1000 zł, przy czym wartość tych składników oblicza się. stosując odpowiednio przepisy art. 14 – w roku podatkowym, w którym rozpoczęli działalność, oraz w roku podatkowym bezpośrednio po nim następującym, nie krócej jednak niż przez okres 24 miesięcy od dnia utworzenia.

W świetle art. 28 k ust. 2 ustawy o CIT, w przypadku łączenia, podziału podmiotów lub wniesienia do spółki wkładu niepieniężnego przepisy ust. 1 pkt 5 i 6 stosuje się odpowiednio do podmiotów przejmujących lub otrzymujących wkład niepieniężny.

W ocenie Wnioskodawcy, na tle opisanego zdarzenia przyszłego, dyspozycja art. 28k ust. 1 pkt 5 lit. a-c ustawy o CIT nie znajdzie zastosowania, ponieważ Wnioskodawca – jak wskazano w opisie zdarzeń przyszłego – podczas przeprowadzania podziału przez wydzielenie korzysta już z opodatkowania Ryczałtem. Natomiast przepisy art. 28k ust. 1 pkt 5 lit. a-c ustawy o CIT dotyczą jedynie podmiotów, które dopiero chciałyby skorzystać z modelu opodatkowania Ryczałtem.

Z kolei przepis art. 28I ust. 1 ustawy o CIT enumeratywnie wymienia przypadki, w których spółka traci prawo opodatkowania Ryczałtem.

Należy jednak mieć na uwadze, że przepis art. 28I ust. 1 pkt 4 lit. c ww. ustawy wprowadza dwa wyjątki, w których – pomimo dokonania przez podmiot opodatkowany Ryczałtem restrukturyzacji polegającej na przejęciu innego podmiotu - nie traci on prawa do tego opodatkowania.

W myśl art. 28I ust. 1 pkt 4 lit.c. tiret drugie ustawy o CIT, podatnik opodatkowany ryczałtem traci prawo do tego opodatkowania z końcem roku poprzedzającego rok podatkowy, w którym podatnik dokona przejęcia innego podmiotu w drodze łączenia albo podziału podmiotów lub otrzymania wkładu niepieniężnego w postaci przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części, chyba że podmiot przejmowany, dzielony lub wnoszący wkład niepieniężny z dniem przejęcia lub wniesienia wkładu:

(i)zamknie księgi rachunkowe,

(ii)sporządzi sprawozdanie finansowe oraz

(iii)dokona rozliczenia i ustaleń, o których mowa w art. 7aa, w zakresie transakcji pozostających w związku z przejmowanymi składnikami majątku.

Dwa pierwsze warunki to zamknięcie ksiąg rachunkowych oraz sporządzenie sprawozdania finansowego na dzień poprzedzający dzień podziału – zgodnie z obowiązującymi przepisami ustawy o rachunkowości. Zdaniem Wnioskodawcy warunki te muszą być spełnione przez Spółkę dzieloną.

Jeśli chodzi o trzeci warunek, to zdaniem Wnioskodawcy to on będzie podmiotem obowiązanym do sporządzenia wstępnej korekty w zakresie przychodów i kosztów w związku z przejęciem ZCP oraz prawem do opodatkowania w modelu Ryczałtu. Mowa tu o następującym zapisie: „podmiot przejmowany, dzielony lub wnoszący wkład niepieniężny z dniem przejęcia lub wniesienia wkładu zamknie księgi rachunkowe, sporządzi sprawozdanie finansowe oraz dokona rozliczenia i ustaleń, o których mowa w art. 7aa, w zakresie transakcji pozostających w związku z przejmowanymi składnikami majątku...”.

Jednocześnie art. 7aa ust. 1 ustawy o CIT brzmi „Podatnik, który wybrał opodatkowanie ryczałtem od dochodów spółek”, więc na pewno nie jest to Spółka dzielona, która nie jest opodatkowana w modelu Ryczałtu.

Podmiotem opodatkowanym w modelu Ryczałtu jest natomiast Wnioskodawca. Wnioskodawca jest także sukcesorem prawnopodatkowym w zakresie praw i obowiązków związanych z przejmowanym ZCP – zgodnie z art. 93c Ordynacji podatkowej.

Wobec tego zdaniem Wnioskodawcy to on sam powinien dokonać rozliczenia, o którym mowa w art. 7aa ustawy o CIT – to on jest bowiem wskazanym w tym przepisie podatnikiem, który wybrał opodatkowanie ryczałtem od dochodów spółek.

Jednocześnie dokonanie tego rozliczenia przez Wnioskodawcę, zamknięciu ksiąg rachunkowych Spółki dzielonej oraz sporządzeniu sprawozdania finansowego tej Spółki dzielonej, przesądzi o tym, że spełnione zostaną wszystkie warunki wyjątku wymienionego w art. 28I ust. 1 pkt 4 lit. c tiret drugie ustawy CIT.

Tym samym Wnioskodawca, będzie uprawniony do kontynuowania opodatkowania w formie Ryczałtu do końca standardowego 4-letniego okresu, zgodnie z art. 28f ust. 1 ustawy CIT.

Możliwość kontynuowania opodatkowania w formie Ryczałtu, w przypadku czynności restrukturyzacyjnej potwierdza praktyka interpretacyjna Dyrektora KIS (zob. interpretacje wskazane na wstępie).

Jednocześnie w interpretacji indywidualnej z dnia 15 marca 2024 r. 0111-KDIB2-1.4010.39.2024.1.AR wskazano także, że to podmiot opodatkowany Ryczałtem, który otrzymuje w wyniku czynności restrukturyzacyjnych określone składniki majątku powinien dokonać ustaleń i rozliczeń, w zakresie wskazanym w art. 7aa ustawy o CIT cyt.:

W związku z tym, za prawidłowe należy uznać Pani stwierdzenie, że rozliczenia z art. 7aa ustawy o CIT opisanego w art. 28I ust. 1 pkt 4 litera c tiret drugie, powinien dokonać podmiot przyjmujący wkład niepieniężny, czyli w opisanej sytuacji Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością opodatkowana ryczałtem od dochodów spółek, i że w razie wywiązania się z tego obowiązku przez Spółkę (oraz spełnienia przez Panią pozostałych przesłanek z art. 28I ust. 1 pkt 4 litera c tiret drugie Ustawy o CIT), wszystkie przesłanki do zastosowania wyjątku opisanego w powyższym artykule zastaną uznane za spełnione.

Analogiczne stanowisko zostało także wyrażone w zakresie przejęcia spółki przez podmiot opodatkowany Ryczałtem np. w interpretacjach z dnia 25 maja 2023 r. nr 0114-KDIP2-1.4010.183.2023.1.MW.

ad 2

Jednocześnie obowiązek dokonania rozliczenia i ustaleń, o których mowa w art. 7aa ustawy o CIT, w zakresie transakcji pozostających w związku z przejmowanymi składnikami majątku wskazany w art. 28l ust. 1 pkt 4 lit. c ustawy o CIT należy interpretować w ten sposób, że zakres tego rozliczenia i ustaleń jest determinowany specyfiką czynności jako jest podział przez wydzielenie.

Zgodnie z treścią art. 7aa ustawy o CIT Podatnik, który wybrał opodatkowanie ryczałtem od dochodów spółek, jest obowiązany na ostatni dzień roku podatkowego poprzedzającego pierwszy rok opodatkowania tym ryczałtem:

1)sporządzić informację o przychodach, kosztach, dochodzie z przekształcenia oraz podatku należnym w związku z wyborem opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek oraz

2)wyodrębnić w kapitale własnym spółki na ostatni dzień roku podatkowego poprzedzającego pierwszy rok opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek:

a)kwotę zysków niepodzielonych i kwotę zysków podzielonych odniesione na kapitały, wypracowanych w latach poprzedzających pierwszy rok opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek oraz

b)kwotę niepokrytych strat poniesionych w latach poprzedzających pierwszy rok opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek.

W myśl art. 7aa ust. 2 W informacji, o której mowa w ust. 1 pkt 1, wykazuje się:

1)przychody, o których mowa w art. 12 ust. 1, w kwocie odpowiadającej:

a)przychodom uwzględnionym, zgodnie z przepisami o rachunkowości, w wyniku finansowym netto podatnika za lata podatkowe poprzedzające pierwszy rok opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek, jeżeli dotychczas nie zostały zaliczone do przychodów, o których mowa w art. 12 ust. 1, oraz

b)kosztom zaliczonym do kosztów uzyskania przychodów w rozumieniu art. 15 w latach podatkowych poprzedzających pierwszy rok opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek, jeżeli dotychczas nie zostały uwzględnione w wyniku finansowym netto podatnika zgodnie z przepisami o rachunkowości, oraz

2)koszty uzyskania przychodów w rozumieniu art. 15, w kwocie odpowiadającej:

a)przychodom zaliczonym do przychodów, o których mowa w art. 12 ust. 1, w latach podatkowych poprzedzających pierwszy rok opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek, jeżeli dotychczas nie zostały uwzględnione w wyniku finansowym netto podatnika zgodnie z przepisami o rachunkowości, oraz

b)kosztom uwzględnionym, zgodnie z przepisami o rachunkowości, w wyniku finansowym netto podatnika za lata podatkowe poprzedzające pierwszy rok opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek, jeżeli dotychczas nie zostały zaliczone do kosztów uzyskania przychodów w rozumieniu art. 15, oraz

3)dochód z przekształcenia w kwocie odpowiadającej sumie nadwyżek wartości poszczególnych składników majątku, ustalonych dla wyniku finansowego netto zgodnie z przepisami o rachunkowości, na dzień przekształcenia, ponad ich wartość podatkową ustaloną na ten dzień – w przypadku podatnika utworzonego w wyniku przekształcenia spółki, którego pierwszy rok podatkowy po przekształceniu jest jednocześnie pierwszym rokiem opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek.

Zdaniem Wnioskodawcy będzie on zobligowany tylko do realizacji dwóch z ww. obowiązków w związku z planowanym podziałem przez wydzielenie, tj.

(i)będzie musiał sporządzić informację o przychodach i kosztach w związku z wniesieniem ZCP – chodzi tu o tzw. przejściowe różnice w zakresie przychodów i kosztów ujmowanych podatkowo oraz rachunkowo powstałe w rozliczeniach ZCP. Dzięki wskazanemu rozliczeniu przychodów i kosztów podatnik dokona ujednolicenia rozliczeń podatkowych i rachunkowych związanych z prowadzonym ZCP, a po podziale przychody i koszty podatnika ustalane dla celów rachunkowych staną się również kategoriami podatkowymi.

(ii)W sprawozdaniu finansowym Wnioskodawcy należy zaprezentować kapitały własne w sposób wskazany w art. 7aa ust. 1 pkt 1 także w zakresie zysków/strat wniesionego ZCP za okres przed podziałem przez wydzielenie.

Wynika to także pośrednio z Przewodnika MF do Ryczałtu, w którym wskazano na taki sposób rozliczenia w przypadku przedsiębiorcy będącego osoba fizyczną, który przekształcił formę prowadzonej działalności w spółkę kapitałową. W Przewodniku (str. 14-15) wyjaśniono bowiem, że:

W takim przypadku podatnik (spółka) powstały z przekształcenia:

1)w informacji o przychodach i kosztach (art. 7aa ust. 2 pkt 1-2 w zw. z art. 7aa ust. 1 pkt 1 ustawy o CIT) uwzględnia przychody i koszty ustalone dla celów podatku dochodowego rozliczane przez przedsiębiorcę będącego osobą fizyczną albo przez wspólników spółki niebędącej osobą prawną na podstawie art. 5 lub na podstawie art. 8 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych;

(…)

3)ustala podatek należny od dochodu stanowiącego różnicę między przychodami, a kosztami, o których mowa w art. 7aa ust. 2 pkt 1 i 2 ustawy o CIT, oraz podatek należny od dochodu z przekształcenia, według stawki, o której mowa w art. 19 ust. 1 pkt 1, niezależnie od statusu tego podatnika (od tego czy jest to mały podatnik czy inny);

4)(…) W przypadku ustalenia przychodów i kosztów z tytułu korekty wstępnej oraz podatku należnego od dochodu stanowiącego różnicę między tymi przychodami, a kosztami, podatnik dokonuje zapłaty podatku należnego z końcem pierwszego miesiąca następującego po ostatnim roku opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek. Jeżeli jednak podatnik stosował to opodatkowanie cztery lata podatkowe lub dłużej, w sposób nieprzerwany, zobowiązanie podatkowe z tego tytułu wygasa w całości.

Jednocześnie w myśl art. 7aa ust. 4 pkt 1 ustawy o CIT w zeznaniu, o którym mowa w art. 27 ust. 1, za rok podatkowy poprzedzający pierwszy rok opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek podatnik wykazuje przychody oraz koszty, o których mowa w ust. 2 pkt 1 i 2, oraz ustala podatek należny od dochodu stanowiącego różnicę między tymi przychodami a tymi kosztami według stawki, o której mowa w art. 19 ust. 1 pkt 1. Natomiast stosownie do treści art. 7aa ust.5 pkt 1 ustawy o CIT W przypadku, o którym mowa w ust. 4 pkt 1 - podatnik dokonuje zapłaty podatku należnego z końcem pierwszego miesiąca następującego po ostatnim roku opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek, jeżeli podatnik stosował to opodatkowanie krócej niż cztery lata podatkowe, przy czym w przypadku stosowania opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek w sposób nieprzerwany przez okres co najmniej czterech lat podatkowych zobowiązanie podatkowe wygasa w całości.

Zdaniem Wnioskodawcy potwierdza to również, że rozliczeń, o których mowa w art. 7aa ustawy o CIT można dokonać tylko wykazując odpowiednie pozycje w załączniku do zeznania CIT-8, tj. informacji CIT-KW.

Natomiast jak wynika z informacji CIT-KW – Wypełniają ją podatnicy, którzy wybrali opodatkowanie ryczałtem od dochodów spółek, zwanym dalej „ryczałtem”.

Jednocześnie tylko w tej informacji można ująć odpowiednie pozycje warunkujące realizację obowiązku dokonania rozliczenia i ustaleń, o których mowa w art. 7aa ustawy o CIT, w zakresie transakcji pozostających w związku z przejmowanymi składnikami majątku.

W takiej sytuacji Wnioskodawca powinien więc jako podmiot otrzymujący ZCP oraz podatnik Ryczałtu dokonać rozliczenia z tytułu tzw. różnic przejściowych, tak aby móc dokonać rozliczeń z tytułu Ryczałtu.

Jednocześnie datą, na którą powinny być dokonane te rozliczenia będzie dzień poprzedzający dzień podziału przez wydzielenie, tj. dzień poprzedzający dzień wpisu podwyższenia kapitału zakładowego Wnioskodawcy do KRS.

Ze względów technicznych Wnioskodawca powinien więc:

i.złożyć zeznanie CIT-8 za okres od pierwszego stycznia roku, w którym dojdzie do podziału przez wydzielenie do dnia poprzedzającego dzień podziału przez wydzielenie – przykładowo jeśli wpis do KRS podwyższenia kapitału zakładowego Wnioskodawcy zostanie dokonany w dniu 15 grudnia 2024 roku, to Wnioskodawca powinien złożyć zeznanie CIT-8 wraz z załącznikiem CIT-KW za okres od 1 stycznia do 14 grudnia 2024 r. w terminie do 31 marca 2025 roku, tj. w terminie do końca trzeciego miesiąca roku następującego po ostatnim roku obrotowym wynikającym ze sprawozdania sporządzonego przez Spółkę dzieloną (art. 7aa ust. 4 i 5 oraz art. 27 ust. 1 ustawy o CIT).

ii.w zeznaniu CIT-8 Spółka wykaże wszędzie wartości 0 poza pozycją, w której wykazuje się dane dotyczące różnic przejściowych, tj. wypełni tylko załącznik do zeznania – CIT-KW w zakresie części B.3 oraz C1-C3 wykazując wszystkie przychody i koszty z tytułu transakcji związanymi z przejętym ZCP oraz części D.1-D-3, a także zadeklaruje podatek, o którym mowa w art. 7aa ust. 4 pkt 1 ustawy o CIT (jeśli taki wystąpi) w odpowiedniej pozycji zeznania CIT-8 (aktualnie jest to poz. 314 w części K zeznania CIT-8).

W sprawie nie powstanie jednocześnie dochód z tytułu przekształcenia, ponieważ nie dojdzie do zmiany formy prawnej, lecz przeniesienia ZCP ze spółki dzielonej do Wnioskodawcy w zamian za jego udziały.

ad 3

Zdaniem Wnioskodawcy w związku z planowanym podziałem przez wydzielenie po jego stronie nie powinien także wystąpić obowiązek zapłaty Ryczałtu ani żadnego innego podatku dochodowego w związku z planowanym podziałem przez wydzielenie.

Zgodnie z treścią art. 28m ust. 1 ustawy o CIT Opodatkowaniu ryczałtem podlega dochód odpowiadający:

1)wysokości zysku netto wypracowanego w okresie opodatkowania ryczałtem w części, w jakiej zysk ten został uchwałą o podziale lub pokryciu wyniku finansowego netto przeznaczony:

a)do wypłaty udziałowcom, akcjonariuszom albo wspólnikom (dochód z tytułu podzielonego zysku) lub,

b)na pokrycie strat powstałych w okresie poprzedzającym okres opodatkowania ryczałtem (dochód z tytułu zysku przeznaczonego na pokrycie strat);

2)wysokości ukrytych zysków (dochód z tytułu ukrytych zysków);

3)wysokości wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą (dochód z tytułu wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą);

4)nadwyżce wartości rynkowej składników przejmowanego majątku lub wniesionego w drodze wkładu niepieniężnego ponad wartość podatkową tych składników (dochód z tytułu zmiany wartości składników majątku) - w przypadku łączenia, podziału, przekształcenia podmiotów lub wniesienia w drodze wkładu niepieniężnego przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części;

5)sumie zysków netto osiągniętych w każdym roku podatkowym stosowania opodatkowania ryczałtem w części, w jakiej te zyski nie były zyskami podzielonymi lub nie zostały przeznaczone na pokrycie straty (dochód z tytułu zysku netto) - w przypadku podatnika, który zakończył opodatkowanie ryczałtem;

6)wartości przychodów i kosztów podlegających zgodnie z przepisami o rachunkowości zarachowaniu w roku podatkowym i uwzględnieniu w zysku (stracie) netto, które nie zostały uwzględnione w tym zysku (stracie) netto (dochód z tytułu nieujawnionych operacji gospodarczych).

Zdaniem Wnioskodawcy, podział przez wydzielenie może skutkować tylko obowiązkiem wykazania dochodu opodatkowanego Ryczałtem na podstawie art. 28n ust. 1 pkt 3 w zw. z art. 28m ust. 1 pkt 4 Ustawy o CIT (dochód z tytułu zmiany wartości składników majątku).

Zgodnie z art. 28n ust. 1 pkt 3 ustawy CIT podstawę opodatkowania stanowi dochód z tytułu zmiany wartości składników majątku osiągnięty w miesiącu, w którym nastąpiło łączenie, podział, przekształcenie podmiotów lub wniesienie wkładu niepieniężnego.

Artykuł 28m ust. 1 pkt 4 ustawy CIT wskazuje zaś, że opodatkowaniu ryczałtem podlega dochód odpowiadający nadwyżce wartości rynkowej składników przejmowanego majątku lub wniesionego w drodze wkładu niepieniężnego ponad wartość podatkową tych składników (dochód z tytułu zmiany wartości składników majątku) - w przypadku łączenia, podziału, przekształcenia podmiotów lub wniesienia w drodze wkładu niepieniężnego przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części.

Zgodnie z art. 28m ust. 6 ustawy CIT wartość rynkową składnika majątku, o której mowa w ust. 1 pkt 4, określa się:

1)zgodnie z art. 14 ust. 2 - w przypadku papierów wartościowych oraz składników majątku, z których przeniesieniem nie wiąże się zmiana istotnych ekonomicznie funkcji, aktywów lub ryzyk;

2)zgodnie z art. 11c-w przypadkach innych niż określone w pkt 1.

Artykuł 14 ust. 2 ustawy CIT stanowi, że wartość rynkową, o której mowa w ust. 1, rzeczy, praw majątkowych lub usług określa się na podstawie cen rynkowych stosowanych w obrocie rzeczami, prawami lub usługami tego samego rodzaju i gatunku, z uwzględnieniem w szczególności ich stanu i stopnia zużycia oraz czasu i miejsca zbycia albo świadczenia.

Zgodnie zaś z art. 28m ust. 7 Ustawy CIT, przez wartość podatkową składnika majątku, o której mowa w ust. 1 pkt 4, rozumie się wartość niezaliczoną uprzednio w jakiejkolwiek formie do kosztów lub wartość obciążającą wynik finansowy netto w jakiejkolwiek innej formie, jaka zostałaby przyjęta przez podatnika za taki koszt, gdyby składnik ten został przez niego odpłatnie zbyty.

Podział przez wydzielenie może skutkować powstaniem dochodu z tytułu zmiany wartości składników majątku.

Wynika to również z Przewodnika do Ryczałtu od dochodów spółek, w którym na str. 53 wskazano na następujący przykład:

Przykład 42

Spółka Y Sp. z o.o. jest producentem wełny mineralnej. Posiada środki trwałe niezbędne do produkcji (maszyny) na łączną kwotę 1 mln zł. Środki trwałe zostały zamortyzowane w postaci odpisów w wysokości 250 tys. zł. W 2022 r. spółka Y Sp. z o.o. dzieli się przez wydzielenie przenosząc te środki trwałe o łącznej rynkowej wartości 2 mln zł do istniejącej Spółki Z sp. z o.o. Spółka Y sp. z o.o. składa oświadczenie naczelnikowi urzędu skarbowego deklarując o przystąpieniu z początkiem 2022 r. do opodatkowania ryczałtem. Spółka Z sp. z o.o. do której przenoszone są w drodze podziału przez wydzielenie składniki majątku również opodatkowana jest ryczałtem.

Jak należy ustalić dochód w spółce z tytułu podziału przez wydzielenie (dochód z tytułu zmiany wartości składników majątku)?

W następstwie podziału dojdzie do ustalenia dochodu z tytułu zmiany wartości składników majątku. Zgodnie z art. 28n ust. 1 pkt 3 w związku z art. 28m ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT spółka będzie zobowiązana do ustalenia dochodu w miesiącu podziału przez wydzielenie, odpowiadającego nadwyżce wartości rynkowej nad wartość podatkową przejmowanych składników majątku.

Wartość początkowa środków trwałych (suma) w spółce przed podziałem = 1 mln zł

Wartość dokonanych odpisów amortyzacyjnych = 250 tys. zł

Wartość przejętych środków trwałych (wartość rynkowa) = 2 mln zł

Wartość podatkowa środków trwałych (1 mln zł – 250 tyś. zł) = 750 tys. zł

Dochód z restrukturyzacji (zgodnie z art. 28m ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT, do opodatkowania zgodnie z art. 28n ust. 1 pkt 3 ustawy o CIT)

(2 mln zł – 750 tys. zł) = 1 250 000 zł

W związku z powyższym, tylko jeśli wystąpi różnica pomiędzy wartością poszczególnych składników majątku wchodzących w skład ZCP ponad ich wartość podatkową ustaloną na ten dzień, powstanie dochód podlegający opodatkowaniu na podstawie art. 28m ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT.

Dochód ten jest równy wartości rynkowej składników ZCP pomniejszonej o ich koszt jaki mógłby podatkowo zostać rozpoznany, gdyby zostały one odpłatnie zbyte.

W przeciwnym przypadku – po stronie Spółki nie powstanie obowiązek zapłaty Ryczałtu od dochodu spółek ani jakiegokolwiek innego podatku dochodowego.

Takie stanowisko zostało wyrażone w przypadku łączenia spółek opodatkowanych estońskim CIT np. w interpretacjach z dnia 12 czerwca 2024 r. 0111-KDIB1-2.4010.131.2024.3.MK.

Wnioskodawca wobec powyższego wnosi o uznanie jego stanowiska za prawidłowe w całości.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku w zakresie przyjęcia, że:

• w związku z planowanym podziałem przez wydzielenie zgodnie z art. 28l ust. 1 pkt 4 lit. c tiret drugie ustawy o CIT, Spółka Przejmująca powinna dokonać rozliczeń i ustaleń o których mowa w art. 7aa ww. ustawy, aby zachować prawo do opodatkowania ryczałtem – jest nieprawidłowe;
• w związku z planowanym podziałem przez wydzielenie po stronie Spółki Przejmującej nie powstanie obowiązek zapłaty ryczałtu lub jakiegokolwiek innego podatku – jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Na podstawie art. 28j ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm., dalej: „ustawa CIT”), opodatkowaniu ryczałtem może podlegać podatnik, o którym mowa w art. 3 ust. 1 ustawy o CIT, tj. podatnik, który ma siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej oraz podlega obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich osiągania, jeżeli spełnia łącznie w każdym okresie opodatkowania ryczałtem pozostałe warunki określone w przepisie art. 28j ustawy o CIT.

Dodatkowo art. 28k ww. ustawy wyłącza wprost niektóre kategorie podatników z zakresu podmiotowego tej regulacji.

Natomiast art. 28l ustawy o CIT reguluje kwestie utraty prawa do opodatkowania w formie ryczałtu od dochodów spółek. W odniesieniu do analizowanej sprawy wskazać należy na treść art. 28l ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT:

1.Podatnik opodatkowany ryczałtem traci prawo do tego opodatkowania z końcem:

Stosownie do art. 28l ust. 2 ustawy o CIT:

W przepisach o ryczałcie ustawodawca w sposób enumeratywny wymienił sytuacje i okoliczności, w których podatnik traci prawo do opodatkowania ryczałtem. W przepisie art. 28l ustawy o CIT wskazano moment utraty prawa do opodatkowania ryczałtem m.in. w przypadku zaistnienia zdarzeń związanych z naruszeniem warunków stosowania tej formy opodatkowania, tj. określonych warunków organizacyjno‑prawnych podmiotu, obowiązku prowadzenia ksiąg rachunkowych czy warunków związanych z restrukturyzacją podmiotów.

W przypadku, gdy podmiot, który nie stosuje ryczałtu, zostanie przejęty w drodze łączenia lub podziału lub wniesienia wkładu niepieniężnego w postaci przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części, podatnik przejmujący majątek może kontynuować rozliczenia ryczałtem, jeśli podmiot przejmowany zamknie księgi rachunkowe oraz sporządzi sprawozdanie finansowe, a także dokona rozliczenia, o którym mowa w art. 7aa ustawy o CIT, w zakresie transakcji pozostających w związku z przejmowanymi składnikami majątku.

W myśl art. 7aa ust. 1 ustawy o CIT:

Zgodnie natomiast z art. 7aa ust. 2 ustawy o CIT:

Art. 7aa ust. 3 ustawy o CIT stanowi natomiast, że:

Zgodnie z art. 7aa ust. 4 ustawy o CIT:

Dzięki wskazanemu rozliczeniu przychodów i kosztów podatnik dokonuje ujednolicenia swoich rozliczeń podatkowych i rachunkowych, gdyż po wyborze ryczałtu od dochodów spółek przychody i koszty podatnika ustalane dla celów rachunkowych staną się również kategoriami podatkowymi.

Jak wynika z art. 7aa ust. 3 ustawy o CIT przepisów ust. 2 pkt 1-2 nie stosuje się do przychodów, o których mowa w art. 12 ust. 4, oraz kosztów niestanowiących kosztów uzyskania przychodów, z wyjątkiem tych przychodów i kosztów, które podlegają rozliczeniu w innych terminach lub okresach zgodnie z przepisami o rachunkowości.

Informację, o której mowa w art. 7aa ust. 1 pkt 1 ustawy o CIT, sporządza się za każdym razem, gdy podatnik przystępuje do ryczałtu od dochodów spółek, chyba że rok rozpoczęcia przez niego działalności jest pierwszym rokiem opodatkowania w tym systemie (z wyjątkiem rozpoczęcia działalności po restrukturyzacji).

Z opisu sprawy wynika, że spółka jest opodatkowana ryczałtem od dochodów spółek. W trakcie trwania tej formy opodatkowania, do Spółki zostanie wniesiona zorganizowana część przedsiębiorstwa Spółki dzielonej. Spółka dzielona nie jest podatnikiem opodatkowanym ryczałtem od dochodów spółek. Zarówno majątek wydzielony jak i pozostały majątek Spółki dzielonej po wydzieleniu będą stanowić zorganizowaną część przedsiębiorstwa. Podział przez wydzielenie zostanie przeprowadzony w taki sposób, że:

• podwyższony zostanie kapitał zakładowy Spółki Dzielonej;
• wspólnicy Spółki Dzielonej obejmą udziały Spółki;
• jeśli wartość emisyjna udziałów będzie wyższa od ich wartości nominalnej to nadwyżka zostanie przekazana na kapitał zapasowy Spółki.

Spółka przyjmie w swoich księgach wartości składników majątkowych ZCP w wysokości wartości wynikającej z ksiąg Spółki Dzielonej. Wartość rynkowa przenoszonych składników majątku ZCP nie będzie wyższa niż ich wartość podatkowa.

Zauważyć zatem należy, że taka forma restrukturyzacji w postaci przejęcia zorganizowanej części przedsiębiorstwa powoduje utratę prawa do opodatkowania ryczałtem z końcem roku poprzedzającego rok podatkowy, w którym podatnik otrzyma wkład niepieniężny w postaci zorganizowanej części przedsiębiorstwa.

Przy czym ustawodawca przewidział wyjątki od powyższej reguły i dotyczą one następujących przypadków:

1)podmiot przejmowany wnoszący wkład niepieniężny jest opodatkowany ryczałtem, albo

2)podmiot wnoszący wkład niepieniężny z dniem wniesienia wkładu zamknie księgi rachunkowe, sporządzi sprawozdanie finansowe oraz dokona rozliczenia i ustaleń, o których mowa w art. 7aa, w zakresie transakcji pozostających w związku z przejmowanymi składnikami majątku.

Pierwszy z wyjątków nie znajdzie zastosowania, ponieważ wnoszącym wkład niepieniężny w postaci zorganizowanej części przedsiębiorstwa jest spółka, która nie jest opodatkowana ryczałtem od dochodów spółek.

Zatem należy ustalić, czy w analizowanej sprawie znajdzie zastosowanie drugi z wyjątków.

Zauważyć należy, że warunkiem utrzymania prawa do ryczałtu jest to, aby podmiot wnoszący wkład niepieniężny, na dzień restrukturyzacji:

1.zamknął księgi rachunkowe,

2.sporządził sprawozdanie finansowe, oraz

3.dokonał rozliczeń i ustaleń, o których mowa w art. 7aa ustawy o CIT, w związku z przejmowanymi (wnoszonymi aportem) składnikami majątku, czyli ustalił wstępną korektę przychodów i kosztów oraz ustalił dochód z restrukturyzacji (dochód z przekształcenia) od przenoszonych do podatnika opodatkowanego ryczałtem składników majątku wraz z należnym podatkiem.

Łączne spełnienie ww. warunków pozwoli na zachowanie prawa do opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek w związku z otrzymaniem wkładu niepieniężnego w postaci zorganizowanej części przedsiębiorstwa.

Odnosząc powołane wcześniej przepisy prawa do przedstawionego opisu zdarzenia przyszłego należy zauważyć, że działania o charakterze restrukturyzacyjnym – co do zasady – mogą skutkować utratą prawa do opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek. Przypadki prowadzące do utraty tego prawa zostały wskazane w przytoczonych wyżej przepisach. Trzeba wszakże podkreślić, że ustawodawca dopuścił możliwość opodatkowania w formie ryczałtu od spółek, pomimo dokonanych działań restrukturyzacyjnych, w sytuacji przewidzianej w art. 28l ust. 1 pkt 4 lit. c ustawy o CIT. Prawodawca dopuścił możliwość opodatkowania w formie ryczałtu pomimo, że podatnik dokona przejęcia innego podmiotu w drodze łączenia albo podziału podmiotów lub otrzymania wkładu niepieniężnego w postaci przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części, gdy spełniony jest jeden z warunków wymienionych w tiret pierwsze lub drugie.

Zatem, w świetle wyżej wymienionych przepisów prawa podatkowego oraz przedstawionego opisu sprawy stwierdzić należy, że w związku z planowanym wniesieniem zorganizowanej części przedsiębiorstwa do Spółki, rozliczenia i ustaleń o których mowa w art. 7aa tej ustawy powinna dokonać Spółka Dzielona. Również podmiot wnoszący wkład niepieniężny (Spółka Dzielona) musi zamknąć księgi rachunkowe oraz sporządzić sprawozdanie finansowe.

Tym samym, nie można się zgodzić z Państwa stanowiskiem, że w analizowanej sprawie rozliczenia i ustaleń, o których mowa w art. 7aa ustawy o CIT powinien faktycznie dokonać Wnioskodawca jako spółka przejmująca, a w razie wywiązania się z tego obowiązku przez Wnioskodawcę, wszystkie przesłanki warunkujące zachowanie prawa do opodatkowania Ryczałtem przez Wnioskodawcę wskazane w powyższym artykule zastaną uznane za spełnione.

Spółka utraci zatem prawo do opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek w myśl art. 28l ust. 1 pkt 4 lit. c ustawy o CIT, bowiem podmiot wnoszący wkład niepieniężny w postaci ZCP, powinien zamknąć księgi rachunkowe, sporządzić sprawozdanie finansowe oraz dokonać rozliczeń i ustaleń o których mowa w art. 7aa ustawy o CIT. Bez znaczenia pozostaje fakt, że podmiot ten nie jest opodatkowany ryczałtem od dochodów spółek, bowiem ww. obowiązek wynika z literalnego brzmienia przepisu wskazanego w art. 28l ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT.

Oznacza to tym samym, że utracą Państwo prawo do opodatkowania ryczałtem z końcem roku podatkowego poprzedzającego wniesienie zorganizowanej części przedsiębiorstwa Spółki Dzielonej do Spółki z o.o.

Wobec powyższego Państwa stanowisko w zakresie pytania oznaczonego we wniosku nr 1 należało uznać za nieprawidłowe.

Istotą Państwa wątpliwości jest również kwestia obowiązku dokonania rozliczenia i ustaleń, o których mowa w art. 7aa, w zakresie transakcji pozostających w związku z przejmowanymi składnikami majątku.

Jak wykazano powyżej, rozliczenia i ustaleń o których mowa w art. 7aa tej ustawy powinna dokonać wyłącznie Spółka wnosząca wkład niepieniężny.

Informację o przychodach i kosztach należy ująć w zeznaniu rocznym (formularz CIT-8) wraz z załącznikiem CIT/KW („Informacja o przychodach, kosztach, dochodzie z przekształcenia oraz podatku należnym w związku z wyborem opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek kapitałowych”) – składanych w terminie do końca trzeciego miesiąca następującego po danym roku podatkowym.

Zgodnie z art. 7aa ustawy o CIT w aktualnym brzmieniu podatnik, który wybrał opodatkowanie ryczałtem od dochodów spółek, jest obowiązany w rozliczeniu za rok podatkowy poprzedzający pierwszy rok opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek dokonać tzw. korekty wstępnej.

Realizując założenia korekty, podatnik powinien w pierwszej kolejności sporządzić informację o przychodach, kosztach, dochodzie z przekształcenia oraz podatku należnym w związku z wyborem opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek (informację tę sporządzić należy na formularzu CIT/KW, stanowiącym załącznik do zeznania podatkowego CIT-8).

W informacji tej podatnik powinien wykazać jako przychód podatkowy:

1.tzw. przychody rachunkowe lat ubiegłych (uwzględnione w wyniku finansowym netto podatnika za lata podatkowe poprzedzające pierwszy rok opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek), które dotychczas nie zostały zaliczone do przychodów podatkowych (nie dotyczy to jednak należności, które nie podlegają zaliczeniu w poczet przychodów zgodnie z katalogiem zawartym w art. 12 ust. 4 ustawy o CIT) oraz

2.koszty zaliczone do kosztów uzyskania przychodów w latach ubiegłych, jeżeli dotychczas nie zostały uwzględnione w wyniku finansowym netto podatnika zgodnie z ustawą o rachunkowości tj. stanowiły jedynie tzw. koszty rachunkowe).

Ponadto podatnik powinien również wykazać jako koszty uzyskania przychodów:

1.przychody podatkowe lat ubiegłych, jeżeli dotychczas nie zostały uwzględnione w wyniku finansowym netto podatnika za lata podatkowe poprzedzające pierwszy rok opodatkowania ryczałtem (nie dotyczy to jednak należności, które nie podlegają zaliczeniu w poczet przychodów zgodnie z katalogiem zawartym w art. 12 ust. 4 ustawy o CIT), oraz

2.koszty rachunkowe lat ubiegłych (uwzględnione w wyniku finansowym netto podatnika za lata podatkowe poprzedzające pierwszy rok opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek), jeżeli dotychczas nie zostały zaliczone do kosztów uzyskania przychodów zgodnie z art. 15 ustawy o CIT (nie dotyczy to natomiast wydatków, które nie spełniają definicji kosztów uzyskania przychodów).

Konieczność podjęcia tego typu działań wiąże się ze specyfiką samego systemu opodatkowania ryczałtem, w ramach którego występuje ujednolicenie ujęcia przychodów i kosztów zarówno dla celów rachunkowych, jak i podatkowych. W ten sposób wyklucza się możliwość zaistnienia sytuacji, w której określony przychód lub koszt zostanie rozliczony dla celów podatkowych dwukrotnie lub w ogóle nie zostanie podatkowo rozliczony.

Ustalony dochód z korekty wstępnej oraz podatek należny od tego dochodu wskazać należy w informacji CIT/KW, będącej załącznikiem do zeznania CIT-8, jak również w odpowiedniej części samego zeznania CIT-8. W ramach informacji CIT/KW ustalany dochód z korekty wstępnej nie może mieć wartości ujemnej (jeżeli różnica między wykazywanymi w ramach korekty wstępnej przychodami i kosztami byłaby wartością ujemną, przyjąć należy, że w przypadku podatnika dochód z korekty wstępnej nie powstaje), zaś w ramach formularza CIT-8 podatek od dochodu z korekty wstępnej prezentowany jest w sekcji K, w poz. 311 jako inne zobowiązania podatkowe.

Efektem korekty wstępnej przychodów i kosztów jest wyeliminowanie:

• podwójnego opodatkowania tych samych przychodów,
• możliwości nieuwzględnienia w rozliczeniu podatkowym określonych przychodów,
• podwójnego odliczenia tych samych kosztów
• możliwości nieuwzględnienia w rozliczeniu podatkowym określonych kosztów.

Zauważyć należy, że po stronie Spółki nie powstanie dochód z przekształcenia, bowiem nie dojdzie do zmiany formy prawnej, ale do aportu zorganizowanej części przedsiębiorstwa. Tym samym, spółka nie będzie zobowiązana do wykazania dochodu z przekształcenia.

Na uwagę zasługuje również fragment Przewodnika do Ryczałtu, w którym wskazano że:

W odniesieniu do Państwa wątpliwości wskazać należy na treść artykułu 27 ust. 1 ustawy o CIT, zgodnie z którym:

Z uwagi na okoliczności przedstawione przez Spółkę należy uznać, że od dnia wniesienia wkładu niepieniężnego w postaci zorganizowanej części przedsiębiorstwa, Spółka przejmująca (Wnioskodawca) odpowiadać będzie za wykonanie praw i obowiązków podmiotu przejmowanego, w tym także w zakresie składania zeznania CIT-8 dotyczącego okresu rozliczeniowego sprzed dnia wniesienia. Przeniesienie przepisów Ordynacji podatkowej dotyczących sukcesji na grunt ustawy o CIT oznacza, że spółka przejmująca wkład niepieniężny, przejmuje wszelkie prawa i obowiązki.

Zatem, zeznanie CIT-8 a dotyczące działalności wnoszonego przedsiębiorstwa powinno zostać złożone na dzień wniesienia aportu i powinno zawierać dane podatkowe obejmujące okres: od pierwszego dnia okresu rozliczeniowego do dnia poprzedzającego dzień wniesienia ZCP. Tym samym Spółka będzie zobowiązana do złożenia zeznania CIT-8 z zastrzeżeniem, że zeznanie to podpisze i złoży, jako sukcesor praw i obowiązków, podmiot przejmujący, czyli Spółka z o.o.

Jednakże zwrócić należy uwagę na fakt, że Spółka z o.o. utraci prawo do opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek w roku poprzedzającym rok przejęcia ZCP Spółki Dzielonej. Tym samym, Spółka z o.o. nie będzie zobligowana do złożenia załącznika CIT-KW.

Ponieważ utracą Państwo prawo do opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek to bezzasadne jest wypełnianie dyspozycji przepisu, o którym mowa w art. 7aa ustawy o CIT, do których wypełnienia byłby zobligowany podmiot przejmowany.

W świetle powyższego, Państwa stanowisko w zakresie pytania oznaczonego we wniosku nr 2 należało uznać za nieprawidłowe.

Przedmiotem Państwa wątpliwości jest kwestia przyjęcia, że w związku z planowanym wniesieniem zorganizowanej części przedsiębiorstwa Spółki Dzielonej do Spółki powstanie po jej stronie obowiązek zapłaty ryczałtu lub jakiegokolwiek innego podatku.

Zgodnie z art. 28m ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT:

Jak wynika z cyt. wyżej art. 28m ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT, w dochodzie ustalonym dla celów ryczałtu uwzględniane są wzrosty wartości majątku powstające w następstwie określonych form restrukturyzacyjnych, tj. łączenie, podział, przekształcenie podmiotów lub wniesienie przez osobę fizyczną w drodze wkładu niepieniężnego przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części. Każda zatem reorganizacja skutkująca czy to np. zmianą w strukturze właścicielskiej (jak w przypadku łączenia czy podziału), czy modyfikacją formy prawnej (jak w przypadku przekształcenia) podatkowo traktowana jest jako moment ustalenia dochodu do opodatkowania w postaci dochodu z tytułu zmiany wartości składników majątku. Dochód ten ustala się jako nadwyżkę wartości rynkowej składników przejmowanego, przekształcanego majątku lub wniesionego w drodze wkładu niepieniężnego ponad ich wartość podatkową.

Restrukturyzacji (w drodze łączenia, podziału, przekształcenia czy wkładu niepieniężnego) mogą podlegać również podatnicy opodatkowani już ryczałtem. Zatem dochód z tytułu zmiany wartości składników majątku może wystąpić również w sytuacji, gdy wszyscy podatnicy uczestniczący w restrukturyzacji podlegają opodatkowaniu ryczałtem.

W dochodzie ustalonym dla celów ryczałtu uwzględniane są zatem wzrosty wartości majątku powstające w następstwie określonych form restrukturyzacji, m.in. w następstwie wniesienia wkładu niepieniężnego, które występuje w przedmiotowej sprawie.

W myśl art. 28n ust. 1 pkt 3 ustawy o CIT,

Odnosząc się do Państwa wątpliwości, wskazać należy, że jak wskazano w odpowiedzi na zadane Państwa wątpliwości w zakresie pytania oznaczonego we wniosku nr 1, na skutek wniesienia ZCP Spółki Dzielonej i niewykonania dyspozycji przepisu art. 28l ust. 1 pkt 4 lit. c ustawy o CIT utracą Państwo prawo do opodatkowania ryczałtem w roku poprzedzającym rok podatkowy w którym dokonają Państwo przejęcia. Tym samym w momencie przejęcia nie będą Państwo podlegali opodatkowaniu ryczałtem od dochodów spółek.

Tym samym, w Państwa sytuacji, nie wystąpi dochód z tytułu zmiany wartości składników majątku o którym mowa w art. 28m ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT. Po Państwa stronie nie powstanie również żaden inny dochód wymieniony w art. 28m ust. 1 ustawy o CIT, bowiem przepisy zawarte w rozdziale 6B ustawy o CIT nie będą miały dla Państwa zastosowania. Zatem Spółka nie będzie zobowiązana do zapłaty podatku zgodnie z treścią art. art. 28n ust. 1 pkt 3 ustawy o CIT.

Natomiast w wyniku utraty prawa do opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek, Spółka Przejmująca będzie opodatkowana na zasadach ogólnych i na wskutek przejęcia ZCP Spółki Dzielonej po stronie Spółki Przejmującej może powstać przychód podatkowy z art. 12 ust. 1 ustawy o CIT.

Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy:

Literalna wykładnia powołanego przepisu prowadzi do wniosku, że do przychodów podatkowych zalicza się takie przychody, które w danym momencie są trwałe, definitywne i bezwarunkowe. Nie będą to zatem jakiekolwiek przychody, lecz przychody, w stosunku do których podatnikowi przysługiwać będzie prawo do ich otrzymania i które stanowić będą jego trwałe przysporzenie majątkowe. W piśmiennictwie i judykaturze przychód podatkowy identyfikowany jest z trwałym przysporzeniem majątkowym zwiększającym wartość aktywów (zob. P. Małecki, M. Mazurkiewicz, CIT. Podatki i rachunkowość – Komentarz do art. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. LEX 2014). Podobny pogląd wyraził Naczelny Sąd Administracyjny w wyroku z 12 lutego 2013 r., sygn. akt II FSK 1248/11 stwierdzając, że z istoty podatku dochodowego wynika, że jest on ciężarem publicznoprawnym od przyrostu majątkowego (dochodu), a zatem przychodem jest ta wartość, która wchodząc do majątku podatnika może powiększyć jego aktywa.

Przychodem jest każda wartość wchodząca do majątku podatnika, powiększająca jego aktywa, o ile nie została wyłączona z przychodów podatkowych, na podstawie art. 12 ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

Stosownie do art. 12 ust. 1 pkt 8c ustawy o CIT:

Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 8d ustawy o CIT:

W świetle art. 12 ust. 1 pkt 8f ww. ustawy:

W tym miejscu należy wskazać, że zgodnie z art. 4a pkt 16a ww. ustawy:

Z kolei w myśl art. 12 ust. 4 pkt 3e ww. ustawy:

Zgodnie natomiast z art. 12 ust. 4 pkt 3f ustawy o CIT:

Stosownie do art. 12 ust. 15 ustawy o CIT:

Zgodnie z art. 12 ust. 16 ustawy o CIT:

Dodatkowo wskazać należy, na art. 12 ust. 13 ww. ustawy, zgodnie z którym:

Natomiast zgodnie z art. 12 ust. 14 ustawy o CIT:

Z opisu sprawy wynika, że planowane jest dokonanie reorganizacji w grupie podmiotów powiązanych, do której należy Spółka Przejmująca. W związku z tym zostanie przeprowadzony podział przez wydzielenie polegający na przeniesieniu części majątku polskiej spółki kapitałowej, stanowiącej zorganizowaną część przedsiębiorstwa służącą realizacji części działalności w zakresie Pionu Przetwórstwa na spółkę przejmującą. Spółka dzielona podlega w Polsce opodatkowaniu od całości swojego dochodu, nie jest jednak podatnikiem opodatkowanym w modelu Ryczałtu. Spółka dzielona prowadzi działalność w zakresie rybołówstwa w wodach morskich a także przetwórstwa ryb.

Aktualnie planowana jest separacja głównych obszarów działalności Spółki dzielonej, w celu wyodrębnienia w ramach istniejącej grupy podmiotów powiązanych już istniejących oraz działających odrębnych pionów działalności.

W związku z tym w ramach planowanego podziału przez wydzielenie Spółka Przejmująca przejmie ZCP w oparciu, o które prowadzona jest część działalności w zakresie przetwórstwa ryb.

W wyniku podziału Spółka dzielona nie zostanie rozwiązana oraz nie zostanie wykreślona z rejestru przedsiębiorców. Nie przewiduje się dopłat. Podział przez wydzielenie nastąpi w całości z kapitału zapasowego Spółki dzielonej. Środki zgromadzone na tym kapitale pochodzą z zysków wypracowanych w latach ubiegłych i nie są zyskami pochodzącymi z okresu opodatkowania tzw. estońskim CIT. Podział przez wydzielenie zostanie przeprowadzony w ten sposób, że:

• podwyższony zostanie kapitał zakładowy Spółki Przejmującej,
• wspólnicy Spółki dzielonej (osoby fizyczne będące polskimi rezydentami podatkowymi) obejmą udziały Spółki Przejmującej,
• jeśli wartość emisyjna udziałów będzie wyższa od ich wartości nominalnej to nadwyżka zostanie przekazana na kapitał zapasowy Spółki Przejmującej.

Na moment podziału zarówno majątek wydzielony jak i pozostały majątek Spółki dzielonej po wydzieleniu będą stanowić zorganizowane części przedsiębiorstwa w rozumieniu przepisów podatkowych, w szczególności w rozumieniu art. 4a pkt 4 ustawy o CIT.

Planowany podział spółki jest uzasadniony przyczynami ekonomicznymi. Oddzielenie szczególnego obszaru biznesowego Spółki dzielonej do Spółki Przejmującej uprości prowadzenie działalności w tym obszarze i umożliwi koncentrację zasobów w jednym wyspecjalizowanym podmiocie, a także ograniczy nakładające się wzajemnie regulacje formalne, ograniczające potencjał wzrostu przedsiębiorstwa i wykluczające możliwość prowadzenia pewnych działań rozwojowych.

Spółka Przejmująca przyjmie w swoich księgach wartości składników majątkowych ZCP w wysokości wartości wynikającej z ksiąg Spółki dzielonej. Wartość rynkowa przenoszonych składników majątku ZCP nie będzie wyższa niż ich wartość podatkowa.

Spółka Przejmująca nie posiada udziałów/akcji w Spółce Dzielonej.

Ustalona na dzień poprzedzający dzień podziału wartość rynkowa majątku Podmiotu Dzielonego otrzymanego przez Spółkę Przejmującą nie będzie przewyższać wartości emisyjnej udziałów/akcji przydzielonych udziałowcom (akcjonariuszom) Spółki Dzielonej.

Zatem odnosząc się do powstania przychodu na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 8c ustawy o CIT, ponownie wskazać należy, że zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 8c ustawy o CIT, przychodem jest ustalona na dzień poprzedzający dzień łączenia lub podziału wartość rynkowa majątku podmiotu przejmowanego lub dzielonego otrzymanego przez spółkę przejmującą lub nowo zawiązaną w części przewyższającej wartość przyjętą dla celów podatkowych składników tego majątku, nie wyższą od wartości rynkowej tych składników.

Z powyższego przepisu wynika, że wartość przychodu na skutek połączenia powinna zostać określona jako ustalona na dzień poprzedzający dzień łączenia wartość rynkowa majątku podmiotu przejmowanego otrzymanego przez Państwa jako Spółkę Przejmującą w części przewyższającej wartość przyjętą dla celów podatkowych składników tego majątku, nie wyższą od wartości rynkowej tych składników.

Przychodem po stronie Spółki Przejmującej może więc być ewentualna nadwyżka wartości majątku ponad wartość przyjętą dla celów podatkowych składników tego majątku.

Z wniosku wynika, że ustalona na dzień poprzedzający dzień łączenia wartość rynkowa majątku podmiotów przejmowanych otrzymanych przez Spółkę Przejmującą przy przejęciu ZCP Spółki Dzielonej, nie będzie przewyższać wartości przyjętej dla celów podatkowych składników tych majątków.

Jak wynika również z treści wniosku, w tym przypadku znajdzie zastosowanie zwolnienie wynikające z art. 12 ust. 4 pkt 3e ustawy o CIT, ponieważ wartość składników majątku ZCP Spółki Dzielonej otrzymanego przez Państwa w drodze połączenia podmiotów, przyjmą Państwo dla celów podatkowych w wartości wynikającej z ksiąg podatkowych podmiotu przejmowanego oraz przypiszą te składniki majątku do działalności prowadzonej na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.

Zatem po Państwa stronie (Spółki Przejmującej) na skutek przejęcia ZCP Spółki Dzielonej nie powstanie przychód na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 8c w zw. z art. 12 ust. 4 pkt 3e ustawy o CIT.

Również w niniejszej sprawie nie powstanie przychód po stronie Spółki Przejmującej na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 8d ustawy o CIT.

W myśl art. 12 ust. 1 pkt 8d ustawy o CIT, przychodem jest ustalona na dzień poprzedzający dzień łączenia lub podziału wartość rynkowa majątku podmiotu przejmowanego lub dzielonego otrzymanego przez spółkę przejmującą lub nowo zawiązaną w części przewyższającej wartość emisyjną udziałów (akcji) przydzielonych udziałowcom (akcjonariuszom) spółek łączonych lub spółki dzielonej.

Z powyższego przepisu wynika, że przychodem dla spółki przejmującej może być ustalona na dzień poprzedzający dzień podziału wartość rynkowa majątku podmiotu dzielonego otrzymanego przez spółkę przejmującą w części przewyższającej wartość emisyjną udziałów (akcji) przydzielonych udziałowcom (akcjonariuszom) spółki dzielonej.

Z opisu sprawy wynika jednak, że ustalona na dzień poprzedzający dzień podziału wartość rynkowa majątku podmiotu dzielonego otrzymanego przez spółkę przejmującą nie będzie przewyższać wartość emisyjną udziałów (akcji) przydzielonych udziałowcom (akcjonariuszom) spółki dzielonej.

Zatem, po stronie Państwa jako Spółki Przejmującej, na skutek połączenia ze Spółką Dzieloną, nie powstanie przychód na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 8d ustawy o CIT.

Połączenie Spółki Przejmującej ze Spółką Przejmowaną nie spowoduje również po Państwa stronie konieczności rozpoznania przychodu podatkowego na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 8f ustawy o CIT.

W tym miejscu wskazać ponownie należy, że zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 8f ustawy o CIT, przychodem jest ustalona, w części odpowiadającej udziałowi spółki przejmującej w kapitale zakładowym spółki przejmowanej lub dzielonej, na dzień poprzedzający dzień łączenia lub podziału, wartość rynkowa majątku podmiotu przejmowanego lub dzielonego otrzymanego przez spółkę przejmującą ponad cenę nabycia udziałów (akcji) tej spółki w podmiocie przejmowanym – w przypadku gdy spółka przejmująca posiada w kapitale zakładowym spółki przejmowanej lub dzielonej taki udział.

Z powyższego przepisu wynika, że jeżeli przychodem będzie ustalona, w części odpowiadającej udziałowi spółki przejmującej w kapitale zakładowym spółki przejmowanej, na dzień poprzedzający dzień łączenia, wartość rynkowa majątku podmiotu przejmowanego otrzymanego przez spółkę przejmującą ponad cenę nabycia udziałów (akcji) tej spółki w podmiocie przejmowanym – w przypadku gdy spółka przejmująca posiada w kapitale zakładowym spółki przejmowanej taki udział, to po stronie spółki Przejmującej powstanie przychód na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 8f ustawy o CIT.

Z opisu sprawy wynika, że Spółka Przejmująca (Wnioskodawca) nie posiada udziałów/akcji w Spółce Dzielonej. Zatem przepisy art. 12 ust. 1 pkt 8f oraz art. 12 ust. 4 pkt 3f ustawy o CIT nie mają zastosowania w zanalizowanej sprawie.

W związku z powyższym po Państwa stronie jako Spółki Przejmującej nie powstanie przychód podatkowy, o którym mowa w art. 12 ust. 1 pkt 8f ustawy CIT.

W świetle powyższego stwierdzić należy, że w związku z planowanym podziałem przez wydzielenie po stronie Spółki Przejmującej nie powstanie obowiązek zapłaty ryczałtu od dochodów spółek stosownie do art. 28m ust. 1 ustawy o CIT. Bowiem jak już wskazano powyżej Spółka Przejmująca utraci prawo do opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek z końcem roku poprzedzającego rok podatkowy, w którym Spółka Przejmująca otrzyma wkład niepieniężny w postaci zorganizowanej części przedsiębiorstwa. Jednakże na wskutek przejęcia ZCP Spółki Dzielonej, po stronie Spółki Przejmującej również nie powstanie przychód do opodatkowania stosownie do art. 12 ust. 1 pkt 8c w zw. z art. 12 ust. 4 pkt 3e, art. 12 ust. 1 pkt 8d, art. 12 ust. 1 pkt 8f ustawy o CIT.

W świetle powyższego Państwa stanowisko w zakresie pytania oznaczonego we wniosku nr 3 należało uznać za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

W odniesieniu do powołanych przez Państwa interpretacji indywidualnych wskazać należy, że dotyczą one konkretnych spraw i konkretnych podatników osądzonych w określonym stanie faktycznym i w tych sprawach rozstrzygnięcia w nich zawarte są wiążące.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

• Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.
• Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

• Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 z późn. zm.; dalej jako „PPSA”). Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

• w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
• w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.