Interpretacja indywidualna - stanowisko w części prawidłowe i w części nieprawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób prawnych w zakresie ustalenia:

• czy w kontekście brzmienia UPO Wnioskodawca jest uprawniony do zwolnienia od opodatkowania w Polsce zysku przypisanego do Zakładu na podstawie art. 7 ust. 1-4, art. 23 ust. 2 lit. a i c UPO w związku z art. 3 ust. 1, art. 7 ust. 1, art. 7 ust. 2, art. 7 ust. 3 pkt 1, art. 7 ust. 3 pkt 3, art. 17 ust. 1 pkt 3 ustawy o CIT - jest prawidłowe,
• czy zwolnienie od opodatkowania nastąpi poprzez obniżenie przychodu rozpoznanego w Polsce podlegającego opodatkowaniu i wykazaniu w zeznaniu o wysokości osiągniętego dochodu (poniesionej straty) i należnego podatku dochodowego od osób prawnych w kolumnie „Dochody (przychody) z innych źródeł przychodów” w pozycji „Przychody ze źródeł przychodów położonych na terytorium RP” o kwotę przychodu stanowiącą Zysk przypisany do Zakładu w ww. sposób - jest nieprawidłowe,
• czy zysk przypisany do Zakładu w ww. sposób powinien być wykazany w zeznaniu o wysokości osiągniętego dochodu (poniesionej straty) i należnego podatku dochodowego od osób prawnych w kolumnie „Dochody (przychody) z innych źródeł przychodów” w pozycji „Przychody ze źródeł przychodów położonych poza terytorium RP - inne niż wymienione odpowiednio w poz. 54 lub 55” - jest prawidłowe,
• czy koszty związane z działalnością Zakładu, w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy o CIT, należy ująć w zeznaniu o wysokości osiągniętego dochodu (poniesionej straty) i należnego podatku dochodowego od osób prawnych w kolumnie „Dochody (przychody) z innych źródeł przychodów” pozycji „Koszty uzyskania przychodów wymienionych odpowiednio w poz. 56 lub 57” - jest prawidłowe,
• czy dochód przypisany do Zakładu należy ująć w informacji o odliczeniach od dochodu i od podatku oraz o dochodach (przychodach) wolnych od podatku (CIT-8/O) części w kolumnie „Dochody (przychody) z innych źródeł przychodów” w pozycji „Dochody wolne od podatku na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 3 ustawy osiągane poza RP, jeżeli umowa międzynarodowa tak stanowi” - jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

30 grudnia 2024 r. wpłynął Państwa wniosek z 30 grudnia 2024 r. o wydanie interpretacji indywidualnej w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych.

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca (dalej: „Spółka”) jest firmą technologiczną, dystrybutorem towarów zapewniających (…). Spółka sprzedaje (…). Przedmiot działalności Wnioskodawcy obejmuje przede wszystkim sprzedaż (…).

Wnioskodawca jest polskim rezydentem podatkowym, podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych od całości swoich dochodów na terytorium Polski. Jednocześnie Spółka posiada oddział na terytorium Republiki Włoskiej, który ma status zakładu w rozumieniu artykułu 5 UPO (dalej: „Zakład”). Oddział nie posiada odrębnej podmiotowości prawnej - stanowi wewnętrzną jednostkę Spółki. Zakład zajmuje się aktywnym wsparciem sprzedaży Spółki prowadzonej na terytorium Włoch. Zakład nie prowadzi niezależnej sprzedaży na terytorium Włoch. Spółka obecnie opodatkowuje w Polsce całość osiągniętego przychodu ze sprzedaży na rynku włoskim.

W związku z zastosowaniem regulacji UPO oraz przepisów o cenach transferowych, przypisanie zysku do Zakładu ma zostać dokonywane w następujący sposób:

a.W pierwszej kolejności Zakład zlicza pulę kosztów związanych z działalnością Zakładu. Koszty te spełniają definicję kosztów uzyskania przychodów w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy o CIT. Dotychczas Spółka nie wykazywała tych kosztów w rocznym zeznaniu o wysokości osiągniętego dochodu (poniesionej straty) i należnego podatku dochodowego od osób prawnych.

b.Następnie, z uwzględnieniem polskich oraz włoskich przepisów o cenach transferowych, do zebranej puli kosztów dolicza narzut, jaki powinien był rozpoznać Zakład, działając jako samodzielna jednostka w związku ze spełnianiem swojej funkcji i w takiej wysokości określany jest przychód na terytorium Włoch. Wysokość narzutu jest ustalana w wyniku przeprowadzenia analizy porównawczej (benchmark).

Równolegle Zakład w podobny sposób podlega opodatkowaniu we Włoszech, z zastrzeżeniem przepisów szczególnych prawa włoskiego, które nie pozwalają ująć bazie w kosztowej poszczególnych wydatków w kategorii kosztów podatkowych. Od tak określonego dochodu płatny podatek na terytorium Włoch. Spółka planuje stosowanie takich rozliczeń w kolejnych latach podatkowych (zdarzenie przyszłe).

Pytania

1.Czy w kontekście brzmienia UPO Wnioskodawca jest uprawniony do zwolnienia od opodatkowania w Polsce zysku przypisanego do Zakładu na podstawie art. 7 ust. 1-4, art. 23 ust. 2 lit. a i c UPO w związku z art. 3 ust. 1, art. 7 ust. 1, art. 7 ust. 2, art. 7 ust. 3 pkt 1, art. 7 ust. 3 pkt 3, art. 17 ust. 1 pkt 3 ustawy o CIT?

2.Czy zwolnienie od opodatkowania nastąpi poprzez obniżenie przychodu rozpoznanego w Polsce podlegającego opodatkowaniu i wykazaniu w zeznaniu o wysokości osiągniętego dochodu (poniesionej straty) i należnego podatku dochodowego od osób prawnych w kolumnie „Dochody (przychody) z innych źródeł przychodów” w pozycji „Przychody ze źródeł przychodów położonych na terytorium RP” o kwotę przychodu stanowiącą Zysk przypisany do Zakładu w ww. sposób?

3.Czy zysk przypisany do Zakładu w ww. sposób powinien być wykazany w zeznaniu o wysokości osiągniętego dochodu (poniesionej straty) i należnego podatku dochodowego od osób prawnych w kolumnie „Dochody (przychody) z innych źródeł przychodów” w pozycji „Przychody ze źródeł przychodów położonych poza terytorium RP - inne niż wymienione odpowiednio w poz. 54 lub 55”?

4.Czy koszty związane z działalnością Zakładu, w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy o CIT, należy ująć w zeznaniu o wysokości osiągniętego dochodu (poniesionej straty) i należnego podatku dochodowego od osób prawnych w kolumnie „Dochody (przychody) z innych źródeł przychodów” pozycji „Koszty uzyskania przychodów wymienionych odpowiednio w poz. 56 lub 57”?

5.Czy dochód przypisany do Zakładu należy ująć w informacji o odliczeniach od dochodu i od podatku oraz o dochodach (przychodach) wolnych od podatku (CIT-8/O) części w kolumnie „Dochody (przychody) z innych źródeł przychodów” w pozycji „Dochody wolne od podatku na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 3 ustawy osiągane poza RP, jeżeli umowa międzynarodowa tak stanowi”?

Państwa stanowisko w sprawie

Pytanie 1

Wnioskodawca jest uprawniony do zwolnienia od opodatkowania w Polsce zysku przypisanego do Zakładu.

Pytanie 2

Zwolnienie od opodatkowania nastąpi poprzez obniżenie przychodu rozpoznanego w Polsce podlegającego opodatkowaniu i wykazaniu w zeznaniu o wysokości osiągniętego dochodu (poniesionej straty) i należnego podatku dochodowego od osób prawnych w kolumnie „Dochody (przychody) z innych źródeł przychodów” w pozycji „Przychody ze źródeł przychodów położonych na terytorium RP” o kwotę przychodu stanowiącą zysk przypisany do Zakładu w ww. sposób.

Pytanie 3

Zysk przypisany do Zakładu w ww. sposób zostanie wykazany w zeznaniu o wysokości osiągniętego dochodu (poniesionej straty) i należnego podatku dochodowego od osób prawnych w kolumnie „Dochody (przychody) z innych źródeł przychodów” w pozycji „Przychody ze źródeł przychodów położonych poza terytorium RP - inne niż wymienione odpowiednio w poz. 54 lub 55”.

Pytanie 4

Koszty związane z Zakładem należy ująć w zeznaniu o wysokości osiągniętego dochodu (poniesionej straty) i należnego podatku dochodowego od osób prawnych w kolumnie „Dochody (przychody) z innych źródeł przychodów” w pozycji „Koszty uzyskania przychodów wymienionych odpowiednio w poz. 56 lub 57”.

Pytanie 5

Dochód przypisany do Zakładu należy ująć w informacji o odliczeniach od dochodu i od podatku oraz o dochodach (przychodach) wolnych od podatku (CIT-8/O) części w kolumnie „Dochody (przychody) z innych źródeł przychodów” w pozycji „Dochody wolne od podatku na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 3 ustawy osiągane poza RP, jeżeli umowa międzynarodowa tak stanowi”.

Uzasadnienie do pytania 1 i 2

Zgodnie art. 3 ust. 1 ustawy o CIT podatnicy, jeżeli mają siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, podlegają obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich osiągania.

Regulacja ta wprowadza zasadę nieograniczonego obowiązku podatkowego, zgodnie z którą polski rezydent podatkowy podlega opodatkowaniu w Polsce od wszystkich swoich dochodów niezależnie od terytorium, na którym je osiąga.

W myśl art. 4a pkt 11 ustawy o CIT przez zakład zagraniczny rozumie się:

a)stałą placówkę, poprzez którą podmiot mający siedzibę lub zarząd na terytorium jednego pań wykonuje całkowicie lub częściowo działalność na terytorium innego państwa, a w szczególności oddział, przedstawicielstwo, biuro, fabrykę, warsztat albo miejsce wydobywania bogactw naturalnych,

b)plac budowy, budowę, montaż lub instalację, prowadzone na terytorium jednego państwa przez podmiot mający siedzibę lub zarząd na terytorium innego państwa,

c)osobę, która w imieniu i na rzecz podmiotu mającego siedzibę lub zarząd na terytorium jednego państwa działa na terytorium innego państwa, jeżeli osoba ta ma pełnomocnictwo do zawierania w jego imieniu umów i pełnomocnictwo to faktycznie wykonuje - chyba że umowa o unikaniu podwójnego opodatkowania, której stroną jest Rzeczpospolita Polska, stanowi inaczej.

Stosownie do art. 7 ust. 1 i ust. 2 ustawy o CIT przedmiotem opodatkowania podatkiem dochodowym jest dochód stanowiący sumę dochodu osiągniętego z zysków kapitałowych oraz dochodu osiągniętego z innych źródeł przychodów. W przypadkach, o których mowa w art. 21, art. 22 i art. 24b, przedmiotem opodatkowania jest przychód. Dochodem ze źródła przychodów, z zastrzeżeniem art. 11c, art. 11i, art. 24a, art. 24b, art. 24d i art. 24f, jest nadwyżka sumy przychodów uzyskanych z tego źródła przychodów nad kosztami ich uzyskania, osiągnięta w roku podatkowym. Jeżeli koszty uzyskania przychodów przekraczają sumę przychodów, różnica jest stratą ze źródła przychodów.

Przy czym w myśl art. 7 ust. 3 pkt 1 ustawy o CIT przy ustalaniu dochodu, stanowiącego podstawę opodatkowania nie uwzględnia się przychodów ze źródeł przychodów położonych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub za granicą, jeżeli dochody z tych źródeł nie podlegają opodatkowaniu podatkiem dochodowym albo są wolne od podatku.

Jednocześnie koszty uzyskania przychodów dotyczące ww. źródeł przychodów również co do zasady podlegają wyłączeniu z podstawy opodatkowania, zgodnie z art. 7 ust. 3 pkt 3 ustawy o CIT.

Zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 3 ustawy o CIT wolne od podatku są dochody osiągane poza terytorium Rzeczypospolitej Polskiej przez podatników określonych w art. 3 ust. 1, jeżeli umowa międzynarodowa, której Rzeczpospolita Polska jest stroną, tak stanowi.

Regulacja ta stanowi transpozycję do ustawy o CIT zasady pierwszeństwa art. 91 ust. 2 Konstytucji Rzeczypospolitej Polskiej dnia 2 kwietna 1997 r. (Dz. U. Nr 79, poz. 483 ze zm.), który stanowi, że ratyfikowana umowa międzynarodowa ma pierwszeństwo przed ustawą jeżeli ustawy tej nie da się pogodzić z umową. UPO dla przychodów zakładu przewiduje tzw. metodę wyłączenia z progresją.

Zgodnie art. 7 ust. 1 UPO zyski przedsiębiorstwa Umawiającego się Państwa podlegają opodatkowaniu tylko w tym Państwie, chyba że przedsiębiorstwo prowadzi działalność w drugim Umawiającym się Państwie przez położony tam zakład. Jeżeli przedsiębiorstwo wykonuje działalność w ten sposób, zyski przedsiębiorstwa mogą być opodatkowane w drugim Państwie, jednak tylko do takiej wysokości, w jakiej mogą być przypisane temu zakładowi.

Ust. 2. przedmiotowej regulacji stanowi, że z zastrzeżeniem postanowień ustępu 3 niniejszego artykułu, jeżeli przedsiębiorstwo Umawiającego się Państwa wykonuje działalność w drugim Umawiającym się Państwie przez położony tam zakład, to w każdym Umawiającym się Państwie należy przypisać temu zakładowi takie zyski, które mógłby on osiągnąć, gdyby wykonywał taką samą lub podobną działalność w takich samych lub podobnych warunkach jako samodzielne przedsiębiorstwo i był całkowicie niezależny w stosunkach z przedsiębiorstwem, którego jest zakładem.

Natomiast, zgodnie z art. 7 ust. 3 przy ustalaniu zysków zakładu dopuszcza się odliczenie wydatków ponoszonych dla tego zakładu przez przedsiębiorstwo, włącznie z kosztami zarządzania i ogólnymi kosztami administracyjnymi, niezależnie od tego, czy powstały w tym Państwie, w którym zakład jest położony, czy gdzie indziej.

Natomiast, zgodnie z art. 23 ust. 2 lit. a i c UPO:

• „Jeżeli osoba mająca siedzibę w Polsce osiąga dochód, który zgodnie z postanowieniami niniejszej umowy może być opodatkowany we Włoszech, to Polska będzie, z zastrzeżeniem postanowień litery b) i c) niniejszego artykułu, zwalniać taki dochód od opodatkowania.”
• „Jeżeli zgodnie z jakimikolwiek postanowieniami umowy dochód uzyskany przez osobę mającą siedzibę w Polsce będzie zwolniony od opodatkowania w Polsce, Polska może przy obliczaniu podatku od pozostałego dochodu takiej osoby zastosować stawkę podatku, która byłaby zastosowana, gdyby zwolniony dochód nie uzyskał takiego zwolnienia.”

Należy zauważyć, że UPO stosuje niekonsekwentną terminologie z jednej strony wskazując, że przypisaniu podlega „zysk” a z drugiej odnosił się do dochodu, który podlega zwolnieniu od opodatkowania.

Ponadto, analizując relacje art. 7 ust. 3 pkt 1 i 3 ustawy o CIT oraz art. 17 ust. 1 pkt 3 ustawy o CIT można stwierdzić, że mamy do czynienia z superfluum ustawowym. Niemniej dokonując wykładni przedmiotowej regulacji, należy uwzględnić cel UPO oraz Ustawy. To znaczy, że przypisując zysk powinniśmy doprowadzić do wyłączenia dochodu, a także do ewentualnego zastosowania metody wyłączenia z progresją.

Należy podkreślić, że dochody uzyskiwane przez osobę prawną (polskiego rezydenta podatkowego) ze źródeł położonych za granicą ustalane są na podstawie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Natomiast konkretne aspekty przypisania zysków do zakładu nie wynikają z przepisów prawa, czy też Komentarza do Konwencji Modelowej OCD, ale są rezultatem działalności OECD/G20, w formie Wytycznych OECD, raportów oraz projektu BEPS.

Poniżej opisana metodologia stanowi zarys procesu, który należy przeprowadzić dla przypisania zysku. W procesie przypisania zysku do zakładu podstawową zasadą jest przyjęcie „fikcji niezależnego przedsiębiorstwa”, wedle której zakładowi należy przypisać wszystkie zyski, które zakład mógłby osiągnąć, działając jako zupełnie odrębny przedsiębiorca, z uwzględnieniem wykonywanych funkcji, wykorzystywanych aktywów oraz ponoszonych ryzyk. Powyższe wynika z cytowanego art. 7 ust. 2 UPO który nakazuje przypisać zakładowi takie zyski, które mógłby on osiągnąć, gdyby wykonywał taką samą lub podobną działalność w takich samych lub podobnych warunkach jako samodzielne przedsiębiorstwo i był całkowicie niezależny w stosunkach z przedsiębiorstwem, którego jest zakładem.

Drugą regułą, którą należy stosować jest zasada „arm’s length”, czyli zasada ceny rynkowej, odzwierciedlająca warunki, jakie byłyby skłonne przyjąć podmioty niezależne, realizujące daną transakcję w warunkach porównywalnych. Wzajemne relacje pomiędzy jednostką macierzystą a zagranicznym zakładem nie mają charakteru transakcji jako takich. Przyjmuje się, że zasadne jest posługiwanie się pojęciami przepływów finansowych/przesunięć majątkowych - tzw. quasi-transakcji (por. Musialski Tomasz i Stefaniak Kamil: Zakład podatkowy. Pytania i odpowiedzi. Wolters Kluwer, Polska, 2019).

Dla realizacji powyższych zasad postuluje się stosowanie 4-stopniowego modelu atrybucji zysków:

1.kwalifikacje wszystkich jednostek będących częścią danego przedsiębiorstwa,

2.identyfikacje poszczególnych transakcji,

3.analiza, które z transakcji powinny być przypisane do danej jednostki, czyli zakładu,

4.wyznaczenie kwoty zysku dla transakcji przypisanych zakładowi.

Por. Lipniewicz Rafał. Podatkowy zakład zagraniczny. Koncepcja i funkcjonowanie. Wolters Kluwer, 2017.

Aby wyznaczyć zyski przypadające na dany zakład, OECD proponuje zastosowanie dwuetapowego postępowania:

a.Analizy stanu faktycznego i sporządzenia analizy funkcjonalnej dla zdarzeń realizowanych pomiędzy zakładem a jednostką macierzystą, z uwzględnieniem przypisania aktywów, ryzyk oraz kapitału. Kluczowe jest prawidłowe wypracowanie mechanizmu atrybucji tych ryzyk, aktywów i kapitału do hipotetycznie niezależnego od przedsiębiorstwa, zakładu. Z tego względu atrybucji do zakładu podlegają ryzyka, z którymi powiązane są istotne funkcje pełnione przez osoby działających w ramach zakładu; natomiast atrybucji kapitału podlega ten majątek, do którego odnoszą się istotne funkcje wykonywane przez te osoby.

b.Analizy wyceny funkcji przypisanych do zakładu oraz wewnętrznych transakcji zgodnie z zasadą ceny wolnorynkowej sformułowanej przez OECD, tj. poprzez analizę porównywalnych danych, z uwzględnieniem przeprowadzonej analizy funkcjonalnej i okoliczności faktycznych transakcji.

W związku z powyższym przypisany Zakładowi zysk, który mógłby on osiągnąć, gdyby wykonywał taką samą lub podobną działalność w takich samych lub podobnych warunkach jako samodzielne przedsiębiorstwo i był całkowicie niezależny w stosunkach z przedsiębiorstwem, którego jest zakładem, jest zwolniony od opodatkowania w Polsce.

W związku z powyższym, zastosowanie przedmiotowej regulacji powinno nastąpić w praktyce przez obniżenie przychodu rozpoznanego w Polsce podlegającego opodatkowaniu i wykazaniu w zeznaniu o wysokości osiągniętego dochodu (poniesionej straty) i należnego podatku dochodowego od osób prawnych w kolumnie „Dochody (przychody) z innych źródeł przychodów” w pozycji „Przychody ze źródeł przychodów położonych na terytorium RP” o kwotę przychodu stanowiącą zysk przypisany do Zakładu.

Powyższy pogląd wspiera doktryna (H. Litwińczuk, 10.3. Model Konwencji OECD z 2010 r. i wersje późniejsze [w:] Międzynarodowe prawo podatkowe, Warszawa 2020.): „Model Konwencji OECD posługuje się pojęciem przypisania zysków (attribution of profits), co w terminologii krajowej oznacza przypisanie przychodów i kosztów. W wyniku stosowania przez oba państwa przepisów krajowych dotyczących przychodów i kosztów, kwota zysku przypisanego zakładowi w państwie rezydencji i w państwie położenia zakładu może się różnić.”

W związku z powyższym zastosowanie przedmiotowej regulacji (art. 7 ust. 1-4, art. 23 ust. 2 lit. a i c UPO w związku z art. 3 ust. 1, art. 7 ust. 1, art. 7 ust. 2, art. 7 ust. 3 pkt 1, art. 7 ust. 3 pkt 3, art. 17 ust. 1 pkt 3 ustawy o CIT) powinno nastąpić w praktyce przez obniżenie przychodu rozpoznanego w Polsce podlegającego opodatkowaniu i wykazaniu w zeznaniu o wysokości osiągniętego dochodu (poniesionej straty) i należnego podatku dochodowego od osób prawnych w kolumnie „Dochody (przychody) z innych źródeł przychodów” w pozycji „Przychody ze źródeł przychodów położonych na terytorium RP” o kwotę przychodu stanowiącą Zysk przypisany do Zakładu, a następnie wykazanie wartości tego obniżenia jako zysków przypisanych do Zakładu w zeznaniu o wysokości osiągniętego dochodu (poniesionej straty) i należnego podatku dochodowego od osób prawnych w kolumnie „Dochody (przychody) z innych źródeł przychodów” w pozycji „Przychody ze źródeł przychodów położonych poza terytorium RP - inne niż wymienione odpowiednio w poz. 54 lub 55”.

Uzasadnienie do pytania 3, 4, 5

Zgodnie z art. 27 ust. 1 ustawy o CIT podatnicy, z wyjątkiem zwolnionych od podatku na podstawie art. 6 ust. 1, z zastrzeżeniem ust. 1d i 1da, art. 17 ust. 1 pkt 4a lit. a oraz przepisów ustawy wymienionej w art. 40 ust. 2 pkt 8, są obowiązani, z zastrzeżeniem ust. 2a, składać urzędom skarbowym zeznanie, według ustalonego wzoru, o wysokości dochodu osiągniętego (straty poniesionej) w roku podatkowym - do końca trzeciego miesiąca roku następnego i w tym terminie wpłacić podatek należny albo różnicę między podatkiem należnym od dochodu wykazanego w zeznaniu a sumą zapłaconych zaliczek za okres od początku roku.

W związku z tym, że Ustawodawca podatkowy nie wyłączył w art. 27 ust. 1 ustawy o CIT dochodów zwolnionych od opodatkowania na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 3 ustawy o CIT, podlegają one wykazaniu w zeznaniu o wysokości dochodu.

W związku z tym Wnioskodawca ma obowiązek wykazać:

a)Zyski przypisane do Zakładu w zeznaniu o wysokości osiągniętego dochodu (poniesionej straty) i należnego podatku dochodowego od osób prawnych w kolumnie „Dochody (przychody) z innych źródeł przychodów” w pozycji „Przychody ze źródeł przychodów położonych poza terytorium RP - inne niż wymienione odpowiednio w poz. 54 lub 55”.

b)Koszty przypisane do Zakładu w zeznaniu o wysokości osiągniętego dochodu (poniesionej straty) i należnego podatku dochodowego od osób prawnych w kolumnie „Dochody (przychody) z innych źródeł przychodów” pozycji „Koszty uzyskania przychodów wymienionych odpowiednio w poz. 56 lub 57”.

c)Dochód przypisany do Zakładu w informacji o odliczeniach od dochodu i od podatku oraz o dochodach (przychodach) wolnych od podatku (CIT-8/O) części w kolumnie „Dochody (przychody) z innych źródeł przychodów” w pozycji „Dochody wolne od podatku na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 3 ustawy osiągane poza RP, jeżeli umowa międzynarodowa tak stanowi”.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku w zakresie ustalenia:

• czy w kontekście brzmienia UPO Wnioskodawca jest uprawniony do zwolnienia od opodatkowania w Polsce zysku przypisanego do Zakładu na podstawie art. 7 ust. 1-4, art. 23 ust. 2 lit. a i c UPO w związku z art. 3 ust. 1, art. 7 ust. 1, art. 7 ust. 2, art. 7 ust. 3 pkt 1, art. 7 ust. 3 pkt 3, art. 17 ust. 1 pkt 3 ustawy o CIT - jest prawidłowe,
• czy zwolnienie od opodatkowania nastąpi poprzez obniżenie przychodu rozpoznanego w Polsce podlegającego opodatkowaniu i wykazaniu w zeznaniu o wysokości osiągniętego dochodu (poniesionej straty) i należnego podatku dochodowego od osób prawnych w kolumnie „Dochody (przychody) z innych źródeł przychodów” w pozycji „Przychody ze źródeł przychodów położonych na terytorium RP” o kwotę przychodu stanowiącą Zysk przypisany do Zakładu w ww. sposób - jest nieprawidłowe,
• czy zysk przypisany do Zakładu w ww. sposób powinien być wykazany w zeznaniu o wysokości osiągniętego dochodu (poniesionej straty) i należnego podatku dochodowego od osób prawnych w kolumnie „Dochody (przychody) z innych źródeł przychodów” w pozycji „Przychody ze źródeł przychodów położonych poza terytorium RP - inne niż wymienione odpowiednio w poz. 54 lub 55” - jest prawidłowe,
• czy koszty związane z działalnością Zakładu, w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy o CIT, należy ująć w zeznaniu o wysokości osiągniętego dochodu (poniesionej straty) i należnego podatku dochodowego od osób prawnych w kolumnie „Dochody (przychody) z innych źródeł przychodów” pozycji „Koszty uzyskania przychodów wymienionych odpowiednio w poz. 56 lub 57” - jest prawidłowe,
• czy dochód przypisany do Zakładu należy ująć w informacji o odliczeniach od dochodu i od podatku oraz o dochodach (przychodach) wolnych od podatku (CIT-8/O) części w kolumnie „Dochody (przychody) z innych źródeł przychodów” w pozycji „Dochody wolne od podatku na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 3 ustawy osiągane poza RP, jeżeli umowa międzynarodowa tak stanowi” - jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Na wstępie należy zaznaczyć, że pytania przedstawione przez Państwa we wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej wyznaczają zakres przedmiotowy tego wniosku. W związku z powyższym, wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku (Państwa zapytań). Zatem, inne kwestie wynikające z opisu sprawy i własnego stanowiska, nieobjęte pytaniami, nie zostały rozpatrzone w niniejszej interpretacji.

Z przedstawionego we wniosku opisu sprawy wynika, że Spółka posiada oddział na terytorium Republiki Włoskiej, który ma status zakładu w rozumieniu artykułu 5 UPO. Oddział nie posiada odrębnej podmiotowości prawnej - stanowi wewnętrzną jednostkę Spółki. Zakład zajmuje się aktywnym wsparciem sprzedaży Spółki prowadzonej na terytorium Włoch. Zakład nie prowadzi niezależnej sprzedaży na terytorium Włoch. Spółka obecnie opodatkowuje w Polsce całość osiągniętego przychodu ze sprzedaży na rynku włoskim. Jak wskazuje Spółka przypisanie zysku do Zakładu ma zostać dokonywane w następujący sposób:

• po pierwsze Zakład zlicza pulę kosztów związanych z działalnością Zakładu. Jak wskazali Państwo koszty te spełniają definicję kosztów uzyskania przychodów w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy o CIT oraz dotychczas Spółka nie wykazywała tych kosztów w rocznym zeznaniu o wysokości osiągniętego dochodu (poniesionej straty) i należnego podatku dochodowego od osób prawnych.
• następnie do zebranej puli kosztów Spółka dolicza narzut, jaki powinien być rozpoznany przez Zakład, działający jako samodzielna jednostka w związku ze spełnianiem swojej funkcji i w takiej wysokości określany jest przez Spółkę przychód na terytorium Włoch. Wysokość narzutu jest ustalana w wyniku przeprowadzenia analizy porównawczej (benchmark).

Jak wskazała Spółka w podobny sposób Zakład podlega opodatkowaniu we Włoszech, z zastrzeżeniem przepisów szczególnych prawa włoskiego, które nie pozwalają ująć bazie w kosztowej poszczególnych wydatków w kategorii kosztów podatkowych. Od tak określonego dochodu płacony jest podatek na terytorium Włoch. W kolejnych latach podatkowych (zdarzeniu przyszłym) Spółka planuje również stosowanie takich rozliczeń.

Przedmiotem Państwa wątpliwości jest ustalenie:

1)czy w kontekście brzmienia UPO Wnioskodawca jest uprawniony do zwolnienia od opodatkowania w Polsce zysku przypisanego do Zakładu na podstawie art. 7 ust. 1-4, art. 23 ust. 2 lit. a i c UPO w związku z art. 3 ust. 1, art. 7 ust. 1, art. 7 ust. 2, art. 7 ust. 3 pkt 1, art. 7 ust. 3 pkt 3, art. 17 ust. 1 pkt 3 ustawy o CIT,

2)czy zwolnienie od opodatkowania nastąpi poprzez obniżenie przychodu rozpoznanego w Polsce podlegającego opodatkowaniu i wykazaniu w zeznaniu o wysokości osiągniętego dochodu (poniesionej straty) i należnego podatku dochodowego od osób prawnych w kolumnie „Dochody (przychody) z innych źródeł przychodów” w pozycji „Przychody ze źródeł przychodów położonych na terytorium RP” o kwotę przychodu stanowiącą Zysk przypisany do Zakładu w ww. sposób,

3)czy zysk przypisany do Zakładu w ww. sposób powinien być wykazany w zeznaniu o wysokości osiągniętego dochodu (poniesionej straty) i należnego podatku dochodowego od osób prawnych w kolumnie „Dochody (przychody) z innych źródeł przychodów” w pozycji „Przychody ze źródeł przychodów położonych poza terytorium RP - inne niż wymienione odpowiednio w poz. 54 lub 55”,

4)czy koszty związane z działalnością Zakładu, w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy o CIT, należy ująć w zeznaniu o wysokości osiągniętego dochodu (poniesionej straty) i należnego podatku dochodowego od osób prawnych w kolumnie „Dochody (przychody) z innych źródeł przychodów” pozycji „Koszty uzyskania przychodów wymienionych odpowiednio w poz. 56 lub 57”,

5)czy dochód przypisany do Zakładu należy ująć w informacji o odliczeniach od dochodu i od podatku oraz o dochodach (przychodach) wolnych od podatku (CIT-8/O) części w kolumnie „Dochody (przychody) z innych źródeł przychodów” w pozycji „Dochody wolne od podatku na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 3 ustawy osiągane poza RP, jeżeli umowa międzynarodowa tak stanowi”.

Na wstępie należy wskazać, że pojęcie „zysk” jest pojęciem ekonomicznym, któremu na bazie przepisów prawa podatkowego odpowiada pojęcie „dochodu” i takim pojęciem Organ będzie się posługiwał.

Odnosząc się do przedstawionego stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego, należy wskazać, że zgodnie z art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2805 ze zm., dalej: „ustawa o CIT”):

W myśl art. 7 ust. 1 i 2 ustawy o CIT:

Należy mieć także na uwadze przepis art. 7 ust. 3 pkt 1 ustawy o CIT, zgodnie z którym:

Stosownie do art. 7 ust. 3 pkt 3 ustawy o CIT:

Przy czym należy zaznaczyć, że referencja do zakładu zawarta w drugiej części art. 7 ust. 3 pkt 3 ustawy o CIT, obejmuje zakład położony na terytorium Polski. Nie ma więc zastosowania do zakładu położonego poza terytorium Polski.

Ustalony w powyższy sposób dochód może być przedmiotem zwolnienia z opodatkowania, o którym mowa w art. 17 ust. 1 ustawy o CIT. Przepis ten zawiera bowiem katalog dochodów wolnych od podatku. Innymi słowy, wyłącza z podstawy opodatkowania dochody uzyskane z tytułów w nim wymienionych. Biorąc pod uwagę powyższe, należy wskazać, że na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 3 ustawy o CIT:

Z powyższego wynika, że aby podatnicy objęci nieograniczonym obowiązkiem podatkowym mogli skorzystać z omawianego zwolnienia, muszą jednocześnie zostać spełnione następujące warunki:

• muszą osiągnąć dochód za granicą,
• umowa międzynarodowa, której Polska jest stroną, zwalnia ten dochód od opodatkowania w Polsce.

W niniejszej sprawie zastosowanie znajdą uregulowania znajdujące się umowy między Rządem Polskiej Rzeczypospolitej Ludowej a Rządem Republiki Włoskiej w sprawie unikania podwójnego opodatkowania w zakresie podatków od dochodu i zapobiegania uchylaniu się od opodatkowania, sporządzonej w Rzymie dnia 21 czerwca 1985 r. (Dz. U. z 1989 r. nr 62, poz. 374, dalej: UPO).

Natomiast stosownie do art. 5 ust. 2 UPO:

Zgodnie z art. 7 ust. 1 UPO:

Natomiast z art. 7 ust. 2 UPO wynika, że:

W art. 7 ust. 3 UPO wskazano, że:

Zgodnie z art. 7 ust. 4 UPO:

Pojęcie „zakład” jest pojęciem abstrakcyjnym, które oznacza pewien zakres obowiązku podatkowego danego podmiotu z racji prowadzenia przez ten podmiot działalności w drugim państwie. Stwierdzenie istnienia na terytorium danego państwa zakładu przedsiębiorcy zagranicznego, nie powoduje jednak powstania nowego bytu podatkowego (w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym) w tym państwie. Zakład nie jest podmiotem podatkowym, gdyż podmiotem takim pozostaje przedsiębiorca zagraniczny, który jednak podlega opodatkowaniu w tym państwie, w którym ma zakład, choć tylko od dochodów, jakie można mu przypisać, że uzyskał je dzięki temu zakładowi.

Istotą powołanych wyżej norm jest określenie sposobu podziału zysku, pomiędzy spółką a jej zagranicznym zakładem. W wyniku wzajemnych rozliczeń dokonywanych pomiędzy spółką a zakładem nie może zatem dojść ani do powstania przychodu, ani do zwiększenia kosztów ich uzyskania. Wzajemne rozliczenia są bowiem przepływami wewnętrznymi dokonywanymi w ramach jednego podmiotu. Rozliczenia te są zatem neutralne podatkowo nie generują bowiem zysku (zysk jest pojęciem ekonomicznym, któremu na bazie przepisów prawa podatkowego odpowiada pojęcie dochodu), a ustalają jedynie, co wymaga ponownego podkreślenia, sposób jego podziału pomiędzy spółką a jej zakładem.

Zgodnie bowiem z pkt 28 Komentarza do art. 7 Modelowej konwencji w sprawie podatku od dochodu i majątku OECD (wersja od 15 lipca 2014 r., dalej: „Komentarz”) „fikcja odrębnego i niezależnego przedsiębiorstwa przewidziana w ustępie 2 jest ograniczona do określenia zysków, które można przypisać zakładowi. Nie rozciąga się ona na stworzenie hipotetycznego dochodu przedsiębiorstwa, który umawiające się państwo może opodatkować jako taki na podstawie swojego prawa wewnętrznego (…)”.

Koszty stanowiące faktyczne wydatki związane z funkcjonowaniem i prowadzeniem działalności przez zakład stanowią koszty uzyskania przychodu związane z zakładem. Zgodnie z art. 7 ust. 3 UPO podlegają odliczeniu przy ustalaniu zysku zakładu. Koszty zakładu podlegają wyłączeniu z opodatkowania w Polsce na podstawie art. 7 ust. 3 pkt 3 ustawy o CIT oraz art. 17 ust. 1 pkt 3 tej ustawy oraz art. 24 ust. 2 lit. a) UPO.

Jak wynika z Komentarza do Konwencji Modelowej OECD - stanowiącego wskazówkę, jak należy interpretować zapisy umów w sprawie unikania podwójnego opodatkowania - istniejące Umowy stosują dwie główne zasady unikania opodatkowania przez państwo, w którym podatnik ma miejsce zamieszkania lub siedzibę - zasadę zwolnienia oraz zasadę odliczenia.

Na podstawie zasady zwolnienia państwo miejsca zamieszkania lub siedziby podmiotu nie opodatkowuje dochodu, który zgodnie z Umową może być opodatkowany w państwie źródła lub położenia zakładu (ani, oczywiście, dochodu, który podlega opodatkowaniu tylko w państwie źródła lub położenia zakładu).

Na podstawie zasady odliczenia państwo miejsca zamieszkania lub siedziby podmiotu oblicza podatek podatnika na podstawie całego jego dochodu, w tym dochodu z drugiego państwa źródła lub położenia zakładu, który zgodnie z Umową może być opodatkowany w tym drugim państwie (lecz nie włącza dochodu podlegającego opodatkowaniu tylko w państwie źródła). Następnie państwo to zezwala podatnikowi na odliczenie z jego podatku tej kwoty podatku, jaką zapłacił w drugim państwie.

Podstawowa różnica między powyższymi metodami polega na tym, że metoda zwolnienia dotyczy dochodu, podczas gdy metoda odliczenia dotyczy podatku.

Warunki zastosowania metod unikania podwójnego opodatkowania są uregulowane w art. 23 UPO. Odnosząc się do przedstawionego we wniosku opisu sprawy, należy wskazać na art. 23 ust. 2 lit. a) i c) UPO, zgodnie z którym:

Art. 23 ust. 2 lit. c) UPO, stanowi podstawę do stosowania tzw. metody wyłączenia z progresją. Metoda wyłączenia z progresją polega m.in. na tym, że chociaż dochody zagraniczne są zwolnione z podatku w Polsce, to niemniej jednak są one brane pod uwagę do ustalenia stopy procentowej, która następnie jest stosowana do wyliczenia podatku od dochodów, które w Polsce są opodatkowane. Zastosowanie tej metody jest jednak ograniczone do podatku dochodowego, gdzie stosowana jest progresja podatkowa. Zastrzeżenie progresji nie wpływa na sytuację podatnika, jeżeli nie osiąga on dochodu w państwie rezydencji albo jeżeli podatek w tym państwie nie jest progresywny, np. w przypadku przedsiębiorstw podlegających opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych o stałej stawce. W przedmiotowej sprawie, zastosowanie w art. 23 ust. 2 lit. a) UPO, odesłań do litery b) i c), nie ogranicza zastosowania metody zwolnienia do dochodów wynikających z działalności zakładu we Włoszech.

Pomimo możliwości bezpośredniego stosowania przepisów umów międzynarodowych, wynikających z zapisów art. 87 i 91 Konstytucji RP, do ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych został wprowadzony ww. art. 17 ust. 1 pkt 3 ustawy o CIT, potwierdzający uregulowania zawarte w umowach międzynarodowych o zapobieżeniu podwójnemu opodatkowaniu. Na jego podstawie dochody opodatkowane za granicą oraz zwolnione od opodatkowania w Polsce według umów międzynarodowych podlegają zwolnieniu od podatku dochodowego od osób prawnych.

W związku z tym, powinni Państwo traktować dochód wykazywany przez zakład we Włoszech jako dochód w całości podlegający wyłączeniu z dochodu podlegającego opodatkowaniu w Polsce na podstawie art. 7 ust. 3 pkt 1 i art. 7 ust. 3 pkt 3 ustawy o CIT jako dochód zwolniony z podatku dochodowego od osób prawnych w Polsce w związku z art. 17 ust. 1 pkt 3 ustawy o CIT, w związku z art. 23 ust. 2 lit. a) UPO.

Tym samym Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 1 jest prawidłowe.

Zgodnie z powołanym już wyżej art. 7 ust. 3 pkt 1 i 3 ustawy o CIT, przy ustalaniu dochodu stanowiącego podstawę opodatkowania nie uwzględnia się:

• przychodów ze źródeł przychodów położonych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub za granicą, jeżeli dochody z tych źródeł nie podlegają opodatkowaniu podatkiem dochodowym albo są wolne od podatku,
• kosztów uzyskania przychodów, o których mowa w pkt 1 i 2, przy czym w przypadku podatników, o których mowa w art. 3 ust. 2, prowadzących działalność poprzez położony na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej zagraniczny zakład uwzględnia się koszty uzyskania przychodów wymienionych w art. 21, jeżeli przychody te zostały uwzględnione przez podatnika przy ustalaniu dochodu przypadającego na zagraniczny zakład.

Z przytoczonych powyżej regulacji wynika, iż dochody osiągane przez Spółkę na terytorium Republiki Włoskiej poprzez położony tam zakład są zwolnione w Polsce z opodatkowania na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 3 ustawy o CIT z uwzględnieniem przepisów umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania i nie są uwzględniane dla wyliczenia dochodu podlegającego opodatkowaniu w Polsce. Dochód ten należy jednak wykazać w:

• zeznaniu o wysokości osiągniętego dochodu (poniesionej straty) przez podatnika podatku dochodowego od osób prawnych za rok podatkowy (CIT-8),
• informacji o odliczeniach od dochodu i od podatku oraz o dochodach wolnych i zwolnionych od podatku (CIT-8/O).

Rozporządzeniem z 21 marca 2019 r. (Dz. U. poz. 570) Minister Finansów określił nowe wzory części formularzy obowiązujących w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych (CIT-8, CIT-8AB, CIT-8/O, CIT/BR, CIT/MIT, CIT/8S, CIT/8SP, CIT/PGK). Rozporządzenie weszło w życie 27 marca 2019 r.

Zatem podatnik korzystający ze zwolnienia, o którym mowa w art. 17 ust. 1 pkt 3 ustawy o CIT wykazuje w zeznaniu CIT-8 (wersja 33):

• przychody przypisane do Zakładu w pozycji „przychody ze źródeł przychodów położonych poza terytorium RP - inne niż wymienione w poz. 54 lub 55” - odpowiednio w poz. 56, poz. 57;
• koszty przypisane do Zakładu w pozycji „koszty uzyskania przychodów wymienionych w poz. 56 lub 57” - odpowiednio w poz. 66, poz. 67
• dochód Zakładu (zwolniony od opodatkowania) odpowiednio w pozycji poz. 96, poz. 97.

Natomiast w informacji o odliczeniach od dochodu i od podatku oraz o dochodach (przychodach) wolnych od podatku CIT-8/O (wersja 19), odpowiednio w poz. 11, poz. 12 pozycja „Dochody wolne od podatku na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 3 ustawy osiągane poza RP, jeżeli umowa międzynarodowa tak stanowi” wykazuje się dochód uzyskany za granicą przez prowadzony tam zakład.

Mając na uwadze powyższe, należy zgodzić się z Państwem, że:

• dochód (zysk) przypisany do Zakładu zostanie wykazany w zeznaniu o wysokości osiągniętego dochodu (poniesionej straty) i należnego podatku dochodowego od osób prawnych w pozycji „Przychody ze źródeł przychodów położonych poza terytorium RP - inne niż wymienione odpowiednio w poz. 54 lub 55”.
• koszty związane z Zakładem należy ująć w zeznaniu o wysokości osiągniętego dochodu (poniesionej straty) i należnego podatku dochodowego od osób prawnych w pozycji „Koszty uzyskania przychodów wymienionych odpowiednio w poz. 56 lub 57”.
• dochód przypisany do Zakładu należy ująć w informacji o odliczeniach od dochodu i od podatku oraz o dochodach (przychodach) wolnych od podatku (CIT-8/O) części w pozycji „Dochody wolne od podatku na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 3 ustawy osiągane poza RP, jeżeli umowa międzynarodowa tak stanowi”.

Tym samym Państwa stanowisko w zakresie pytań nr 3-5 należy uznać za prawidłowe.

Nie można natomiast zgodzić się z Państwem stanowiskiem w zakresie pytania nr 2, że zwolnienie od opodatkowania nastąpi poprzez obniżenie przychodu rozpoznanego w Polsce podlegającego opodatkowaniu i wykazaniu w zeznaniu o wysokości osiągniętego dochodu (poniesionej straty) i należnego podatku dochodowego od osób prawnych w kolumnie „Dochody (przychody) z innych źródeł przychodów” w pozycji „Przychody ze źródeł przychodów położonych na terytorium RP” o kwotę przychodu stanowiącą zysk przypisany do Zakładu w ww. sposób.

Przychód czy dochód (zysk) przypisany do Zakładu nie może pomniejszać przychodu ze źródła przychodów położonych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.

Dochód ze źródeł przychodów położonych za granicą (dochody zagraniczne) zwolnione z podatku w Polsce, są brane pod uwagę jedynie przy ustalaniu stawki podatku od dochodu osiągniętego w Polsce. Jest to tzw. metoda wyłączenia z progresją. Innymi słowy metoda wyłączenia z progresją oznacza, że w Polsce wyłącza się z podstawy opodatkowania dochód osiągnięty za granicą, zwolniony z opodatkowania na podstawie umów o unikaniu podwójnego opodatkowania. Jednak dla ustalenia stawki podatku od pozostałego dochodu - osiągniętego w Polsce - stosuje się stawkę podatku właściwą dla całego dochodu, tzn. łącznie z dochodem osiągniętym za granicą. A zatem w wyniku zastosowania tej metody stawka podatkowa, według której jest opodatkowany dochód w państwie miejsca zamieszkania lub siedziby podatnika, jest taka, jak gdyby dochód osiągnięty w państwie źródła przychodów podlegał opodatkowaniu. Zastosowana stawka podatkowa wynika z sumy przychodów podatnika, lecz opodatkowaniu podlega tylko dochód ze źródeł krajowych.

Zatem Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 2 należy uznać za nieprawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia oraz zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Zaznaczyć należy, że niniejszą interpretację wydano w oparciu o opis sprawy przedstawiony we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych nie jest ustalanie stanu faktycznego, stanowi to bowiem domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne. Organ nie prowadzi postępowania dowodowego, ograniczając się do analizy okoliczności podanych we wniosku. W stosunku do tych okoliczności wyraża swoje stanowisko, które zawsze musi być jednak ustosunkowaniem się do poglądu (stanowiska) prezentowanego w danej sprawie przez wnioskodawcę.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

• Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

• w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
• w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.