Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób prawnych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

2 stycznia 2025 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej.

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego

A (dalej również jako: „Wnioskodawca”, „Spółka”, „Pożyczkodawca”) jest spółką kapitałową posiadającą siedzibę na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej. Spółka podlega na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej opodatkowaniu podatkiem od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich osiągania (nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu). Wnioskodawca jest również czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług.

Wnioskodawca należy do Grupy kapitałowej i prowadzi działalność (…).

Spółka posiada udziały w innych podmiotach, które odpowiadają 100% kapitału zakładowego, zarówno w Polsce, jak i z siedzibą w innym państwie (państwach).

W ramach prowadzonej działalności Spółki mogą zdarzyć się sytuacje, że Spółka udzieli pożyczek swojemu podmiotowi zależnemu.

W przedmiotowym stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym objętym niniejszym wnioskiem, Spółka jest stroną transakcji udzielenia pożyczki, zawartej z B oraz C (dalej również jako: „Pożyczkobiorca” lub łącznie jako „Pożyczkobiorcy”).

Zgodnie z umową pożyczki zawartą z B, Pożyczkodawca udzielił pożyczki Pożyczkobiorcy w wysokości (…) euro na okres do (…) r. (na mocy zawartych aneksów do umowy, termin spłaty został wydłużony do (…) r.) oraz na zasadach określonych w umowie. Pożyczka jest oprocentowana według zmiennej stopy procentowej ustalanej w oparciu o stopę bazową EURIBOR 3M obowiązującą w ostatnim dniu roboczym poprzedzającym pierwszy dzień okresu odsetkowego powiększoną o marżę wynoszącą 2%. Odsetki są naliczane w okresach kwartalnych, terminy spłaty są określone przez strony w umowie. Pożyczka została udzielona odpłatnie i stanowi pożyczkę celową – została udzielona z przeznaczeniem na sfinansowanie potrzeb związanych z bieżącą działalnością oraz do pokrycia zobowiązań Pożyczkobiorcy.

Naliczenie odsetek oraz ich wysokość nie są uzależnione od osiągnięcia zysku przez Pożyczkobiorcę lub od wysokości tego zysku. Odsetki nie są kapitalizowane, ich rozliczenie następuje jedynie poprzez zapłatę. Zgodnie z zapisami umowy, wszelkie płatności na rzecz Pożyczkodawcy uznaje się za dokonane w dniu uznania rachunku bankowego Pożyczkodawcy odpowiednią kwotą.

Zgodnie z umową pożyczki zawartą z C, Pożyczkodawca udzielił Pożyczkobiorcy nieodnawialnej pożyczki w wysokości (…) zł na okres i zasadach określonych w umowie. Pożyczka udzielona została w celu finansowania przez Pożyczkobiorcę potrzeb związanych z bieżącą działalnością oraz do pokrycia zobowiązań. Pożyczka została udzielona do (…) r. (na mocy zawartych aneksów do umowy, termin spłaty został wydłużony do (…) r.). Pożyczka jest oprocentowana według zmiennej stopy ustalanej w oparciu o stopę bazową WIBOR 3M powiększoną o marżę wynoszącą (…)%. Odsetki są naliczane kwartalnie. Odsetki, zgodnie z umową, podlegają zapłacie do 15 dnia miesiąca następującego po danym kwartale za który są należne.

Naliczenie odsetek oraz ich wysokość nie są uzależnione od osiągnięcia zysku przez Pożyczkobiorcę lub od wysokości tego zysku. Odsetki nie są kapitalizowane, ich rozliczenie następuje jedynie poprzez zapłatę. Zgodnie z zapisami umowy, wszelkie płatności na rzecz Pożyczkodawcy uznaje się za dokonane w dniu uznania rachunku bankowego Pożyczkodawcy odpowiednią kwotą.

Spółka nie wyklucza, że dotychczas zawarte umowy pożyczki zostaną przedłużone na mocy kolejnych aneksów do umów lub w przyszłości zawrze kolejne odpłatne umowy pożyczek, na podobnych zasadach, przy czym naliczenie odsetek oraz ich wysokość nie będą uzależnione od osiągnięcia zysku przez pożyczkobiorcę lub od wysokości tego zysku.

Pytania

1)Czy w przedstawionym stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym Wnioskodawca (Pożyczkodawca) powinien zakwalifikować otrzymywane od Pożyczkobiorców odsetki jako przychody ze źródła innego niż zyski kapitałowe (tj. przychody z innych źródeł)?

2)W jakim momencie u Wnioskodawcy (Pożyczkodawcy) powstaje przychód z odsetek z tytułu udzielonych pożyczek, czy taki przychód należy uwzględnić w kalkulacji zaliczek na podatek dochodowy?

Państwa stanowisko w sprawie

Zdaniem Wnioskodawcy:

1)Spółka (Pożyczkodawca) powinna zakwalifikować otrzymane od Pożyczkobiorców odsetki jako przychody ze źródła innego niż zyski kapitałowe;

2)przychód od odsetek z tytułu udzielonych pożyczek powstaje w momencie otrzymania odsetek przez Pożyczkodawcę i powinien być uwzględniony przez Pożyczkodawcę przy kalkulowaniu zaliczek na podatek dochodowy obliczanych w trakcie roku.

Stanowisko w zakresie pytania nr 1.

Zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy o CIT [ustawa z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz.U. z 2023 r., poz. 2805 ze zm. dalej: „ustawa o CIT”) – przyp. organu], przedmiotem opodatkowania podatkiem dochodowym jest dochód stanowiący sumę dochodu osiągniętego z zysków kapitałowych oraz dochodu osiągniętego z innych źródeł przychodów. W przypadkach, o których mowa w art. 21, art. 22 i art. 24b, przedmiotem opodatkowania jest przychód.

Natomiast w świetle art. 7 ust. 2 ustawy o CIT, dochodem ze źródła przychodów, z zastrzeżeniem art. 11c, art. 11i, art. 24a, art. 24b, art. 24ca, art. 24d i art. 24f, jest nadwyżka sumy przychodów uzyskanych z tego źródła przychodów nad kosztami ich uzyskania, osiągnięta w roku podatkowym. Jeżeli koszty uzyskania przychodów przekraczają sumę przychodów, różnica jest stratą ze źródła przychodów.

Tym samym, w podatku dochodowym od osób prawnych, wskazuje się dwa źródła przychodów:

1.przychody z zysków kapitałowych oraz

2.przychody z innych źródeł (np. z działalności operacyjnej)

– do których odpowiednio alokowane powinny być koszty uzyskania przychodów.

Art. 7b ust. 1 ustawy o CIT zawiera katalog przychodów kwalifikowanych do zysków kapitałowych, który uznaje się, że jest katalogiem zamkniętym.

Przykładowo, w interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 5 września 2023 r. o nr 0111-KDIB1-3.4010.417.2022.1.IM, wskazano, że:

„Przepis art. 7b ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych zawiera zamknięty katalog przychodów, które należy zakwalifikować do przychodów z zysków kapitałowych. Wskazane zostały w nim konkretne transakcje gospodarcze kreujące przychód podatkowy z zysków kapitałowych, co oznacza, że wszelkie inne przychody niewymienione w tym przepisie nie będą zaliczane do tej kategorii przychodów.”

Przepis ten precyzuje konkretne transakcje gospodarcze, które generują przychód podatkowy z zysków kapitałowych. Oznacza to, że wszelkie inne przychody, niewskazane w tej regulacji, nie będą kwalifikowane do zysków kapitałowych, lecz powinny stanowić przychód z innych źródeł.

Zgodnie z art. 7b ust. 1 ustawy o CIT:

Za przychody z zysków kapitałowych uważa się:

1)przychody z udziału w zyskach osób prawnych, z zastrzeżeniem art. 12 ust. 1 pkt 4b, stanowiące przychody faktycznie uzyskane z tego udziału, w tym:

a)dywidendy, nadwyżki bilansowe w spółdzielniach oraz otrzymane przez uczestników funduszy inwestycyjnych lub instytucji wspólnego inwestowania dochody tego funduszu lub tej instytucji, w przypadku gdy statut przewiduje wypłacanie tych dochodów bez odkupywania jednostek uczestnictwa albo wykupywania certyfikatów inwestycyjnych,

b)przychody z umorzenia udziału (akcji) lub ze zmniejszenia ich wartości,

c)przychody z wystąpienia wspólnika ze spółki, o której mowa w art. 1 ust. 3, które następuje w inny sposób niż określony w lit. b,

d)przychody ze zmniejszenia udziału kapitałowego wspólnika w spółce, o której mowa w art. 1 ust. 3, które następuje w inny sposób niż określony w lit. b,

e)wartość majątku otrzymanego w związku z likwidacją osoby prawnej lub spółki, o której mowa w art. 1 ust. 3,

f)równowartość zysku osoby prawnej oraz spółki, o której mowa w art. 1 ust. 3, przeznaczonego na podwyższenie jej kapitału zakładowego, równowartość nadwyżki bilansowej spółdzielni przeznaczonej na podwyższenie funduszu udziałowego oraz równowartość kwot przekazanych na ten kapitał (fundusz) z innych kapitałów (funduszy) takiej osoby prawnej lub spółki,

g)dopłaty otrzymane w przypadku połączenia lub podziału podmiotów lub

h)przychody wspólnika spółki dzielonej, z wyjątkiem podziału przez wyodrębnienie, jeżeli majątek przejmowany na skutek podziału, a przy podziale przez wydzielenie – majątek przejmowany na skutek podziału lub majątek pozostający w spółce, nie stanowią zorganizowanej części przedsiębiorstwa,

i)zapłata, o której mowa w art. 12 ust. 4d,

j)wartość niepodzielonych zysków w spółce oraz wartość zysku przekazanego na inne kapitały niż kapitał zakładowy w spółce przekształcanej – w przypadku przekształcenia spółki w spółkę niebędącą osobą prawną, z tym że przychód określa się na dzień przekształcenia,

k)odsetki od udziału kapitałowego, wypłacane na rzecz wspólnika przez spółkę, o której mowa w art. 1 ust. 3,

l)odsetki od pożyczki udzielonej osobie prawnej lub spółce, o której mowa w art. 1 ust. 3, jeżeli wypłata odsetek od takiej pożyczki lub ich wysokość uzależnione są od osiągnięcia zysku przez tę osobę prawną lub spółkę lub od wysokości tego zysku (pożyczka partycypacyjna),

m)przychody uzyskane w następstwie przekształceń, łączenia lub podziałów podmiotów, w tym:

-przychody osoby prawnej lub spółki, o której mowa w art. 1 ust. 3, przejmującej w następstwie łączenia lub podziału majątek lub część majątku innej osoby prawnej lub spółki,

-przychody wspólnika spółki łączonej lub dzielonej,

-przychody spółki dzielonej,

n)przychód ze zmniejszenia kapitału akcyjnego w prostej spółce akcyjnej;

1a) przychody uzyskane w następstwie przekształceń, łączenia lub podziału podmiotów;

1b) przychody uzyskane w następstwie likwidacji spółki niebędącej osobą prawną, wystąpienia wspólnika z takiej spółki lub zmniejszenia udziału kapitałowego w takiej spółce, jeżeli Rzeczpospolita Polska traci prawo do opodatkowania dochodów ze zbycia otrzymanych składników majątku;

2)przychody z tytułu wniesienia do osoby prawnej lub spółki, o której mowa w art. 1 ust. 3, wkładu niepieniężnego;

3)inne, niż określone w pkt 1 i 2, przychody z udziału (akcji) w osobie prawnej lub spółce, o której mowa w art. 1 ust. 3, w tym:

a)przychody ze zbycia udziału (akcji), w tym ze zbycia dokonanego celem ich umorzenia,

b)przychody uzyskane w wyniku wymiany udziałów;

4)przychody ze zbycia ogółu praw i obowiązków w spółce niebędącej osobą prawną;

5)przychody ze zbycia wierzytelności uprzednio nabytych przez podatnika oraz wierzytelności wynikających z przychodów zaliczanych do zysków kapitałowych;

6)przychody:

a)z praw majątkowych, o których mowa w art. 16b ust. 1 pkt 4–7, z wyłączeniem przychodów z licencji bezpośrednio związanych z uzyskaniem przychodów niezaliczanych do zysków kapitałowych oraz praw wytworzonych przez podatnika,

b)z papierów wartościowych i pochodnych instrumentów finansowych, z wyłączeniem pochodnych instrumentów finansowych służących zabezpieczeniu przychodów albo kosztów, niezaliczanych do zysków kapitałowych,

c)z tytułu uczestnictwa w funduszach inwestycyjnych lub instytucjach wspólnego inwestowania,

d)z najmu, dzierżawy lub innej umowy o podobnych charakterze dotyczącej praw, o których mowa w lit. a–c,

e)ze zbycia praw, o których mowa w lit. a–c,

f)z wymiany waluty wirtualnej na środek płatniczy, towar, usługę lub prawo majątkowe inne niż waluta wirtualna lub z regulowania innych zobowiązań walutą wirtualną.

W art. 7b ust. 1 pkt 1 lit. l ustawy o CIT, za przychody z zysków kapitałowych uważa się przychody z udziału w zyskach osób prawnych, z zastrzeżeniem art. 12 ust. 1 pkt 4b, stanowiące przychody faktycznie uzyskane z tego udziału, w tym odsetki od pożyczki udzielonej osobie prawnej lub spółce, o której mowa w art. 1 ust. 3, jeżeli wypłata odsetek od takiej pożyczki lub ich wysokość uzależnione są od osiągnięcia zysku przez tę osobę prawną lub spółkę lub od wysokości tego zysku (pożyczka partycypacyjna).

W stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym, Wnioskodawca wyjaśnił, że naliczenie odsetek oraz ich wysokość nie są uzależnione od osiągnięcia zysku przez Pożyczkobiorcę lub od wysokości tego zysku. Odsetki od pożyczki nie mieszczą się w żadnym innym punkcie art. 7b ust. 1 ustawy o CIT, co oznacza, że nie mogą być uznane za zyski kapitałowe, lecz kwalifikują się jako pozostałe przychody.

Zdaniem Wnioskodawcy, odsetki uzyskane z tytułu udzielonej pożyczki należy zatem zakwalifikować jako przychód z innych źródeł. Odsetki te nie są bowiem wymienione w art. 7b ust. 1 ustawy o CIT, który zawiera katalog zamknięty przychodów zaliczanych do zysków kapitałowych. Wszystkie przysporzenia (kategorie przychodów), które nie zostały wymienione w tym przepisie należy natomiast traktować jako przychód z innych źródeł.

Stanowisko Wnioskodawcy potwierdzają przywołane poniżej interpretacje indywidualne Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej:

- Interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 26 lipca 2024 r.

o nr 0111-KDIB1-2.4010.222.2024.2.DP:

„Wskazać należy, że należności odsetkowe od pożyczki (stanowiące odpowiednio przychód po stronie pożyczkodawcy lub koszt po stronie pożyczkobiorcy), w zdecydowanej większości przypadków nie są kwalifikowane do źródła przychodów z zysków kapitałowych. Do źródła zyski kapitałowe zalicza się bowiem wyłącznie przychody i koszty podatkowe związane z pożyczką partycypacyjną, a więc taką w której wypłata odsetek lub ich wysokość uzależniona jest od osiągnięcia zysku przez pożyczkobiorcę lub od wysokości tego zysku.

Inaczej jest w przypadku pożyczek na sfinansowanie innej pożyczki. Takie pożyczki uznawane są za pożyczki związane z prowadzeniem bieżącej działalności gospodarczej (operacyjnej) i kwalifikowane są do innych źródeł przychodów.”

- Interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 29 grudnia 2023 r.

o nr 0111-KIDB2-1.4010.496.2023.1.MM:

„Do źródła zyski kapitałowe zalicza się bowiem wyłącznie przychody i koszty podatkowe związane z pożyczką partycypacyjną, a więc taką w której wypłata odsetek lub ich wysokość uzależniona jest od osiągnięcia zysku przez pożyczkobiorcę lub od wysokości tego zysku. Inaczej jest w przypadku pożyczek na sfinansowanie określonej inwestycji udzielanych przez osoby fizyczne. Takie pożyczki uznawane są za pożyczki związane z prowadzeniem bieżącej działalności gospodarczej (operacyjnej) i kwalifikowane są do innych źródeł przychodów.

W analizowanej sprawie zauważyć też należy, że przepis art. 7b u.p.d.o.p. zawiera zamknięty katalog przychodów, które należy zakwalifikować do przychodów z zysków kapitałowych. Przychody z tytułu otrzymanych odsetek od wskazanych we wniosku pożyczek nie zostały wymienione w art. 7b ust. 1 u.p.d.o.p. Tym samym, przychody z tego tytułu nie są przychodami z zysków kapitałowych, co oznacza, że przychody te należy zakwalifikować do innych źródeł przychodów.

W świetle powyższego, koszty obsługi finansowania zewnętrznego (odsetki, prowizje) z tytułu zawartych umów pożyczek powinni Państwo zaklasyfikować do kosztów z innych źródeł, bowiem koszt ten, został wygenerowany na skutek Państwa działalności operacyjnej.”

- Interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 9 grudnia 2022 r.

o nr 0114-KDIP2-2.4010.154.2022.1.AP/IN:

„Przechodząc do meritum sprawy, należy nadmienić, że należności odsetkowe od pożyczki (stanowiące odpowiednio przychód po stronie pożyczkodawcy lub koszt po stronie pożyczkobiorcy), w zdecydowanej większości przypadków nie będą kwalifikowane do źródła przychodów z zysków kapitałowych. Bowiem, do źródła zysków kapitałowych zalicza się wyłącznie przychody i koszty podatkowe związane z pożyczką partycypacyjną, a więc taką w której wypłata odsetek lub ich wysokość uzależniona jest od osiągnięcia zysku przez pożyczkobiorcę lub od wysokości tego zysku. Inaczej jest w przypadku pożyczek na sfinansowanie określonej inwestycji udzielanych przez wspólnika. Takie pożyczki uznawane są za pożyczki związane z prowadzeniem bieżącej działalności gospodarczej (operacyjnej) i kwalifikowane są do innych źródeł przychodów.

W analizowanej sprawie udzielili Państwo pożyczki „Spółce – córce” na zakup udziałów innej spółki. Podkreślenia wymaga fakt, że wypłata odsetek do tej pożyczki lub ich wysokość nie jest uzależniona od osiągnięcia zysku przez Spółkę, lub od wysokości tego zysku, co oznacza, że nie jest to pożyczka partycypacyjna. Nie dokonali Państwo bezpośredniego zakupu tych udziałów, bowiem transakcja ta została dokonana przez „Spółkę – córkę”, która została udziałowcem „Spółki – wnuczki”. Zauważyć też należy, że przepis art. 7b ustawy o CIT zawiera zamknięty katalog przychodów, które należy zakwalifikować do przychodów z zysków kapitałowych. Przychody z tytułu otrzymanych odsetek od udzielonej pożyczki nie zostały wymienione w art. 7b ust. 1 ustawy o CIT. Tym samym, przychody z tego tytułu nie są przychodami z zysków kapitałowych, co oznacza, że przychody te należy zakwalifikować do innych źródeł przychodów.”

Podsumowując, zdaniem Wnioskodawcy, odsetki uzyskane z tytułu udzielonej pożyczki nie mieszczą się w katalogu przychodów wymienionych w art. 7b ustawy o CIT, który zawiera zamknięty wykaz przychodów kwalifikowanych jako zyski kapitałowe. W związku z tym, przychody z tego tytułu należy traktować jako przychody z innych źródeł.

Stanowisko w zakresie pytania nr 2.

Zgodnie z art. 12 ust. 4 pkt 2 ustawy o CIT, do przychodów nie zalicza się kwot naliczonych, lecz nieotrzymanych odsetek od należności, w tym również od udzielonych pożyczek (kredytów).

Z kolei art. 25 ust. 1 ustawy o CIT stanowi, że podatnicy, z zastrzeżeniem ust. 1b, 2a, 3-6a, art. 21, art. 22, art. 24a, art. 24d i art. 24f, są obowiązani wpłacać na rachunek urzędu skarbowego zaliczki miesięczne w wysokości różnicy pomiędzy podatkiem należnym od dochodu osiągniętego od początku roku podatkowego a sumą zaliczek należnych za poprzednie miesiące.

Zaliczki miesięczne, o których mowa w ust. 1, podatnik wpłaca w terminie do 20 dnia każdego miesiąca za miesiąc poprzedni, z zastrzeżeniem ust. 2a. Zaliczkę za ostatni miesiąc roku podatkowego podatnik wpłaca w terminie do 20 dnia pierwszego miesiąca następnego roku podatkowego. Podatnik nie wpłaca zaliczki za ostatni miesiąc, jeżeli przed upływem terminu do jej wpłaty złoży zeznanie i dokona zapłaty podatku na zasadach określonych w art. 27 ust. 1, o czym stanowi art. 25 ust. 1a ustawy o CIT.

Zdaniem Wnioskodawcy, odsetki od udzielonej pożyczki stanowią przychody podlegające opodatkowaniu tym podatkiem, w dacie otrzymania odsetek, czyli w sposób kasowy. Wyjątkiem od tej zasady są jedynie odsetki skapitalizowane, a więc takie, które przestały być świadczeniem pobocznym, a powiększyły należność główną.

Przykładowo w wyroku Naczelnego Sądu Administracyjnego z 30 sierpnia 2005 r. o sygn. akt FSK 2025/04, sąd wskazał, że:

„Wskazać należy, iż przepis art. 12 ust. 4 pkt 2 u.p.d.o.p., stanowi, iż do przychodów nie zalicza się: kwot naliczonych, lecz nie otrzymanych odsetek od należności, w tym również od udzielonych pożyczek (kredytów). W powołanym przepisie ustawodawca przewidział szczególny sposób zaliczania do przychodu odsetek od należności i zobowiązań. Sposób ten przejawia się przede wszystkim w tym, iż w odróżnieniu od innych przychodów z działalności gospodarczej są one przychodem dopiero wówczas, gdy zostaną otrzymane, a nie gdy są naliczone, czy należne.

Podkreślić również należy, iż powołany przepis odnosi się zarówno do odsetek należnych z tytułu uchybienia przez dłużnika terminowi świadczenia pieniężnego, jak również do odsetek stanowiących wynagrodzenie za kredyt (pożyczkę).

Skoro ustawodawca określił dla odsetek taki szczególny sposób zaliczania ich do podstawy opodatkowania, to wykluczona jest możliwość stosowania do przychodów z odsetek przepisów art. 12 ust. 3 u.p.d.o.p. i traktowania ich jako przychody należne, mimo, iż nie zostały faktycznie otrzymane.”

Również w interpretacji indywidualnej Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z 20 czerwca 2016 r. o nr IBPB-1-2/4510-404/16/AnK, uznano, że:

„(…) przepis art. 12 ust. 4 pkt 2 u.p.d.o.p. przesuwa w czasie moment powstania przychodów, m.in. z tytułu odsetek od udzielonych pożyczek. Przychodem nie jest bowiem kwota odsetek należnych (naliczonych), lecz wyłącznie kwota odsetek faktycznie otrzymanych. Wobec powyższego stwierdzić należy, że przychód z tytułu spłaty odsetek od pożyczki powstaje u Wnioskodawcy w dniu, w którym Wnioskodawca faktycznie otrzyma należne odsetki. Na powyższe nie ma wpływu to, czy Wnioskodawca wystawia fakturę potwierdzającą wysokość odsetek.”

Zdaniem Wnioskodawcy, odsetki uzyskane przez podatnika stanowią przychód w momencie ich faktycznego otrzymania, co wynika z zasad określonych w ustawie o CIT. Zgodnie z przytoczonymi przepisami, w tym regulacjami zawartymi w art. 7 ust. 1 i 2 oraz art. 25 ustawy o CIT, zdaniem Wnioskodawcy, przychody te należy uwzględnić w kalkulacji dochodu lub straty w momencie ich uzyskania.

Jednocześnie, przepis art. 25 ustawy o CIT zobowiązuje podatnika do kalkulacji miesięcznych zaliczek na podatek dochodowy. W związku z tym, przychód z tytułu odsetek, w ocenie Wnioskodawcy, powinien zostać uwzględniony przy obliczaniu zaliczki na podatek za miesiąc, w którym został faktycznie otrzymany.

Podsumowując, zdaniem Wnioskodawcy, otrzymane (zapłacone) odsetki od udzielonych pożyczek jako przychód są rozpoznawane w momencie ich faktycznego otrzymania i powinny być uwzględnione w kalkulacji zaliczki na podatek dochodowy za miesiąc, w którym zostały otrzymane.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Odstępuję od uzasadnienia prawnego tej oceny.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Odnosząc się do przywołanych przez Państwa interpretacji indywidualnych wskazać należy, że zostały one wydane w indywidualnych sprawach i nie mają zastosowania ani konsekwencji wiążących w odniesieniu do żadnego innego stanu faktycznego czy też zdarzenia przyszłego. Odnosząc się natomiast do przywołanych przez Państwa wyroków należy zaznaczyć, że orzeczenia sądowe są wiążące jedynie w sprawach, w których zapadły. Natomiast Organ, mimo że w ocenie indywidualnych spraw podatników posiłkuje się wydanymi rozstrzygnięciami sądów i innych organów, to nie ma możliwości zastosowania ich wprost, ponieważ nie stanowią materialnego prawa podatkowego.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

- Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

- Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

- Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

- w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

- w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.

Podstawą prawną dla odstąpienia od uzasadnienia interpretacji jest art. 14c § 1 w zw. z art. 14r § 5 Ordynacji podatkowej.