Interpretacja indywidualna

– stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób prawnych jest prawidłowe.

Zakres wniosku wspólnego o wydanie interpretacji indywidualnej

16 grudnia 2024 r. wpłynął Państwa wniosek z 10 grudnia 2024 roku o wydanie interpretacji indywidualnej w zakresie m.in. rozpoznania przychodu z tytułu dobrowolnego umorzenia udziałów bez wynagrodzenia po stronie nowo powstałej Spółki. Treść wniosku wspólnego jest następująca:

Zainteresowani, którzy wystąpili z wnioskiem

1.Zainteresowany będący stroną postępowania:

A. Spółka jawna

2.Zainteresowany niebędący stroną postępowania:

B.B.

3.Zainteresowany niebędący stroną postępowania:

C.C.

Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawcą jest spółka jawna (dalej także jako: Spółka A) której podstawowy, ujawniony w KRS przedmiot działalności gospodarczej stanowi chów i hodowla drobiu. Spółka jest czynnym podatnikiem VAT.

Zainteresowanymi niebędącymi stroną postępowania są wspólnicy Wnioskodawcy – dwie osoby fizyczne, będące polskimi rezydentami podatkowymi.

Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą w kilku obszarach, z czego oprócz wskazanego na wstępie, przeważającego jej zakresu, równolegle wykonuje on działalność weterynaryjną a także działalność w zakresie usług dezynfekcji ferm drobiu. Z uwagi na istotny rozmiar wymienionych rodzajów aktywności, celem ułatwienia organizacyjnych aspektów każdego z nich, Wnioskodawca zamierza dokonać reorganizacji prowadzonej działalności, poprzez ich formalne oddzielenie oraz uniezależnienie od siebie.

W związku z powyższym, planowane jest założenie nowej spółki z ograniczoną odpowiedzialnością (dalej jako: Nowa Spółka), która będzie polskim rezydentem podatkowym. Wspólnikami Nowej Spółki będą dwie osoby fizyczne, które pełnią także rolę wspólników Wnioskodawcy. Do spółki tej, w ramach ww. reorganizacji, wniesiona zostanie część majątku Spółki A w postaci zespołu składników majątkowych i niemajątkowych, umożliwiających prowadzenie działalności w obszarze weterynarii oraz usług dezynfekcji ferm drobiu, w zakresie tożsamym jak w chwili obecnej wykonuje ją Wnioskodawca.

Transakcja ta, będzie miała postać aportu wniesionego przez Wnioskodawcę do Nowej Spółki, w zamian za który obejmie on jej udziały.

Po dokonaniu ww. transakcji, zamierzane jest dobrowolne umorzenie, bez wynagrodzenia wszystkich udziałów posiadanych przez Wnioskodawcę w Nowej Spółce. Ma to się odbyć w ten sposób, że Nowa Spółka nabędzie posiadane przez Wnioskodawcę udziały w jej strukturach, a następnie dokona ich umorzenia. Umorzenie dokonane zostanie nieodpłatnie, tj. zgodnie z art. 199 § 3 Ustawy z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 18 z późn. zm.), dalej jako: k.s.h., bez wypłaty wynagrodzenia na rzecz Wnioskodawcy. Podstawą umorzenia udziałów będzie uchwała zgromadzenia wspólników Nowej Spółki, podjęta w oparciu o uprzednią zgodę Wnioskodawcy. W wyniku transakcji umorzenia udziałów bez wynagrodzenia nie wystąpią wobec tego żadnego rodzaju przepływy majątkowe.

Zaznaczyć należy, że wyżej opisane modyfikacje uzasadnione są uproszczeniem struktury Nowej Spółki, poprzez wyeliminowanie z jej szeregów podmiotów innych niż osoby fizyczne, co będzie miało wpływ przede wszystkim na zmniejszenie ilości formalności w procesie podejmowania decyzji w spółce.

Ponadto, podkreślenia wymaga, że w efekcie podmiotami decyzyjnymi w Nowej Spółce będą te same osoby fizyczne co do momentu umorzenia udziałów, jednakże odbywać się to będzie w sposób bardziej efektywny. Jako istotny powód podjęcia opisanych na łamach niniejszego wniosku działań należy wymienić także całkowite wyodrębnienie oraz uniezależnienie obszaru działalności gospodarczej, która będzie czynnie wykonywana przez Nową Spółkę od Wnioskodawcy a także rozdzielenie ryzyk biznesowych związanych z prowadzeniem odmiennych rodzajów działalności.

Pytania

1.Czy wskutek dobrowolnego umorzenia bez wynagrodzenia należących do Spółki A udziałów w kapitale Nowej Spółki, po stronie Wnioskodawcy dojdzie do powstania przychodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych?

2.Czy wskutek dobrowolnego umorzenia bez wynagrodzenia należących do Wnioskodawcy udziałów w kapitale Nowej Spółki, po stronie Nowej Spółki powstanie przychód podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych?

3.Czy dobrowolne umorzenie udziałów w Nowej Spółce, należących do Wnioskodawcy bez wynagrodzenia spowoduje po stronie Zainteresowanych – osób fizycznych, które będą wspólnikami Nowej Spółki powstanie przychodu podlegającego opodatkowaniu na gruncie ustawy o PIT?

Przedmiotem niniejszej interpretacji jest ocena Państwa stanowiska w zakresie pytania nr 2 dotyczącego podatku dochodowego od osób prawnych. W zakresie pytań nr 1 i 3 dotyczących podatku dochodowego od osób fizycznych zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie.

Stanowisko Zainteresowanych w sprawie

ad 2

W ocenie Wnioskodawcy, wskutek dobrowolnego umorzenia bez wynagrodzenia należących do niego udziałów w kapitale Nowej Spółki, po stronie Nowej Spółki nie powstanie przychód podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych.

Zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy o CIT, przedmiotem opodatkowania podatkiem dochodowym jest dochód bez względu na rodzaj przychodów, z jakich ten dochód został osiągnięty; w wypadkach, o których mowa w art. 21 i 22, przedmiotem opodatkowania jest przychód. Dochodem, z zastrzeżeniem art. 10, art. 11 i art. 24a, jest nadwyżka sumy przychodów nad kosztami ich uzyskania, osiągnięta w roku podatkowym.

Jak stanowi art. 7b ust. 1 pkt 1 lit. b ustawy o CIT, przychodem (ze źródła zysków kapitałowych) z udziału w zyskach osób prawnych, z zastrzeżeniem art. 12 ust. 1 pkt 4b, jest przychód faktycznie uzyskany z tego udziału, w tym także dochód z umorzenia udziałów (akcji) – przy tym przepis ten obejmuje wyłącznie sytuację tzw. umorzenia przymusowego lub automatycznego udziałów.

Jednocześnie, takim przychodem, zgodnie z art. 7b ust. 1 pkt 3 ustawy o CIT, jest również przychód ze zbycia udziałów (akcji), w tym ze zbycia dokonanego celem ich umorzenia – przepis ten obejmuje sytuację dotycząca umorzenia dobrowolnego – umorzenia za zgodą wspólnika.

Wykładnia ww. przepisów prowadzi do wniosku, że opodatkowanie podatkiem dochodowym od osób prawnych wystąpi w stosunku do tych kategorii, które stanowią odpowiednio dochód albo przychód. Wobec powyższego, jeśli określonej kategorii nie można, zgodnie z przepisami ustawy o CIT zakwalifikować jako przychodu, ani dochodu podatkowego, to kategoria ta nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych.

W art. 12 ust. 1 ustawy o CIT wymienione zostały sytuacje, których zaistnienie powoduje powstanie przychodu podatkowego. Powyższa regulacja co prawda zawiera w swojej treści katalog otwarty, jednakże z istoty podatku dochodowego wynika, że jest on ciężarem publicznoprawnym od przyrostu majątkowego (dochodu), a zatem przychodem – będącym źródłem dochodu – jest tylko ta wartość, która wchodząc do majątku podatnika może powiększyć jego aktywa. Taki sposób definiowania przychodu na gruncie przepisów ustawy o CIT potwierdza przede wszystkim stanowisko judykatury, m.in. NSA w wyroku z dnia 3 lutego 2015 r., sygn. II FSK 1780/13, wskazuje, iż: „Analiza poszczególnych jednostek redakcyjnych art. 12 ust. 1 u.p.d.o.p. pozwala na ustalenie pewnych desygnatów przychodu podatkowego. Będą to uzyskane (a w przypadku wymienionym w art. 12 ust. 3 u.p.d.o.p. również należne) wartości materialne, w sposób definitywny zwiększające aktywa podatnika lub zmniejszające jego pasywa Do przychodów takich – co do zasady – zaliczyć można m.in. otrzymane pieniądze (art. 12 ust. 1 pkt 1 u.p.d.o.p.)”.

Mając na uwadze powyższe, stwierdzić należy, że zgodnie z przepisami ustawy o CIT a także obowiązującym sposobem ich interpretacji, warunkiem koniecznym dla osiągnięcia przychodu jest uzyskanie definitywnego przysporzenia majątkowego, a transakcja nabycia udziałów bez wynagrodzenia w celu ich dobrowolnego umorzenia przeprowadzona zgodnie z zasadami przewidzianymi na łamach przepisów k.s.h. nie skutkuje dla podmiotu dokonującego takiego nabycia przyrostem aktywów (zmniejszeniem zobowiązań). W powyższej sytuacji, Nowa Spółka nabywając udziały posiadane w jej kapitale przez Wnioskodawcę, nie uzyska prawa do swobodnego nimi dysponowania. Nabycie to, będzie odbywało się w związku z określonym celem – tj. zamiarem ich niezwłocznego umorzenia, które jak już wyżej wskazano – prowadzi do unicestwienia tych udziałów. Trudno zatem w tym wypadku stwierdzić wystąpienie po stronie nabywcy udziałów jakiegokolwiek przysporzenia majątkowego mogącego stanowić przychód w rozumieniu przepisów ustawy o CIT.

Powyższy sposób interpretacji potwierdza także aktualne stanowisko organów podatkowych, m.in. Dyrektor KIS w Interpretacji Indywidualnej dnia 29 kwietnia 2021 r., znak: 0111-KDIB1-3.4010.42.2021.1.MBD: „Dobrowolne umorzenie udziałów w spółce (zbycie udziałów na rzecz spółki w celu umorzenia) jest szczególną instytucją prawną, w której brak jest umowy określającej cenę zbycia udziałów, a w przypadku skorzystania z możliwości przeprowadzenia takiej operacji bez wynagrodzenia, o której mowa w art. 199 § 3 Kodeksu spółek handlowych, brak też jest odpłatności na rzecz udziałowca umarzającego swoje udziały.

Odnosząc cytowane przepisy do przedstawionego opisu sprawy wskazać należy, że w wyniku dobrowolnego umorzenia udziałów bez wynagrodzenia nie będzie podstaw do żadnej wypłaty należności na rzecz Wnioskodawcy. Tym samym, po stronie Wnioskodawcy nie powstanie dochód do opodatkowania. W sprawie nie występuje żadna z sytuacji wymienionych w art. 7b ust. 1 pkt 1 u.p.d.o.p.”

Podobnie jak wyżej, wypowiedział się także Dyrektor KIS w Interpretacji Indywidualnej z dnia 3 października 2024 r., znak: 0114-KDIP2-2.4010.408.2024.1.KW, wskazując, iż: „Odnosząc się do Państwa wątpliwości zauważyć należy, że w związku z dobrowolnym umorzeniem udziałów w Spółce posiadanych przez udziałowców bez wynagrodzenia, Spółka nie osiągnie jakichkolwiek korzyści majątkowych, ani też nie nabędzie nowych praw. W tym zakresie nie dojdzie również do uzyskania przez Spółkę żadnego realnego przysporzenia, w wyniku którego nastąpiłoby powiększenie majątku.

Nieodpłatny charakter takiej operacji skutkuje tym, że Państwo nie otrzymają w związku z nabyciem udziałów w celu umorzenia żadnych realnych, określonych wartości w sensie ekonomicznym. Brak jest zatem przesłanek do uznania, że w wyniku nabycia udziałów bez wynagrodzenia w celu umorzenia, po Państwa stronie powstanie przychód podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych.

Umorzenie bez wynagrodzenia udziałów należących do dotychczasowych udziałowców, będzie dla Państwa Spółki czynnością neutralną na gruncie podatku dochodowego od osób prawnych, tzn. po Państwa stronie nie powstanie z tego tytułu dochód/przychód, podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych”.

Podsumowując, w ocenie Wnioskodawcy, wskutek dobrowolnego umorzenia bez wynagrodzenia należących do niego udziałów w kapitale Nowej Spółki, po stronie Nowej Spółki nie powstanie przychód podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zasady umarzania udziałów w spółce z ograniczoną odpowiedzialnością uregulowane zostały w art. 199 ustawy z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 18 ze zm., dalej: „KSH”).

Zgodnie z art. 199 § 1 tej ustawy:

Jak wynika z powyższego przepisu, spółka umarzająca udziały nabywa udziały celem ich umorzenia, tzn. ich prawnego unicestwienia. Prawne unicestwienie udziałów polega na wygaśnięciu wszelkich praw, zarówno o charakterze majątkowym, jak i korporacyjnym wynikających z umarzanych udziałów.

Stosownie do art. 199 § 2 ww. ustawy:

W myśl art. 199 § 3 cyt. ustawy:

Zgodnie z KSH wyróżnić zatem można trzy sposoby umarzania udziałów:

1.umorzenie dobrowolne – w którym wspólnik musi wyrazić zgodę na umorzenie posiadanych przez niego udziałów; dochodzi do niego w drodze wykupu przez spółkę udziałów i ich umorzenia;

2.umorzenie przymusowe – niezależne od zgody wspólnika, zgodnie z przesłankami określonymi w umowie spółki, które umożliwiają podjęcie stosownej uchwały o umorzeniu;

3.umorzenie automatyczne (warunkowe) – w konstrukcji podobne do umorzenia przymusowego; dochodzi do skutku w razie ziszczenia się określonych w umowie spółki zdarzeń, z tym, że nie jest wymagana uchwała o umorzeniu.

Biorąc powyższe po uwagę wskazać należy, że umarzanie udziałów, co do zasady odbywa się za wynagrodzeniem. Jednak w ramach umorzenia dobrowolnego dopuszcza się także umorzenie nieodpłatne. W takiej sytuacji dochodzi najpierw do zbycia tych udziałów przez udziałowca i nabycie ich przez spółkę, a dopiero w drugiej kolejności do ich umorzenia przez spółkę w przyszłości. Zatem, w przypadku umorzenia dobrowolnego dochodzi do nabycia udziałów przez spółkę i odrębnie ich umorzenia – w dwóch etapach działań.

Przechodząc na płaszczyznę prawa podatkowego, należy stwierdzić, że przychody z umorzenia udziałów zaliczane są do przychodów z zysków kapitałowych na podstawie art. 7b ust. 1 pkt 1 lit. b ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2805 ze zm., dalej: „ustawa o CIT”):

Stosownie do art. 7 ust. 1 ustawy o CIT:

Natomiast zgodnie z art. 7 ust. 2 zd. 1 tej ustawy:

Z cytowanych wyżej przepisów ustawy o CIT wynika, że dochód podatkowy stanowi różnicę pomiędzy osiągniętym przychodem, a kosztami jego uzyskania. Co istotne, dochód podatkowy ustalany jest wyłącznie na podstawie przepisów prawa podatkowego. Wpływ na wysokość dochodu podatkowego mają bowiem tylko wymienione w ustawie przychody i koszty uzyskania przychodów, zasady przypisywania ich do danego roku podatkowego oraz przewidziane w tej ustawie zwolnienia i ulgi podatkowe.

Wskazać zatem należy, że opodatkowanie podatkiem dochodowym od osób prawnych wystąpi w stosunku do tych kategorii, które zgodnie z ustawą o CIT, stanowią odpowiednio dochód albo przychód. W konsekwencji, jeśli określonej kategorii nie można uznać za przychód, ani też za dochód podatkowy, to kategoria ta nie będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych.

Przepisy ustawy o CIT nie zawierają definicji legalnej przychodu podatkowego. W art. 12 ust. 1 tej ustawy zawarto jedynie przykładowe wyliczenie przysporzeń, których uzyskanie powoduje powstanie przychodu podatkowego. Katalog ten nie jest jednak zamknięty, na co wskazuje użycie przez ustawodawcę we wskazanym artykule sformułowania „przychodami są (...) w szczególności”. W piśmiennictwie i judykaturze, przyjmuje się jednak zgodnie, że przychodami są wszystkie przysporzenia majątkowe o charakterze definitywnym, które skutkują zwiększeniem aktywów lub zmniejszeniem pasywów podatnika. Ponadto w art. 12 ust. 4 ustawy o CIT, wskazano enumeratywnie zdarzenia, które nie stanowią przychodu.

W myśl art. 12 ust. 1 pkt 1 ustawy o CIT:

Zgodnie z art. 12 ust. 4 pkt 3 ustawy o CIT:

Analizując przepis art. 12 ustawy o CIT można stwierdzić, że co do zasady, przychodem jest każda wartość wchodząca do majątku podatnika, powiększająca jego aktywa, mająca definitywny charakter, którą może on rozporządzać jak własną – przychód powstaje zatem w momencie jego faktycznego uzyskania przez podatnika

Jak wynika z opisanego zdarzenia przyszłego, planowane jest założenie nowej spółki z ograniczoną odpowiedzialnością. Wspólnikami Nowej Spółki będą dwie osoby fizyczne, które pełnią także rolę wspólników Wnioskodawcy. Do spółki tej, w ramach ww. reorganizacji, wniesiona zostanie część majątku Spółki jawnej w postaci zespołu składników majątkowych i niemajątkowych. Transakcja ta, będzie miała postać aportu wniesionego przez Wnioskodawcę do Nowej Spółki, w zamian za który obejmie on jej udziały. Po dokonaniu ww. transakcji, zamierzone jest dobrowolne umorzenie, bez wynagrodzenia wszystkich udziałów posiadanych przez Wnioskodawcę w Nowej Spółce. Ma to się odbyć w ten sposób, że Nowa Spółka nabędzie posiadane przez Wnioskodawcę udziały w jej strukturach, a następnie dokona ich umorzenia. Umorzenie dokonane zostanie nieodpłatnie, tj. zgodnie z art. 199 § 3 KSH, bez wypłaty wynagrodzenia na rzecz Wnioskodawcy. Podstawą umorzenia udziałów będzie uchwała zgromadzenia wspólników Nowej Spółki, podjęta w oparciu o uprzednią zgodę Wnioskodawcy. W wyniku transakcji umorzenia udziałów bez wynagrodzenia nie wystąpią wobec tego żadnego rodzaju przepływy majątkowe.

Państwa wątpliwości dotyczą kwestii, czy wskutek dobrowolnego umorzenia bez wynagrodzenia należących do Wnioskodawcy udziałów w kapitale Nowej Spółki, po stronie Nowej Spółki powstanie przychód podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych.

Ustawodawca nie wprowadził do ustawy o CIT ogólnej definicji przychodu podatkowego. Treść art. 12 ust. 1 ustawy o CIT wskazuje, że zostały wymienione jedynie przykładowe przysporzenia zaliczane do kategorii przychodów. Za przychód podatkowy może być uznane tylko takie przysporzenie majątkowe, które ma charakter trwały (definitywny) i ostateczny (bezzwrotny).

Odnosząc się do Państwa wątpliwości zauważyć należy, że w związku z dobrowolnym umorzeniem bez wynagrodzenia udziałów w Nowej Spółce posiadanych przez udziałowca, Nowa Spółka nie osiągnie jakichkolwiek korzyści majątkowych, ani też nie nabędzie nowych praw. W tym zakresie nie dojdzie również do uzyskania przez Nową Spółkę żadnego realnego przysporzenia, w wyniku którego nastąpiłoby powiększenie majątku.

Nieodpłatny charakter takiej operacji skutkuje tym, że Nowa Spółka nie otrzyma w związku z nabyciem udziałów w celu umorzenia żadnych realnych, określonych wartości w sensie ekonomicznym. Brak jest zatem przesłanek do uznania, że w wyniku nabycia udziałów bez wynagrodzenia w celu umorzenia, po stronie Nowej Spółki powstanie przychód podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych.

Na skutek dobrowolnego umorzenia bez wynagrodzenia należących do Wnioskodawcy udziałów w kapitale Nowej Spółki, po stronie Nowej Spółki nie powstanie przychód podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych.

Tym samym Państwa stanowisko należało uznać za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

• Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego. Z funkcji ochronnej będą mogli skorzystać Ci z Państwa, którzy zastosują się do interpretacji.
• Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

• Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację przez Zainteresowanego, który jest stroną postępowania

A. Spółka jawna (Zainteresowany będący stroną postępowania – art. 14r § 2 Ordynacji podatkowej) ma prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

• w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
• w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a, art. 14b § 1 i art. 14r Ordynacji podatkowej.