Interpretacja indywidualna - stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób prawnych jest prawidłowe.

Zakres wniosku wspólnego o wydanie interpretacji indywidualnej

4 grudnia 2024 r. wpłynął Państwa wniosek z 29 maja 2024 roku o wydanie interpretacji indywidualnej w zakresie przyjęcia, że dla celów wyliczenia ryczałtu od dochodów spółek, Spółka będzie mogła ująć w kosztach amortyzację od części Budynków A i B będących dla Spółki środkami trwałymi tj. odrębnymi własnościami lokali.

Treść wniosku wspólnego jest następująca:

Zainteresowani, którzy wystąpili z wnioskiem

1.Zainteresowany będący stroną postępowania:

A.Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością

2.Zainteresowani niebędący stroną postępowania:

• C.C.
• D.C.
• B. Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością

Opis stanu faktycznego

Stroną postępowania jest firma A. Sp. z o.o., zwana dalej Stroną, będąca czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług (zwanego dalej podatkiem VAT), oraz podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych (zwanego dalej podatkiem CIT). Podatek CIT jest płacony przez Stronę, jako tzw. ryczałt od dochodów spółek, o którym mowa w Rozdziale 6 b UCIT.

C.C., zwany dalej Zainteresowanym 1 (nie będący stroną postępowania), jest czynnym podatnikiem podatku VAT. Podatek dochodowy Zainteresowany 1 płaci, jako zryczałtowany podatek dochodowy od przychodów z najmu, niebędącego działalnością gospodarczą (czyli jako tzw. Ryczałt w rozumieniu ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne - t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2540 ze zm., zwany dalej Ryczałtem). Zainteresowany 1 ma zawieszoną działalność gospodarczą.

D.C., zwana dalej Zainteresowaną 2 (nie będąca stroną postępowania), jest czynnym podatnikiem podatku VAT, oraz podatnikiem podatku dochodowego. Podatek dochodowy Zainteresowana 1 (winno być: Zainteresowana 2) płaci, jako Ryczałt od przychodów z najmu niebędącego działalnością gospodarczą. Zainteresowana 1 (winno być: Zainteresowana 2) ma zawieszoną działalność gospodarczą. Zainteresowana 2 jest małżonką Zainteresowanego 1, pozostając z nim w ustroju rozdzielności majątkowej.

Firma B. Sp. z o.o., zwana dalej Zainteresowanym 3 (nie będąca stroną postępowania), jest czynnym podatnikiem podatku VAT, oraz podatnikiem podatku CIT. Udziałowcami Zainteresowanego 3 są: Strona, Zainteresowany 1 i Zainteresowany 2, oraz Przedsiębiorcy I i II (o których dalej).

Zainteresowany 3 został utworzony, jako podmiot, który ma dwa zadania:

1)prowadzić na jednym gruncie budowę kompleksu dwóch odrębnych budynków usługowo-handlowych, tj.:

a)Budynku A, oraz

b)Budynku B,

2)zarządzać Budynkami A i B po ich wybudowaniu (wykonywać to usługowo).

Opis założeń biznesowych

Strona, Zainteresowany 1 i Zainteresowany 2 są współwłaścicielami gruntu (w odpowiednich proporcjach). Na tym gruncie mają być pobudowane dwa Budynki A i B, który będą miały następującą strukturę własnościową:

1)cześć Budynku A będzie własnością Przedsiębiorcy I, który będzie miał tam sklep,

2)część Budynku A będzie własnością Przedsiębiorcy II, który będzie tam prowadził działalność handlowo-usługową,

3)pozostała cześć Budynku A będzie w odpowiednich procentach własnością Strony, Zainteresowanego i Zainteresowanej 2 - którzy będą te powierzchnie wynajmować pod działalność handlowo-usługową zewnętrznym podmiotom: w tym przypadku ta część Budynku B (winno być: Budynku A) będzie dla Strony środkiem trwałym, jako odrębna własność lokalu, w rozumieniu art. 3 ust. 1 pkt 15) lit. a ustawy z dnia 29 września 1994 r. o rachunkowości (t.j. Dz. U. z 2023 r.), zwanej dalej URA.

4)cześć Budynku B będzie własnością Strony, która będzie tam powadzić działalność gospodarczą i to działalność gospodarczą opodatkowaną podatkiem VAT; w tym przypadku ta część Budynku B będzie dla Strony środkiem trwałym, jako odrębna własność lokalu, w rozumieniu art. 3 ust. 1 pkt 15) lit. a URA,

5)cześć Budynku B będzie własnością Zainteresowanego 1, który będzie ją wynajmować pod działalność handlowo - usługową zewnętrznym podmiotom; ponieważ będzie to wynajem powierzchni niemieszkalnych to będzie taki najem opodatkowany podatkiem VAT,

6)pozostała część Budynku B będzie własnością Zainteresowanej 2, która będzie go wynajmować pod działalność handlowo - usługową zewnętrznym podmiotom: ponieważ będzie to wynajem powierzchni niemieszkalnych to będzie taki najem opodatkowany podatkiem VAT.

We wszystkich tych przypadkach każdy z wyżej wymienionych podmiotów będzie posiadał własność odrębnej części Budynków wraz z przypadającą nań odpowiednią proporcją udziału własności w gruncie.

Na tą chwilę Strona, Zainteresowany 1 i Zainteresowana 2 mają podpisaną umowę przedwstępną sprzedaży części gruntu (każdy w odpowiednich procentach) na rzecz Przedsiębiorców l i II. Umowa sprzedaży będzie miała miejsce w 2025 r. i w jej wyniku zostanie osiągnięty zamierzony efekt ustalenia proporcji własności w gruncie u wszystkich wymienionych podmiotów (która to proporcja przełoży się na proporcję własności części Budynków).

Budowę Budynków A i B prowadzi Zainteresowany 3. W tym celu podpisał umowę, jako tzw. inwestor zastępczy, na generalne wykonawstwo z firmą budowlaną. W związku z tym ten generalny wykonawca wystawia faktury za częściowe wykonanie robót budowlanych na Zainteresowanego 3. Następnie Zainteresowany 3 będzie obciążał Stronę, Zainteresowanego 1, Zainteresowaną 2, oraz Przedsiębiorców I i II wartością tych robót budowalnych (zgodnie z odpowiednim harmonogramem), wystawiając na tę okoliczność faktury VAT. Efekt tego będzie taki, że każdy z wymienionych podmiotów będzie finalnie obciążany wartością robót budowlanych, która się u niego przełoży na wielkość przypadającej na niego części Budynków, w proporcji do własności udziału w gruncie, uwzględniając także specjalne wymagania techniczne (architektoniczne) tych podmiotów. Czyli realnie każdy z tych podmiotów zapłaci za swoją część robót budowlanych, która go dotyczy.

Wszyscy umówili się, że po ostatecznym wyliczeniu ile kosztów budowy obu Budynków dotyczy każdego podmiotu, zostanie sprzedany grunt Przedsiębiorcom I i II w proporcji na nich przypadającej (wspomniana sprzedaż w 2025 r.), dotyczącej oczywiście Budynku A. Po tym kroku pozostanie przy Stronie, Zainteresowanym 1 i Zainteresowanej 2 tyle procentu ich udziału we własności gruntu, ile przypadnie w proporcji na własność ich części w Budynkach A i B.

Pytania

1.Czy Zainteresowany 3 wystawiając w opisywanym scenariuszu faktury za roboty budowlane dotyczące Budynków A i B na Stronę, Zainteresowanego 1, oraz Zainteresowaną 2 będzie na tę okoliczność musiał naliczyć podatek VAT?

2.Czy Strona, Zainteresowany 1, oraz Zainteresowana 2 będą mogli odliczyć podatek naliczony od wydatków na roboty budowlane, wynikający z faktur wystawionych przez Zainteresowanego 3 - w razie twierdzącej odpowiedzi na pytanie nr 1?

3.Czy Strona płacąc ryczałt od dochodów spółek, o którym mowa w Rozdziale 6b UCIT, będzie mogła dla celów wyliczenia tego podatku ująć w kosztach amortyzację od części Budynków A i B będących dla Strony środkami trwałymi tj. odrębnymi własnościami lokali?

Przedmiotem niniejszego rozstrzygnięcia jest odpowiedź na pytanie nr 3 w kwestii dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych. W kwestii dotyczącej pytań oznaczonych we wniosku nr 1 i 2 w podatku od towarów i usług zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie.

Państwa stanowisko w sprawie

Ad 3

Strona płacąc ryczałt od dochodów spółek, o którym mowa w Rozdziale 6b UCIT, będzie mogła dla celów wyliczenia tego podatku ująć w kosztach amortyzację od części Budynków A i B będących dla Strony środkami trwałymi tj. odrębnymi własnościami lokali.

Jak wynika z art. 28d ust. 1 pkt 1 UCIT: Podatnik opodatkowany ryczałtem od dochodów spółek, zwany dalej w niniejszym rozdziale „ryczałtem”, jest obowiązany do prowadzenia ksiąg rachunkowych oraz sporządzania sprawozdań finansowych na podstawie przepisów o rachunkowości w sposób zapewniający prawidłowe określenie wysokości zysku (straty) netto, podstawy opodatkowania i wysokości należnego podatku. Jasno więc wynika z tego, że dla potrzeb ryczałtu od dochodów spółek kluczowym jest ustalenie podstawy opodatkowania zgodnie z reżimem URA. To koresponduje z treścią art. 28n ust. 1 pkt 1 UCIT na mocy którego: Podstawę opodatkowania ryczałtem stanowi: suma dochodu z tytułu podzielonego zysku i dochodu z tytułu zysku przeznaczonego na pokrycie strat ustalona w roku podatkowym, w którym podjęto uchwałę o podziale lub pokryciu wyniku finansowego netto. Z kolei podzielony wynik finansowy netto ustalany jest na podstawie przepisów o rachunkowości, co wynika z art. 28c pkt 4 UCIT. Ponieważ dla potrzeb wyliczenia wyniku finansowego brana jest także amortyzacja środków trwałych (co wynika z art. 32 URA), a środkiem trwałym są także będące odrębną własnością lokale, bo tak stanowi art. 3 ust. 1 pkt 15 lit. a URA, to siłą rzeczy amortyzacja przez Stronę części Budynków A i B, jako właśnie będących odrębną własnością lokali, znajdzie się w wyniku finansowym netto (jako koszt bilansowy), a w konsekwencji w podstawie opodatkowania podatkiem CIT (jako koszt podatkowy, będący tutaj odbiciem kosztu bilansowego).

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Na wstępie zaznaczyć należy, że pytania przedstawione przez Państwa we wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej wyznaczają zakres przedmiotowy tego wniosku. Wydana interpretacja dotyczy więc tylko sprawy będącej przedmiotem Państwa zapytań. Inne kwestie wynikające z opisu sprawy i własnego stanowiska, nieobjęte pytaniami nie zostały rozpatrzone w niniejszej interpretacji.

Opodatkowanie ryczałtem oznacza dla podatnika zmianę zasad w zakresie przedmiotu opodatkowania. Ustawa z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (tj. Dz. U. z 2023 r. poz. 2805 ze zm., dalej: „Ustawa o CIT”) wprowadza w zakresie ryczałtu nowe kategorie dochodów (przedmiotu opodatkowania) nie podlegających reżimowi dotychczasowych przepisów ustawy. Dochodów tych nie łączy się z dochodami opodatkowanymi według ogólnych zasad obowiązujących w podatku dochodowym od osób prawnych (art. 7 ustawy o CIT) dla celów ustalenia podstawy opodatkowania.

Na podstawie art. 28m ust. 1 ustawy o CIT:

Stosownie do art. 28c pkt 3 ustawy o CIT:

W myśl art. 28n ust. 3 ustawy o CIT,

W przypadku podatników, którzy wybrali opodatkowanie w formie ryczałtu od dochodów spółek, nowy sposób opodatkowania oznacza odejście od dotychczasowych zasad znanych z ustawy o CIT.

Zgodnie z art. 28h ust. 1 ustawy o CIT

W myśl art. 16c pkt 2a ustawy o CIT:

Jak już wspomniano wcześniej, ten sposób opodatkowania uregulowany został w rozdziale 6b ustawy o CIT zatytułowanym „Ryczałt od dochodów spółek”, a także w przepisach ogólnych, które są związane z rozliczeniami dokonywanymi w ryczałcie (m.in. art. 12 ust. 1 pkt 4e, 5a i 12 oraz ust. 3aa pkt 3, ust. 4 pkt 28, art. 15 ust. 1ab pkt 3, ust. 1ze, art. 16g ust. 22 i art. 16h ust. 3e oraz art. 18aa).

Przepis art. 28h wskazuje, że dla ustalenia podstawy opodatkowania w ryczałcie nie stosuje się innych przepisów ustawy o CIT regulujących analogiczne kwestie, tj. w zakresie ustalenia dochodu, podstawy opodatkowania, stawki podatkowej, a także podatku od przychodów z budynków czy podatku minimalnego, których rozliczenie jest bezpośrednio związane z podstawowymi (klasycznymi) zasadami rozliczania podatku CIT. Ten sposób opodatkowania wiąże podstawę opodatkowania z kategoriami prawa bilansowego.

Ryczałt od dochodów spółek będący alternatywną formą opodatkowania dedykowaną podatnikom podatku CIT, nie posługuje się takimi pojęciami jak koszty uzyskania przychodów czy koszty niestanowiące kosztów uzyskania przychodów. Podatnik opodatkowany ryczałtem od dochodów spółek dokonuje wyliczenia oraz zapłaty podatku w oparciu o przepisy Rozdziału 6b ustawy CIT.

Należy wskazać, że przy ocenie prawidłowości kwalifikacji przychodów, kosztów, zysków, strat i innych kategorii rachunkowych uwzględnianych w wyniku finansowym netto, znaczenie mają przyjęte w spółce zasady (polityka) rachunkowości, treść ekonomiczna zdarzeń oraz nadrzędne zasady rachunkowości (m.in. wiarygodności, przewagi treści nad formą, memoriału, współmierności przychodów i kosztów, ostrożności, istotności, ciągłości, kontynuacji działalności oraz indywidualnej wyceny). Podatnik obowiązany jest rzetelnie i jasno przedstawiać sytuację majątkową i finansową oraz wynik finansowy jednostki, stosując przyjęte zasady (politykę) rachunkowości zgodne z przepisami ustawy o rachunkowości.

Spółka w czasie opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek powinna określać zasady amortyzacji środków trwałych kierując się przepisami ustawy o rachunkowości, natomiast przepisy podatkowe odnośnie amortyzacji nie mają zastosowania w przypadku podatników opodatkowanych ryczałtem od dochodów spółek.

Z opisu stanu faktycznego wynika, że Spółka, Zainteresowany 1 i Zainteresowany 2 są współwłaścicielami gruntu (w odpowiednich proporcjach). Na tym gruncie mają być pobudowane dwa Budynki A i B. Każdy z wyżej wymienionych podmiotów będzie posiadał własność odrębnej części Budynków wraz z przypadającą odpowiednią proporcją udziału własności w gruncie.

W części budynku A:

• Przedsiębiorca I będzie prowadził sklep;
• Przedsiębiorca II będzie prowadził działalność handlowo-usługową;
• w pozostałej części Spółka, Zainteresowany 1 i Zainteresowany 2 będą wynajmować powierzchnie pod działalność handlowo – usługową.

Natomiast w części budynku B:

• Spółka będzie prowadziła działalność gospodarczą;
• Zainteresowany 1 będzie wynajmować pod działalność handlowo - usługową;
• Zainteresowany 2 będzie wynajmować pod działalność handlowo - usługową.

Na tą chwilę Spółka, Zainteresowany 1 i Zainteresowana 2 mają podpisaną umowę przedwstępną sprzedaży części gruntu (każdy w odpowiednich procentach) na rzecz Przedsiębiorców l i II. Umowa sprzedaży będzie miała miejsce w 2025 r. i w jej wyniku zostanie osiągnięty zamierzony efekt ustalenia proporcji własności w gruncie u wszystkich wymienionych podmiotów (która to proporcja przełoży się na proporcję własności części Budynków).

Następnie zostanie sprzedany grunt Przedsiębiorcom I i II w proporcji przypadającej na właścicieli (dotyczącej Budynku A). Po tym pozostanie przy Spółce, Zainteresowanym 1 i Zainteresowanej 2 tyle procentu ich udziału we własności gruntu, ile przypadnie w proporcji na własność ich części w Budynkach A i B.

Przedmiotem Państwa wątpliwości jest kwestia przyjęcia, że dla celów wyliczenia ryczałtu od dochodów spółek, Spółka będzie mogła ująć w kosztach amortyzację od części Budynków A i B będących dla Spółki środkami trwałymi tj. odrębnymi własnościami lokali.

Mając na uwadze wyżej wymienione przepisy prawa podatkowego oraz przedstawiony opis sprawy, stwierdzić należy, że Spółka w czasie opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek powinna określać zasady amortyzacji środków trwałych kierując się przepisami ustawy o rachunkowości. Przepisy podatkowe odnośnie amortyzacji nie mają wobec niej zastosowania. Ze względu na fakt, że Spółka będzie korzystała z opodatkowania dochodów ryczałtem od dochodów spółek nie będzie miał zastosowania w niniejszej sprawie nowo obowiązujący art. 16c pkt 2a ustawy o CIT, wyłączający z katalogu przedmiotów podlegających amortyzacji m.in.: nieruchomości mieszkalne.

Zatem, zgodzić należy się z Państwa stanowiskiem, że Spółka będzie mogła dla celów wyliczenia ryczałtu od dochodów spółek, ująć w kosztach amortyzację od części Budynków A i B będących dla Spółki środkami trwałymi, tj. odrębnymi własnościami lokalu. Wynika to z faktu, że Spółka wybierając opodatkowanie ryczałtem od dochodów spółek, o którym mowa w rozdziale 6b ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, nie będzie podlegała opodatkowaniu na zasadach określonych w art. 19, art. 24b, art. 24ca i art. 24d ustawy o CIT, o czym stanowi art. 28h ustawy o CIT. Tym samym nie będą Państwo zobowiązani do stosowania przepisów dotyczących amortyzacji podatkowej, bowiem opodatkowanie ryczałtem od dochodów spółek wiąże podstawę opodatkowania z kategoriami prawa bilansowego.

W świetle powyższego, Państwa stanowisko w zakresie pytania oznaczonego we wniosku nr 3 należało uznać za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

• Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego. Z funkcji ochronnej będą mogli skorzystać Ci z Państwa, którzy zastosują się do interpretacji.
• Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

• Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację przez Zainteresowanego, który jest stroną postępowania

A. Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością (Zainteresowany będący stroną postępowania - art. 14r § 2 Ordynacji podatkowej) ma prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

• w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
• w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a, art. 14b § 1 i art. 14r Ordynacji podatkowej.