Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób prawnych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

20 listopada 2024 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy ulgi badawczo-rozwojowej.

Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 20 stycznia 2025 r.

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego

(…) Sp. z o.o. jest polskim rezydentem podatkowym, podlegającym nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w rozumieniu art. 3 ust. 1 ustawy o CIT.

(…) to podmiot działający w branży IT, w szczególności w zakresie (…) i (…). Spółka świadczy usługi (…) i (…) w oparciu o własne nowoczesne centrum przetwarzania danych. Jest zarejestrowanym operatorem telekomunikacyjnym oraz zarejestrowanym administratorem danych osobowych.

Celem Spółki jest budowanie zasobów służących upowszechnianiu w Polsce innowacyjnej metody udostępniania przedsiębiorcom zasobów informatycznych tzn. (…) i (…), tzw. (…).

Przedmiot działalności gospodarczej Spółki według Polskiej Klasyfikacji Działalności (PKD) jest następujący: (…)

W odpowiedzi na ciągłą chęć rozwoju, dogłębną analizę rynku oraz potrzeb odbiorców Spółka w ramach prowadzonej działalności gospodarczej, wykorzystując przy tym aktualnie dostępną przez pracowników Spółki wiedzę, rozpoczęła prace noszące Jej zdaniem badawczo-rozwojowy charakter nad stworzeniem wysoce zaawansowanych i wyspecjalizowanych, nowych funkcjonalności stworzonej wcześniej, bazowej wersji platformy (…), zwanej dalej „platformą”, „portalem”, „systemem”. 

Pierwotna wersja platformy była narzędziem o bardzo ograniczonych możliwościach, które dzięki opisanym we wniosku pracom, stało się wysoce konfigurowalne i rozwojowe.

W wyniku przeprowadzonych działań oraz ich dalszej kontynuacji, platforma (…) przekształciła się w narzędzie, które pozwala na jej nieograniczony rozwój i wzbogacanie o nowe funkcjonalności, dostosowując ją do dynamicznie zmieniających się potrzeb rynku oraz użytkowników. Prace te są przedmiotem niniejszego wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej.

Prace rozwojowe nad dynamicznym rozwijaniem platformy (…) o niezwykle innowacyjne, nowe dla Spółki funkcjonalności rozpoczęły się z początkiem roku podatkowego 2022 i na moment złożenia niniejszego wniosku nadal są kontynuowane.

Na rozpoczęcie intensywnych prac nad tworzeniem oraz rozwijaniem nowych funkcjonalności systemu (…) miały wpływ dwa kluczowe zdarzenia: trwająca wówczas pandemia koronawirusa SARS-CoV-2 (COVID-19) oraz rozpoczynający się konflikt zbrojny w Ukrainie.

Pandemia COVID-19 miała ogromny wpływ na popularyzację i przyspieszenie korzystania z usług IT w modelu (…). W czasie trwających ograniczeń oraz konieczności wykonywania pracy zdalnej, wiele instytucji publicznych oraz przedsiębiorstw prywatnych zmuszonych było do dostosowania wykorzystywanej przez siebie infrastruktury oraz systemów do zapewnienia ciągłości działania. Wzrosło zapotrzebowanie na usługi chmurowe, wirtualne serwery oraz narzędzia do współpracy online.

Drugim czynnikiem rozpoczęcia prac koncepcyjnych nad stworzeniem platformy (…) był początek konfliktu zbrojnego w Ukrainie, który silnie wpłynął na świadomość polskich przedsiębiorców w zakresie konieczności odpowiedniego zabezpieczania wytwarzanych danych cyfrowych, systemów oraz aplikacji przed utratą cennych danych.

Prace nad stworzeniem oraz kolejno prace nad każdorazowym rozwojem narzędzia (…) poprzedzone były dokładną obserwacją rynku, analizą raportów branżowych oraz analizą prognoz wskazujących znaczny potencjał w zakresie dalszego dynamicznego rozwoju rynku centrów (…) i (…).

Spółka przeprowadziła również szczegółową analizę swoich zasobów, na podstawie której uznała, że dzięki posiadanej obecnie infrastrukturze, zatrudnionemu wysoko wykwalifikowanemu personelowi oraz wykształconemu dotychczas know-how zyskuje możliwość podjęcia działań w zakresie próby podjęcia prac nad rozwojem portalu (…) o oczekiwane funkcjonalności oraz nad rozbudową architektury systemu. Spółka oceniła również pozytywnie swoją sytuację finansową ustalając, że jest w stanie ponosić koszty związane z realizacją tych prac.

Jednocześnie Spółka prowadziła działania nad weryfikacją rynku w celu jak najlepszego dopasowania planowanych rozwiązań do wymagań rynku i właściwego rozwoju usługi.

Powyższe wpłynęło na decyzję o rozpoczęciu prac koncepcyjnych w zakresie stworzenia nowych funkcjonalności w ramach własnego, innowacyjnego narzędzia informatycznego w postaci autorskiego systemu informatycznego (…), który znacząco wpłynie na automatyzację, przyspieszenie i usprawnienie procesów związanych z dostarczaniem usług (…).

Od początku prace rozwojowe w Spółce związane były z opracowaniem, zbudowaniem, testowaniem i uruchomieniem platformy o nazwie (…) oraz zapewnieniem w tym celu odpowiedniego zaplecza infrastrukturalno-technicznego. Ten etap zakładał prace w zakresie oferowanych już (…) przez Spółkę.

W pełni autorski system (…), dzięki jego rozwojowi oraz uzupełnianiu go o nowe funkcjonalności został dostosowany zarówno do rodzaju prowadzonej przez Spółkę działalności, oferty usług, ale także do potrzeb Klientów i Jej personelu. W ocenie (…) tylko nieliczne podmioty z branży posiadają tak zaawansowany i rozbudowany system jak (…). Firmy z branży, które są znane Wnioskodawcy, operują głównie na bazie zewnętrznych systemów, co ogranicza ich możliwości dalszego rozwoju. Zewnętrzne, uniwersalne systemy nie oferują wystarczającej elastyczności, aby dostosować się do specyficznych potrzeb użytkownika.

(…) tworzyła platformę (…) od podstaw, w szczególności projektując jej unikatowe funkcjonalności dostosowane wyłącznie do specyfiki swojej działalności. W ramach nie tylko tworzenia platformy, ale także jej dalszego rozwoju, pracownicy Spółki generowali dedykowane algorytmy dopasowane do potrzeb Spółki. W wyniku autorskiej pracy Spółki nad tworzeniem nowych funkcjonalności, platforma (…) stała się nie tylko zaawansowana technologicznie, ale także zoptymalizowana względem operacji Spółki, wskutek czego pozwoliła na stosowanie rozwiązań niedostępnych w standardowych, zewnętrznych systemach dostępnych na rynku IT.

Wnioskodawca, działając na dużą skalę w wybranym sektorze IT jakim jest (…) posiada niezwykle skomplikowane oraz specyficzne potrzeby systemowe. Wymóg ciągłej dostępności systemu, tj. (…) był dla Spółki kluczowy, aby platforma mogła zagwarantować stabilność, niezawodność oraz możliwość wglądu Klienta w swoje operacje bez żadnych czasowych przerw, ponieważ te mogłyby prowadzić do bardzo poważnych konsekwencji dla operacji Spółki oraz samych Klientów. W związku z powyższym nowe funkcjonalności musiały zostać odpowiednio dopracowane i zoptymalizowane względem bazowej wersji systemu (…) tak, aby nie zakłócać jego nieprzerwanego działania.

Realizacja prac nad stworzeniem, a później nad rozwijaniem autorskiej platformy o nowe funkcjonalności oznaczała dla Spółki ogromne wyzwanie, w trakcie którego pracownicy musieli stawić czoła zupełnie nowym wyzwaniom z obszaru programowania, z którymi wcześniej nie mieli styczności.

Dzięki stworzonym dotychczas nowym funkcjonalnościom (…) to wyspecjalizowana platforma, która usprawnia oraz integruje wiele procesów zachodzących w Spółce. Portal ten zyskał ogromne znaczenie zarówno dla samej Spółki, ale także dla Jej Klientów. System zaczął służyć Spółce do (…) i (…), umożliwiając jednocześnie Klientom: (…) oraz pozostałe (…), a także (…). Platforma umożliwiła także bieżący kontakt z Klientem w sprawie realizowanych dla niego usług. (…) stał się także swoistym (…). Klienci dzięki nowym funkcjonalnościom platformy zyskali możliwość zapoznawania się (…) na ich rzecz usług oraz (…).

Wskutek wcześniejszego stworzenia platformy (…) oraz dzięki dalszemu, ciągłemu jej rozwijaniu o nowe funkcjonalności w ramach prac rozwojowych prowadzonych przez Spółkę, Jej pracownicy mogą szybciej i bardziej efektywnie wspierać Klientów. Rozwój platformy pozwolił na optymalizację procesów wewnętrznych, dzięki czemu znacznie oszczędza czas pracowników Spółki. Rozwój (…) przełożył się także na poprawę jakości świadczonych usług oraz zwiększenie efektywności pracy zespołu.

Sama platforma oraz jej nowe funkcjonalności zostały zaprojektowane z zachowaniem przejrzystości kodu programistycznego, co wpływa na możliwość kontynuacji prac nad rozwojem systemu w przyszłości. Dzięki temu zarówno obecni, jak i nowi pracownicy mogą bezproblemowo angażować się w dalsze ulepszanie platformy, bez konieczności dokonywania czasochłonnych analiz kodu.

Zaletą autorskiego systemu (…) jest to, że stanowi własność Spółki, a więc korzystanie z niego nie wymaga opłacania różnorodnych licencji czy abonamentów, które (…) musiałaby ponosić, gdyby korzystała z zewnętrznego systemu. Własna platforma pozwala na bieżące dostosowywanie jej do potrzeb biznesowych Klientów bez ograniczeń narzucanych przez licencje zewnętrznych systemów. Spółka nie musi także ponosić kosztów zewnętrznego wsparcia technicznego. Wewnętrzni pracownicy mają pełną kontrolę nad systemem, więc w przypadku wystąpienia ewentualnych błędów lub usterek, firma może samodzielnie dokonywać niezbędnych poprawek bez konieczności korzystania z zewnętrznej pomocy. Powyższe pozwala także na szybsze reagowanie na ewentualne problemy z działaniem portalu. Przeprowadzenie wewnątrz Spółki samodzielnych prac nad stworzeniem nowych funkcjonalności również spowodowało, że w przypadku ewentualnych ich usterek, pracownikom łatwiej będzie reagować na występujące błędy.

Podczas finalnych etapów prac nad rozwijaniem platformy, o opracowane nowe funkcjonalności, pracownicy Spółki przeprowadzali specjalne testy mające na celu wykrycie potencjalnych błędów.

Zgodnie z koncepcją Spółki, wynikające z przeprowadzonych prac rozwojowych nowo powstałe funkcjonalności ulokowane w portalu (…) zapewniły wewnętrzne usprawnienia w procesach operacyjno-technologicznych Spółki w zakresie integracji z wewnętrznymi i zewnętrznymi systemami informatycznymi wykorzystywanymi przez Spółkę w celu utrzymania i świadczenia usług (…). Od strony zewnętrznej, nowe funkcjonalności miały za zadanie umożliwić klientom Spółki automatyzację i usprawnienia w zakresie zamawiania i rozliczania usług (…), a także bieżącego ich konfigurowania.

W ramach prac nad rozwojem platformy (…) założono integrację i pełną automatyzację ze zbudowaną infrastrukturą, wskutek czego Klienci Spółki korzystający z usługi kopii zapasowych w sposób automatyczny i niezależny samodzielnie mogą zarządzać zamówieniami i dostępnością wybranych przestrzeni (…) dostarczanych z bezpiecznej (…) oferowanej przez (…).

Jak się później okazało, autorski portal (…) zawierający już naniesione dotychczas nowe funkcjonalności stał się swoistego rodzaju fundamentem Spółki do dalszego jej rozwoju w kierunku opracowania dodatkowej, nowej funkcjonalności o nazwie „(…)”.

W 2022 roku rozszerzono również prace rozwojowe związane z portalem (…) o pełną automatyzację i skalowalność w zakresie rozwiązań w obszarze (…). Rozpoczęto prace nad nowymi funkcjonalnościami takimi jak m.in. rozbudowa portalu (…) o możliwość (…) na potrzeby usług świadczonych przez Spółkę.

W generalnym ujęciu, prace rozwojowe przeprowadzone w Spółce w 2022 roku to w głównej mierze prace nad zaawansowanym rozwojem oraz testowaniem funkcjonalności portalu (…).

W roku 2023 skoncentrowano się na utrzymaniu portalu (…) oraz rozpoczęto dalsze prace rozwojowe nad niniejszym narzędziem polegające na opracowywaniu i dodawaniu, kolejnych nowych funkcjonalności poprzez stworzenie m.in. modułu (…) dla klientów. Do grona najbardziej istotnych innowacji platformy (…) zaliczyć można stworzenie możliwości komunikacji z Klientem w czasie rzeczywistym za pomocą zaprogramowanego chatu czy też możliwość podglądu na jakim etapie jest zgłoszenie Klienta w danym momencie. Funkcjonalność ta pozwoliła zarządzać zgłoszeniami Klientów w sposób najbardziej efektywny z punktu widzenia procesów technologicznych i biznesowych zachodzących w Spółce.

Rok 2023 był początkiem prac o charakterze koncepcyjnym również nad uruchomieniem nowej usługi (…), czyli nad zbudowaniem zasobów (narzędzi i zespołu) umożliwiających uruchomienie nowej usługi w zakresie (…), która polegać ma na (…) Klientów Spółki przed (...) oraz wszelkimi (…). Prace te kontynuowane są w roku podatkowym 2024 oraz będą kontynuowane w przyszłości. Od początku 2024 Spółka zajęła się głównie rozwojem portalu w obszarze (…). Stworzono zespół pracowników zaangażowanych w działania, których głównym celem stało się uruchomienie platformy (…).

W ramach prac rozwojowych nad ścieżką projektu dotyczącego rozwoju platformy (…) w obszarze (…), Spółka zidentyfikowała dwa kluczowe zadania:

1)prace nad przygotowaniem odpowiedniej infrastruktury technicznej (...), w tym dokonywanie ich zakupów, odpowiednia instalacja oraz konfiguracja;

2)rozwój funkcjonalności portalu (…), w tym integracja z zaawansowanymi zewnętrznymi oraz wewnętrznymi systemami wykorzystywanymi w Spółce.

Spółka w celu prowadzenia przez siebie działalności gospodarczej zatrudnia na podstawie umów o pracę pracowników, do obowiązków których należy wykonywanie prac związanych z obszarem IT. Część z tych pracowników wykonywała prace nad stworzeniem platformy (…) oraz wykonywała i będzie wykonywać prace nad tworzeniem jej nowych funkcjonalności. (…) zatrudnia również pracowników administracyjnych, których działania wspierają prace pracowników bezpośrednio zaangażowanych w rozwój nowych funkcjonalności platformy (…), m.in. poprzez organizacyjne wsparcie, koordynację projektów oraz organizowanie zasobów niezbędnych do realizacji prac nad platformą.

Co istotne, do rozwoju obszaru (…) niezbędne było zatrudnienie nowych pracowników posiadających wiedzę z tej dziedziny IT. Spółka nie wyklucza dalszego zwiększania zespołu projektowego o nowych pracowników.

W ramach prac B+R personel Spółki (dalej: „Pracownicy”), realizuje czynności polegające na pracy koncepcyjnej, zmierzającej do realizacji opracowywania i tworzenia jej nowych funkcjonalności.

Dotychczas do realizacji prac nad rozwojem platformy (…) zaangażowane były i będą poszczególne grupy stanowisk: 

1.Stanowiska odpowiedzialne (…): Manager Zespołu Operatorów (…), Operatorzy (…), Inżynierowie utrzymania ruchu, Inspektor Ochrony Przeciwpożarowej;

2.Stanowiska odpowiedzialne za (…): Administratorzy sieci;

3.Stanowiska odpowiedzialne za (…): Cloud Produkt Manager, Senior Cloud Administrator, Cloud Administrator, Junior Cloud Administrator, Architekt Vmware, Cloud Support Manager, Cloud Support Specialist Senior, Cloud Support Specialist, Cloud Support Specialist Junior;

4.Stanowiska odpowiedzialne za (…): Dyrektor ds. infrastruktury (...), Administrator (...), Developer Manager, Developer, Junior Developer;

5.Stanowiska odpowiedzialne za (…): Dyrektor ds. operacyjnych, Business Development Manager, Business Manager, Account Manager, Marketing Specialist;

6.Stanowiska odpowiedzialne za administrowanie pracami rozwojowymi i zgodność z procedurami: Dyrektor ds. operacyjnych, Specjalista ds. controllingu i finansów, Pełnomocnik Zarządu ds. (…).

Wyżej wymieniona lista grup stanowisk oraz pracowników posiada charakter otwarty i może obejmować inne stanowiska o tożsamym zakresie zadań. Grupy stanowisk, a w szczególności lista pracowników może ulegać zmianie względem realizowanych etapów prac.

Proces uzupełniania platformy o opracowywane i tworzone przez pracowników Spółki, nowe możliwości (funkcjonalności), w tym te związane z obszarem (…) od samego początku wymagał rozpoczęcia wielu badań nad potrzebami rynkowymi oraz pochylenia się nad możliwościami rozwoju niniejszego narzędzia przy jednoczesnym eksperymentowaniu z różnymi technologiami i architekturami IT.

Prace nad rozwojem portalu (…) wymagają każdorazowo podejmowania wielu skomplikowanych decyzji dotyczących rozwoju architektury systemu.

Wykonywane przez pracowników Spółki prace mają charakter wysoce twórczy oraz prowadzone są w sposób systematyczny. Wnioskodawca zwraca uwagę, że pomimo systematycznego prowadzenia prac nie noszą one charakteru okresowych oraz rutynowych zmian. Platforma oraz jej funkcje, w tym te z obszaru (…), stanowią odpowiedź na zindywidualizowane zapotrzebowanie Spółki. 

Prace rozwojowe w ramach projektu tworzenia nowych narzędzi (nowych funkcjonalności) przedmiotowej platformy opierały się początkowo na odpowiedniej instalacji, konfiguracji, uruchomieniu oraz testowaniu tego środowiska w celu bieżącego utrzymywania w reżimie pracy 24 godziny na dobę, 7 dni w tygodniu i 365 dni w roku.

Wnioskodawca do kosztów materiałów i surowców oraz sprzętu specjalistycznego niestanowiącego środków trwałych związanych z działalnością B+R zalicza materiały i surowce niezbędne do realizacji tworzenia nowych funkcjonalności platformy (…). Materiały te niezbędne są do działań w zakresie (…) w celu tworzenia nowych funkcjonalności.

Do wykonywania prac związanych ze rozwojem platformy (…) niezbędne było również dokonanie zakupów środków trwałych. W związku z tym faktem, jako koszty kwalifikowane Wnioskodawca zamierza rozpoznawać odpisy amortyzacyjne m.in. od następujących środków trwałych:

-serwery,

-macierze,

-komputery przenośne i stacjonarne,

-monitory,

-ekrany,

-urządzenia sieciowe.

Spółka jest w stanie określić jakie koszty i w jakiej proporcji zostały poniesione na działalność badawczo-rozwojową, gdyż prowadzi ona odrębną ewidencję, w której wyodrębnia koszty działalności badawczo-rozwojowej.

Spółka nie wyklucza także dokonywania kolejnych zakupów materiałów i surowców oraz środków trwałych na potrzeby prac nad rozwojem platformy (…).

Wnioskodawca zaznacza, że prace rozwojowe nad rozwojem platformy (…), w szczególności nad obszarem (…) na dzień sporządzenia przedmiotowego wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej nie mają charakteru projektu zakończonego. (…) nadal skupia się na rozwoju w celu wprowadzania nowych funkcji, usprawnień oraz możliwych innowacji do przedmiotowej platformy.

Spółka zwraca uwagę, że wszystkie poniesione w ramach realizacji projektu koszty, które chciałaby odliczyć w ramach skorzystania z ulgi badawczo-rozwojowej stanowią dla Niej koszty uzyskania przychodu oraz nie zostały one zwrócone w jakiejkolwiek formie. 

Spółka nie posiada statusu centrum badawczo-rozwojowego określonego w ustawie z dnia 30 maja 2008 r. o niektórych formach wspierania działalności innowacyjnej (tekst jedn. Dz. U. z 2022 r. poz. 2474).

Ponadto, Spółka nie prowadzi działalności na terenie specjalnej strefy ekonomicznej lub na podstawie decyzji, o której mowa w ustawie z dnia 10 maja 2018 r. o wspieraniu nowych inwestycji (tekst jedn. Dz. U. z 2024 r. poz. 459 z późn. zm.). W związku z powyższym, Spółka nie korzysta ze zwolnień podatkowych, o których mowa w przepisie art. 17 ust. 1 pkt 34 lub 34a ustawy o CIT.

W piśmie uzupełniającym z 20 stycznia 2025 r., wskazali Państwo następująco:

1.Platforma (…) została zaprojektowana od podstaw przez zespół pracowników Spółki, co już na wstępie odróżnia ją od rozwiązań standardowo dostępnych na rynku IT, które bazują na gotowych systemach zewnętrznych.

W ramach opisanej we wniosku działalności, Spółka zastosowała szereg nowych narzędzi, koncepcji i rozwiązań, które wcześniej nie występowały w praktyce gospodarczej Wnioskodawcy, ani w dostępnych na rynku rozwiązaniach. Kluczowe z nich to:

Nowe narzędzia technologiczne:

•platforma (…);

•moduł zarządzania (…);

•moduł wsparcia klienta – (…).

Nowe koncepcje: 

•dynamiczna skalowalność - (…);

•przejrzystość i modułowość kodu – (…);

•całkowita autonomia w zarządzaniu platformą – (…).

Rozwiązania niedostępne wcześniej w praktyce gospodarczej Wnioskodawcy:

•autonomiczne zarządzanie usługami przez Klienta – (…);

•nowatorskie funkcjonalności w zakresie (…);

•mechanizmy ochrony danych Klientów (…);

•optymalizacja i stabilność procesów wewnętrznych – (…);

•modułowa integracja z usługami (…).

Unikatowość platformy polega na jej pełnym dopasowaniu do specyficznych potrzeb Spółki oraz Klientów, dzięki czemu wyeliminowane zostały ograniczenia narzucane przez licencje lub standardowe funkcje systemów komercyjnych.

System wyróżnia się wysoką elastycznością i rozwojowością, co pozwala na jego nieograniczone modyfikowanie i wzbogacanie o nowe funkcjonalności, zgodnie z dynamicznie zmieniającymi się wymaganiami rynkowymi, rozwiązaniami technologicznymi poddostawców technologii oraz potrzebami użytkowników – co nie było wcześniej możliwe przy wykorzystaniu gotowych, zewnętrznych systemów.

Zastosowane rozwiązania technologiczne oraz architektura platformy (…) znacząco odbiegają od standardowych schematów dostępnych na rynku:

•(…);

•(…)

- umożliwia to łatwą kontynuację prac rozwojowych oraz angażowanie nowych specjalistów bez konieczności czasochłonnych analiz istniejącego kodu.

Co istotne, platforma (…) dodatkowo łączy w jednym miejscu wiele technologii, systemów i aplikacji, które do tej pory musiały być obsługiwane osobno i nie były „widoczne dla siebie wzajemnie” co powodowało wykonywanie wielu prac ponownie lub problemy z aktualnym i szybkim dostępem do wielu informacji. Platforma łączy i umożliwia zarządzenie wieloma narzędziami z jednego miejsca, co w sposób istotny zmienia sposób funkcjonowania Spółki, pozwalając jej koncentrować się na nowych obszarach rozwoju.

2.Twórczy charakter prac związanych z opracowaniem, tworzeniem oraz rozwijaniem funkcjonalności autorskiego systemu (…) przejawia się w wielu aspektach, które odzwierciedlają oryginalność, nowatorstwo oraz wysoką złożoność realizowanych działań.

Poniżej Wnioskodawca przedstawia kluczowe elementy świadczące o twórczym charakterze tych prac:

•tworzenie unikalnych rozwiązań dopasowanych do specyfiki działalności Spółki:

-indywidualne funkcjonalności (…);

-własność intelektualna;

•opracowanie i wdrożenie nowych algorytmów:

-dedykowane algorytmy (…);

-zastosowanie innowacyjnych technologii (…);

•rozwiązywanie złożonych problemów technologicznych:

-eksperymentowanie z różnymi technologiami i architekturami IT (…);

•oryginalność i innowacyjność podejścia:

-brak analogii w dostępnych rozwiązaniach (…);

-nowatorski charakter: (…);

•systematyczne tworzenie i testowanie nowych rozwiązań

-proces iteracyjny (…);

-testowanie innowacyjnych funkcji (…).

Środowisko testowe imituje realne środowisko produkcyjne. Na tym etapie nowe funkcjonalności są „utwardzane” czyli weryfikowane są wszystkie możliwe scenariusze obciążeń, błędów, a także analiza bezpieczeństwa informatycznego (…). Tak przetestowana funkcjonalność jest dopiero umieszczana w środowisku produkcyjnym i używana przez Klientów i pracowników Spółki.

Twórczy charakter prac nad systemem (…) wynika z unikalnego podejścia do projektowania, tworzenia i rozwijania funkcjonalności, które są w pełni dostosowane do potrzeb Spółki oraz jej Klientów. Nowe rozwiązania cechują się wysoką innowacyjnością, oryginalnością oraz złożonością technologiczną, co pozwala uznać je za wysoce twórcze i nowatorskie. Dzięki autorskiemu charakterowi systemu, Spółka zyskała przewagę konkurencyjną oraz możliwość dalszego dynamicznego rozwoju w przyszłości.

3.Przed rozpoczęciem działalności opisanej we wniosku Spółka dysponowała następującymi zasobami wiedzy:

•wiedza techniczna i infrastrukturalna:

-doświadczenie w obszarze IT i usług (…);

-kompetencje w zakresie administracji (…);

-wiedza dotyczącą projektowania i utrzymania infrastruktury (…);

•wiedza biznesowa i organizacyjna:

-wiedza o specyficznych potrzebach Klientów w obszarze IT, takich jak dostępność systemów, skalowalność infrastruktury i bezpieczeństwo danych;

-wiedza o zarządzaniu dużymi projektami technologicznymi.

Zasoby wiedzy pozyskane w toku prowadzonych prac:

-wiedza o narzędziach z zakresu (…) oraz o procesach związanych z wykrywaniem i analizą zagrożeń;

-pogłębienie znajomości zaawansowanych narzędzi i technik do wykrywania i neutralizowania zagrożeń w sieci;

-nabycie nowych umiejętności w zakresie analizy (…);

-nowa wiedza o konfiguracji i optymalizacji infrastruktury (…);

-zrozumienie metod analizy dużych zbiorów danych w czasie rzeczywistym dla potrzeb optymalizacji procesów IT;

-wiedza o skutecznych metodach integracji systemów IT w sposób zapewniający ich bezawaryjną współpracę;

-umiejętności planowania i zarządzania złożonymi projektami IT z wieloma etapami;

-uzyskanie pogłębionej wiedzy o narzędziach do ciągłego monitorowania i optymalizacji działania systemów IT;

-wiedza o projektowaniu modułowych i skalowalnych architektur systemów IT;

-zrozumienie zasad budowy przejrzystego i łatwego do rozwijania kodu programistycznego;

-wiedza z zakresu projektowania interfejsów przyjaznych użytkownikowi;

-wiedza o technologiach szyfrowania.

4.W ramach opisanej we wniosku działalności Spółka zdobywa, wykorzystuje oraz rozwija następującą wiedzę i umiejętności:

-wiedza o narzędziach z zakresu (…) oraz o procesach związanych z (…);

-pogłębienie znajomości zaawansowanych narzędzi i technik do wykrywania i (…);

-nabycie nowych umiejętności w zakresie analizy ryzyka (…);

-nowa wiedza o konfiguracji i optymalizacji infrastruktury (…);

-zrozumienie metod analizy dużych zbiorów danych w czasie rzeczywistym dla potrzeb optymalizacji procesów IT;

-wiedza o skutecznych metodach integracji systemów IT w sposób zapewniający ich bezawaryjną współpracę;

-umiejętności planowania i zarządzania złożonymi projektami IT z wieloma etapami;

-uzyskanie pogłębionej wiedzy o narzędziach do ciągłego monitorowania i optymalizacji działania systemów IT;

-wiedza o projektowaniu modułowych i skalowalnych architektur systemów IT;

-zrozumienie zasad budowy przejrzystego i łatwego do rozwijania kodu programistycznego;

-wiedza o technologiach szyfrowania.

5.W ramach realizacji prac B+R Spółka postawiła sobie następujące cele oraz opracowała harmonogram, który miał na celu osiągnięcie wyznaczonych założeń:

•opracowanie i optymalizacja platformy do zarządzania (…);

•zwiększenie poziomu (…);

•automatyzacja procesów (…);

•optymalizacja zarządzania (…);

•dostosowanie platformy do (…).

Na wstępie opracowano szczegółowy harmonogram, który uwzględniał kolejne etapy realizacji prac B+R:

Etap 1: Analiza wymagań i projektowanie rozwiązań

1)analiza świadczonych usług pod kątem możliwości i zdolności do ich dalszego rozwoju;

2)zbieranie danych i ich analiza w celu stworzenia wytycznych do prac rozwojowych; 

3)inwentaryzacja posiadanych zasobów niezbędnych do wykorzystania w procesie rozwojowym;

4)wyciągnięcie wniosków z przeprowadzonej analizy i rozpoczęcie działań projektowych w ramach projektu pod nazwą „(…)”;

5)powołanie zespołu projektowego oraz wypracowanie koncepcji działań operacyjnych i sposobu osiągnięcia zamierzonego celu.

Etap 2: Rozwój platformy i implementacja pierwszych funkcji

1)przygotowanie środowiska IT na potrzeby prac programistycznych oraz konfiguracja pozostałej infrastruktury teleinformatycznej i oprogramowania w celu integracji ze środowiskiem testowym;

2)prace programistyczne;

3)przygotowanie nowych funkcjonalności platformy (…) w zakresie ochrony przed (…).

Etap 3: Testowanie, optymalizacja i integracja systemów

1)prace testowe w celu sprawdzenia skuteczności i wypracowanego rozwiązania i weryfikacja jego efektywności i zdolności do wprowadzenia do oferty;

2)weryfikacja zaangażowanych i dodatkowo potrzebnych zasobów.

Etap 4: Dalsze prace rozwojowe

1)dostosowywanie wypracowanych funkcjonalności do wymagań Klientów oraz potrzeb własnych Spółki.

Harmonogram został faktycznie zrealizowany zgodnie z planem, chociaż w trakcie realizacji wprowadzono drobne korekty wynikające z dynamicznie zmieniających się potrzeb. Rozwój platformy przebiegł zgodnie z planem, pomimo konieczności dostosowywania niektórych komponentów do nowych technologii i integracji z innymi narzędziami.

Podsumowując, cele zostały osiągnięte w sposób systematyczny, zgodnie z opracowanym harmonogramem, z koniecznymi korektami dostosowawczymi w trakcie realizacji.

6.Wszystkie prace, które Wnioskodawca uważa za badawczo-rozwojowe w odniesieniu do powstałych efektów są innowacyjne i odróżniają się od tych dotychczas funkcjonujących w prowadzonej działalności gospodarczej i prowadziły do uzyskania wyników, które mogą być powtórzone. Prace (…) o charakterze badawczo-rozwojowym są zdecydowanie innowacyjne w kontekście rozwoju autorskiej platformy do zarządzania (…). To podejście różni się od dotychczasowej działalności firmy, ponieważ wcześniej Spółka skupiała się głównie na podstawowych (…), a obecnie tworzy kompleksowe rozwiązania, które integrują różne funkcje (…).

Podejście (…) do (…) i (…) jest oparte na najnowszych technologiach (…) i (…), które są unikalne w porównaniu do standardowych rozwiązań stosowanych na rynku.

Nasze rozwiązanie w postaci (…) wyróżnia się także na tle innych firm działających w sektorze usług chmurowych, ponieważ łączy kilka zaawansowanych funkcji w jednej platformie: (…).

Wszystkie prace badawczo-rozwojowe prowadzone w ramach tego projektu mają charakter powtarzalny. Dzięki zastosowanej metodologii projektowania i tworzenia platformy chmurowej oraz systemów zabezpieczeń, procesy te mogą być powtarzane w przyszłości, np. podczas skalowania platformy lub tworzenia nowych wersji systemu. Opracowanie platformy i rozwiązań bazujących na sprawdzonych i skalowalnych technologiach zapewnia możliwość ich odtworzenia i zastosowania w różnych kontekstach, zarówno w ramach rozwoju naszej firmy, jak i w przyszłych projektach badawczo-rozwojowych.

7.Przedmiotem pytania nr 2 nie jest zaliczenie do kosztów kwalifikowanych kosztów wynagrodzeń pracowników.

Pytania

1.Czy działalność Spółki w zakresie opracowywania, tworzenia oraz rozwijania funkcjonalności autorskiego systemu (…) jest działalnością badawczo-rozwojową w rozumieniu przepisu art. 4a pkt 26 ustawy o CIT?

2.Czy w przypadku twierdzącej odpowiedzi na pytanie oznaczone nr 1, opisane przez Spółkę koszty ponoszone, na Jej zdaniem, prowadzoną działalność badawczo-rozwojową, stanowić będą koszty kwalifikowane w rozumieniu art. 18d ust. 2 oraz 18d ust. 3 ustawy o CIT? (pytanie ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku)

Państwa stanowisko w sprawie

Ad. 1

W ocenie Spółki, prowadzona przez nią działalność polegająca na opracowywaniu, tworzeniu i rozwijaniu systemu (…) o nowe funkcjonalności - stanowi działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 4a pkt 26 ustawy o CIT.

Definicja działalności badawczo-rozwojowej została wyjaśniona w art. 4a pkt 26 ustawy o CIT, zgodnie z którą, przez działalność badawczo-rozwojową należy rozumieć działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

W myśl art. 4a pkt 27 ww. ustawy: ilekroć w ustawie jest mowa o badaniach naukowych - oznacza to:

a)badania podstawowe w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 1 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo szkolnictwie wyższym i nauce, 

b)badania aplikacyjne w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.

Na podstawie art. 4 ust. 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (tekst jedn. Dz. U. z 2023 r. poz. 742 z późn. zm.). badania naukowe są działalnością obejmującą:

1)badania podstawowe rozumiane jako prace empiryczne lub teoretyczne mające przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie komercyjne;

2)badania aplikacyjne rozumiane jako prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów lub usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń.

Z kolei w definicji prac rozwojowych zawartej w art. 4a pkt 28 ustawy o CIT wskazano, że oznaczają one prace rozwojowe w rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.

Stosownie do przepisu art. 4 ust. 3 ww. ustawy, prace rozwojowe są działalnością obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.

Zatem w rozumieniu ww. przepisów określona działalność spełnia definicję działalności badawczo- rozwojowej, jeżeli łącznie zachodzą następujące przesłanki:

•działalność ma charakter twórczy,

•działalność jest podejmowana w sposób systematyczny,

•działalność ma na celu zwiększenie zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

Od momentu podjęcia decyzji o rozpoczęciu prac nad stworzeniem autorskiej platformy (…) oraz każdorazowo w trakcie jej rozwoju, w tym przy każdym tworzeniu nowych funkcjonalności, działania pracowników Spółki były prowadzone w sposób systematyczny i regularny, zgodnie z ustalonym i uporządkowanym planem. Działalność (…) w zakresie tworzenia niniejszej platformy oraz jej rozwijania o nowe funkcjonalności miała wybitnie twórczy charakter, ponieważ jej wynikiem jest całkowicie nowy system oraz całkowicie innowacyjne funkcjonalności. Zarówno system, jak i jego wszelkie funkcjonalności nie były znane w praktyce Spółki. Wszystkie prace związane z platformą wymagały wysokiego poziomu kreatywności, ponieważ nie opierały się one na wcześniej dostępnych powszechnych rozwiązaniach i schematach. Projektowanie portalu (…) oraz jego wszystkich funkcjonalności opierało się na całkowicie nowych i unikalnych koncepcjach w celu stworzenia nowatorskiego, autorskiego narzędzia (…).

Realizacja prac nad stworzeniem platformy (…) oraz stworzeniem każdej z jej nowych funkcjonalności mają oraz będą miały na celu zwiększanie zasobów wiedzy pracowników Spółki oraz ich w pełni efektywne wykorzystanie do tworzenia nowych zastosowań. Procesy zachodzące w trakcie tych prac każdorazowo zwiększały umiejętności oraz kompetencje pracowników, przy czym istotny jest fakt, że powstała wiedza będzie mogła być wykorzystywana do przyszłych nowatorskich prac w obszarze IT.

Spółka zaznacza również, że realizacja prac nad portalem (…) nie byłaby możliwa bez bieżącego stosowania wcześniej zdobytej przez pracowników wiedzy oraz jej ciągłego rozwoju w trakcie prac nad tworzeniem oraz rozwijaniem portalu.

W związku z powyższym, należy uznać, że realizowane przez Spółkę prace nad stworzeniem oraz dalszym rozwojem platformy (...) spełniają definicje wskazane w przepisie art. 4a pkt 27 oraz pkt 28 ustawy o CIT, a tym samym spełniają definicję działalności badawczo-rozwojowej wskazaną w przepisie art. 4a pkt 26 tej ustawy.

Ad. 2 (stanowisko sformułowane we wniosku oraz jego uzupełnieniu)

W ocenie Wnioskodawcy, ponoszone przez Spółkę koszty, na Jej zdaniem, prowadzoną działalność badawczo-rozwojową, stanowić będą koszty kwalifikowane w rozumieniu art. 18d ust. 2 oraz ust. 3 ustawy o CIT.

Zgodnie z przepisem art. 18d ust. 1 ustawy o CIT, podatnik uzyskujący przychody inne niż przychody z zysków kapitałowych odlicza od podstawy opodatkowania, koszty uzyskania przychodów poniesione na działalność B+R. Kwota odliczenia nie może w roku podatkowym przekraczać kwoty dochodu uzyskanego przez podatnika z przychodów innych niż przychody z zysków kapitałowych.

Na podstawie przepisu art. 18d ust. 2 i ust. 3 ustawy o CIT, za koszty kwalifikowane uznaje się m.in.:

a)poniesione w danym miesiącu należności z tytułów, o których mowa w przepisie art. 12 ust. 1 ustawy o PIT, oraz sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności określone w ustawie o systemie ubezpieczeń społecznych, w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na realizację działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w ogólnym czasie pracy pracownika w danym miesiącu; 

b)nabycie materiałów i surowców bezpośrednio związanych z prowadzoną działalnością badawczo-rozwojową;

c)odpisy amortyzacyjne od środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych wykorzystywanych wprowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, z wyłączeniem samochodów osobowych oraz budowli, budynków i lokali będących odrębną własnością.

W przepisie art. 18d ust. 5 ustawy o CIT ustawodawca wskazał, że koszty kwalifikowane podlegają odliczeniu, jeżeli nie zostały podatnikowi zwrócone w jakiejkolwiek formie lub nie zostały odliczone od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym.

Zgodnie z przepisem art. 18d ust. 8 ustawy o CIT odliczenia dokonuje się w zeznaniu za rok podatkowy, w którym poniesiono koszty kwalifikowane. W przypadku gdy podatnik poniósł za rok podatkowy stratę albo wielkość dochodu podatnika jest niższa od kwoty przysługujących mu odliczeń, odliczenia - odpowiednio w całej kwocie lub w pozostałej części - dokonuje się w zeznaniach za kolejno następujące po sobie sześć lat podatkowych następujących bezpośrednio po roku, w którym podatnik skorzystał lub miał prawo skorzystać z odliczenia. Dokonując odliczenia, o którym mowa w zdaniu drugim, uwzględnia się kwoty pomniejszeń, o których mowa w przepisie art. 18db ust. 1 ustawy o CIT.

W myśl przepisu art. 18d ust. 7 pkt 3 ustawy o CIT, podatnicy są uprawnieni do odliczenia 100% kosztów, o których mowa w ust. 2 pkt 2-5, ust. 2a i 3 ustawy o CIT, oraz 200% kosztów, o których mowa w ust. 2 pkt 1 i 1a ustawy o CIT.

Z kolei, przepis art. 9 ust. 1b ustawy o CIT wskazuje na konieczność wyodrębnienia w ewidencji rachunkowej kosztów działalności B+R - co też w zakresie prowadzonego projektu Spółka czyni.

W rezultacie, podatnikowi podatku CIT przysługuje prawo odliczenia w zeznaniu podatkowym kosztów kwalifikowanych poniesionych w danym roku podatkowym pod warunkiem, że:

a)poniósł koszty na działalność B+R w rozumieniu przepisu art. 4a pkt 26-28 ustawy o CIT w związku z przepisem art. 18d ust. 2 pkt 1 tej ustawy

b)koszty działalności B+R stanowiły dla niego koszty uzyskania przychodów w rozumieniu ustawy o CIT,

c)koszty działalności B+R mieszczą się w katalogu kosztów kwalifikowanych określonym przepisami rozumieniu art. 18d ust. 2 pkt 2 oraz art. 18d ust. 2 pkt 3 ustawy o CIT,

d)w ewidencji, o której mowa w przepisie art. 9 ust. 1b ustawy o CIT, wyodrębnił koszty działalności badawczo-rozwojowej,

e)wykazał w zeznaniu podatkowym koszty kwalifikowane podlegające odliczeniu,

f)kwota odliczonych kosztów kwalifikowanych nie przekroczyła limitów określonych w ustawie o CIT, 

g)koszty kwalifikowane nie zostały mu zwrócone w jakiekolwiek formie.

Zdaniem Wnioskodawcy, Spółka spełnia wszystkie powyższe warunki.

Mając powyższe na uwadze, Wnioskodawca stoi na stanowisku, iż wskazane w stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym wydatki związane z realizacją Projektu, poniesione przez Spółkę, stanowią koszty kwalifikowane w rozumieniu przepisu art. 18d ust. 1 ustawy o CIT.

Zgodnie z przepisem art. 18d ust. 2 pkt 2 ustawy o CIT, za koszty kwalifikowane uznaje się m.in. nabycie materiałów i surowców bezpośrednio związanych z prowadzoną działalnością B+R.

Tym samym, przepis pozwala na zaliczenie do kosztów kwalifikowanych do ulgi B+R kosztów poniesionych na nabycie materiałów i surowców. Warunkiem jest, jednak ich bezpośrednie związanie z prowadzoną działalnością B+R.

Zgodnie z opisem stanu faktycznego/zdarzeniu przyszłego Wnioskodawca do kosztów materiałów i surowców związanych z działalnością B+R zalicza m.in. materiały i surowce konieczne do (…) oraz wszelkie inne elementy niezbędne do zrealizowania zamierzonych prac. Wydatki te bezpośrednio powiązane są z tworzeniem systemu (…), o czym świadczy fakt, że bez ich poniesienia obiektywnie niemożliwe byłoby prowadzenie opisanej we wniosku działalności o charakterze badawczo-rozwojowym.

Ze względu na fakt, że wydatki poniesione na ww. sprzęty i akcesoria wykorzystywane w ramach prac nie przekraczają w stosunku do jednego sprzętu (jednej sztuki) wartości 10 000 zł, zaliczane są do kosztów uzyskania przychodów na zasadach ogólnych.

Spółka będzie w stanie wyodrębnić koszty nabycia wyposażenia oraz materiałów i surowców wykorzystywanych w działalności badawczo-rozwojowej w swojej ewidencji rachunkowej, prowadzonej zgodnie z odrębnymi przepisami.

W związku z powyższym, Spółka będzie uprawniona do uznania materiałów i surowców bezpośrednio wykorzystanych w ramach prowadzonych prac zarówno w procesie tworzenia prototypów produktów/usług jak i procesie udoskonalania produktów/usług za koszty kwalifikowane prac badawczo-rozwojowych zgodnie z przepisem art. 18d ust. 2 pkt 2 ustawy o CIT.

Zgodnie z przepisem art. 18d ust. 3 ustawy o CIT, za koszty kwalifikowane uznaje się także dokonywane w danym roku podatkowym, zaliczane do kosztów uzyskania przychodów, odpisy amortyzacyjne od środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych wykorzystywanych w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, z wyłączeniem samochodów osobowych oraz budowli, budynków i lokali będących odrębną własnością.

Na gruncie powyższego przepisu można wskazać na przesłanki, jakie muszą zostać spełnione, aby odpisy amortyzacyjne od środków trwałych/WNiP stanowiły koszty kwalifikowane.

I tak, odpisy amortyzacyjne mogą zostać odliczone od podstawy opodatkowania w ramach ulgi B+R pod warunkiem, że:

a)zostały zaliczone do KUP oraz zostały dokonane w danym roku podatkowym,

b)nie dotyczą środków trwałych/WNiP wprost wyłączonych z zakresu ulgi, tj. samochodów osobowych oraz budowli, budynków i lokali będących odrębną własnością, oraz

c)środek trwały/WNiP, którego dotyczy odpis, wykorzystywany jest w prowadzonej działalności rozwojowej.

Oznacza to, że kosztem kwalifikowanym może być, jedynie taki odpis amortyzacyjny, który spełnia definicję kosztów uzyskania przychodów, określoną w przepisie art. 15 ust. 1 ustawy o CIT.

Ponadto, specyfika odpisów amortyzacyjnych powoduje obowiązek uwzględniania także postanowień przepisu art. 15 ust. 6 ustawy o CIT. Zgodnie z powołanym przepisem, kosztami uzyskania przychodu są odpisy z tytułu zużycia środków trwałych oraz WNiP (odpisy amortyzacyjne) dokonywane wyłącznie zgodnie z przepisami art. 16a-16m, z uwzględnieniem przepisu art. 16 ustawy o CIT.

Oznacza to, że odpisy amortyzacyjne kwalifikujące się do odliczenia w ramach ulgi B+R powinny dotyczyć tych aktywów, które spełniają definicję środków trwałych albo wartości niematerialnych i prawnych. Ponadto, aktywa nie mogą zostać wymienione w negatywnym katalogu środków trwałych/WNiP niepodlegających amortyzacji, ujętym w przepisie art. 16c ustawy o CIT.

Jak wskazano w stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym, Spółka do prowadzonej przez siebie działalności badawczo-rozwojowej wykorzystywała a także wykorzystywać może środki trwałe, od których odpisy amortyzacyjne zaliczać będzie do kosztów uzyskania przychodów.

W związku z powyższym, zdaniem Wnioskodawcy, Spółka będzie uprawniona do uznania odpisów amortyzacyjnych od środków trwałych wykorzystywanych bezpośrednio w prowadzonej działalności B+R, w przypadku, gdy nie będą one samochodami osobowymi oraz budowlami, budynkami i lokalami będącymi odrębną własnością, za koszty kwalifikowane zgodnie z przepisem art. 18d ust. 3 ustawy o CIT.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Ad. 1

Zgodnie z art. 4a pkt 26 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2805 ze zm., dalej: „u.p.d.o.p.”, „uCIT”):

W myśl art. 4a pkt 27 u.p.d.o.p.,

W myśl art. 4 ust. 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r.- Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce:

Stosownie do treści art. 4a pkt 28 u.p.d.o.p.,

W myśl art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r.- Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce,

Odnosząc się do kwestii będącej przedmiotem pytania nr 1 wskazać należy, że w celu skorzystania z ulgi na działalność badawczo-rozwojową, należy przeprowadzić analizę nakierowaną na zidentyfikowanie przejawów działalności gospodarczej, które mogą zostać uznane za działalność badawczo-rozwojową (tj. tych aktywności podatnika, które spełniają definicje wskazane w art. 4a pkt 26-28 u.p.d.o.p.).

Ustawodawca wprowadził definicję działalności badawczo-rozwojowej w art. 4a pkt 26 updop, zgodnie z którą (jak już wyżej wskazano) przez działalność badawczo-rozwojową, należy rozumieć działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

Kluczowe jest zawarte w definicji działalności badawczo-rozwojowej rozróżnienie, które wskazuje, że taka działalność obejmuje dwa rodzaje aktywności - badania naukowe i badania aplikacyjne zdefiniowane w art. 4 ust. 2 pkt 1 i 2 ustawy - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce oraz prace rozwojowe, o których mowa w art. 4 ust. 3 tej ustawy.

Z ustawowej definicji wynika zatem, że taka działalność musi mieć charakter twórczy. Posłużenie się tym sformułowaniem wskazuje, że działalność badawczo-rozwojowa to taka aktywność, która nastawiona jest na tworzenie nowych i oryginalnych rozwiązań, często o charakterze unikatowym, które nie mają odtwórczego charakteru. Jak podaje słownik języka polskiego PWN, działalność twórcza to zespół działań podejmowanych w kierunku tworzenia (działalność - zespół działań podejmowanych w jakimś celu), powstania czegoś (twórczy - mający na celu tworzenie, tworzyć - powodować powstanie czegoś). W doktrynie prawa autorskiego podkreśla się natomiast, że cecha twórczości związana jest przede wszystkim z rezultatem działalności człowieka o charakterze kreacyjnym i jest spełniona wówczas, gdy istnieje nowy wytwór intelektu. Działalność twórcza oznacza, że „ustawodawca za przedmiot prawa autorskiego uznaje tylko rezultat (przejaw) takiego działania, który choćby w minimalnym stopniu odróżnia się od innych rezultatów takiego samego działania, a zatem, że posiada cechę nowości, której stopień nie ma znaczenia”. Zatem, twórczość działalności badawczo-rozwojowej może przejawiać się opracowywaniem nowych koncepcji, narzędzi, rozwiązań niewystępujących dotychczas w praktyce gospodarczej podatnika lub na tyle innowacyjnych, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u podatnika.

Po drugie, z art. 4a pkt 26 u.p.d.o.p., wynika, że działalność badawczo-rozwojowa musi być podejmowana w systematyczny sposób. Zgodnie ze słownikiem języka polskiego PWN słowo systematyczny oznacza (i) robiący coś regularnie i starannie, (ii) o procesach: zachodzący stale od dłuższego czasu, (iii) o działaniach: prowadzony w sposób uporządkowany, według pewnego systemu; też: o efektach takich działań; planowy, metodyczny. W związku z tym, że w definicji działalności badawczo-rozwojowej słowo „systematyczny” występuje w sformułowaniu „podejmowaną (działalność) w sposób systematyczny”, a więc odnosi się do „działalności”, czyli zespołu działań podejmowanych w jakimś celu, najbardziej właściwą definicją systematyczności w omawianym zakresie jest definicja obejmująca prowadzenie działalności w sposób uporządkowany, według pewnego systemu. Zatem, słowo systematycznie odnosi się również do działalności prowadzonej w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany. To oznacza, że działalność badawczo-rozwojowa jest prowadzona systematycznie niezależnie od tego, czy podatnik stale prowadzi prace badawczo-rozwojowe, czy tylko od czasu do czasu, a nawet incydentalnie, co wynika z charakteru prowadzonej przez niego działalności oraz potrzeb rynku, klientów, sytuacji mikro i makroekonomicznej. Z powyższego wynika, że spełnienie kryterium „systematyczności” danej działalności nie jest uzależnione od ciągłości tej działalności, w tym od określonego czasu przez jaki działalność taka ma być prowadzona ani też od istnienia planu co do prowadzenia przez podatnika podobnej działalności w przyszłości. Wystarczające jest, aby podatnik zaplanował i przeprowadził chociażby jeden projekt badawczo-rozwojowy, przyjmując dla niego określone cele do osiągnięcia, harmonogram i zasoby. Taka działalność może być uznana za działalność systematyczną, tj. prowadzoną w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany.

Po trzecie, taka działalność musi mieć określony cel, tj. powinna być nakierowana na zwiększenie zasobów wiedzy oraz ich wykorzystanie do tworzenia nowych zastosowań. Prowadząc działalność badawczo-rozwojową, przedsiębiorca rozwija specjalistyczną wiedzę oraz umiejętności, które może wykorzystać w ramach bieżących albo przyszłych projektów.

Pamiętać trzeba, że w ramach prac rozwojowych następuje połączenie wyników prac badawczych z wiedzą techniczną w celu wprowadzenia do produkcji nowego lub zmodernizowanego wyrobu, nowej technologii czy nowego systemu organizacji. Innymi słowy, prowadzone systematyczne prace opierają się na istniejącej wiedzy, uzyskanej w wyniku działalności badawczej oraz/lub doświadczeń praktycznych i mają na celu wytworzenie nowych materiałów, produktów lub urządzeń, inicjowanie nowych i znaczące udoskonalenie już istniejących procesów, systemów i usług. Podmioty gospodarcze zajmujące się działalnością badawczo-rozwojową realizują ją obok swojej działalności podstawowej (np. przedsiębiorstwa przemysłowe dysponujące własnym zapleczem badawczo-rozwojowym, laboratoria, zakłady i ośrodki badawczo-rozwojowe, działy badawczo-technologiczne, biura konstrukcyjne i technologiczne, zakłady rozwoju technik, biura studiów i projektów itp.). Prace rozwojowe nie obejmują rutynowych i okresowych zmian wprowadzanych do istniejących produktów, linii produkcyjnych, procesów wytwórczych, usług nawet jeśli takie zmiany mają charakter ulepszeń.

Co oznacza, że aktywność podatnika winna być nastawiona na tworzenie nowych i oryginalnych rozwiązań, często o charakterze unikatowym (które nie mają odtwórczego charakteru), związane z postępem naukowym, czy technologicznym.

Na powyższe kryteria wskazał także Minister Finansów w Objaśnieniach podatkowych z 15 lipca 2019 roku dotyczących preferencyjnego opodatkowania dochodów wytwarzanych przez prawa własności intelektualnej (dalej także: „Objaśnienia MF”), które w części 3.2.1. poświęcone są pojęciu działalności badawczo-rozwojowej, która znajduje zastosowanie m.in. do korzystania z ulgi badawczo-rozwojowej przewidzianej w art. 18d updop - co zostało wskazane w samej treści objaśnień (por. pkt 31 Objaśnień MF).

Zgodnie z Objaśnieniami MF, przez działalność twórczą należy rozumieć zespół działań podejmowanych w kierunku tworzenia, powstania czegoś, a twórczość działalności badawczo-rozwojowej przejawiać się może m.in.: opracowywaniem nowych koncepcji, narzędzi, rozwiązań niewystępujących dotychczas w praktyce gospodarczej podatnika lub na tyle innowacyjnych, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u podatnika.

Dodatkowo, warto nadmienić, że walidacja (według Słownika języka polskiego PWN rozumiana jako ogół czynności mających na celu zbadanie odpowiedniości, trafności lub dokładności czegoś) nowego lub ulepszonego produktu/technologii/rozwiązań zwłaszcza w warunkach rzeczywistego funkcjonowania, gdzie głównym celem jest dalsze udoskonalenie techniczne, a których ostateczny kształt nie został określony została wyróżniona w Objaśnieniach MF jako typowe przejawy działalności twórczej w znaczeniu przyjmowanym dla potrzeb definicji prac badawczo-rozwojowych (por. pkt 36 Objaśnień MF).

Co więcej, jak podkreślono w Objaśnieniach MF, istotnym elementem tego rodzaju działalności jest kreatywna aktywność wynikająca z działalności człowieka.

Jak wskazano w Objaśnieniach MF (na co zwrócił już uwagę Organ powyżej), w świetle obowiązujących w Polsce znaczeń pojęcia „systematyczność”, prowadzenie działalności w taki sposób może oznaczać realizację tego rodzaju działań:

-w znaczeniu pierwszym - w sposób stały, od dłuższego czasu (regularnie), bądź

-w znaczeniu drugim - w sposób uporządkowany, według pewnego systemu (planowo, metodycznie).

Dla potrzeb definicji działalności badawczo-rozwojowej, kryterium to należy rozumieć zgodnie z drugim znaczeniem. W świetle powyższego, oznacza to, że kryterium systematyczności jest spełnione, gdy działalność prowadzona jest w sposób uporządkowany, według pewnego systemu (metodycznie, zgodnie z planem).

Należy jeszcze raz zaakcentować, że trzecim kryterium uznania danej działalności za badawczo-rozwojową jest zwiększanie zasobów wiedzy (zgodnie z Objaśnieniami MF – pkt 43, to pojęcie odnosi się przede wszystkim do badań naukowych) lub wykorzystania istniejących zasobów wiedzy (na co nakierowane są przede wszystkim prace rozwojowe, obejmujące zdobywanie, łączenie i kształtowanie wiedzy) do tworzenia nowych zastosowań (nowych, zmienionych lub usprawnionych produktów, procesów lub usług).

Jednocześnie, jak zauważono w treści cytowanych Objaśnień MF, ustawodawca nie zdefiniował sformułowania „zwiększania zasobów wiedzy, jednak przyjąć można, że sformułowanie to należy rozumieć z perspektywy danego podatnika a kluczowym jest element celowościowy (tj. zwiększenie poziomu wiedzy oraz wykorzystanie jej do tworzenia nowych zastosowań), bez względu na to, czy zdobywana wiedza stanowić będzie nowość tylko z perspektywy danego podmiotu, albo czy po jej zastosowaniu będzie służyć wyłącznie jednemu podmiotowi, czy też znajdzie szersze zastosowanie (por. pkt 45 Objaśnień MF).

Wobec powyższych wyjaśnień, prawidłowe jest Państwa stanowisko, zgodnie z którym działalność Spółki w zakresie opracowywania, tworzenia oraz rozwijania funkcjonalności autorskiego systemu (…) jest działalnością badawczo-rozwojową w rozumieniu przepisu art. 4a pkt 26 ustawy o CIT.

Ad. 2

Rodzaje kosztów kwalifikowanych podlegających odliczeniu w ramach ulgi na działalność badawczo-rozwojową zostały wymienione w art. 18d ust. 2-3 u.p.d.o.p.

Stosownie do art. 18d ust. 1 u.p.d.o.p.,

Na podstawie art. 18d ust. 2 pkt 2 u.p.d.o.p.,

W myśl art. 18d ust. 3 u.p.d.o.p.,

Zgodnie z art. 18d ust. 5 u.p.d.o.p.,

Stosownie do art. 18d ust. 6 u.p.d.o.p.,

Art. 18d ust. 7 u.p.d.o.p.,

Art. 18d ust. 8 u.p.d.o.p.,

Zgodnie z art. 15 ust. 1 u.p.d.o.p.,

Należy także zwrócić uwagę na brzmienie przepisu art. 9 ust. 1b u.p.d.o.p., zgodnie z którym,

W tym miejscu należy wskazać, że zgodnie z zasadą przyjętą w orzecznictwie, jak i w doktrynie prawa podatkowego, ulgi podatkowe, w tym ulga badawczo-rozwojowa, są wyjątkiem od zasady równości i powszechności opodatkowania, tak więc przepisy regulujące prawo do ulgi winny być interpretowane ściśle.

Mając na uwadze powołane powyżej przepisy należy stwierdzić, że aby podatnikowi podatku dochodowego od osób prawnych przysługiwało prawo odliczenia w zeznaniu podatkowym kosztów kwalifikowanych poniesionych w danym roku podatkowym powinny być łącznie spełnione następujące warunki:

-podatnik poniósł koszty na działalność badawczo-rozwojową, koszty na działalność badawczo-rozwojową stanowiły dla podatnika koszty uzyskania przychodów w rozumieniu u.p.d.o.p.,

-koszty na działalność badawczo-rozwojową mieszczą się w zamkniętym katalogu kosztów kwalifikowanych określonym przepisami art. 18d ust. 2 - 3 u.p.d.o.p.,

-ww. koszty uzyskania przychodów stanowiły koszty kwalifikowane w rozumieniu u.p.d.o.p., przy czym, jeżeli koszty kwalifikowane zostały poniesione w ramach badań podstawowych, badania te były prowadzone na podstawie umowy lub porozumienia z jednostką naukową w rozumieniu odrębnych przepisów,

-jeżeli w roku podatkowym prowadził działalność na terenie specjalnej strefy ekonomicznej na podstawie zezwolenia/decyzji o wsparciu, prawo do odliczenia przysługuje jedynie w odniesieniu do kosztów kwalifikowanych, które nie są przez podatnika uwzględniane w kalkulacji dochodu zwolnionego z podatku na podstawie zezwolenia/decyzji o wsparciu,

-w ewidencji, o której mowa w art. 9 ust. 1b u.p.d.o.p., podatnik wyodrębnił koszty działalności badawczo-rozwojowej,

-podatnik wykazał w zeznaniu podatkowym koszty kwalifikowane podlegające odliczeniu,

-kwota odliczonych kosztów kwalifikowanych nie przekroczyła limitów określonych w u.p.d.o.p.,

-koszty kwalifikowane nie zostały zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie lub nie zostały odliczone od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym.

Warunkiem uznania wydatków na nabycie materiałów i surowców jest ich bezpośredni związek z prowadzoną działalnością badawczo-rozwojową. Przepisy omawianej ustawy podatkowej nie precyzują co należy rozumieć pod pojęciem materiałów i surowców. Zatem, przyjmuje się, że materiały i surowce, w przypadku których istnieje możliwość ich przypisania do działalności badawczo-rozwojowej, uznaje się za koszty kwalifikowane w ramach ww. działalności.

Jeżeli chodzi o pojęcie „surowce”, w związku z brakiem definicji przedmiotowego pojęcia na gruncie przepisów podatkowych i rachunkowych, dla celów ustalania zakresu zastosowania ulgi posłużyć należy się znaczeniem pojęcia „surowce” funkcjonującym na gruncie języka powszechnego, gdzie „surowce” to „materiały naturalne pochodzenia zwierzęcego, roślinnego lub mineralnego, służące do wytwarzania jakichś produktów lub energii” (www.sjp.pwn.pl).

Z kolei w zakresie interpretacji pojęcia „materiały”, odwołać należy się do interpretacji przedmiotowego pojęcia funkcjonującej na gruncie przepisów ustawy z dnia 29 września 1994 r. o rachunkowości (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 120 ze zm.). W świetle art. 3 ust. 1 pkt 19 ustawy o rachunkowości, materiały to składniki majątku zużywane na własne potrzeby.

Powyższy pogląd znajduje również potwierdzenie w doktrynie, gdzie podkreśla się, że materiały to „składniki majątku inicjujące realizację całego cyklu operacyjnego, które jednostka nabywa w celu ich całkowitego zużycia na własne potrzeby, w tym m.in. na potrzeby wytwarzania produktów, świadczenia usług czy realizacji działalności ogólnoadministracyjnej. Do materiałów zaliczyć można także pewne składniki majątkowe wytwarzane przez jednostkę we własnym zakresie (zazwyczaj w ramach działalności pomocniczej), a także różnego rodzaju odzyski, posiadające wartość użytkową, a pochodzące np. z likwidowanych środków trwałych, inwentarz żywy przeznaczony do uboju, części zamienne, półfabrykaty obcej produkcji, paliwa, opakowania itp.” (Walińska Ewa (red.), Bek‑Gaik Bogusława, Bojanowski Witold, Czajor Agnieszka, Czajor Przemysław, Gad Jacek, Idzikowska Gabriela, Janicka Anna, Jurewicz Anna, Kalinowski Jacek, Kuczyńska Iga, Mariański Adam, Michalak Marcin, Turzyński Mikołaj, Walińska Anna, Wencel Agnieszka, Wiatr Michał, Ustawa o rachunkowości. Komentarz, Wolters Kluwer, 2016).

W tym miejscu zauważyć należy, że surowcami i materiałami w znaczeniu przywołanym powyżej mogą być w istocie aktywa bezpośrednio związane z prowadzoną działalnością badawczo-rozwojową.

Kosztami kwalifikowanymi mogą być również – zgodnie z cytowanym wyżej art. 18d ust. 3 u.p.d.o.p. – dokonywane w roku podatkowym, zaliczane do kosztów uzyskania przychodów, odpisy amortyzacyjne od środków trwałych wykorzystywanych w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, z wyłączeniem samochodów osobowych oraz budowli, budynków i lokali będących odrębną własnością.

Zatem, istnieje możliwość zaliczenia do kosztów kwalifikowanych odpisów amortyzacyjnych dokonywanych od środków trwałych, jeżeli będą one rzeczywiście wykorzystywane do działalności badawczo-rozwojowej.

Natomiast, jeżeli będą służyć one bieżącej działalności, odpisy amortyzacyjne od tych środków trwałych nie stanowią kosztów kwalifikowanych.

Wyjaśnić zatem należy, że odpisy amortyzacyjne od środków trwałych, w całości stanowią koszt kwalifikowany, w myśl ww. przepisu, jeżeli składniki te są rzeczywiście wykorzystywane jedynie do działalności badawczo-rozwojowej. Natomiast, w sytuacji, gdy ww. składniki będą częściowo wykorzystywane do działalności badawczo-rozwojowej, a częściowo do bieżącej działalności, to w takim przypadku koszty odpisów amortyzacyjnych będą stanowić koszty kwalifikowane, tylko w takiej części, w jakiej środki trwałe będą służyć prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej.

Podsumowując, opisane przez Spółkę koszty ponoszone, na Jej zdaniem, prowadzoną działalność badawczo-rozwojową, stanowić będą koszty kwalifikowane w rozumieniu art. 18d ust. 2 oraz 18d ust. 3 ustawy o CIT.

Państwa stanowisko w zakresie pytania oznaczonego we wniosku nr 2, jest prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym oraz zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

-Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

-Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

-Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

-w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

-w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.).