Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób prawnych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

11 stycznia 2025 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy ulgi badawczo-rozwojowej.

Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 12 lutego 2025 r.

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego

(…) Sp. z o.o. (dalej: „Wnioskodawca”, „Spółka”) jest spółką z ograniczoną odpowiedzialnością, posiadającą siedzibę na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej oraz jest podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych (dalej: „CIT”), podlegającym w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu.

Przedmiotem działalności Spółki jest przede wszystkim świadczenie usług (…). Spółka w swoim prawie (…) letnim okresie istnienia obsługiwała podmioty z wielu różnych branż, zarówno rozpoczynające działalność, jak również o ugruntowanej pozycji na rynku. W zakresie usług Spółki jest pełna obsługa (…) klientów, w tym bieżące prowadzenie (…), przygotowywanie odpowiednich (…), (…) oraz (…).

Poza podstawowymi czynnościami (…), Spółka oferuje szereg dodatkowych usług, w tym doradztwo biznesowe, restrukturyzacyjne. W ramach swojej działalności Spółka pomaga klientom, nie tylko od strony czysto (…), ale również szeroko pojętego biznesu, np.: (…) itp.

Dodatkowo, Spółka współpracuje zarówno z (…), (…) i innymi specjalistami z różnych dziedzin w celu zapewnienia jak najlepszej i najbardziej optymalnej obsługi swoich klientów. Pozwala to również na zaopiekowanie się danym klientem właściwie w każdej dziedzinie prowadzenia działalności gospodarczej, dzięki czemu klient nie musi poszukiwać dodatkowych (…) i może od Spółki otrzymać pomoc w niemal każdym zakresie.

Rynek usług (…) w Polsce jest bardzo rozbudowany, podmiotów które świadczą takie usługi jest bardzo dużo a ich liczba stale rośnie. Spółka działa w tym obszarze od prawie (…) lat i wciąż się rozwija, zdobywając nowych klientów. Aby pozostać konkurencyjnym, musi dbać o rozwój świadczonych usług i ich dostosowywanie do realiów rynkowych. Biorąc pod uwagę, jak wygląda obecnie rynek usług (…), samo prawidłowe i rzetelne prowadzenie (…) jest niewystraczające, aby się wyróżniać i zdobywać nowych klientów. Co więcej, aby utrzymać tych klientów, którzy współpracują ze Spółką od lat, również nie jest wystarczające jedynie świadczenie tych samych usług. Klienci coraz częściej wymagają, aby Spółka wdrażała nowe rozwiązania, systemy, które wspomogą ich w szybkiej analizie danych (…) oraz ułatwią prowadzenie działalności i pomogą wpłynąć na osiągane wyniki.

W związku z powyższym, Spółka zdecydowała się na wdrożenie nowego projektu. W pierwszej kolejności utworzony został nowy dział, tymczasowo nazwany Działem Innowacji i Rozwoju (dalej: „Dział”). Jego zadaniem będzie opracowywanie nowych rozwiązań, które zostaną wdrożone do obsługi klientów Spółki. Nowe rozwiązania mają na celu zwiększenie atrakcyjności oferowanych usług oraz przyciągnięcie nowych klientów.

Po przetestowaniu ich w ramach współpracy z obecnymi klientami, będą one mogły stać się integralnym elementem oferty Spółki.

Obecnie do obowiązków Działu należy m.in.: (dalej łącznie: „Prace Innowacyjne”):

-analiza świadczonych usług, procesów firmowych oraz potencjału rozwoju pod kątem poprawy konkurencyjności firmy,

-testowanie i wdrażanie nowych narzędzi,

-poszukiwanie najbardziej optymalnych rozwiązań, ze wskazaniem ich potencjalnego zastosowania w Spółce i korzyści, jakie mogą przynieść,

-tworzenie nowych narzędzi, na bazie posiadanego już oprogramowania, w tym integracja posiadanych już systemów, poprzez tworzenie odpowiednich raportów, narzędzi itp.,

-udoskonalanie obecnie posiadanych rozwiązań programowych, wspomagających działalność Spółki,

-tworzenie oraz wdrażanie nowych, innowacyjnych rozwiązań sprzętowych, sprzętowo- programowych oraz programowych w firmie,

-sprawdzanie potencjału i wdrażanie nowych rozwiązań technologicznych w spółce w zakresie szeroko rozumianego (…) (np. (…)),

-usługi projektowania oraz wdrażanie hurtowni danych,

-tworzenie prototypów nowych rozwiązań i przeprowadzanie testów ich efektywności,

-śledzenie najnowszych trendów w branży oraz adaptacja najlepszych praktyk,

-koordynacja działań z innymi działami firmy w celu zapewnienia spójności wdrażanych rozwiązań,

-analiza aktualnych rozwiązań technologicznych i rekomendowanie ulepszeń,

-planowanie, koordynacja i realizacja projektów zgodnie z wytycznymi i celami strategicznymi Spółki,

-migracja i rozwój usług w chmurze, poprawiający dostępność i skalowalność zasobów Spółki,

-regularne badanie konkurencji w celu identyfikacji nowych możliwości,

-zwiększanie poziomu wiedzy o sytuacji (…) klientów.

Warto wskazać, że już samo utworzenie takiego działu w ramach Spółki zajmującej się świadczeniem usług (…) jest innowacyjne a także dość wyjątkowe. Zarówno z posiadanej wiedzy o konkurencyjnych firmach jak i relacji klientów, którzy postanowili wybrać Spółkę do prowadzenia własnej (…) wynika, że obecnie na rynku nie ma takich podmiotów bądź jest ich bardzo mało. Spółka stara się zdobywać przewagę konkurencyjną i stworzenie takiego Działu na pewno będzie jednym z elementów, który pozwoli wyprzedzić konkurencję o wiele lat.

Obecnie Spółka widzi zainteresowanie wśród potencjalnych klientów na dodatkowe (…) w ramach świadczonych usług (…). Co ważne, nie dotyczy to czystych danych wyeksportowanych z programu (…), chodzi o pełną analizę tych danych i przesyłanie raportów zbierających wiele różnych informacji. Na ten moment Spółka nie posiada narzędzi pozwalających na ich przygotowanie i przedstawianie. Systemy (…), obecnie dostępne na rynku, nie są w stanie zapewnić kompleksowej obsługi w tym zakresie. Dodatkowo potrzeba biznesowa wymaga często integracji danych z wielu źródeł w jednym raporcie końcowym ((…)). Dodatkowo należy wziąć pod uwagę fakt, że klienci różnią się od siebie, co może wynikać z wielu powodów, w szczególności branży, w której działają, formy prawnej, struktury własnościowej itp., co z kolei powoduje, że raportowanie może być wymagane na różnym poziomie szczegółowości, w zależności od potrzeb.

Dlatego jednym z najważniejszych obecnie zadań nowego Działu będzie utworzenie narzędzi pozwalających na przygotowywanie dla klientów wewnętrznych i zewnętrznych raportów zbierających potrzebne dane i informacje w formie najbardziej czytelnej dla końcowego odbiorcy, niebędącego specjalistą w zakresie analizy danych (…). Raporty w założeniu mają być w pełni zautomatyzowane lub wymagać minimalnego zaangażowania (np. wygenerowanie plików źródłowych) ze strony pracowników innych działów Spółki. Docelowo Dział będzie miał za zadanie przygotowanie takich narzędzi by ostatecznie to poszczególni pracownicy (…) zajmowali się przygotowywaniem raportów. Spółka świadcząc usługi korzysta z różnych systemów i narzędzi, zarówno typowo (…) jak i analitycznych i na ten moment istotnym jest, aby utworzyć nowe narzędzia, które zbiorą wszystkie niezbędne dane (często z kilka różnych źródeł) i pozwolą na ich przetworzenie w formę zrozumiałą i przejrzystą dla klientów.

Spółka planuje, że pracownicy zaangażowani w prace Działu nie będą ostatecznie przygotowywali raportów dla klientów, tylko będą tworzyć odpowiednie narzędzia do raportowania. Oczywiście przygotowanie narzędzi będzie się wiązało z testami, czyli m.in. wielokrotnym przygotowaniem takich raportów, przy czym po oddaniu narzędzia do używania, raporty będą przygotowywane przez pracowników (…). Pracownicy Działu będą odpowiedzialni za nadzorowanie korzystania z przygotowanych narzędzi, wprowadzanie poprawek, ulepszanie i ich modernizowanie, a także dostosowywanie do zmieniających się warunków rynkowych i nowych technologii.

Zgodnie ze wskazanym zakresem Prac innowacyjnych przygotowanie narzędzi do raportowania będzie tylko jednym z zadań Działu. Zatrudnieni pracownicy będą również mieli za zadanie analizować procesy w Spółce i proponować rozwiązania, które pozwolą na ich optymalizację w różnych obszarach, zarówno wydajnościowym, kosztowym jak i z perspektywy „wyprzedzania” oczekiwań klientów. Prace innowacyjne mają prowadzić do uzyskania przewagi konkurencyjnej, a zatrudnianie specjalistów ma za zadanie wykreować rozwiązania, których albo nie ma jeszcze na rynku albo nie są znane Spółce, a które pozwolą na budowanie innowacyjnej marki w obszarze (…) i szeroko rozumianej obsługi biznesu.

W ramach Działu, który zajmuje się Pracami Innowacyjnymi, Spółka ponosi i będzie ponosić szereg wydatków, w tym:

1.wynagrodzenia pracowników Działu a także innych pracowników, którzy będą mogli zostać zaangażowani w Prace innowacyjne;

2.składki ZUS związane z wynagrodzeniami za prace innowacyjne, przynajmniej w tej części, którą pracodawca jest zobowiązany finansować;

3.zakup odpowiedniego sprzętu, w tym serwerów, routerów, systemów zasilania awaryjnego, stacji roboczych, laptopów, słuchawek, klawiatur, myszek komputerowych, telefonów oraz ewentualnie innego, niezbędnego do wykonywania pracy, wyposażenia dla pracowników Działu;

4.zakup innych materiałów, które będą potrzebne do prowadzenia działalności innowacyjnej;

5.zakup oprogramowania, zarówno w celach testowych, jak i wykorzystania do tworzenia narzędzi, niezbędnych do prowadzenia Prac Innowacyjnych, w tym:

-narzędzia (…), które umożliwią analizę i raportowanie danych,

-systemu zabezpieczeń: W tym zapory antywirusowe, systemy wykrywania i zapobiegania intruzom ((…)), oraz oprogramowanie do szyfrowania danych,

-systemy kontroli dostępu ((…)), które ograniczą dostęp do danych tylko do autoryzowanych użytkowników,

-systemy kopii zapasowych i odzyskiwania danych w przypadku awarii;

6.odpisy amortyzacyjne od środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych wykorzystywanych w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej;

7.usługi zewnętrzne takie jak ekspertyzy, opinie, usługi doradcze lub inne profesjonalne i równorzędne wykorzystywane w pracach innowacyjnych.

Spółka nie wyklucza, że rozwój Działu i ewentualny jego rozrost spowodują, że katalog wydatków związanych z Pracami innowacyjnymi będzie znacznie obszerniejszy. Spółka wymieniła te tytułu, które poniosła do tej pory lub które planuje ponosić w najbliższej przyszłości.

Wszystkie powyżej opisane czynności i plany mają na celu:

-Zdobycie przewagi rynkowej względem konkurencji: dzięki wdrożeniu nowych rozwiązań, w szczególności raportowania, które nie jest jeszcze dostępne u innych podmiotów, świadczących (…). Innowacyjne rozwiązania technologiczne mogą przyciągać nowych klientów i wyróżniać firmę na rynku, co jest istotne dla dalszego rozwoju i sukcesu firmy.

-Wzrost jakości świadczonych usług dla obecnych klientów: w konsekwencji ma wpłynąć pozytywnie również na prowadzoną przez klientów działalność. Innowacyjne narzędzia mogą wspierać lepszą obsługę klienta poprzez szybsze i bardziej precyzyjne odpowiadanie na ich potrzeby i pytania. Tutaj warto też wskazać, że planowane zmiany pozwolą na przyspieszenie czasu reakcji na zachodzące zdarzenia, np. w sytuacji pogarszającej się płynności (…) czy też przekroczenia pewnych wskaźników, które mogą rodzić nowe obowiązki raportowe dla klienta, np. wynikające z przepisów prawa podatkowego.

-Optymalizacja procesów: np. (…) pozwoli również na zoptymalizowanie zatrudnienia, przy czym Spółka nie planuje jego redukcji, jednak może to pozwolić na obsługę większej liczby klientów, bez dodatkowego zatrudniania, co ostatecznie wpłynie pozytywnie na wyniki Spółki.

-Budowanie świadomości Spółki, jako podmiotu nowoczesnego, korzystającego z najnowszych technologii i otwartego na zmiany – zarówno pośród klientów jak i pracowników.

-Spersonalizowanie usług przez zaawansowane analizy: umożliwi lepsze zrozumienie potrzeb klientów i dostosowanie usług do ich specyficznych wymagań, co zwiększy satysfakcję klientów i może pozytywnie wpływać na ich lojalność.

-Umożliwienie powstania nowych i innowacyjnych produktów: proces tworzenia nowych narzędzi, może prowadzić do opracowania innowacyjnych rozwiązań i produktów, które mogą być wykorzystane zarówno wewnętrznie, jak i zaoferowane klientom.

-Polepszenie zarządzania danymi: hurtownie danych pozwolą na skonsolidowanie i przechowywanie dużych ilości danych w jednym miejscu, co ułatwia ich zarządzanie i dostępność. Integruje różne źródła danych, co pozwala na pełniejsze i bardziej wszechstronne analizy. To z kolei może prowadzić do lepszych decyzji biznesowych.

-Prognozowanie trendów: nowe narzędzia wyposażone w funkcje analizy predykcyjnej mogą pomagać w prognozowaniu przyszłych trendów (…) i (…), co jest kluczowe dla strategicznego planowania.

-Poprawa jakości analiz: dzięki zaawansowanym narzędziom firma może przeprowadzać bardziej precyzyjne i kompleksowe analizy (…), które wspierają podejmowanie strategicznych decyzji.

-Zwiększenie efektywności operacyjnej: nowe narzędzia oraz hurtownie danych umożliwią automatyzację wielu procesów (…) i (…), co pozwala na oszczędność czasu i zasobów.

-Zaawansowane raportowanie: nowe narzędzia pozwolą na tworzenie zaawansowanych raportów, które mogą dostarczać szczegółowych analiz (…) i (…), co z kolei może wspomóc Wnioskodawcę w lepszym monitorowaniu i zarządzaniu (…) zarówno swoimi jak i w ramach wsparcia klientów.

-Rozwój kompetencji pracowników: implementacja nowych technologii i narzędzi może prowadzić do rozwoju kompetencji pracowników, co może przynieść korzyści zarówno dla nich, jak i dla Spółki, jako całości.

-Zwiększanie wiedzy o sytuacji (…) klientów: to z kolei pozwoli na wychodzenie na przeciw wymaganiom klientów, poprzez dopasowywanie i oferowanie komplementarnych usług, np. (…).

Przechodząc do ewidencji – Spółka zobowiąże pracowników Działu oraz inne osoby zaangażowane w wymienione Prace innowacyjne do prowadzenia ewidencji czasu pracy, z której będzie jasno wynikało, jaka ich część została poświęcona na czynności związane z Pracami innowacyjnymi a jaka na ewentualne pozostałe czynności. W zależności od potrzeb dokumentacja Prac innowacyjnych będzie zawierać planowany harmonogram, przewidywane etapy Prac oraz czas ich realizacji.

W celu prowadzenia Prac innowacyjnych Spółka zatrudniła obecnie jednego pracownika, natomiast nie wyklucza, że w przyszłości Dział będzie się powiększał o kolejne osoby. Ewentualnie pracownik ten może być wspierany przez innych oddelegowanych do tych działań pracowników, posiadających odpowiednie kompetencje i doświadczenie.

Zasoby wiedzy, które posiada Spółka a które są wykorzystywane do prowadzenia Prac innowacyjnych:

-Wiedza branżowa – jeden z najważniejszych elementów przewagi konkurencyjnej Wnioskodawcy. Od prawie (…) lat Spółka świadczy usługi (…), (…) i szerokorozumianej obsługi biznesu. Dzięki temu posiada ona ogromną wiedzę odnośnie zachodzących procesów biznesowych, potrzeb klientów oraz zmian jakie zachodzą na różnych rynkach a które mogą wpływać na jej działalność.

-Wiedza i doświadczenie z zakresu zaawanasowanej analizy danych – w celu zdobycia wiedzy i doświadczenia w tym zakresie Wnioskodawca postanowił o zatrudnieniu osoby dokładnie z takimi umiejętnościami do Działu, która będzie odpowiedzialna za prowadzenie Prac innowacyjnych. Do tej pory wiedza Spółki w tym zakresie była mocno ograniczona i nie wykorzystywała ona pełnego potencjału danych, które posiada a które po dokonaniu odpowiedniej „obróbki” mogą stanowić źródło wiedzy o prowadzonych przedsiębiorstwach dla swoich klientów.

-   Umiejętności technologiczne/informatyczne – nowozatrudniona osoba do Działu posiada odpowiednie umiejętności w zakresie wykorzystywania nowoczesnych narzędzi i systemów, które pozwalają na optymalizację procesów w Spółce.

-Znajomość wielu systemów (…) – Spółka obsługuje klientów wykorzystując różne systemy (…), m.in. (…); oraz inne oprogramowania, które mają ułatwić pracę oraz kontakt i obieg dokumentów z klientami, np. (…). Fakt ten buduje znaczną przewagę konkurencyjną Spółki i pozwala na tworzenie nowych rozwiązań, dostosowanych do wielu potencjalnych nowych klientów. Nieograniczanie się do jednego systemu powoduje też, że tworzone narzędzia będą bardziej uniwersalne.

-   Doświadczenie w obsłudze klientów z różnych branż – Spółka posiada wieloletnie doświadczenie w obsłudze podmiotów z praktycznie każdej branży od firm typowo produkcyjnych, po (…), np. w zakresie usług marketingowych czy dostawców oprogramowania IT. Daje to możliwości dotarcia do wielu klientów a także tworzenia rozwiązań przeznaczonych dla danego obszaru. Przykładowo spółka produkująca meble będzie zainteresowana inną analizą danych niż spółka świadcząca usługi marketingowe. Dzięki posiadanej wiedzy i doświadczeniu Wnioskodawca może tworzyć narzędzia również dostosowane do potrzeb różnych grup klientów.

Wnioskodawca nie zamierza korzystać z odliczenia w ramach tzw. ulgi na działalność badawczo-rozwojową w stosunku do dochodów z zysków kapitałowych.

Wnioskodawca wskazuje, że w zakresie opisanych szczegółowo Prac innowacyjnych:

-w ewidencji rachunkowej Spółka wyodrębnia koszty kwalifikowane związane z realizacją Prac innowacyjnych i zostaną one wykazane w zeznaniach podatkowych za lata podatkowe, w których Prace innowacyjne są i będą realizowane,

-Spółka nie prowadzi działalności gospodarczej na terenie specjalnej strefy ekonomicznej na podstawie zezwolenia lub decyzji o wsparciu,

-Jeżeli stanowisko Spółki zostanie uznane za prawidłowe Wnioskodawca odliczy w ramach ulgi B+R koszty kwalifikowane zgodnie z art. 18d ust. 2, 2a i 3 ustawy o CIT,

-Jeżeli stanowisko Spółki zostanie uznane za prawidłowe Spółka zamierza dokonać odliczenia z tytułu Ulgi B+R zgodnie z limitami wskazanymi w art. 18d ust. 7 ustawy o CIT,

-Spółka nie posiada statusu centrum badawczo-rozwojowego.

Pismem z 12 lutego 2025 r., uzupełnili Państwo opis stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego, następująco:

1.Spółka uważa, że prowadzone przez nią Prace Innowacyjne stanowią unikalną wartość w Spółce, która dotychczas nie realizowała tak zaawansowanych działań w tym zakresie. Z najlepszej wiedzy Wnioskodawcy wynika, że na rynku usług (…) nie ma wielu podmiotów, które by takie rozwiązania proponowały – znane Spółce podmioty koncentrują się na podstawowej obsłudze (…), zamiast na kompleksowym zarządzaniu (…) i aktywnym wsparciu klientów w podejmowaniu decyzji biznesowych.

a)Spółka planuje wdrażać systemy (…) (), które pozwalają na automatyczne przetwarzanie i analizę danych (…) w sposób znacznie bardziej zaawansowany niż tradycyjne systemy (…) czy arkusze kalkulacyjne.

b)Innowacyjność polega na integracji wielu źródeł danych ((…)) w sposób umożliwiający zaawansowaną analizę predykcyjną oraz modelowanie scenariuszowe.

c)To rozwiązanie wykracza poza standardowe funkcjonalności dostępne w Spółce, ponieważ umożliwia dynamiczne dostosowywanie algorytmów do specyficznych potrzeb klientów, eliminując potrzebę ręcznej kontroli na wielu etapach procesu.

d)Spółka planuje utworzenie dedykowanej hurtowni danych, która nie tylko zagreguje informacje, ale również umożliwi ich wielowymiarową analizę, dając klientom dostęp do danych w czasie rzeczywistym.

e)Rozwiązania te pozwolą na generowanie dynamicznych raportów, dostosowanych do specyficznych potrzeb klientów, co wykracza poza standardowe raporty (…) dostępne w popularnych systemach (…).

Innymi słowy prowadzone przez Spółkę Prace Innowacyjne stanowią unikalną wartość w samej organizacji. Do tej pory Spółka nie realizowała tak zaawansowanych działań w zakresie analizy (…). Co więcej, wśród znanych Spółce podmiotów, na rynku (…), dominuje podejście skoncentrowane na podstawowej obsłudze rachunkowej, natomiast innowacyjność opracowywanych rozwiązań polega na znacznie szerszym spojrzeniu na (…) przedsiębiorstw i ich strategiczne zarządzanie.

Nowatorstwo realizowanych prac wynika przede wszystkim z zastosowania nowych narzędzi i technologii. Planowane jest wykorzystywanie zaawansowanych algorytmów analitycznych i modeli prognostycznych, które umożliwiają przewidywanie trendów (…) oraz ocenę kondycji przedsiębiorstw z wykorzystaniem sztucznej inteligencji i uczenia maszynowego. Automatyzacja analizy danych pozwala na integrację systemów (…) z zaawansowanym oprogramowaniem analitycznym, takim jak (…), co zapewnia generowanie dynamicznych raportów w czasie rzeczywistym. Dodatkowo, w przyszłości planowane jest tworzenie tzw. inteligentnych dashboardów, prezentujących kluczowe wskaźniki (…) w sposób interaktywny i przystępny, co ma za zadanie ułatwić podejmowanie decyzji biznesowych. Spółka planuje aby w dłuższej perspektywie każdy jej klient miał dostęp do takiego narzędzia.

Nowatorska jest również metodologia stosowana w ramach tych prac. Zamiast standardowego raportowania (…) wdrażane są metody analizy predykcyjnej, które pozwolą na prognozowanie przyszłych wyników (…), przepływów pieniężnych czy poziomu ryzyka zadłużenia. Unikalnym podejściem jest także integracja analizy (…) z zarządzaniem strategicznym, co umożliwi przedsiębiorcom optymalizację kosztów, planowanie inwestycji oraz podejmowanie świadomych decyzji podatkowych w oparciu o precyzyjne dane liczbowe.

Wszystkie te elementy sprawiają, że opracowywane rozwiązania znacząco różnią się od standardowych usług dostępnych na rynku. Tradycyjne biura rachunkowe koncentrują się głównie na ewidencji (…) i rozliczeniach podatkowych, podczas gdy Spółka oferuje kompleksowe wsparcie w zakresie analizy (…) i strategii biznesowej. Tak zaawansowane usługi analityczne są zazwyczaj dostępne wyłącznie dla dużych przedsiębiorstw współpracujących z wyspecjalizowanymi firmami doradczymi. Tymczasem Spółka planuje dostarczać je również małym i średnim firmom, co stanowi znaczącą innowację na rynku.

2.Realizacja Prac innowacyjnych zdecydowanie przyczyni się do nabycia nowej wiedzy, która będzie miała istotne zastosowanie w dalszej działalności badawczo-rozwojowej Spółki. W szczególności, prace związane z wdrażaniem zaawansowanych narzędzi analitycznych, sztucznej inteligencji oraz automatyzacji procesów (…), pozwolą na zgłębienie nowych obszarów z dziedziny:

a)analiza danych i sztuczna inteligencja – opracowanie i implementacja algorytmów analitycznych, modeli prognostycznych oraz narzędzi do analizy dużych zbiorów danych (…) w kontekście (…), przyczyni się do zdobycia głębszej wiedzy na temat sztucznej inteligencji, uczenia maszynowego oraz predykcji (…);

b)zarządzanie (…) i automatyzacja procesów biznesowych – wdrażanie rozwiązań automatyzujących analizę danych (…), takich jak integracja z (…), pozwoli na rozwój umiejętności w zakresie automatyzacji oraz usprawniania procesów zarządzania (…) w przedsiębiorstwach,

c)wykorzystanie zaawansowanych narzędzi analitycznych i budowanie własnych rozwiązań – realizacja Prac innowacyjnych pozwoli Spółce na poznanie i wdrożenie nowoczesnych narzędzi do analizy (…), które umożliwiają bardziej precyzyjne monitorowanie kondycji (…) firm. Dzięki tym technologiom Spółka będzie mogła lepiej analizować struktury kosztów, optymalizować procesy (…) oraz proponować efektywne rozwiązania wspierające zarządzanie (…) przedsiębiorstw, Dodatkowo, pracując nad tymi narzędziami, Spółka tworzy i buduje własne, dedykowane rozwiązania, które będą dostosowane do specyficznych potrzeb klientów, zapewniając im jeszcze bardziej zindywidualizowaną pomoc w zarządzaniu (…).

Efektem realizacji prac innowacyjnych jest znaczące poszerzenie wiedzy w zakresie analizy danych, sztucznej inteligencji oraz automatyzacji procesów, co stanowi solidną podstawę do kontynuowania działań badawczo-rozwojowych oraz wdrażania nowych, innowacyjnych rozwiązań w działalności Spółki.

3.Twórczy charakter wskazanych prac przejawia się w opracowywaniu nowych, zaawansowanych narzędzi oraz metod analizy danych (…), które wykraczają poza standardowe rozwiązania dostępne do tej pory w Spółce ale także, zdaniem Spółki i na rynku usług (…), przynajmniej wśród tych podmiotów, które Wnioskodawca zna. Spółka stawia na tworzenie narzędzi umożliwiających łatwy dostęp do zrozumiałych i przystępnych danych (…), które będą intuicyjne dla użytkowników, niezależnie od ich poziomu zaawansowania w zakresie wiedzy (…). Celem jest umożliwienie klientom korzystania z zaawansowanej analityki (…) bez konieczności posiadania specjalistycznej wiedzy, co jest nowatorskim podejściem w kontekście dostępnych rozwiązań. Dzięki zastosowaniu sztucznej inteligencji oraz automatyzacji procesów analiza (…) zyskuje na efektywności i przejrzystości, co otwiera nowe możliwości zarządzania (…) dla firm różnych branż.

4.Opisane we wniosku Prace Innowacyjne nie będą obejmowały rutynowych i okresowych zmian. Nawet jeżeli pracownicy zaangażowani w prace Działu będą takie czynności wykonywać, to z ewidencji czasu pracy będzie wynikać, jaka część dotyczy takich czynności i zostaną one wykluczone przez Spółkę z kalkulacji tzw. ulgi badawczo-rozwojowej.

5.Działalność opisana we wniosku jest realizowana w sposób uporządkowany, zaplanowany i metodyczny, zgodnie z przyjętym systemem. Osoby zaangażowane w Prace innowacyjne mają za zadanie przygotowywać harmonogram planowanych prac wraz z uwzględnieniem ich etapów a także celów, które powinny być zrealizowane na każdym z nich. Jednakże, charakter prowadzonych prac sprawia, że nie wszystko można w pełni przewidzieć i zaplanować. Prace innowacyjne wiążą się z koniecznością testowania nowych rozwiązań, eksperymentowania z nowymi technologiami i danymi, co może prowadzić do nieoczekiwanych wyzwań, które wymagają elastycznego podejścia. W takich sytuacjach, mimo iż ogólny plan działania jest zachowany, wprowadzane są modyfikacje i korekty, aby zapewnić jak najlepszy efekt końcowy. Dzięki takiemu podejściu, prace są realizowane w sposób zorganizowany i efektywny, a jednocześnie elastyczny, co pozwala na sukcesywne dążenie do założonych celów.

6.Głównym celem, który postawiła sobie Spółka, było opracowanie i zaprojektowanie nowych narzędzi analitycznych do przetwarzania i wizualizacji danych (…). Pierwszym krokiem w realizacji tego celu była szczegółowa analiza potrzeb rynkowych oraz dostępnych rozwiązań, a także ocena braków i niedoskonałości w istniejących narzędziach. Na podstawie tej analizy Spółka mogła określić, jakie funkcjonalności i innowacje powinny zostać uwzględnione w nowych narzędziach, aby dostarczyć klientom zaawansowaną i jednocześnie zrozumiałą analizę danych (…).

Spółka nie zrealizowała jeszcze żadnego z postawionych celów w pełni, ponieważ czas, jaki upłynął od rozpoczęcia prac, okazał się zbyt krótki na osiągnięcie pełnych rezultatów. Niemniej jednak prace nad opracowaniem narzędzi analitycznych są w toku, a postępy są zauważalne. Spółka kontynuuje analizę potrzeb rynkowych, jednocześnie intensywnie pracując nad projektowaniem i wdrażaniem nowych rozwiązań, które mają na celu stworzenie zaawansowanych, ale zrozumiałych narzędzi analitycznych.

7.Odpowiadając na poszczególne wątpliwości:

a)Kreacja nowego rozwiązania: Efekty prac realizowanych przez Spółkę stanowią kreację nowych rozwiązań, które nie istniały wcześniej w Spółce. W ramach prowadzonych Prac innowacyjnych mają zostać opracowane zaawansowane narzędzia analityczne i modele prognostyczne, które wykraczają poza standardowe dostępne rozwiązania. Spółka planuje tworzyć narzędzia do analizy danych (…), które nie tylko umożliwią zaawansowaną analizę kondycji (…) firm, ale także pozwalają na generowanie prognoz i analiz w czasie rzeczywistym. Takie narzędzia oraz metody analizy nie były dostępne dotychczas w Spółce.

b)Charakter pracy i przewidywalność rezultatów: Efekty prac realizowanych przez Spółkę nie są wynikiem jedynie określonych umiejętności, które pozwalają na osiągnięcie wyników o charakterze powtarzalnym. Prace te wymagają zastosowania nowoczesnych technologii, takich jak sztuczna inteligencja, uczenie maszynowe oraz zaawansowane algorytmy analityczne, co sprawia, że rezultaty nie są przewidywalne. Proces opracowywania nowych narzędzi jest skomplikowany, a jego efekty są innowacyjne, wymagające eksperymentowania oraz dostosowywania rozwiązań do zmieniających się potrzeb rynku.

c)Twórcza realizacja projektów: W ramach realizacji Prac innowacyjnych Spółka nie realizuje jedynie technicznych, rutynowych zadań, ale tworzy rozwiązania, które wymagają twórczego podejścia do analizy danych (…) i rozwoju nowych narzędzi. Celem nie jest jedynie wprowadzenie standardowych procedur, lecz stworzenie narzędzi umożliwiających głęboką analizę (…) i prognozowanie w sposób intuicyjny i zrozumiały dla użytkowników. Wszystkie te elementy potwierdzają twórczy charakter realizowanych prac, które wychodzą poza tradycyjny, techniczny wymiar.

8.Spółka obecnie realizuje prace innowacyjne z wykorzystaniem zasobów ludzkich, rzeczowych i (…) w sposób zaplanowany, z uwzględnieniem rozwoju tych zasobów w przyszłości.

a)Zasoby ludzkie: Na ten moment Spółka dysponuje jednym dedykowanym pracownikiem odpowiedzialnym za realizację Prac innowacyjnych. Jest to osoba z odpowiednimi kompetencjami w zakresie analizy danych oraz technologii wykorzystywanych w opracowywaniu innowacyjnych narzędzi. W miarę rozwoju projektu, Spółka planuje rozbudowę zespołu, aby wzmacniać potencjał w obszarze prac badawczo-rozwojowych. Ponadto, pozostali pracownicy Spółki, posiadający doświadczenie w obszarze (…), IT i analityki, będą wspierać dedykowanego pracownika w zakresie realizowanych działań. W ten sposób Spółka może zapewnić kompleksowe podejście do realizacji celów innowacyjnych.

b)Zasoby rzeczowe: W celu opracowania innowacyjnych rozwiązań, Spółka wykorzystuje zaawansowane narzędzia technologiczne, takie jak oprogramowanie do analizy danych. Dodatkowo, wykorzystywane są również serwery oraz infrastruktura IT, które zapewniają odpowiednią moc obliczeniową do realizacji zaawansowanych analiz w czasie rzeczywistym. Spółka zakupi także oprogramowanie niezbędne do tworzenia narzędzi, takich jak systemy (…) do analizy i raportowania danych, oprogramowanie zabezpieczające (zapory antywirusowe, (…), szyfrowanie danych), systemy kontroli dostępu (…) oraz narzędzia do tworzenia kopii zapasowych i odzyskiwania danych.

c)Zasoby finansowe: Prace nad opracowaniem innowacyjnych rozwiązań są wspierane odpowiednimi funduszami, które pochodzą z własnych środków Spółki, w tym z bieżącej działalności operacyjnej oraz z zysków osiągniętych w latach ubiegłych. Inwestycje w rozwój narzędzi oraz technologii analitycznych, a także zatrudnienie specjalistów i zakup licencji oprogramowania, stanowią kluczowy element zapewnienia realizacji planów innowacyjnych. Budżet na prace badawczo-rozwojowe jest systematycznie monitorowany, a jego alokacja dostosowywana do zmieniających się potrzeb i etapu realizacji projektu.

Podsumowując, opracowanie innowacyjnego rozwiązania odbywa się przy wykorzystaniu zasobów ludzkich z odpowiednimi kompetencjami, zaawansowanej technologii oraz zabezpieczonego (…), co zapewnia możliwość skutecznej realizacji celów badawczo-rozwojowych.

Pytanie (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku)

Czy działalność Wnioskodawcy polegająca na prowadzeniu Prac innowacyjnych, podejmowana w sposób przedstawiony w opisie stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego, stanowi działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 4a pkt 26 ustawy o CIT, co uprawnia Wnioskodawcę do dokonania odliczenia, o którym mowa w art. 18d ust. 1 ustawy o CIT?

Państwa stanowisko w sprawie (stanowisko ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku)

W ocenie Wnioskodawcy, jego działalność polegająca na prowadzeniu Prac innowacyjnych, podejmowana w sposób przedstawiony w opisie stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego, stanowi działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 4a pkt 26 ustawy o CIT, co uprawnia Wnioskodawcę do dokonania odliczenia, o którym mowa w art. 18d ust. 1 ustawy o CIT.

Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy.

Art. 18d ust. 1 ustawy o CIT wskazuje, że Podatnik uzyskujący przychody inne niż przychody z zysków kapitałowych odlicza od podstawy opodatkowania, ustalonej zgodnie z art. 18, koszty uzyskania przychodów poniesione na działalność badawczo-rozwojową, zwane dalej „kosztami kwalifikowanymi”. Kwota odliczenia nie może w roku podatkowym przekraczać kwoty dochodu uzyskanego przez podatnika z przychodów innych niż przychody z zysków kapitałowych.

Zgodnie z art. 4a pkt 26 ustawy o CIT, działalność badawczo-rozwojowa oznacza działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

Artykuł 4a pkt 28 ustawy o CIT w zakresie definicji prac rozwojowych odsyła do art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (tekst jedn.: Dz. U. z 2023 r. poz. 742 z późn. zm.).

W rozumieniu powyższego przepisu prace rozwojowe są działalnością obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.

W rozumieniu tego przepisu określona działalność spełnia definicję prac rozwojowych, jeżeli łącznie zachodzą następujące przesłanki:

-działalność ma charakter twórczy,

-działalność jest podejmowana w sposób systematyczny,

-działalność ma na celu zwiększenie zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

W pierwszej kolejności należy zwrócić uwagę na wskazanie przez ustawodawcę charakteru twórczego jako jednego z elementów definicji działalności badawczo-rozwojowej. Wobec braku ustawowego pojęcia słowa „twórczy”, należy odwołać się w tym wypadku do Słownika języka polskiego PWN (https://sjp.pwn.pl/slowniki/tw%C3%B3rczy.html) zgodnie z którym „twórczy” oznacza „mający na celu tworzenie, będący wynikiem tworzenia”. Czyli działalność twórcza to działania nastawione na tworzenie nowych i oryginalnych rozwiązań, które nie mają odtwórczego charakteru. Jak wskazano w Objaśnieniach podatkowych z dnia 15 lipca 2019 r. dotyczących preferencyjnego opodatkowania dochodów wytwarzanych przez prawa własności intelektualnej - IP Box (dalej: „Objaśnienia podatkowe” z dnia 15 lipca 2019 r.), na potrzeby ustalenia przesłanek zaistnienia działalności badawczo-rozwojowej, wystarczające jest działanie twórcze na skalę przedsiębiorstwa. Oznacza to, że dostateczne jest opracowanie przez przedsiębiorcę nowych lub ulepszonych produktów, procesów, usług w ramach prowadzonych prac B+R, nawet jeśli podobne rozwiązanie zostały opracowane przez inny podmiot. Ponadto, zgodnie z Objaśnieniami podatkowymi z dnia 15 lipca 2019 r., twórczość działalności badawczo-rozwojowej może przejawiać się opracowywaniem nowych koncepcji, narzędzi, rozwiązań niewystępujących dotychczas w praktyce gospodarczej podatnika lub na tyle innowacyjnych, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u podatnika.

Wnioskodawca stoi na stanowisku, że prowadzone przez niego Prace innowacyjne mają charakter twórczy. Jak zostało wskazane podejmowane działania stanowią zupełną nowość, jeżeli chodzi o dotychczasowe działania Spółki. Do tej pory jej usługi opierały się na dostarczanych przez zewnętrznych dostawców systemach i narzędziach i nie było wewnątrz Działu czy nawet pojedynczych osób, które zajmowałyby się działalnością czysto nastawioną na wprowadzanie innowacji i nowoczesnych rozwiązań. Również sama potrzeba wprowadzenia takich zmian wynika z potrzeby rozwoju i budowania przewagi na bardzo konkurencyjnym rynku. Twórczość prowadzonych czynności polega na tworzeniu zupełnie nowych rozwiązań zarówno dla samej Spółki ale również, zdaniem Wnioskodawcy, będą to rozwiązania innowacyjne w całej branży (…), gdzie podmioty świadczące podobne usługi skupiają się na bardzo okrojonym zakresie usług i nie starają się wprowadzać nowych rozwiązań. Spółka wychodząc naprzeciw oczekiwaniom klientów i zmieniającym się realiom rynkowym – w tym również, co warto podkreślić, rewolucji związanej z zastosowaniem m.in. sztucznej inteligencji w obszarze (…) przedsiębiorstw, postanowiła unowocześnić swoje usługi i wprowadzać nowe rozwiązania, nacelowane na optymalizację procesów biznesowych, w tym raportowanie danych (…). Wskazane powyżej Objaśnienia zwracały uwagę, że innowacyjny czy twórczy charakter może być zachowany jedynie w zakresie danego podmiotu, czyli nawet jeżeli inne podmioty posługują się podobnymi narzędziami, to jeżeli dla danego podmiotu jest to nowość, to tym samym może zachować cechy twórczości. Wnioskodawca z pełnym przekonaniem może stwierdzić, że Prace innowacyjne mają charakter twórczy w ramach prowadzonego przedsiębiorstwa, gdyż nigdy wcześniej nie powoływał do życia odrębnego działu ani nie zatrudniał osób, które mogłyby się zajmować takimi obszarami. Obecnie podjęta decyzja jest elementem strategii biznesowej Spółki, która zakłada stabilny rozwój w oparciu o nowoczesne technologie, co pozwoli na utrzymanie wypracowanej przez prawie (…) lat pozycji na rynku usług (…).

Kolejną przesłanką jest systematyczność. Zgodnie z art. 4a pkt 26 ustawy o CIT działalność twórcza podejmowana w ramach działalności badawczo-rozwojowej musi mieć charakter systematyczny. Jak podaje Słownik języka polskiego PWN (https://sjp.pwn.pl/szukaj/systematyczny.html), słowo „systematyczny” oznacza prowadzony w sposób uporządkowany, według pewnego systemu; też: planowy, metodyczny. Działalność Wnioskodawcy w ramach realizacji Prac innowacyjnych jest prowadzona w sposób uporządkowany, metodyczny i zaplanowany. Osoby zaangażowane w Prace innowacyjne są zobowiązane do prowadzenia dokumentacji związanej z prowadzonymi obecnie projektami. Dokumentacja ta zawiera przynajmniej planowany harmonogram, podział na etapy. O systematyczności świadczy także zatrudnienie przez Spółkę pracowników (na moment składania wniosku jednego pracownika), których głównym zadaniem jest właśnie prowadzenie Prac Innowacyjnych.

Warto wskazać, że przez podejmowanie działalności w sposób systematyczny należy rozumieć, że jest to bieżące prowadzenie działalności badawczo-rozwojowej oraz rozpoczynanie takich działań przy założeniu, że podatnik również w przyszłości będzie podejmował i realizował tego rodzaju działania. Istotnym jest, aby ulgą nie obejmować incydentalnych działań podatnika. Jak zostało wskazane w opisie stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego Wnioskodawca celowo utworzył nowy Dział, aby prowadzić Prace Innowacyjne. Jego zadania skupiają się właśnie na tego rodzaju czynnościach, co w ocenie Spółki świadczy o tym, że nie są one incydentalne i tym samym spełniają cechę systematyczności.

Wnioskodawca w ramach realizacji Prac innowacyjnych zwiększa zasoby wiedzy oraz wykorzystuje je do tworzenia nowych rozwiązań. Działalność Wnioskodawcy obejmuje nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych procesów i usług. Jak wskazano w opisie stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego, rezultatem Prac innowacyjnych będzie m.in. nabyta wiedza oraz wypracowane rozwiązania dotyczące organizacji procesów wewnętrznych Wnioskodawcy, które mogą zostać wykorzystane do wytworzenia nowych rozwiązań, bądź rozwoju rozwiązań dotychczas istniejących. Wskazana wiedza i rozwiązania nie były uprzednio wykorzystywane w działalności Wnioskodawcy. Mają to być zatem wiedza oraz rozwiązania nowe oraz innowacyjne w skali działalności Wnioskodawcy. Nabyta wiedza oraz wypracowane rozwiązania znajdą odzwierciedlenie w dokumentacji prowadzonej przez Wnioskodawcę.

Działalność Wnioskodawcy nie posiada rutynowego charakteru ani także Wnioskodawca nie dokonuje jedynie okresowych zmian. Działania Wnioskodawcy mają prowadzić do opracowania nowych i innowacyjnych rozwiązań. Konkludując, zdaniem Wnioskodawcy działalność Wnioskodawcy polegająca na realizacji Prac innowacyjnych stanowi działalność badawczo-rozwojową, w rozumieniu ustawy o CIT.

Warto też wskazać na dokumenty opracowane przez (…), które mogą być pomocne w definiowaniu prac rozwojowych. W krajach (…) do celów statystycznych w zakresie prac badawczo-rozwojowych stosowany jest Podręcznik Frascati Manual 2015 („Guidelines for Collecting and Reporting Data on Research and Experimental Development”, dalej: „Podręcznik Frascati”). Zgodnie z treścią Podręcznika Frascati do działalności badawczo-rozwojowej w obszarze IT należy zaliczać:

-rozwój nowych systemów operacyjnych lub języków,

-rozwój technologii związanych z Internetem - projektowanie i wdrożenie nowych wyszukiwarek w oparciu o oryginalne technologie,

-rozwiązywanie konfliktów występujących pomiędzy hardwarem i softwarem wynikające z procesu,

-działania zmierzające do rozwiązywania konfliktów w ramach sprzętu lub oprogramowania w oparciu o proces reorganizacji systemu lub sieci,

-tworzenie nowych lub bardziej efektywnych algorytmów bazujących na nowych technikach,

-tworzenie nowych i oryginalnych technik szyfrowania lub bezpieczeństwa,

-prace rozwojowe ukierunkowane na wypełnienie luk w wiedzy technicznej będące niezbędnym krokiem w procesie tworzenia programu lub systemu.

Co prawda, główna działalność Spółki, czyli świadczenie usług (…) nie jest działalnością typową w obszarze IT, natomiast te elementy, które obecnie Wnioskodawca planuje wdrażać, poprzez utworzenie Działu i prowadzenie Prac rozwojowych w znacznej mierze dotyczą obszarów IT.

Biorąc powyższe pod uwagę należy wskazać, że działalność Spółki w ramach Prac innowacyjnych polegająca m.in. na opracowywaniu koncepcji nowych rozwiązań, w tym możliwości zastosowania nowych technologii, poszukiwania rozwiązań i metod realizacji różnego rodzaju procesów a także tworzenia i wdrażania narzędzi ma charakter twórczy. Ponadto, prace są realizowane w sposób uporządkowany, zaplanowany i metodyczny, co pozwala uznać, że mają charakter systematyczny. Natomiast, powody podjęcia decyzji o rozpoczęciu Prac innowacyjnych oraz sposób ich prowadzenia opisane w Stanie faktycznym i zdarzeniu przyszłym świadczą także o tym, że celem ich prowadzenia jest wykorzystanie posiadanej aktualnie wiedzy do stworzenia nowych innowacyjnych rozwiązań.

Kwestia uznania za prace badawczo-rozwojowe prowadzonej przez podatników działalności była już przedmiotem wielu interpretacji indywidualnych i orzeczeń sądów administracyjnych. Wnioskodawca pragnie przytoczyć te, które w jego opinii wskazywały na bardzo podobny opis stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego i w których to organ zgodził się z podatnikiem, uznając tak opisane działanie za działalność badawczo-rozwojową, w rozumieniu przepisów ustawy o CIT.

Przykładowo w interpretacji indywidualnej z dnia 18 kwietnia 2024 r. o sygn. 0114-KDIP2-1.4010.83.2024.2.AZ Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej (dalej: „DKIS”) uznał stanowisko podatnika za prawidłowe, gdzie podatnik wskazała, że jednym z elementów jego działalności, którą uznawał za prace rozwojowe jest tworzenie narzędzia do analizy danych: Przy tworzeniu zautomatyzowanego narzędzia w ramach projektu” (...) „Spółka stosowała (projekt został zakończony w (...) r.) nowoczesne narzędzia i technologie programistyczne, takie jak: język programowania (...), przy wykorzystaniu których stworzyła unikalne, oryginalne i niestandardowe narzędzie do analizy danych z (...). W konsekwencji efektem prac Spółki w ramach projektu” (...) „było stworzenie innowacyjnego (niewystępującego dotychczas w Spółce) narzędzia IT, służącego do zaawansowanej analityki danych, która pozwala na pogłębioną analizę konkurencji w (...) i benchmark pozycji klienta. Dzięki narzędziu poprawiła się efektywność świadczonych przez Spółkę dla klienta usług (czas analizy i jej szeroka zawartość).

Warto też zwrócić uwagę na interpretację indywidualną z dnia 13 listopada 2023 r., o sygn. 0111‑KDIB1-3.4010.479.2023.2.ZK, w której DKIS uznał działalność za rozwojową polegającą m.in. na: Projekt obejmuje w szczególności poniższe działania:

-mapowanie procesów firmowych, identyfikację potencjału do optymalizacji, prace nad uszczupleniem dostępnych procesów,

-testowanie i wdrożenie nowych narzędzi (…) wspomagających sprzedaż bezobsługową,

-integrację oprogramowania i dostępnych narzędzi z systemem do zarządzania i planowania zasobów Wnioskodawcy ((…)),

-testowanie i wdrożenie systemu zarządzania magazynem Wnioskodawcy ((…)) oraz nowego sposobu zarządzania towarami, koordynacji i optymalizacji procesów oraz działań podejmowanych na magazynie,

-testowanie i wdrożenie systemu zarządzania relacjami z klientami ((…)) oraz systemu komunikacji w ramach organizacji oraz z klientami ((…)),

-identyfikację oraz opisanie modelu klienta, który posiada określone potrzeby i cechy rzeczywistych ludzi będących odbiorcami produktów oraz usług Wnioskodawcy ((…)), a następnie odwzorowanie tego modelu w procesie zarządzania relacjami z klientami.

Wnioskodawca pragnie wskazać jeszcze jedną interpretację indywidualną z dnia 12 września 2018 r. o sygn. 0114-KDIP2-1.4010.263.2018.2.JS, w której za działalność badawczo-rozwojową uznano: Główne rodzaje działań wykonywanych w ramach prac B+R, które pozwalają Spółce rozwijać ofertę produktową i wprowadzać innowacyjne rozwiązania, które wynikają z wewnętrznego regulaminu organizacyjnego działu B+R to między innymi:

-rozwijanie infrastruktury informatycznej XTB, m in. w celu zapewnienia odpowiednio efektywnej sieci, ciągłego unowocześniania serwerów oraz innych urządzeń aktywnych w XTB,

-tworzenie nowych lub udoskonalanie obecnych rozwiązań programowych wspomagających działalność XTB,

-tworzenie i rozwój kluczowych aplikacji transakcyjnych oraz systemów CRM,

-opracowywanie rozwiązań w zakresie wzrostu bezpieczeństwa pracy w sieci, jak i dostępów z zewnątrz,

-opracowywanie rozwiązań w zakresie bezpieczeństwa przechowywania danych,

-tworzenie oraz wdrażanie nowych, innowacyjnych rozwiązań sprzętowych, sprzętowo- programowych oraz programowych w firmie,

-analiza możliwości rozwoju produktów, pod kątem obecnych rozwiązań technologicznych.

Podsumowując, Wnioskodawca stoi na stanowisku, że czynności prowadzone przez Dział w ramach Prac innowacyjnych, szczegółowo opisane w opisie Stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego stanowią działalność badawczo-rozwojową, o której mowa w art. 4a pkt 26 ustawy o CIT i tym samym Spółka jest uprawniona do zastosowania tzw. ulgi na działalność badawczo-rozwojową, o której mowa w art. 18d ustawy o CIT.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Stosownie do treści art. 18d ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz.U. z 2023 r. poz. 2805 ze zm., dalej: „u.p.d.o.p.”, „ustawa o CIT”):

podatnik uzyskujący przychody inne niż przychody z zysków kapitałowych odlicza od podstawy opodatkowania, ustalonej zgodnie z art. 18, koszty uzyskania przychodów poniesione na działalność badawczo-rozwojową, zwane dalej „kosztami kwalifikowanymi”. Kwota odliczenia nie może w roku podatkowym przekraczać kwoty dochodu uzyskanego przez podatnika z przychodów innych niż przychody z zysków kapitałowych.

Zgodnie z art. 4a pkt 26 u.p.d.o.p.,

ilekroć w ustawie jest mowa o działalności badawczo-rozwojowej, oznacza to działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

W myśl art. 4a pkt 27 u.p.d.o.p.,

ilekroć w ustawie jest mowa o badaniach naukowych, oznacza to:

a) badania podstawowe w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 1 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce,

b) badania aplikacyjne w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 2 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.

W myśl art. 4 ust. 2 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce:

badania naukowe są działalnością obejmującą:

a) badania podstawowe rozumiane jako prace empiryczne lub teoretyczne mające przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie komercyjne;

b) badania aplikacyjne rozumiane jako prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów lub usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń.

Stosownie do treści art. 4a pkt 28 u.p.d.o.p.,

ilekroć w ustawie jest mowa o pracach rozwojowych - oznacza to prace rozwojowe w rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.

W myśl art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r.- Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce,

prace rozwojowe są działalnością obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.

Odnosząc się do kwestii będącej przedmiotem zadanego przez Państwa pytania wskazać należy, że w celu skorzystania z ulgi na działalność badawczo-rozwojową, należy przeprowadzić analizę nakierowaną na zidentyfikowanie przejawów działalności gospodarczej, które mogą zostać uznane za działalność badawczo-rozwojową (tj. tych aktywności podatnika, które spełniają definicje wskazane w art. 4a pkt 26-28 u.p.d.o.p.).

Ustawodawca wprowadził definicję działalności badawczo-rozwojowej w art. 4a pkt 26 updop, zgodnie z którą (jak już wyżej wskazano) przez działalność badawczo-rozwojową, należy rozumieć działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

Kluczowe jest zawarte w definicji działalności badawczo-rozwojowej rozróżnienie, które wskazuje, że taka działalność obejmuje dwa rodzaje aktywności - badania podstawowe i badania aplikacyjne zdefiniowane w art. 4 ust. 2 pkt 1 i 2 ustawy - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce oraz prace rozwojowe, o których mowa w art. 4 ust. 3 tej ustawy.

Z ustawowej definicji wynika zatem, że taka działalność musi mieć charakter twórczy. Posłużenie się tym sformułowaniem wskazuje, że działalność badawczo-rozwojowa to taka aktywność, która nastawiona jest na tworzenie nowych i oryginalnych rozwiązań, często o charakterze unikatowym, które nie mają odtwórczego charakteru. Jak podaje słownik języka polskiego PWN, działalność twórcza to zespół działań podejmowanych w kierunku tworzenia (działalność - zespół działań podejmowanych w jakimś celu), powstania czegoś (twórczy - mający na celu tworzenie, tworzyć - powodować powstanie czegoś). W doktrynie prawa autorskiego podkreśla się natomiast, że cecha twórczości związana jest przede wszystkim z rezultatem działalności człowieka o charakterze kreacyjnym i jest spełniona wówczas, gdy istnieje nowy wytwór intelektu. Działalność twórcza oznacza, że „ustawodawca za przedmiot prawa autorskiego uznaje tylko rezultat (przejaw) takiego działania, który choćby w minimalnym stopniu odróżnia się od innych rezultatów takiego samego działania, a zatem, że posiada cechę nowości, której stopień nie ma znaczenia”. Zatem, twórczość działalności badawczo-rozwojowej może przejawiać się opracowywaniem nowych koncepcji, narzędzi, rozwiązań niewystępujących dotychczas w praktyce gospodarczej podatnika lub na tyle innowacyjnych, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u podatnika.

Po drugie, z art. 4a pkt 26 u.p.d.o.p., wynika, że działalność badawczo-rozwojowa musi być podejmowana w systematyczny sposób. Zgodnie ze słownikiem języka polskiego PWN słowo systematyczny oznacza (i) robiący coś regularnie i starannie, (ii) o procesach: zachodzący stale od dłuższego czasu, (iii) o działaniach: prowadzony w sposób uporządkowany, według pewnego systemu; też: o efektach takich działań; planowy, metodyczny. W związku z tym, że w definicji działalności badawczo-rozwojowej słowo „systematyczny” występuje w sformułowaniu „podejmowaną (działalność) w sposób systematyczny”, a więc odnosi się do „działalności”, czyli zespołu działań podejmowanych w jakimś celu, najbardziej właściwą definicją systematyczności w omawianym zakresie jest definicja obejmująca prowadzenie działalności w sposób uporządkowany, według pewnego systemu. Zatem, słowo systematycznie odnosi się również do działalności prowadzonej w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany. To oznacza, że działalność badawczo-rozwojowa jest prowadzona systematycznie niezależnie od tego, czy podatnik stale prowadzi prace badawczo-rozwojowe, czy tylko od czasu do czasu, a nawet incydentalnie, co wynika z charakteru prowadzonej przez niego działalności oraz potrzeb rynku, klientów, sytuacji mikro i makroekonomicznej. Z powyższego wynika, że spełnienie kryterium „systematyczności” danej działalności nie jest uzależnione od ciągłości tej działalności, w tym od określonego czasu przez jaki działalność taka ma być prowadzona ani też od istnienia planu co do prowadzenia przez podatnika podobnej działalności w przyszłości. Wystarczające jest, aby podatnik zaplanował i przeprowadził chociażby jeden projekt badawczo-rozwojowy, przyjmując dla niego określone cele do osiągnięcia, harmonogram i zasoby. Taka działalność może być uznana za działalność systematyczną, tj. prowadzoną w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany.

Po trzecie, taka działalność musi mieć określony cel, tj. powinna być nakierowana na zwiększenie zasobów wiedzy oraz ich wykorzystanie do tworzenia nowych zastosowań. Prowadząc działalność badawczo-rozwojową, przedsiębiorca rozwija specjalistyczną wiedzę oraz umiejętności, które może wykorzystać w ramach bieżących albo przyszłych projektów.

Pamiętać trzeba, że w ramach prac rozwojowych następuje połączenie wyników prac badawczych z wiedzą techniczną w celu wprowadzenia do produkcji nowego lub zmodernizowanego wyrobu, nowej technologii czy nowego systemu organizacji. Innymi słowy, prowadzone systematyczne prace opierają się na istniejącej wiedzy, uzyskanej w wyniku działalności badawczej oraz/lub doświadczeń praktycznych i mają na celu wytworzenie nowych materiałów, produktów lub urządzeń, inicjowanie nowych i znaczące udoskonalenie już istniejących procesów, systemów i usług. Podmioty gospodarcze zajmujące się działalnością badawczo-rozwojową realizują ją obok swojej działalności podstawowej (np. przedsiębiorstwa przemysłowe dysponujące własnym zapleczem badawczo-rozwojowym, laboratoria, zakłady i ośrodki badawczo-rozwojowe, działy badawczo-technologiczne, biura konstrukcyjne i technologiczne, zakłady rozwoju technik, biura studiów i projektów itp.). Prace rozwojowe nie obejmują rutynowych i okresowych zmian wprowadzanych do istniejących produktów, linii produkcyjnych, procesów wytwórczych, usług nawet jeśli takie zmiany mają charakter ulepszeń.

Co oznacza, że aktywność podatnika winna być nastawiona na tworzenie nowych i oryginalnych rozwiązań, często o charakterze unikatowym (które nie mają odtwórczego charakteru), związane z postępem naukowym, czy technologicznym.

Na powyższe kryteria wskazał także Minister Finansów w Objaśnieniach podatkowych z 15 lipca 2019 roku dotyczących preferencyjnego opodatkowania dochodów wytwarzanych przez prawa własności intelektualnej (dalej także: „Objaśnienia MF”), które w części 3.2.1. poświęcone są pojęciu działalności badawczo-rozwojowej, która znajduje zastosowanie m.in. do korzystania z ulgi badawczo-rozwojowej przewidzianej w art. 18d updop - co zostało wskazane w samej treści objaśnień (por. pkt 31 Objaśnień MF).

Zgodnie z Objaśnieniami MF, przez działalność twórczą należy rozumieć zespół działań podejmowanych w kierunku tworzenia, powstania czegoś, a twórczość działalności badawczo-rozwojowej przejawiać się może m.in.: opracowywaniem nowych koncepcji, narzędzi, rozwiązań niewystępujących dotychczas w praktyce gospodarczej podatnika lub na tyle innowacyjnych, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u podatnika.

Dodatkowo warto nadmienić, że walidacja (według Słownika języka polskiego PWN rozumiana jako ogół czynności mających na celu zbadanie odpowiedniości, trafności lub dokładności czegoś) nowego lub ulepszonego produktu/technologii/rozwiązań zwłaszcza w warunkach rzeczywistego funkcjonowania, gdzie głównym celem jest dalsze udoskonalenie techniczne, a których ostateczny kształt nie został określony została wyróżniona w Objaśnieniach MF jako typowe przejawy działalności twórczej w znaczeniu przyjmowanym dla potrzeb definicji prac badawczo-rozwojowych (por. pkt 36 Objaśnień MF).

Co więcej, jak podkreślono w Objaśnieniach MF, istotnym elementem tego rodzaju działalności jest kreatywna aktywność wynikająca z działalności człowieka.

Jak wskazano w Objaśnieniach MF (na co zwrócił już uwagę Organ powyżej), w świetle obowiązujących w Polsce znaczeń pojęcia „systematyczność”, prowadzenie działalności w taki sposób może oznaczać realizację tego rodzaju działań:

-w znaczeniu pierwszym - w sposób stały, od dłuższego czasu (regularnie), bądź

-w znaczeniu drugim - w sposób uporządkowany, według pewnego systemu (planowo, metodycznie).

Dla potrzeb definicji działalności badawczo-rozwojowej, kryterium to należy rozumieć zgodnie z drugim znaczeniem. W świetle powyższego, oznacza to, że kryterium systematyczności jest spełnione, gdy działalność prowadzona jest w sposób uporządkowany, według pewnego systemu (metodycznie, zgodnie z planem).

Należy jeszcze raz zaakcentować, że trzecim kryterium uznania danej działalności za badawczo-rozwojową jest zwiększanie zasobów wiedzy (zgodnie z Objaśnieniami MF – pkt 43, to pojęcie odnosi się przede wszystkim do badań naukowych) lub wykorzystania istniejących zasobów wiedzy (na co nakierowane są przede wszystkim prace rozwojowe, obejmujące zdobywanie, łączenie i kształtowanie wiedzy) do tworzenia nowych zastosowań (nowych, zmienionych lub usprawnionych produktów, procesów lub usług).

Jednocześnie, jak zauważono w treści cytowanych Objaśnień MF, ustawodawca nie zdefiniował sformułowania „zwiększania zasobów wiedzy, jednak przyjąć można, że sformułowanie to należy rozumieć z perspektywy danego podatnika a kluczowym jest element celowościowy (tj. zwiększenie poziomu wiedzy oraz wykorzystanie jej do tworzenia nowych zastosowań), bez względu na to, czy zdobywana wiedza stanowić będzie nowość tylko z perspektywy danego podmiotu, albo czy po jej zastosowaniu będzie służyć wyłącznie jednemu podmiotowi, czy też znajdzie szersze zastosowanie (por. pkt 45 Objaśnień MF).

Odnosząc cytowane powyżej przepisy oraz wyjaśnienia do przedstawionego we wniosku opisu, wskazać należy, że przedstawione wyżej okoliczności sprawy pozwalają na stwierdzenie, że działalność Wnioskodawcy polegająca na prowadzeniu Prac innowacyjnych, podejmowana w sposób przedstawiony w opisie stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego, stanowi działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 4a pkt 26 ustawy o CIT, co uprawnia Wnioskodawcę do dokonania odliczenia, o którym mowa w art. 18d ust. 1 ustawy o CIT.

Państwa stanowisko jest prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Odnosząc się do powołanych przez Państwa we wniosku interpretacji indywidualnych stwierdzić należy, że zostały one wydane w indywidualnych sprawach innych podmiotów i nie wiążą Organu w sprawie będącej przedmiotem wniosku.

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym, a w części dotyczącej zdarzenia przyszłego – stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

-   Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

-   Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

-   Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

-w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

-w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa.