Temat interpretacji
Wadium w kontekście kosztów podatkowych
Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością prowadząca działalność obejmującą sprzedaż, wynajem i serwis maszyn oraz realizację projektów budowlanych złożyła ofertę w postępowaniu przetargowym i przedłożyła gwarancję bankową w wysokości 300 000,00 zł jako wadium. Ze względu na problemy techniczne dokumentacja przetargowa została uzupełniona z opóźnieniem, co doprowadziło do odrzucenia oferty i unieważnienia postępowania. Zamawiający zatrzymał wadium bez analizy przyczyn opóźnienia.
W związku z tym spółka wystąpiła do KIS z wnioskiem o interpretację indywidualną, pytając, czy zatrzymane wadium może zostać uznane za koszt uzyskania przychodów. Przedstawiła stanowisko, zgodnie z którym wadium spełnia przesłanki kosztu uzyskania przychodów, gdyż zostało poniesione w ramach działalności gospodarczej, było niezbędne do udziału w przetargu, a jego zatrzymanie miało na celu ochronę relacji biznesowych. Ponadto, wydatek nie podlegał wyłączeniu na podstawie art. 16 ust. 1 ustawy o CIT.
Zaliczenie wadium do KUP - stanowisko KIS
Dyrektor KIS uznał przedstawione stanowisko za prawidłowe i potwierdził możliwość zaliczenia wadium do kosztów uzyskania przychodów zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy CIT.
Organ zwrócił uwagę na argumentację spółki, zgodnie z którą wadium pełni funkcję gwarancyjną, a jego zatrzymanie nastąpiło w ramach prowadzonej działalności. Podkreślono, że nie jest to strata wynikająca z utraty zadatku lub zaliczki, lecz element niezbędny do ubiegania się o zamówienie publiczne. Wskazano również, że wydatek ten nie znajduje się w katalogu wyłączeń kosztów podatkowych określonym w art. 16 ust. 1 ustawy o CIT.
KIS przyznała rację spółce, stwierdzając, że zatrzymane wadium nie stanowi kary umownej ani odszkodowania w rozumieniu przepisów ustawy o CIT. Wskazano, że jego poniesienie wynikało z konieczności udziału w przetargu, a brak jego wpłaty uniemożliwiłby złożenie oferty, co bezpośrednio wpływa na działalność operacyjną podatnika.
Po szczegółowej analizie stanu faktycznego sprawy oraz argumentacji spółki organ podatkowy odstąpił od uzasadnienia prawnego oceny przedstawionego stanowiska. Uznał, że zaprezentowana argumentacja jest wystarczająca i zgodna z obowiązującymi przepisami. KIS potwierdziła, że w przedmiotowej sprawie zatrzymane wadium spełnia przesłanki kosztu uzyskania przychodów i może zostać zaliczone do kosztów podatkowych.