Temat interpretacji
Przekazanie majątku likwidacyjnego a obowiązek podatkowy
Spółka B2 Sp. z o.o. w likwidacji posiada grunty, które wcześniej zostały wniesione aportem przez spółkę S. Sp. z o.o. W wyniku procesu likwidacyjnego, po zaspokojeniu lub zabezpieczeniu wierzycieli, majątek w postaci gruntów ma zostać przekazany jedynemu wspólnikowi - spółce B. S.A. w upadłości likwidacyjnej. Wartość rynkowa nieruchomości została określona na 1.965.000,00 zł.
Spółka B2 Sp. z o.o. w likwidacji wystąpiła do KIS z wnioskiem o interpretację indywidualną, pytając, czy wydanie majątku likwidacyjnego po zaspokojeniu lub zabezpieczeniu wierzycieli, zgodnie z art. 286 Kodeksu spółek handlowych, powoduje po jej stronie powstanie przychodu podatkowego, o którym mowa w art. 14a ustawy o CIT, a w konsekwencji zobowiązuje do zapłaty podatku dochodowego.
W ocenie spółki przekazanie majątku jedynemu wspólnikowi w wyniku likwidacji nie spełnia przesłanek określonych w art. 14a ustawy o CIT, ponieważ przepis ten odnosi się do regulowania zobowiązań poprzez wykonanie świadczenia niepieniężnego, co nie ma miejsca w przypadku podziału majątku pozostałego po zaspokojeniu wierzycieli. Skoro spółka nie dokonuje żadnej czynności odpłatnej, nie może powstać przychód podatkowy.
Czynność generuje przychód podatkowy — interpretacja KIS
Dyrektor KIS uznał przedstawione stanowisko za nieprawidłowe i wyjaśnił, że przekazanie majątku likwidacyjnego wspólnikowi spółki stanowi czynność, która generuje przychód podatkowy zgodnie z art. 14a ustawy o CIT.
Organ uzasadnił swoją interpretację, odwołując się do odpowiednich przepisów ustawy, w szczególności art. 12 ust. 1 oraz art. 14a ustawy o CIT. Podkreślił, że wartość rynkowa przekazanego majątku stanowi podstawę opodatkowania, a spółka nie może traktować tej czynności jako neutralnej podatkowo. Wskazano, że przekazanie składników majątku wspólnikowi nie różni się pod względem skutków podatkowych od ich sprzedaży na rzecz podmiotów trzecich.
KIS zwróciła uwagę, że traktowanie przekazania majątku likwidacyjnego jako czynności niepodlegającej opodatkowaniu prowadziłoby do nierównego traktowania podatników. Podatnicy, którzy sprzedawaliby składniki majątku, musieliby zapłacić podatek, podczas gdy ci, którzy przekazują je wspólnikowi w ramach likwidacji, mogliby uniknąć opodatkowania. Taka sytuacja byłaby sprzeczna z zasadami równości podatkowej.
W konkluzji dyrektor KIS stwierdził, że przekazanie majątku likwidacyjnego wspólnikowi spółki spełnia przesłanki uznania tej czynności za podlegającą opodatkowaniu. W konsekwencji spółka likwidowana jest zobowiązana do zapłaty podatku dochodowego od osób prawnych. Interpretacja ta potwierdza, że organ podatkowy traktuje takie przekazanie na równi z odpłatnym zbyciem majątku, podlegającym opodatkowaniu zgodnie z art. 14a ustawy o CIT.