Interpretacja indywidualna - stanowisko w części prawidłowe i w części nieprawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób prawnych w zakresie przyjęcia, że:

• wynagrodzenie wypłacane przez Spółkę członkom rodziny wspólnika Spółki stanowi dochód z tytułu ukrytych zysków, jednak wyłącznie po przekroczeniu limitów, o których mowa w art. 28m ust. 4 pkt 1 ustawy o CIT, przy czym limity te odnoszą się do każdego z takich pracowników z osobna, a nie jako suma takich wynagrodzeń - jest prawidłowe;
• koszty rachunkowe w postaci nabywanych usług najmu od podmiotów trzecich celem nieodpłatnego udostępnienia lokali pracownikom spółki, w tym członkom rodziny wspólnika, nie podlegają opodatkowaniu ryczałtem jako wydatki niezwiązane z działalnością gospodarczą (w odniesieniu do pracowników niepowiązanych ze wspólnikiem) oraz jako ukryte zyski (w odniesieniu do pracowników - członków rodziny wspólnika) - jest nieprawidłowe;
• świadczenie niepieniężne Spółki na rzecz wspólnika w postaci wynajmu Nieruchomości na cele mieszkalne wspólnika podlegają opodatkowaniu jako ukryty zysk - jest nieprawidłowe;
• odpisy amortyzacyjne (bilansowe) od Nieruchomości nie podlegają opodatkowaniu ryczałtem od dochodów spółek jako wydatki niezwiązane z działalnością gospodarczą - jest prawidłowe;
• wydatki ponoszone przez Spółkę na Nieruchomość (opłaty eksploatacyjne, wyposażenie itd.) podlegają opodatkowaniu ryczałtem od dochodów spółek jako ukryty zysk - jest prawidłowe;
• wartość transakcji sprzedaży Nieruchomości na rzecz wspólnika nie będzie stanowiła dochodu z tytułu ukrytych zysków - jest nieprawidłowe;
• Spółka, w związku z dokonaniem korekty deklaracji CIT-8 oraz wprowadzeniem zmian w sprawozdaniu finansowym za okres sprzed opodatkowania ryczałtem, nie utraci prawa do opodatkowania ryczałtem - jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

16 grudnia 2024 r. wpłynął Państwa wniosek z 15 grudnia 2024 r. o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie zasad opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek. Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego

Spółka (…) Sp. z o.o. NIP (…) (dalej jako: Spółka, Podatnik, Wnioskodawca) została zarejestrowana w Krajowym Rejestrze Sądowym w dniu (…) 2012 r. pod nr KRS (…). Spółka prowadzi działalność w zakresie sprzedaży hurtowej zboża, nieprzetworzonego tytoniu, nasion i pasz dla zwierząt (PKD: 46.21.Z). Ponadto Spółka zajmuje się sprzedażą detaliczną napojów (kawa, herbata) w automatach do tego służących, ulokowanych w centrach handlowych oraz na dworcach. Dodatkowo Wnioskodawca posiada lokal mieszkalny (środek trwały), który jest wynajmowany w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.

Wnioskodawca jest podatnikiem podatku od osób prawnych od całości swoich dochodów i nie korzysta ze zwolnień w tym zakresie w myśl przepisów Ustawy z 15.02.1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz.U. z 2022 r. poz. 931 ze zm., dalej jako Ustawa CIT). Od dnia 1.02.2024 r. Spółka podlega opodatkowaniu ryczałtem od dochodów spółek, na zasadach opisanych w Rozdziale 6B Ustawy CIT. Spółka spełnia wszystkie warunki do korzystania z tej formy opodatkowania, a mianowicie Wnioskodawca:

• prowadzi księgi rachunkowe oraz sporządza sprawozdania finansowe na podstawie przepisów o rachunkowości w sposób zapewniający prawidłowe określenie wysokości zysku (straty) netto, podstawy opodatkowania i wysokości należnego podatku oraz w kapitale własnym kwoty zysków niepodzielonych i kwoty zysków podzielonych odniesione na kapitały, wypracowanych w latach opodatkowania ryczałtem, oraz kwoty niepokrytych strat poniesionych w latach opodatkowania ryczałtem (art. 28d Ustawy CIT);
• spełnia wymogi do opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek, o których mowa w art. 28j ust. 1 Ustawy CIT;
• nie mieści się w negatywnym katalogu wyłączeń z opodatkowania ryczałtem, o którym mowa w art. 28k ust. 1 Ustawy CIT;
• na dzień złożenia wniosku o interpretację podatkową nie utracił prawa do opodatkowania ryczałtem w myśl art. 28l Ustawy CIT.

Spółka wybrała opodatkowanie ryczałtem zgodnie z art. 28j ust. 5 Ustawy CIT, a więc przed upływem przyjętego roku podatkowego. Spółka na ostatni dzień miesiąca poprzedzającego pierwszy miesiąc opodatkowania ryczałtem zamknęła księgi rachunkowe oraz sporządziła sprawozdanie finansowe zgodnie z przepisami o rachunkowości. Podatnik otworzył księgi rachunkowe na pierwszy dzień miesiąca opodatkowania ryczałtem. Spółka - zgodnie z treścią art. 28j ust. 1 pkt 7 Ustawy CIT - złożyła zawiadomienie ZAW-RD o wyborze opodatkowania ryczałtem, według ustalonego wzoru, do właściwego naczelnika urzędu skarbowego w terminie do końca pierwszego miesiąca pierwszego roku podatkowego opodatkowania ryczałtem (tj. do 29 lutego 2024 r.). W powyższym zakresie Spółka postąpiła zgodnie z interpretacją ogólną Ministra Finansów z 25 stycznia 2024 r. nr DD8.8203.1.2023, a mianowicie do końca lutego 2024 r. złożyła przedmiotowe zawiadomienie, natomiast zamknięcie ksiąg i sporządzenie sprawozdania finansowego nastąpiło w ciągu 3 miesięcy od dnia bilansowego, czyli ostatniego dnia miesiąca poprzedzającego pierwszy miesiąc opodatkowania ryczałtem.

Stan faktyczny nr 1:

Spółka zatrudnia na podstawie umowy o pracę ponad 20 pracowników, w tym prezesa zarządu Spółki, będącego jednocześnie wspólnikiem Spółki oraz członków jego najbliższej rodziny. Spółka wynajmuje od podmiotów trzecich lokale mieszkalne w celu ich nieodpłatnego udostępnienia wybranym pracownikom Spółki, w tym członkom rodziny wspólnika Spółki (podmioty powiązane). Spółka, jako płatnik podatku PIT od wynagrodzeń, dolicza do podstawy opodatkowania PIT pracowników rynkowe wartości nieodpłatnych świadczeń w postaci nieodpłatnego udostępnienia lokali mieszkalnych wybranym pracownikom, w tym członkom rodziny prezesa zarządu (wspólnika). Wartość pieniężna nieodpłatnych świadczeń ustalana jest zgodnie z art. 11 ust. 2a pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz.U. z 2024 r. poz. 226 ze zm., dalej jako: „Ustawa PIT”). W odniesieniu do tej kategorii przychodów nie znajduje zastosowanie zwolnienie przedmiotowe określone w art. 21 ust. 1 pkt 19 w zw. z ust. 14 Ustawy PIT.

Wydatek tego rodzaju (koszt czynszu najmu ponoszony przez Spółkę na rzecz pracownika), ma pośredni związek z prowadzoną przez Spółkę działalnością gospodarczą oraz uzyskiwanymi przychodami. Dzięki zapewnieniu pracownikom zakwaterowania w miejscowości, w której znajduje się główne biuro Spółki, pracownicy mają ułatwiony dostęp do wskazanego miejsca świadczenia pracy, co wpływa dodatnio na efektywność ich pracy. Ponadto zagwarantowanie przez Spółkę zakwaterowania pracownikom wpływa pozytywnie na budowanie relacji na linii pracodawca- pracownik, co z kolei skutkuje większym zaangażowaniem pracownika w świadczenie pracy na rzecz Spółki.

Stan faktyczny nr 2:

Spółka jest właścicielem lokalu mieszkalnego przy ul. (…). (dalej jako: „Nieruchomość”), stanowiącego środek trwały Podatnika, który to lokal mieszkalny wynajmowany jest przez Spółkę (w ramach prowadzonej działalności) na cele mieszkalne (prywatne) prezesa zarządu (wspólnika) Spółki. Z tego tytułu wspólnik Spółki uiszcza na rzecz Wnioskodawcy czynsz najmu rozliczany kwartalnie na zasadach rynkowych na podstawie wystawionych przez Spółkę faktur VAT z zastosowaniem zwolnienia przedmiotowego z art. 43 ust. 1 pkt 36 ustawy o podatku od towarów i usług (t.j. Dz.U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.). Dotychczas wartość świadczonych usług mieszkalnych na rzecz wspólnika, określona na fakturach VAT, jest ujmowana w księgach rachunkowych jako dochód z tytułu ukrytych zysków, o których mowa w art. 28m ust. 1 pkt 2 oraz ust. 3. Z tego tytułu Spółka uiszcza podatek w wysokości 20 proc. dochodu z tytułu ukrytego zysku na podstawie art. 28o ust. 1 pkt 2 Ustawy CIT.

Nieruchomość podlega bilansowej amortyzacji. Odpisy amortyzacyjne są ujmowane w księgach rachunkowych jako wydatek niezwiązany z działalnością gospodarczą w myśl art. 28m ust. 1 pkt 3 ww. ustawy i z tego tytułu Spółka również uiszcza ryczałt w wysokości jak powyżej.

Spółka ponosi również zwyczajowe koszty związane z utrzymaniem i eksploatacją Nieruchomości. Wydatki z tego tytułu (w kwocie netto) ujmowane są w księgach jako dochód z tytułu ukrytych zysków.

Zdarzenie przyszłe nr 1:

Spółka zamierza w przyszłości dokonać sprzedaży Nieruchomości na rzecz prezesa zarządu Spółki, będącego również jej wspólnikiem (zdarzenie przyszłe nr 1).

Zdarzenie przyszłe nr 2:

W wyniku wewnętrznego audytu księgowego w Spółce stwierdzono, iż Wnioskodawca nieprawidłowo zaksięgował wybrane koszty w miesiącu luty 2024 r. zamiast w miesiącu styczeń 2024 r. Spółka zmieniła formę opodatkowania na ryczałt od dochodów spółek z dniem 1.02.2024 r. Za miesiąc styczeń 2024 r. spółka sporządziła sprawozdanie finansowe w myśl art. 28j ust. 5 Ustawy CIT oraz złożyła deklarację CIT-8 wraz z informacją CIT/KW za ten miesiąc, który był ostatnim rokiem podatkowym przed zmianą formy opodatkowania na ryczałt od dochodów spółek (art. 8 ust. 6a Ustawy CIT).

Pytania

Pytania do stanu faktycznego nr 1:

1. Czy wynagrodzenia wypłacane przez Spółkę pracownikom - członkom rodziny wspólnika Spółki stanowią dochód z tytułu ukrytych zysków, jednak wyłącznie po przekroczeniu limitów, o których mowa w art. 28m ust. 4 pkt 1 Ustawy CIT, przy czym limity te odnoszą się do każdego z takich pracowników (członków rodziny wspólnika) z osobna a nie jako suma takich wynagrodzeń?

2. Czy koszt rachunkowy w postaci nabywanych usług najmu od podmiotów trzecich celem nieodpłatnego udostępnienia lokali pracownikom spółki, w tym członkom rodziny wspólnika, podlegają opodatkowaniu ryczałtem jako wydatki niezwiązane z działalnością gospodarczą, o których mowa w art. 28m ust. 1 pkt 3 Ustawy CIT (w odniesieniu do pracowników niepowiązanych ze wspólnikiem) oraz jako ukryte zyski, o których mowa w art. 28m ust. 1 pkt 2 Ustawy CIT (w odniesieniu do pracowników - członków rodziny wspólnika)?

Pytania do stanu faktycznego nr 2:

1. Czy świadczenie niepieniężne Spółki na rzecz wspólnika w postaci wynajmu Nieruchomości, stanowiącego środek trwały Spółki, na cele mieszkalne wspólnika podlegają opodatkowaniu ryczałtem od dochodów spółek jako ukryty zysk, o który mowa w art. 28m ust. 1 pkt 2 Ustawy CIT, a jeżeli tak, to czy dochód z tego tytułu stanowi wartość świadczenia określona na fakturach wystawionych przez Spółkę na rzecz wspólnika?

2. Czy odpisy amortyzacyjne (bilansowe) od Nieruchomości podlegają opodatkowaniu ryczałtem od dochodów spółek jako wydatki niezwiązane z działalnością gospodarczą zgodnie z art. 28m ust. 1 pkt 3 Ustawy CIT?

3. Czy wydatki ponoszone przez Spółkę na Nieruchomość (opłaty eksploatacyjne, wyposażenie itd.) podlegają opodatkowaniu ryczałtem od dochodów spółek jako ukryty zysk, o który mowa w art. 28m ust. 1 pkt 2 Ustawy CIT?

Pytanie do zdarzenia przyszłego nr 1:

1. Czy wartość transakcji sprzedaży Nieruchomości na rzecz wspólnika, określona w umowie

sprzedaży (akcie notarialnym) będzie stanowiła dochód z tytułu ukrytych zysków w myśl art. 28m ust. 1 pkt 2 Ustawy CIT?

Pytanie do zdarzenia przyszłego nr 2:

1. Czy Spółka w związku z dokonaniem korekty deklaracji CIT-8 za styczeń 2024 r. oraz wprowadzeniem zmian w sprawozdaniu finansowym za styczeń 2024 r. utraci prawo do opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek w zw. z art. 28j ust. 5 Ustawy CIT?

Państwa stanowisko w sprawie

Stanowisko w zakresie pytania nr 1 dot. stanu faktycznego nr 1:

W ocenie Wnioskodawcy wynagrodzenia wypłacane przez Spółkę na rzecz pracowników - członków rodziny wspólnika Spółki nie stanowią dochodu z tytułu ukrytych zysków do wysokości limitów tych wynagrodzeń, o których mowa w art. 28m ust. 4 pkt 1 Ustawy CIT.

W myśl art. 28m ust. 1 pkt 2 Ustawy CIT opodatkowaniu ryczałtem podlega dochód odpowiadający wysokości ukrytych zysków (dochód z tytułu ukrytych zysków). Jak stanowi art. 28m ust. 3 przez ukryte zyski, o których mowa w ust. 1 pkt 2, rozumie się świadczenia pieniężne, niepieniężne, odpłatne, nieodpłatne lub częściowo odpłatne, wykonane w związku z prawem do udziału w zysku, inne niż podzielony zysk, których beneficjentem, bezpośrednio lub pośrednio, jest udziałowiec, akcjonariusz albo wspólnik lub podmiot powiązany bezpośrednio lub pośrednio z podatnikiem lub z tym udziałowcem, akcjonariuszem albo wspólnikiem, w szczególności:

1)kwotę pożyczki (kredytu) udzielonej przez podatnika udziałowcowi, akcjonariuszowi albo wspólnikowi, w tym za pośrednictwem tworzonych z zysku funduszy, lub podmiotowi powiązanemu z udziałowcem, akcjonariuszem lub wspólnikiem oraz odsetki, prowizje, wynagrodzenia i opłaty od pożyczki (kredytu) udzielonej przez te podmioty podatnikowi;

2)świadczenia wykonane na rzecz:

a)fundacji prywatnej lub rodzinnej, podmiotu równoważnego takiej fundacji lub przedsiębiorstwa prowadzonego przez taką fundację albo taki podmiot, lub na rzecz beneficjentów takiej fundacji lub takiego podmiotu,

b)trustu lub innego podmiotu albo stosunku prawnego o charakterze powierniczym;

3)nadwyżkę wartości rynkowej transakcji określoną zgodnie z art. 11c ponad ustaloną cenę tej transakcji;

4)nadwyżkę zwróconej kwoty dopłaty, wniesionej do spółki zgodnie z odrębnymi przepisami, ponad kwotę wniesionej dopłaty, przy czym jeżeli dopłata została wniesiona w walucie obcej, przeliczenia tej kwoty na złote dokonuje się według średniego kursu waluty obcej ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski na dzień odpowiednio zwrócenia dopłaty i faktycznego jej wniesienia;

5)wypłacone z zysku wynagrodzenie z tytułu umorzenia udziału (akcji), ze zmniejszenia wartości udziału (akcji), z wystąpienia wspólnika ze spółki, ze zmniejszenia udziału kapitałowego wspólnika w spółce;

6)równowartość zysku przeznaczonego na podwyższenie kapitału zakładowego;

7)darowizny, w tym prezenty i ofiary wszelkiego rodzaju;

8)wydatki na reprezentację;

9)dopłaty wypłacone w przypadku połączenia lub podziału podmiotów;

10)odsetki od udziału kapitałowego, wypłacane na rzecz wspólnika przez spółkę;

11)zysk przeznaczony na uzupełnienie udziału kapitałowego wspólnika spółki;

12)świadczenia pieniężne i niepieniężne wypłacone w przypadku zmniejszenia udziału kapitałowego wspólnika w spółce.

Do ukrytych zysków, zgodnie z art. 28m ust. 4 pkt 1 Ustawy CIT, nie zalicza się wynagrodzeń z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 oraz art. 13 pkt 7, 8 i 9 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, oraz zasiłków pieniężnych z ubezpieczenia społecznego wypłaconych osobie fizycznej - w części, w jakiej suma tych wynagrodzeń i zasiłków wypłacona w danym miesiącu tej osobie nie przekracza pięciokrotności średniego miesięcznego wynagrodzenia wypłacanego przez podatnika z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 oraz art. 13 pkt 7, 8 i 9 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, nie więcej jednak niż pięciokrotności przeciętnego miesięcznego wynagrodzenia w sektorze przedsiębiorstw, przy czym średnie miesięczne wynagrodzenie ustala się za miesiąc poprzedzający miesiąc dokonania wypłat osobie fizycznej.

Użyty przez ustawodawcę sformułowanie „tej osobie” odnosi się do osób lub podmiotów, o których mowa w art. 28m ust. 3 ustawy CIT, a mianowicie: udziałowca, akcjonariusza, albo wspólnika lub podmiot (osobę) powiązanego bezpośrednio lub pośrednio z tym podatnikiem lub z tym udziałowcem, akcjonariuszem albo wspólnikiem.

Zatem w przywołanym wyżej przepisie ustawodawca wyłączył z kategorii ukrytych zysków wynagrodzenia wypłacane przez podatnika w ramach umowy o pracę (art. 12 ust 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych) na rzecz „tej osoby” do wysokości pięciokrotności średniego miesięcznego wynagrodzenia wypłacanego przez Spółkę z tytułu wszystkich umów o pracę, przy czym jeżeli wynagrodzenie na rzecz „tej osoby” przekroczy pięciokrotność przeciętnego miesięcznego wynagrodzenia w sektorze przedsiębiorstw, to nadwyżka powyżej tego limitu jest traktowana jako ukryty zysk, bez względu na nieprzekroczenie pierwszego z limitów. Możliwa jest zatem sytuacja, w której wynagrodzenia wypłacane „tej osobie” nie przekroczą pięciokrotności średniego miesięcznego wynagrodzenia wypłacanego przez Spółkę, jednak przekroczą pięciokrotność przeciętnego miesięcznego wynagrodzenia w sektorze przedsiębiorstw i w takim wypadku taka nadwyżka będzie podlegała opodatkowaniu ryczałtem od dochodów spółek jako ukryty zysk. Przy czym - w ocenie Wnioskodawcy - powyższe limity należy ustalać odrębnie dla każdej z „tych osób”.

Jeżeli więc łączne wynagrodzenie pracownika będącego osobą powiązaną ze wspólnikiem spółki (członek rodziny), nie przekroczy opisanych limitów, wówczas takie wynagrodzenie nie podlega opodatkowaniu ryczałtem jako ukryty zysk. Natomiast po ich przekroczeniu nadwyżka podlega opodatkowaniu ryczałtem jako ukryty zysk.

Stanowisko w zakresie pytania nr 2 dot. stanu faktycznego nr 1:

W ocenie Wnioskodawcy koszt rachunkowy nabywanych usług najmu od podmiotów trzecich celem nieodpłatnego udostępnienia lokali pracownikom spółki, w tym członkom rodziny wspólnika Spółki, nie podlegają opodatkowaniu ryczałtem ani jako wydatki niezwiązane z działalnością gospodarczą, o których mowa w art. 28m ust. 1 pkt 3 Ustawy CIT (w odniesieniu do pracowników niepowiązanych ze wspólnikiem), ani jako ukryte zyski, o których mowa w art. 28m ust. 1 pkt 2 ww. Ustawy (w odniesieniu do pracowników - członków rodziny wspólnika) .

Zgodnie z art. 28m ust. 1 pkt 3 Ustawy CIT, opodatkowaniu ryczałtem podlega dochód odpowiadający wysokości wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą (dochód z tytułu wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą).

Przepisy Rozdziału 6b Ustawy CIT nie zawierają definicji legalnej wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą. Z przepisów Ustawy CIT nie wynika wprost jakiego rodzaju wydatki mogą być uznane za dochód z tytułu wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą. Ustawodawca nie zdecydował się nawet na sformułowanie przykładowego katalogu tego rodzaju wydatków.

W związku z powyższym, aby ustalić jakie kategorie wydatków oraz kosztów mieszczą się w zakresie wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą, należy odwołać się do znaczenia, jakie posiada niniejsze pojęcie w języku powszechnym. W tym aspekcie warto odnotować, że jedną z immanentnych cech działalności gospodarczej, która wyróżnia ją od innego rodzaju aktywności, jest jej zarobkowy charakter. Zatem za wydatki niezwiązane z działalnością gospodarczą można uznać m.in. takie wydatki i koszty, które nie są ponoszone w celu osiągnięcia przychodów lub w celu zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów. W związku z powyższym podczas określania, czy dany wydatek lub koszt stanowi wydatek niezwiązany z działalnością gospodarczą można pomocniczo posiłkować się praktyką podmiotu, jak również bogatym orzecznictwem sądów administracyjnych, w zakresie kwalifikacji wydatków oraz kosztów do kosztów uzyskania przychodu w rozumieniu art. 15 ust. 1 Ustawy CIT.

Z art. 14a § 1 pkt 2 ustawy Ordynacji podatkowej (Dz.U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.) wynika, że w przypadku wątpliwości w zakresie przepisów podatkowych, celem ich właściwej interpretacji, należy posiłkować się ogólnymi wyjaśnieniami przepisów prawa podatkowego (objaśnienie podatkowe). Zgodnie z objaśnieniami podatkowymi z 23 grudnia 2021 r. opracowanymi przez Ministerstwo Finansów w formie Przewodnika do Ryczałtu od dochodów spółek (dalej jako: „Przewodnik do Ryczałtu”), sposób kwalifikacji dochodu tytułu wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą podatnika uzależniony jest od indywidualnego stanu faktycznego, w jakim pozostaje podatnik. W ocenie wydatków kwalifikujących się do tego rodzaju dochodów można się posiłkować kwalifikacją wydatków do kosztów niestanowiących kosztów uzyskania przychodów, na podstawie art. 15 ust. 1 ustawy o CIT, wynikającą z praktyki podmiotu. Wprawdzie pojęcie „wydatki niezwiązane z działalnością gospodarczą” nie jest tożsame z pojęciem „wydatków niestanowiących kosztów uzyskania przychodów”, jednak należy zwrócić uwagę na podobieństwo, jakie może je cechować. Podobieństwa pomiędzy wydatkami niezwiązanymi z działalnością gospodarczą a wydatkami niestanowiącymi kosztów uzyskania przychodu, należy upatrywać przede wszystkim w celu ich poniesienia. Kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów ze źródła przychodów lub w celu zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów. Te same cele powinny realizować wydatki związane z działalnością gospodarczą. Należy bowiem zwrócić uwagę, że jedną z nieodłącznych cech działalności gospodarczej, która wyróżnia ją od innego rodzaju aktywności, jest jej zarobkowy charakter.

Mając powyższe na uwadze, należy rozważyć, czy wydatki Spółki na najem lokali mieszkalnych od podmiotów trzecich na rzecz pracowników (niepowiązanych z osobą wspólnika Spółki), stanowią wydatki związane z prowadzoną działalnością gospodarczą. W ocenie Wnioskodawcy tego rodzaju wydatki mają pośredni związek z celem, jakim jest osiągnięcie przez Spółkę zysku netto. Należy zauważyć, iż zapewnienie zakwaterowania pracownikowi w tej samej miejscowości, w której mieści się siedziba (biuro Spółki), stanowiące miejsce świadczenia pracy przez pracowników, wpływa na:

1)zwiększenie efektywności pracy - zapewnienie zakwaterowania blisko miejsca pracy eliminuje problemy związane z dojazdami, co pozwala pracownikowi skoncentrować się na swoich obowiązkach. Zmniejszenie stresu związanego z codziennym transportem i poprawa komfortu życia przekładają się na wyższą wydajność;

2)zatrzymanie kluczowych pracowników - udostępnienie mieszkania może być istotnym elementem motywacyjnym i lojalnościowym, zwiększając atrakcyjność pracy w danym przedsiębiorstwie. W szczególności w przypadku pracowników wysoko wykwalifikowanych lub deficytowych na rynku, zatrzymanie ich w firmie bezpośrednio przekłada się na stabilność operacyjną i przewagę konkurencyjną;

3)redukcję kosztów rekrutacji i szkolenia - dzięki udogodnieniom, takim jak zakwaterowanie, pracodawca zmniejsza ryzyko rotacji kadry. Rekrutacja i szkolenie nowych pracowników generują znaczne koszty, a ich ograniczenie ma pozytywny wpływ na wynik finansowy;

4)ułatwienie realizacji projektów wymagających mobilności - w przypadku pracowników delegowanych do miejscowości oddalonych od ich stałego miejsca zamieszkania, zapewnienie zakwaterowania umożliwia realizację projektów w sposób ciągły i terminowy, co przyczynia się do wzrostu przychodów;

5)optymalizację kosztów operacyjnych - w niektórych sytuacjach zapewnienie zakwaterowania może być tańszym rozwiązaniem niż wypłacanie wyższych wynagrodzeń, które musiałyby rekompensować trudności związane z brakiem mieszkania.

W ocenie Wnioskodawcy, skoro wydatki na usługi najmu poniesione przez Spółkę na rzecz pracowników Spółki (niepowiązanych z osobą wspólnika Spółki), mają związek z prowadzoną działalnością gospodarczą w postaci realizacji celów, o których mowa powyżej, to należy uznać, iż takie wydatki nie podlegają opodatkowaniu ryczałtem od dochodów spółek jako wydatki niezwiązane z działalnością gospodarczą (art. 28m ust. 1 pkt 3 Ustawy CIT).

Odnośnie zaś wydatków na usługi najmu ponoszonych przez Spółkę na rzecz pracowników - członków rodziny wspólnika, powyższa argumentacja odnośnie zasadności oraz celowości poniesienie tego rodzaju wydatków również znajduje zastosowanie. W tym wypadku jednak należy zauważyć, iż skoro nieodpłatne udostępnienie lokalu pracownikowi Spółki (członkowi rodziny wspólnika) jest doliczane do wynagrodzenia takiego pracownika i Spółka z tego jest płatnikiem PIT-11, to takie wydatki mogę podlegać opodatkowaniu jako dochód z tytułu ukrytych zysków, o ile łączna suma wynagrodzenia takiego pracownika (z doliczonym nieodpłatnym świadczeniem) przekroczy limity, o których mowa w art. 28m ust. 4 pkt 1 Ustawy CIT.

Stanowisko w zakresie pytania nr 1-3 dot. stanu faktycznego nr 2:

W ocenie Wnioskodawcy świadczenie niepieniężne Spółki na rzecz wspólnika w postaci wynajmu Nieruchomości, stanowiącego środek trwały Spółki, na cele mieszkalne wspólnika podlega opodatkowaniu ryczałtem od dochodów spółek jako ukryty zysk, o który mowa w art. 28m ust. 1 pkt 2 Ustawy CIT, zaś dochód z tego tytułu stanowi wartość świadczenia określona na fakturach wystawionych przez Spółkę na rzecz wspólnika.

W myśl art. 28m ust. 1 pkt 2 Ustawy CIT opodatkowaniu ryczałtem podlega dochód odpowiadający wysokości ukrytych zysków (dochód z tytułu ukrytych zysków). Jak stanowi art. 28m ust. 3 przez ukryte zyski, o których mowa w ust. 1 pkt 2, rozumie się świadczenia pieniężne, niepieniężne, odpłatne, nieodpłatne lub częściowo odpłatne, wykonane w związku z prawem do udziału w zysku, inne niż podzielony zysk, których beneficjentem, bezpośrednio lub pośrednio, jest udziałowiec, akcjonariusz albo wspólnik lub podmiot powiązany bezpośrednio lub pośrednio z podatnikiem lub z tym udziałowcem, akcjonariuszem albo wspólnikiem, w szczególności:

1)kwotę pożyczki (kredytu) udzielonej przez podatnika udziałowcowi, akcjonariuszowi albo wspólnikowi, w tym za pośrednictwem tworzonych z zysku funduszy, lub podmiotowi powiązanemu z udziałowcem, akcjonariuszem lub wspólnikiem oraz odsetki, prowizje, wynagrodzenia i opłaty od pożyczki (kredytu) udzielonej przez te podmioty podatnikowi;

2)świadczenia wykonane na rzecz:

a)fundacji prywatnej lub rodzinnej, podmiotu równoważnego takiej fundacji lub przedsiębiorstwa prowadzonego przez taką fundację albo taki podmiot, lub na rzecz beneficjentów takiej fundacji lub takiego podmiotu,

b)trustu lub innego podmiotu albo stosunku prawnego o charakterze powierniczym;

3)nadwyżkę wartości rynkowej transakcji określoną zgodnie z art. 11c ponad ustaloną cenę tej transakcji;

4)nadwyżkę zwróconej kwoty dopłaty, wniesionej do spółki zgodnie z odrębnymi przepisami, ponad kwotę wniesionej dopłaty, przy czym jeżeli dopłata została wniesiona w walucie obcej, przeliczenia tej kwoty na złote dokonuje się według średniego kursu waluty obcej ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski na dzień odpowiednio zwrócenia dopłaty i faktycznego jej wniesienia;

5)wypłacone z zysku wynagrodzenie z tytułu umorzenia udziału (akcji), ze zmniejszenia wartości udziału (akcji), z wystąpienia wspólnika ze spółki, ze zmniejszenia udziału kapitałowego wspólnika w spółce;

6)równowartość zysku przeznaczonego na podwyższenie kapitału zakładowego;

7)darowizny, w tym prezenty i ofiary wszelkiego rodzaju;

8)wydatki na reprezentację;

9)dopłaty wypłacone w przypadku połączenia lub podziału podmiotów;

10)odsetki od udziału kapitałowego, wypłacane na rzecz wspólnika przez spółkę;

11)zysk przeznaczony na uzupełnienie udziału kapitałowego wspólnika spółki;

12)świadczenia pieniężne i niepieniężne wypłacone w przypadku zmniejszenia udziału kapitałowego wspólnika w spółce.

W ocenie Wnioskodawcy wynajem przez Spółkę lokalu mieszkalnego za wynagrodzeniem na rzecz wspólnika Spółki stanowi odpłatne świadczenie niepieniężne, którego beneficjentem jest wspólnik spółki (Spółka dokonuje na rzecz wspólnika świadczenia niepieniężnego w postaci wynajmu mieszkania). Świadczenie to ma pośredni związek z prawem wspólnika do udziału w zysku, ponieważ gdyby wspólnik nie posiadał udziałów w Spółce to wówczas nie doszłoby do takiego świadczenia i w takiej sytuacji wspólnik wynająłby lokal mieszkalny od podmiotów niepowiązanych. Tym samym należy uznać, iż czynność ta mieści się w zakresie przedmiotowym ukrytych zysków. Skoro wynagrodzenie dla Spółki od wspólnika za najem Nieruchomości zostało ustalone na zasadach rynkowych to wartość ukrytych zysków należy w takim wypadku ustalić na podstawie wartości netto z faktur wystawianych przez Spółkę na rzecz wspólnika.

Odnośnie odpisów amortyzacyjnych (bilansowych) Wnioskodawca stoi na stanowisku, iż skoro Nieruchomość jest wynajmowana przez Spółkę w ramach prowadzonej działalności gospodarczej i przychody z tego tytułu ujmowane są w księgach rachunkowych, to nie sposób uznać, iż koszty zużycia (amortyzacja) przedmiotowej Nieruchomości stanowią wydatki niezwiązane z działalnością gospodarczą. Dotychczas Spółka - z ostrożności fiskalnej - ujmowała odpisy amortyzacyjne w księgach jako dochód z tytułu wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą.

Co się zaś tyczy wydatków Spółki na utrzymanie Nieruchomości (koszty eksploatacyjne, wyposażenie itd.) Wnioskodawca stoi na stanowisku, iż skoro beneficjentem tychże wydatków jest pośrednio wspólnik Spółki, to należy je zaklasyfikować jako dochód z tyt. ukrytych zysków.

Stanowisko w zakresie pytania nr 1 dot. zdarzenia przyszłego nr 1:

W ocenie Spółki transakcja sprzedaży Nieruchomości na rzecz wspólnika nie będzie podlegała opodatkowaniu ryczałtem z tytułu ukrytych zysków. Należy bowiem zauważyć, iż przepisy regulujące zakres podmiotowy opodatkowania ryczałtem dopuszczają możliwość osiągania przez podatników przychodów z transakcji z podmiotami powiązanymi w rozumieniu art. 11a ust. 1 pkt 4 Ustawy CIT. Zgodnie z art. 28j ust. 1 pkt 2 lit. g ww. Ustawy opodatkowaniu ryczałtem może podlegać podatnik, o którym mowa w art. 3 ust. 1, jeżeli m.in. mniej niż 50% przychodów z działalności osiągniętych w poprzednim roku podatkowym, liczonych z uwzględnieniem kwoty należnego podatku od towarów i usług, pochodzi z transakcji z podmiotami powiązanymi w rozumieniu art. 11a ust. 1 pkt 4 - w przypadku gdy w związku z tymi transakcjami nie jest wytwarzana wartość dodana pod względem ekonomicznym lub wartość ta jest znikoma. Jeżeli zatem wartość transakcji sprzedaży Nieruchomości na rzecz podmiotu powiązanego (wspólnika) nie przekroczy 50% przychodów z działalności osiągniętych w poprzednim roku podatkowym to należy uznać, iż taka transakcja jest dopuszczalna i nie powoduje powstania dochodu z tytułu ukrytych zysków. Należy zauważyć, iż transakcja o odwrotnym kierunku, a mianowicie sprzedaż Nieruchomości bądź jej wynajęcie przez wspólnika na rzecz Spółki mogłaby być rozpatrywana w kontekście powstania dochodu z tytułu ukrytych zysków, natomiast w analizowanym zdarzeniu przyszłym nie dojdzie do dystrybucji zysku ze Spółki do wspólnika i taka transakcja nie będzie miała związku z prawem wspólnika do udziału w zysku.

Stanowisko w zakresie pytania nr 1 dot. zdarzenia przyszłego nr 2:

W ocenie Spółki w związku z dokonaniem korekty deklaracji CIT-8 za styczeń 2024 r. oraz wprowadzeniem zmian w sprawozdaniu finansowym za styczeń 2024 r. Spółka nie utraci prawa do opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek. Należy bowiem zauważyć, iż przepisy rozdziału 6B Ustawy CIT nie wprowadzają szczególnych zasad korygowania deklaracji podatkowych. Zatem w analizowanej sprawie zastosowanie znajdzie przepis ogólny art. 81 § 1 ustawy Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.), w myśl którego, jeżeli odrębne przepisy nie stanowią inaczej, podatnicy, płatnicy i inkasenci mogą skorygować uprzednio złożoną deklarację.

Co się zaś tyczy korekty sprawozdania finansowego za pierwszy rok podatkowy poprzedzający przejście na ryczałt od dochodów spółek (w tym wypadku rokiem podatkowym jest miesiąc styczeń 2024 r.) to należy odwołać się do przepisu art. 28j ust. 5 Ustawy CIT, w myśl którego podatnik może wybrać opodatkowanie ryczałtem również przed upływem przyjętego przez niego roku podatkowego, jeżeli na ostatni dzień miesiąca poprzedzającego pierwszy miesiąc opodatkowania ryczałtem zamknie księgi rachunkowe oraz sporządzi sprawozdanie finansowe zgodnie z przepisami o rachunkowości. W tym przypadku księgi rachunkowe otwiera się na pierwszy dzień miesiąca opodatkowania ryczałtem. Przepis ust. 1 pkt 7 (dotyczący złożenia zawiadomienia ZAW-RD) stosuje się odpowiednio. Skoro zatem Spółka zamknęła księgi rachunkowe oraz sporządziła sprawozdanie finansowe zgodnie z przepisami o rachunkowości na ostatni dzień miesiąca poprzedzającego pierwszy miesiąc opodatkowania ryczałtem oraz złożyła w ustawowym terminie zawiadomienie ZAW-RD, to późniejsza korekta tego sprawozdania finansowego na podstawie przepisów o rachunkowości nie unieważnia faktu, iż pierwotne sprawozdanie finansowe zostało sporządzone w terminie, o którym mowa w art. 28j ust. 5 Ustawy CIT i tym samym nie spowoduje to utraty prawa do opodatkowania ryczałtem od dochodów Spółek.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku w zakresie przyjęcia, że:

• wynagrodzenie wypłacane przez Spółkę członkom rodziny wspólnika Spółki stanowi dochód z tytułu ukrytych zysków, jednak wyłącznie po przekroczeniu limitów, o których mowa w art. 28m ust. 4 pkt 1 ustawy o CIT, przy czym limity te odnoszą się do każdego z takich pracowników z osobna, a nie jako suma takich wynagrodzeń - jest prawidłowe;
• koszty rachunkowe w postaci nabywanych usług najmu od podmiotów trzecich celem nieodpłatnego udostępnienia lokali pracownikom spółki, w tym członkom rodziny wspólnika, nie podlegają opodatkowaniu ryczałtem jako wydatki niezwiązane z działalnością gospodarczą (w odniesieniu do pracowników niepowiązanych ze wspólnikiem) oraz jako ukryte zyski (w odniesieniu do pracowników - członków rodziny wspólnika) - jest nieprawidłowe;
• świadczenie niepieniężne Spółki na rzecz wspólnika w postaci wynajmu Nieruchomości na cele mieszkalne wspólnika podlegają opodatkowaniu jako ukryty zysk - jest nieprawidłowe;
• odpisy amortyzacyjne (bilansowe) od Nieruchomości nie podlegają opodatkowaniu ryczałtem od dochodów spółek jako wydatki niezwiązane z działalnością gospodarczą - jest prawidłowe;
• wydatki ponoszone przez Spółkę na Nieruchomość (opłaty eksploatacyjne, wyposażenie itd.) podlegają opodatkowaniu ryczałtem od dochodów spółek jako ukryty zysk - jest prawidłowe;
• wartość transakcji sprzedaży Nieruchomości na rzecz wspólnika nie będzie stanowiła dochodu z tytułu ukrytych zysków - jest nieprawidłowe;
• Spółka, w związku z dokonaniem korekty deklaracji CIT-8 oraz wprowadzeniem zmian w sprawozdaniu finansowym za okres sprzed opodatkowania ryczałtem, nie utraci prawa do opodatkowania ryczałtem - jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 28m ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz.U z 2023 r. poz. 2805 ze zm., dalej: „ustawa CIT”):

W myśl art. 28m ust. 3 ustawy o CIT:

W myśl art. 28n ust. 1 pkt 2 ustawy o CIT:

Przedmiotem opodatkowania w systemie ryczałtu jest zatem co do zasady efektywna dystrybucja zysku ze spółki do jej udziałowca/akcjonariusza/wspólnika oraz innych podmiotów powiązanych, przy czym przepisy nie ograniczają się wyłącznie do opodatkowania dywidend, ale uwzględniają również inne formy dystrybucji.

Definicję podmiotów powiązanych zawiera art. 11a ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT:

Istotą przyjętego modelu jest odroczenie opodatkowania dystrybuowanego zysku do dnia podjęcia uchwały o przeznaczeniu tego zysku i wypłat równoważnych takiej dystrybucji. Intencją ustawodawcy jest uwzględnienie w katalogu dochodów do opodatkowania także innych, alternatywnych niż dywidenda, świadczeń dokonanych na rzecz udziałowców/akcjonariuszy albo wspólników lub podmiotów powiązanych bezpośrednio lub pośrednio z podatnikiem lub z tymi udziałowcami/akcjonariuszami/wspólnikami (tzw. ukryte zyski). Wypłata ukrytych zysków oznacza powstanie dla spółki odpowiadającego im dochodu, podlegającego opodatkowaniu ryczałtem.

Ukryte zyski stanowić zatem będą dla podatnika wszelkie świadczenia spółki:

• wykonane w związku z prawem do udziału w zysku,
• inne niż podzielony zysk o charakterze pieniężnym, niepieniężnym, odpłatnym, nieodpłatnym lub częściowo odpłatnym (wartość nieodpłatnych i częściowo odpłatnych świadczeń określa się zgodnie z art. 12 ust. 5-6a ustawy o CIT),
• wykonane bezpośrednio lub pośrednio na rzecz udziałowca/akcjonariusza lub podmiotu powiązanego,
• wykonane bezpośrednio lub pośrednio z podatnikiem lub z tym udziałowcem/akcjonariuszem.

Odpowiedź na pytanie nr 1 dotyczące stanu faktycznego nr 1

Z wniosku wynika, że zatrudniają Państwo na podstawie umowy o pracę ponad 20 pracowników, w tym prezesa zarządu, będącego jednocześnie wspólnikiem Spółki, oraz członków jego najbliższej rodziny. Wynajmują Państwo od podmiotów trzecich lokale mieszkalne w celu ich nieodpłatnego udostępnienia wybranym pracownikom Spółki, w tym członom rodziny wspólnika Spółki (podmioty powiązane). Doliczają Państwo, jako płatnik podatku PIT od wynagrodzeń, do podstawy opodatkowania PIT pracowników rynkowe wartości nieodpłatnych świadczeń w postaci nieodpłatnego udostępnienia lokali mieszkalnych wybranym pracownikom. W odniesieniu do powyższego pytają Państwo o to, czy wynagrodzenia wypłacane przez Spółkę pracownikom - członkom rodziny wspólnika Spółki stanowią dochód z ukrytych zysków, jednak wyłącznie po przekroczeniu limitów, o których mowa w art. 28m ust. 4 pkt 1 ustawy o CIT, przy czym limity te odnoszą się do każdego z takich pracowników (członków rodziny wspólnika) z osobna, a nie jako suma takich wynagrodzeń.

Katalog wyłączeń z ukrytych zysków zawiera art. 28m ust. 4 ustawy o CIT. W myśl art. 28m ust. 4 pkt 1 ww. ustawy:

Zgodnie z art. 28c pkt 2a ustawy o CIT:

Powyższe oznacza, że każde świadczenie wykonane przez spółkę opodatkowaną ryczałtem jest co do zasady ukrytym zyskiem. Ustawodawca zdecydował się na wyłączenie z ukrytych zysków jedynie wąskiej grupy świadczeń (i to nie w całości). Jednym z takich świadczeń jest wynagrodzenie wypłacane na rzecz podmiotów powiązanych - ale tylko w części nieprzekraczającej pięciokrotności średniego miesięcznego wynagrodzenia wypłacanego przez spółkę, nie więcej niż pięciokrotność przeciętnego miesięcznego wynagrodzenia w sektorze przedsiębiorstw. Oznacza to, że spółka opodatkowana ryczałtem musi uznać za ukryty zysk wynagrodzenie wypłacane podmiotowi powiązanemu (np. wspólnikowi oraz członkom jego rodziny) wyższe niż pięciokrotność średniego miesięcznego wynagrodzenia (wypłacanego przez spółkę albo w sektorze przedsiębiorstw - należy brać pod uwagę niższą z tych kwot).

W przypadku zatem, gdy wypłacą Państwo opisanym we wniosku podmiotom powiązanym wynagrodzenie wyższe niż pięciokrotność średniego miesięcznego wynagrodzenia w Państwa spółce lub wyższe niż pięciokrotność średniego miesięcznego wynagrodzenia w sektorze przedsiębiorstw - nadwyżka będzie dla Państwa stanowiła ukryty zysk opodatkowany ryczałtem od dochodów spółek.

Mają więc Państwo rację, wskazując, że jeśli wynagrodzenie wypłacone danemu podmiotowi powiązanemu nie przekroczy ww. limitów, wówczas takie wynagrodzenie nie podlega opodatkowaniu ryczałtem jako ukryty zysk, natomiast po przekroczeniu tych limitów nadwyżka podlega opodatkowaniu ryczałtem jako ukryty zysk. Ponadto, limity te należy ustalać odrębnie dla każdej z tych osób. Państwa stanowisko w odniesieniu do pytania nr 1 dot. stanu faktycznego nr 1 jest więc prawidłowe.

Odpowiedź na pytanie nr 2 dot. stanu faktycznego nr 1

Kolejną Państwa wątpliwością jest to, czy koszt rachunkowy w postaci nabywanych usług najmu od podmiotów trzecich celem nieodpłatnego udostępnienia lokali pracownikom spółki podlegają opodatkowaniu ryczałtem:

• jako wydatki niezwiązane z działalnością gospodarczą, o których mowa w art. 28m ust. 1 pkt 3 ustawy o CIT (w odniesieniu do pracowników niepowiązanych ze wspólnikiem) oraz
• jako ukryte zyski, o których mowa w art. 28m ust. 1 pkt 2 ustawy o CIT (w odniesieniu do pracowników - członków rodziny wspólnika).

Odnosząc się do zagadnień poruszanych w pytaniu nr 2 do stanu faktycznego nr 1 wskazać należy, że z art. 28m ust. 3 ustawy o CIT jednoznacznie wynika, że ukryte zyski to świadczenia, których beneficjentem, bezpośrednio lub pośrednio, jest udziałowiec, akcjonariusz albo wspólnik lub podmiot powiązany bezpośrednio lub pośrednio z podatnikiem lub z tym udziałowcem, akcjonariuszem albo wspólnikiem.

Zatem udziałowcy oraz osoby bliskie spełniają wyżej cytowaną definicję. Wynajem przez Spółkę mieszkań na rzecz członków rodziny wspólnika oznacza, że podmioty powiązane ze wspólnikiem są beneficjentami - Spółka ponosi bowiem koszty wynajmu mieszkania, które w innym przypadku podmioty powiązane same musiałyby ponieść. Jest to więc dla tych osób ewidentna korzyść, której nie uzyskałyby, gdyby nie powiązania ze Spółką.

Wysokość wydatków ponoszonych przez Spółkę na rzecz członków rodziny wspólnika w związku z najmem mieszkań (nie niższa niż wartość rynkowa) stanowić zatem będzie świadczenia:

• wykonane w związku z prawem do udziału w zysku (osoby powiązane ze wspólnikiem Spółki),
• inne niż podzielony zysk o charakterze nieodpłatnym lub częściowo odpłatnym,
• wykonane pośrednio na rzecz podmiotów powiązanych ze wspólnikiem Spółki.

Z powyższego jasno wynika, że takie świadczenia będą stanowiły ukryte zyski w rozumieniu art. 28m ust. 1 pkt 2 ustawy o CIT, opodatkowane ryczałtem od dochodów spółek.

Bez wpływu na powyższe pozostaje fakt, że członkowie rodziny wspólnika są związani ze Spółką umową o pracę i odprowadzają Państwo, jako płatnik, podatek od nieodpłatnych świadczeń. Jak już wskazaliśmy wyżej, co do zasady wszelkie świadczenia na rzecz podmiotów powiązanych stanowią ukryte zyski w estońskim CIT. W art. 28m ust. 4 pkt 1 znajduje się wyłączenie dotyczące wynagrodzeń wypłacanych na rzecz podmiotów powiązanych - należy przez to rozumieć wynagrodzenia z tytułu umowy o pracę i wszelkie dodatki, mieszczące się we wskazanym w tym przepisie limicie. Wartość nieodpłatnego świadczenia w postaci nieodpłatnego udostępnienia mieszkania takim osobom nie stanowi „wypłacanego wynagrodzenia”, które należy interpretować ściśle. Udostępnianie mieszkania jest dodatkowym świadczeniem, które nie stanowi wprost wynagrodzenia za pracę podmiotów powiązanych, a jest jedynie doliczane do podstawy opodatkowania jako przychód z nieodpłatnych świadczeń tych osób.

Kolejną, po ukrytych zyskach, kategorią dochodów opodatkowanych ryczałtem, są wydatki niezwiązane z działalnością gospodarczą.

W myśl bowiem art. 28m ust. 1 pkt 3 ustawy o CIT:

Stosownie do art. 28n ust. 1 pkt 2 ustawy o CIT:

Z powyższych przepisów wynika, że dochód z tytułu wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą podatnika odpowiada wysokości takich wydatków. Przykłady mogą częściowo pokrywać się z tymi, które dotyczą dochodów z tytułu ukrytych zysków. Jednak w przypadku wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą nie jest konieczne i wymagane badanie powiązań z podmiotem, na rzecz którego dokonywana jest wypłata lub z którym dokonuje się transakcji. Niektóre kategorie wydatków i kosztów mogą być rozpatrywane zarówno z perspektywy ukrytych zysków, jak i wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą. W ocenie kosztów kwalifikujących się do wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą należy wziąć pod uwagę indywidualny stan faktyczny, w jakim pozostaje dany podatnik, posiłkując się kwalifikacją wydatków do kosztów uzyskania przychodów, na podstawie art. 15 ust. 1 ustawy o CIT, wynikającą z praktyki podmiotu, jak również bogatego orzecznictwa sądowo-administracyjnego.

Wprawdzie pojęcie „wydatki niezwiązane z działalnością gospodarczą” nie jest tożsame z pojęciem „wydatków niestanowiących kosztów uzyskania przychodów”, jednak należy zwrócić uwagę na podobieństwo, jakie może je cechować. Podobieństwa pomiędzy wydatkami niezwiązanymi z działalnością gospodarczą a wydatkami niestanowiącymi kosztów uzyskania przychodu, należy upatrywać przede wszystkim w celu ich poniesienia. Należy przyjąć, że wydatkami związanymi z działalnością gospodarczą (tak jak w przypadku kosztów uzyskania przychodów) są wszelkie racjonalnie i gospodarczo uzasadnione wydatki związane z prowadzoną działalnością gospodarczą, których celem jest osiągnięcie przychodów, bądź też zabezpieczenie lub zachowanie tego źródła przychodów.

W związku z powyższym koszty, które nie służą realizacji podstawowego celu prowadzonej działalności gospodarczej, jakim jest osiąganie zysków, lecz są efektem ubocznym działań zmierzających do osiągnięcia, zabezpieczenia lub zachowania źródła przychodów, mogą być uznane za wydatki niezwiązane z działalnością gospodarczą.

Z informacji zawartych we wniosku wynika, że mieszkania, w których zakwaterowani są pracownicy, znajdują się w miejscowości, gdzie jest główne biuro Spółki, a pracownicy tym samym mają ułatwiony dostęp do wskazanego miejsca świadczenia pracy. W ocenie organu wydatki na najem mieszkań udostępnianych nieodpłatnie pracownikom (niepowiązanym ze Spółką) stanowią wydatki niezwiązane z działalnością gospodarczą.

Należy mieć na względzie, że wydatki, które podatnik zalicza do kosztów uzyskania przychodów, czy też do wydatków związanych z działalnością gospodarczą w estońskim CIT, pomniejszają podstawę opodatkowania podatkiem dochodowym od osób prawnych. Z tego względu nie można uznać za koszt podatkowy wszelkich wydatków ponoszonych przez podatnika, również na rzecz pracowników. Należy przede wszystkim zbadać te wydatki pod kątem ich racjonalności.

Udostępnianie mieszkań pracownikom nie jest niezbędne dla świadczenia przez nich tej pracy, nie jest to bowiem praca świadczona w innym miejscu niż miejscowość, w którym znajduje się siedziba Spółki. Pracownicy, podejmując pracę w danym miejscu, nawet oddalonym od miejsca zamieszkania, muszą liczyć się z tym, że będą musieli do tej pracy dojeżdżać. Nieodpłatne udostępnianie mieszkań przez Spółkę wynika z takiej a nie innej decyzji podjętej przez Spółkę, a nie z zaistniałej konieczności - służy zaspokajaniu prywatnych potrzeb pracowników, a nie potrzeb Spółki. Wydatek ten nie jest więc racjonalny. Spółka nie wykazała również w sposób przekonujący związku przyczynowo-skutkowego wydatków na mieszkania dla pracowników z osiąganym przez Spółkę przychodem z działalności. Wszystkie argumenty podane przez Spółkę nie uzasadniają takich wydatków jak zapłata za mieszkania - zwiększenie efektywności pracy, zatrzymanie kluczowych pracowników, redukcja kosztów rekrutacji i szkolenia itp. to cele, które można osiągnąć w inny sposób niż finansowanie mieszkań, np. poprzez odpowiednio zwiększone wynagrodzenie, premie czy finansowanie szkoleń. Zaspokajanie potrzeb mieszkaniowych pracowników nie powinno się odbywać poprzez pomniejszanie podstawy opodatkowania, a tym samym - poprzez uszczuplenie budżetu państwa.

Podsumowując odpowiedź na pytanie nr 2 dot. stanu faktycznego nr 1 należy wskazać, że wydatki na finansowanie mieszkań pracownikom stanowić będą:

• ukryte zyski w przypadku członków rodziny wspólnika;
• wydatki niezwiązane z działalnością gospodarczą w przypadku pracowników niestanowiących podmiotów powiązanych ze Spółką.

Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 2 dot. stanu faktycznego nr 1 jest więc nieprawidłowe.

Odpowiedź na pytanie nr 1 do stanu faktycznego nr 2

W opisie stanu faktycznego nr 2 wskazali Państwo, że Spółka jest właścicielem lokalu mieszkalnego, stanowiącego środek trwały Spółki, który to lokal mieszkalny wynajmowany jest przez Spółkę na cele mieszkalne (prywatne) prezesa zarządu Spółki. Z tego tytułu Prezes uiszcza na rzecz Spółki czynsz najmu rozliczany na zasadach rynkowych. Spółka ponosi również koszty związane z utrzymaniem i eksploatacją Nieruchomości.

Państwa wątpliwości dotyczą ustalenia, czy „świadczenie niepieniężne” Spółki na rzecz wspólnika w postaci wynajmu Nieruchomości, na cele mieszkalne wspólnika podlegają opodatkowaniu ryczałtem od dochodów spółek jako ukryty zysk.

W Państwa ocenie świadczenie w postaci wynajmu Nieruchomości wspólnikowi stanowi ukryty zysk.

W odniesieniu do Państwa wątpliwości należy wskazać, że zgodnie z art. 659 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1061 ze zm.):

Stronami umowy najmu są wynajmujący oraz najemca. Do zawarcia umowy najmu dochodzi wówczas, gdy strony uzgodnią istotne jej składniki (essentialia negotii), do jakich należą przedmiot najmu i czynsz. Na podstawie umowy najmu najemca uzyskuje prawo do używania cudzej rzeczy w zamian za zapłatę czynszu. Najem może być zawarty na czas oznaczony albo na czas nieoznaczony. Zawarcie umowy na czas oznaczony może polegać na wskazaniu daty kalendarzowej zakończenia najmu, określeniu czasu jego trwania w dniach, tygodniach bądź innym oznaczeniu jego momentu końcowego. Jeśli w umowie czas nie został w ten sposób określony, ani też nie wynika w sposób dostateczny z okoliczności, uważa się, że została ona zawarta na czas nieoznaczony.

Wynagrodzenie otrzymywane przez Państwa od wspólnika (Prezesa zarządu) z tytułu czynszu najmu Nieruchomości nie stanowi ukrytego zysku, o którym mowa w art. 28m ust. 1 pkt 2 w zw. z art. 28m ust. 3 ustawy o CIT. Podkreślić należy, że cytowany już w niniejszej interpretacji przepis art. 28m ust. 3 ustawy o CIT wskazuje, iż za ukryty zysk uznaje się każde świadczenie, którego beneficjentem, bezpośrednio lub pośrednio, jest wspólnik lub inny podmiot powiązany.

W sprawie opisanej we wniosku beneficjentem w związku otrzymanym wynagrodzeniem z tytułu czynszu najmu będzie Spółka (podatnik ryczałtu - Wnioskodawca), a nie jej udziałowiec/wspólnik (osoba fizyczna) lub podmiot powiązany. W analizowanej sprawie to Spółka wynajmuje na rzecz wspólnika Nieruchomość i otrzymuje z tego tytułu wynagrodzenie, a nie jest to przypadek, gdy Spółce została wynajęta nieruchomość przez wspólnika lub podmiot powiązany i Spółka zobowiązana jest do wypłaty wynagrodzenia z tego tytułu. Ponadto w przypadku opisanego we wniosku stanu faktycznego celem opisanych transakcji jest odpłatne świadczenie usług z tytułu najmu, nie zaś dystrybucja jakichkolwiek zysków.

Wobec powyższego wynajem Nieruchomości wspólnikowi nie podlega opodatkowaniu ryczałtem od dochodów spółek jako ukryty zysk, o którym mowa w art. 28m ust. 1 pkt 2 w zw. z art. 28m ust. 3 ustawy o CIT.

Państwa stanowisko jest więc nieprawidłowe.

Odpowiedź na pytanie nr 2 dot. stanu faktycznego nr 2

Z wniosku wynika, że Spółka posiada Nieruchomość. Nieruchomość ta stanowi środek trwały Spółki i jest wynajmowana przez Spółkę w ramach prowadzonej działalności na cele mieszkalne wspólnika Spółki. Wspólnik Spółki uiszcza na rzecz Spółki czynsz najmu na zasadach rynkowych. Państwa wątpliwości dotyczy kwestii, czy odpisy amortyzacyjne (bilansowe) od Nieruchomości podlegają opodatkowaniu ryczałtem od dochodów spółek jako wydatki niezwiązane z działalnością gospodarczą zgodnie z art. 28m ust. 1 pkt 2 ustawy o CIT.

Na podstawie art. 28m ust. 1 pkt 5 ustawy o CIT:

Stosownie do art. 28c pkt 3 ustawy o CIT:

W myśl art. 28n ust. 3 ustawy o CIT,

W przypadku podatników, którzy wybrali opodatkowanie w formie ryczałtu od dochodów spółek, nowy sposób opodatkowania oznacza więc odejście od dotychczasowych zasad znanych z ustawy o CIT.

W myśl art. 16c pkt 2a ustawy o CIT:

Przepis art. 28h wskazuje, że dla ustalenia podstawy opodatkowania w ryczałcie nie stosuje się innych przepisów ustawy o CIT regulujących analogiczne kwestie, tj. w zakresie ustalenia dochodu, podstawy opodatkowania, stawki podatkowej, a także podatku od przychodów z budynków czy podatku minimalnego, których rozliczenie jest bezpośrednio związane z podstawowymi (klasycznymi) zasadami rozliczania podatku CIT. Ten sposób opodatkowania wiąże podstawę opodatkowania z kategoriami prawa bilansowego.

Spółka w czasie opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek powinna określać zasady amortyzacji środków trwałych kierując się przepisami ustawy o rachunkowości, natomiast przepisy podatkowe odnośnie amortyzacji nie mają zastosowania w przypadku podatników opodatkowanych ryczałtem od dochodów spółek.

Odpisy amortyzacyjne (na zasadach przewidzianych w ustawie o rachunkowości) od Nieruchomości mogą więc być co do zasady ujmowane w podstawie dochodu do opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek.

W myśl przywołanego już w odpowiedzi na pytanie nr 2 dot. stanu faktycznego nr 1 art. 28m ust. 1 pkt 3 ustawy o CIT:

Stosownie do art. 28n ust. 1 pkt 2 ustawy o CIT:

Z powyższego wynika, że suma wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą stanowi podstawę opodatkowania ryczałtem. Należy przyjąć, że wydatkami związanymi z działalnością gospodarczą (tak jak w przypadku kosztów uzyskania przychodów) są wszelkie racjonalnie i gospodarczo uzasadnione wydatki związane z prowadzoną działalnością gospodarczą, których celem jest osiągnięcie przychodów, bądź też zabezpieczenie lub zachowanie tego źródła przychodów.

W związku z powyższym koszty, które nie służą realizacji podstawowego celu prowadzonej działalności gospodarczej, jakim jest osiąganie zysków, lecz są efektem ubocznym działań zmierzających do osiągnięcia, zabezpieczenia lub zachowania źródła przychodów, mogą być uznane za wydatki niezwiązane z działalnością gospodarczą.

W opisanej sprawie taka sytuacja nie występuje. Nieruchomość stanowi środek trwały Spółki i jest wynajmowana w ramach działalności gospodarczej, a Spółka uzyskuje przychód z tytułu czynszu najmu uiszczanego przez wspólnika. Wobec powyższego należy uznać, że odpisy amortyzacyjne od Nieruchomości (dokonywane bilansowo) nie stanowią wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą w myśl art. 28m ust. 1 pkt 3 ustawy o CIT. Państwa stanowisko jest więc prawidłowe.

Odpowiedź na pytanie nr 3 dot. stanu faktycznego nr 2

Z wniosku wynika, że Spółka ponosi „zwyczajowe koszty związane z utrzymaniem i eksploatacją Nieruchomości (np. koszty eksploatacyjne, wyposażenie). W takim przypadku beneficjentem ponoszonych przez Spółkę wydatków jest bowiem wspólnik.

Z art. 28m ust. 3 ustawy o CIT jednoznacznie wynika, że ukryte zyski to świadczenia, których beneficjentem, bezpośrednio lub pośrednio, jest udziałowiec, akcjonariusz albo wspólnik lub podmiot powiązany bezpośrednio lub pośrednio z podatnikiem lub z tym udziałowcem, akcjonariuszem albo wspólnikiem.

Wspólnik spełnia wyżej cytowaną definicję. Ponoszenie przez Spółkę kosztów eksploatacyjnych czy wyposażenia oznacza, że wspólnik jest beneficjentem tej sytuacji - Spółka ponosi bowiem koszty, które w innym przypadku wspólnik musiałby ponieść sam. Jest to więc dla tej osoby ewidentna korzyść, której nie uzyskałaby, gdyby nie powiązania ze Spółką.

Wysokość wydatków ponoszonych przez Spółkę na koszty eksploatacyjne, wyposażenia itp. stanowić zatem będzie świadczenia:

• wykonane w związku z prawem do udziału w zysku (wspólnik Spółki),
• inne niż podzielony zysk o charakterze nieodpłatnym lub częściowo odpłatnym,
• wykonane pośrednio na rzecz wspólnika Spółki.

W związku z powyższym wydatki na utrzymanie Nieruchomości (koszty eksploatacyjne, wyposażenie itd.) będą dla Spółki ukrytym zyskiem. Państwa stanowisko w tym zakresie jest więc prawidłowe.

Odpowiedź na pytanie do zdarzenia przyszłego nr 1

Na początku zastrzec należy, że zakres interpretacji indywidualnej wyznacza pytanie zadane przez wnioskodawcę. W związku z powyższym organ odnosi się jedynie do kwestii wyznaczonej pytaniem - uznania wartości transakcji sprzedaży Nieruchomości na rzecz wspólnika, określonej w umowie sprzedaży (akcie notarialnym) za dochód z tytułu ukrytych zysków w myśl art. 28m ust. 1 pkt 2 ustawy o CIT.

Przywołali Państwo w uzasadnieniu art. 28j ust. 1 pkt 2 lit. g ustawy o CIT, zgodnie z którym:

Powyższy przepis stanowi jeden z warunków, które podatnik jest zobowiązany spełnić, aby móc być opodatkowany ryczałtem od dochodów spółek, jednak nie było to przedmiotem Państwa zapytania. Art. 28j ust. 1 pkt 2 lit. g nie może natomiast stanowić podstawy do uznania, że w związku z nieprzekroczeniem limitu określonego w ww. przepisie, po stronie Spółki nie powstanie ukryty zysk.

Ukryte zyski powstają na podstawie przywoływanego już wielokrotnie (również przez Państwa) art. 28m ust. 3 w zw. z art. 28m ust. 1 pkt 2 ustawy o CIT.

Z wniosku wynika, że Spółka zamierza w przyszłości dokonać sprzedaży Nieruchomości na rzecz wspólnika. Nieruchomość stanowi środek trwały Spółki i jest obecnie wynajmowana wspólnikowi za wynagrodzeniem.

Państwa wątpliwości wiążą się z ustaleniem, czy wartość transakcji sprzedaży Nieruchomości na rzecz wspólnika będzie stanowiła dochód z tytułu ukrytych zysków w myśl art. 28m ust. 1 pkt 2 ustawy o CIT.

Wskazują Państwo, że:

Odpowiadając na Państwa wątpliwości należy ponownie wskazać, że istotnie przez ukryte zyski rozumie się świadczenia pieniężne, niepieniężne, odpłatne, nieodpłatne lub częściowo odpłatne, wykonane w związku z prawem do udziału w zysku, inne niż podzielony zysk, których beneficjentem, bezpośrednio lub pośrednio, jest wspólnik lub podmiot powiązany bezpośrednio lub pośrednio z podatnikiem lub z tym wspólnikiem.

Nie można jednak podzielić Państwa argumentacji, że w kwestii opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek sprzedaży Nieruchomości przez Spółkę wspólnikowi wystarczającym jest stwierdzenie, że to Spółka osiąga korzyść z tytułu tej sprzedaży (w wysokości ceny sprzedaży Nieruchomości).

Jedną z kategorii ukrytych zysków przedstawioną w art. 28m ust. 3 pkt 3 jest bowiem nadwyżka wartości rynkowej transakcji określona zgodnie z art. 11c ponad ustaloną cenę tej transakcji. Nadwyżka wartości rynkowej transakcji ponad ustaloną cenę transakcji może powstać niezależnie od tego, kto przekazuje środki pieniężne - spółka czy wspólnik.

Dochód z tytułu ukrytego zysku powstaje bowiem w wyniku wszelkich świadczeń związanych z funkcjonowaniem podatnika w grupie podmiotów powiązanych, których beneficjentem jest wspólnik lub inny podmiot powiązany (bezpośrednio lub pośrednio) z podatnikiem (spółką) lub z jego wspólnikiem. Aby świadczenie uznane było za ukryty zysk, powinno być związane z wywieraniem wpływu na działanie i decyzje spółki będącej podatnikiem ryczałtu. Innymi słowy, świadczenie powinno bezpośrednio lub pośrednio wynikać z uzgodnień pomiędzy podmiotami powiązanymi, niezależnie od ich formy.

Zatem w przypadku, gdy cena określona w umowie (akcie notarialnym) będzie odbiegała od wartości rynkowej, to powstaną ukryte zyski w wysokości nadwyżki wartości rynkowej Nieruchomości nad wartością określoną w akcie notarialnym. Wspólnik staje się beneficjentem transakcji poprzez fakt, że cena sprzedaży została ustalona w innej wysokości niż zostałaby ustalona na warunkach rynkowych. W takim przypadku należy uznać, że warunki (odbiegające od rynkowych) zostały ustalone ze względu na powiązania pomiędzy Spółką a wspólnikiem.

Zatem Państwa stanowisko, które opierają Państwo na stwierdzeniu, że w przypadku sprzedaży Nieruchomości nie dojdzie do dystrybucji zysku ze Spółki do wspólnika i taka transakcja nie będzie miała związku z prawem wspólnika do udziału w zysku i z tego względu nie będzie stanowiła ukrytego zysku, jest nieprawidłowe.

Odpowiedź na pytanie do zdarzenia przyszłego nr 2

We wniosku wskazali Państwo również, że w wyniku wewnętrznego audytu księgowego w Spółce stwierdzono, że nieprawidłowo zaksięgowali Państwo wybrane koszty w lutym 2024 zamiast w styczniu 2024 r. Spółka zmieniła formę opodatkowania na ryczałt od dochodów spółek od lutego 2024 r.

Państwa wątpliwości dotyczą kwestii, czy Spółka w związku z dokonaniem korekty deklaracji CIT-8 za styczeń 2024 r. (rok podatkowy poprzedzający okres opodatkowania ryczałtem) oraz wprowadzeniem zmian w sprawozdaniu finansowym utraci prawo do opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek w zw. z art. 28j ust. 5 ustawy o CIT.

Zgodnie z art. 28j ust. 1 pkt 7 ustawy o CIT:

Zgodnie z art. 28j ust. 5 ustawy o CIT:

Powyższy przepis zezwala na wybór opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek w trakcie roku podatkowego. Jednym z warunków przejścia na ryczałt jest zamknięcie ksiąg i sporządzenie sprawozdania finansowego zgodnie z przepisami o rachunkowości.

Jak wynika z art. 28e ustawy o CIT:

Z kolei jak wynika z art. 8 ust. 6a ustawy o CIT:

Odpowiadając na Państwa wątpliwości, należy odnieść się do przepisów ustawy z dnia 29 września 1994 r. o rachunkowości (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 120 ze zm., dalej: „uor”).

I tak zgodnie z art. 45 ust. 1 uor:

W myśl art. 3 ust. 1 pkt 10 uor:

W myśl art. 12 ust. 2 pkt 7 uor:

Art. 28j ust. 5 ustawy o CIT nakłada obowiązek sporządzenia sprawozdania finansowego na podatników zamierzających wybrać opodatkowanie ryczałtem od dochodów spółek. Z wniosku wynika, że spełnili Państwo ten obowiązek.

Ponadto, zgodnie z art. 27 ust. 1 ustawy o CIT:

Z powyższego przepisu wynika, że byli Państwo również zobowiązani do złożenia zeznania CIT-8 za okres poprzedzający opodatkowanie ryczałtem. Ze względu na błędne ujęcie kosztów w styczniu 2024 r. (a więc w okresie, w którym byli Państwo opodatkowani „na zasadach ogólnych”) zamiast w lutym 2024 r. (a więc w okresie, w którym byli już Państwo opodatkowani ryczałtem) skorygowali Państwo deklarację CIT-8 i sprawozdanie finansowe.

Z art. 28j ust. 5 oraz art. 28j ust. 1 pkt 7 ustawy o CIT wynika, że aby wybrać opodatkowanie ryczałtem od dochodów spółek należy:

• zamknąć księgi rachunkowe;
• sporządzić sprawozdanie finansowe zgodnie z przepisami o rachunkowości;
• złożyć zawiadomienie o wyborze opodatkowania ryczałtem do właściwego naczelnika urzędu skarbowego w terminie do końca pierwszego miesiąca pierwszego roku podatkowego, w którym ma być opodatkowany ryczałtem.

Z wniosku wynika, że dopełnili Państwo tych obowiązków. Późniejsza korekta sprawozdania finansowego pozostaje bez wpływu na skuteczność wyboru opodatkowania ryczałtem. Państwa stanowisko jest więc prawidłowe.

Niezależnie od powyższego dodać należy, że celem ustalenia dochodu w okresie opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek, skutki korekty kosztów powinni Państwo również uwzględnić w wyniku finansowym obliczanym na podstawie ustawy o rachunkowości.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy:

• stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia oraz
• zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

• Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.
• Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

• Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

• w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
• w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.