Powyższe znajduje również potwierdzenie przykładowo w interpretacji indywidualnej z 1 marca 2021 r. wydanej przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, znak: 0111-KDIB1-3.4010.517.2020.4.IZ oraz z dnia 10 stycznia 2022 r. wydanej przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, znak: 0111-KDIB1-2.4010.589.2021.2.BD.

Dodatkowo, powyższe podejście znajduje potwierdzenie również w literaturze. W ocenie M. Pogińskiego „(...) darowizna, aby mogła podlegać odliczeniu, nie musi być przekazana podmiotowi posiadającemu status organizacji pożytku publicznego. Komentowany przepis art. 18 ust. 1 pkt 1 nie wprowadza takiego warunku.” (M. Pogoński (w:) Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych. Komentarz, Warszawa 2014, art. 18, LEX).

Zgodnie z art. 3 ust. 1 UoDPP, działalnością pożytku publicznego jest działalność społecznie użyteczna, prowadzona przez organizacje pozarządowe w sferze zadań publicznych określonych w UoDPP.

Zgodnie z art. 3 ust. 2 UoDPP organizacjami pozarządowymi są osoby prawne lub jednostki organizacyjne nieposiadające osobowości prawnej, którym odrębna ustawa przyznaje zdolność prawną, w tym fundacje i stowarzyszenia, z zastrzeżeniem ust. 4, które spełniają następujące warunki:

1)nie są jednostkami sektora finansów publicznych w rozumieniu ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych lub przedsiębiorstwami, instytutami badawczymi, bankami i spółkami prawa handlowego będącymi państwowymi lub samorządowymi osobami prawnymi oraz

2)nie działają w celu osiągnięcia zysku.

Należy zauważyć, że Fundacja będzie osobą prawną niebędącą jednostką sektora finansów publicznych w rozumieniu ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych ani przedsiębiorstwem, instytucją badawczą, bankiem i spółką prawa handlowego będącymi państwowymi lub samorządowymi osobami prawnymi.

Fundacja nie będzie prowadziła działalności gospodarczej, a jedynie działalność statutową.

Będzie mogła osiągać różne dochody inne niż dochody z działalności gospodarczej, w tym darowizny od Fundatorów. W konsekwencji Fundacja niewątpliwie będzie spełniać warunek nie działania w celu osiągnięcia zysku.

Fundacja spełni zatem definicję organizacji pozarządowej, czyli podmiotu, o którym mowa w art. 3 ust. 2 UoDPP.

Art. 4 UoDPP zawiera katalog określający sferę zadań publicznych. Katalog ten obejmuje w szczególności zadania w zakresie:

• pomocy społecznej, w tym pomocy rodzinom i osobom w trudnej sytuacji życiowej oraz wyrównywania szans tych rodzin i osób;
• wspierania rodziny i systemu pieczy zastępczej;
• działalności na rzecz integracji i reintegracji zawodowej i społecznej osób zagrożonych wykluczeniem społecznym;
• działalności charytatywnej;
• ochrony i promocji zdrowia, w tym działalności leczniczej w rozumieniu ustawy z dnia 15 kwietnia 2011 r. o działalności leczniczej (Dz. U. z 2024 r. poz. 799);
• działalności na rzecz osób niepełnosprawnych;
• promocji zatrudnienia i aktywizacji zawodowej osób pozostających bez pracy i zagrożonych zwolnieniem z pracy;
• działalności na rzecz równych praw kobiet i mężczyzn;
• działalności wspomagającej rozwój gospodarczy, w tym rozwój przedsiębiorczości;
• nauki, szkolnictwa wyższego, edukacji, oświaty i wychowania;
• działalności na rzecz dzieci i młodzieży, w tym wypoczynku dzieci i młodzieży;
• wspierania i upowszechniania kultury fizycznej;
• promocji i organizacji wolontariatu.

Niektóre z celów wskazanych w statucie Fundacji pokrywają się wprost z zadaniami ze sfery zadań publicznych wymienionymi w art. 4 UoDPP, tj. działalność charytatywna oraz promocja i organizacja wolontariatu. Pozostałe cele Fundacji, mimo że nie są sformułowane identycznie jak w UoDPP, to jednak pokrywają się pod kątem zakresu z zadaniami z art. 4 UoDPP wymienionymi wyżej.

W ocenie Wnioskodawcy, fakt, że nie wszystkie cele są sformułowane identycznie jak w art. 4 UoDPP nie powinien mieć wpływu na możliwość skorzystania z odliczenia z art. 18 ust. 1 pkt 1 ustawy o CIT, czego dowodem są interpretacje indywidualne wydawane w stanach faktycznych, w których cele fundacji były sformułowane inaczej niż w UoDPP, a mimo to organy podatkowe potwierdziły możliwość stosowania odliczenia od dochodu przez podatników (np. interpretacja indywidualna z dnia 3.10.2023 r., wydana przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, znak: 0111-KDIB1-2.4010.233.2023.2.MC).

Fundacja będzie zatem podmiotem realizującym cele określone w art. 4 UoDPP. W konsekwencji należy uznać, że Fundacja będzie prowadzić działalność pożytku publicznego.

Dodatkowo, darowizny dokonywane przez Wnioskodawcę na rzecz Fundacji będą przekazywane na cele statutowe Fundacji, które są zbieżne z celami określonymi w art. 4 UoDPP.

Wnioskodawca każdorazowo udokumentuje darowizny w formie wymaganej przez ustawę o CIT, tj. dowodem wpłaty na rachunek płatniczy Fundacji.

Wnioskodawca nie będzie zaliczał darowizn dokonywanych na rzecz Fundacji do kosztów uzyskania przychodu.

Podsumowując:

• Fundacja jest podmiotem, o którym mowa w art. 3 ust. 2 UoDPP, tj. fundacją mającą osobowość prawną, która nie jest jednostką sektora finansów publicznych w rozumieniu ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych ani przedsiębiorstwem, instytutem badawczym, bankiem ani spółką prawa handlowego będącymi państwowymi lub samorządowymi osobami prawnymi oraz nie działa w celu osiągnięcia zysku;
• cele działalności Fundacji określone jej statutem w pełni wpisują się w zakres sfery zadań publicznych wymienionych w art. 4 UoDPP i Fundacja będzie realizować te cele, a zatem będzie prowadzić działalność pożytku publicznego,
• darowizny będą dokonywane przez Wnioskodawcę na rzecz Fundacji na jej cele statutowe, czyli cele określone w art. 4 UoDPP.

Mając na uwadze powyższe, zdaniem Wnioskodawcy, Wnioskodawca będzie uprawniony do odliczenia od dochodu darowizn dokonywanych na rzecz Fundacji, w wysokości nieprzekraczającej 10% dochodu osiągniętego w danym roku podatkowym na zasadach określonych w art. 18 ust. 1 pkt 1 ustawy o CIT.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

W myśl art. 888 § 1 ustawy z 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz.U. z 2024 r., poz. 1061 ze zm.; dalej: „KC”):

Istotą darowizny jest bezpłatne świadczenie, które darczyńca wykonuje ze swojego majątku na rzecz innej osoby. Świadczeniem w darowiźnie nie muszą być tylko pieniądze, mogą to być także inne rzeczy ruchome bądź nieruchomości, jak również zbywalne prawa majątkowe.

Należy zauważyć, że nie każde nieodpłatne świadczenie stanowi darowiznę. Zgodnie bowiem z art. 889 KC:

Wskazać należy, że zgodnie z art. 890 KC:

Darowizna własności i użytkowania wieczystego nieruchomości, oraz praw spółdzielczych zawsze musi mieć formę aktu notarialnego. Jednak poza przypadkami, w których ustawodawca zastrzegł tę szczególną formę dla danej czynności prawnej, darowizna może mieć formę dowolną, to znaczy pisemną, ustną lub dorozumianą.

Podsumowując, do przekazania darowizny w postaci środków pieniężnych nie jest konieczne sporządzenie umowy w formie pisemnej. Wówczas umowa taka staje się ważna, jeżeli przyrzeczone świadczenie zostało spełnione. W takiej sytuacji darowizna dochodzi do skutku z chwilą jej wykonania, tzn. przekazania kwoty darowizny obdarowanemu.

Darowizna jest to świadczenie jednostronne i nieekwiwalentne, tzn. kwota darowizny przekazana na rzecz obdarowanego nie może wiązać się ze świadczeniem wzajemnym z jego strony względem darczyńcy.

Do zawarcia umowy darowizny, podobnie jak każdej innej umowy, niezbędne jest zgodne oświadczenie woli przez obie strony. Umowa darowizny dochodzi do skutku dopiero z chwilą złożenia oświadczenia woli przez obdarowanego o przyjęciu darowizny.

Wskazać należy, że zgodnie z treścią art. 7 ustawy z 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz.U. z 2023 r., poz. 2805 ze zm., dalej: „ustawy CIT”):

Z powyższej regulacji wynika więc jednoznacznie, że ustalenie dochodu (podstawy opodatkowania) w danym roku podatkowym, dokonuje się poprzez wyliczenie różnicy między sumą przychodów osiągniętych w danym roku podatkowym, a kosztami ich uzyskania poniesionymi w tymże roku podatkowym.

Przepis art. 18 ustawy CIT reguluje zasady określania podstawy opodatkowania w podatku dochodowym od osób prawnych, uwzględniając występujące w tym artykule odliczenia.

I tak, zgodnie z art. 18 ust. 1 pkt 1 ustawy CIT:

Pozostałe przepisy określone w poszczególnych ustępach art. 18 ustawy CIT określają zasady i warunki korzystania z odliczeń darowizn od podstawy opodatkowania. Dotyczą one m.in. limitu odliczeń, sposobu dokumentowania, określenia przypadków kiedy darowizna nie podlega odliczeniu.

Wysokość odliczenia zmniejszającego dochód przed jego opodatkowaniem ustawodawca ograniczył w art. 18 ust. 1a ww. ustawy, wskazując, że:

Ponadto, należy mieć na uwadze postanowienia zawarte w art. 18 ust. 1c ustawy CIT, zgodnie z którym:

Istotne jest zatem właściwe udokumentowanie odliczanych darowizn. Konieczne jest posiadanie dowodu dokonania danej wpłaty w postaci, np. potwierdzenia przelewu lub, w przypadku darowizn niepieniężnych, stosowny dokument, z którego wynika wartość darowanej rzeczy i poświadczenie przyjęcia przez obdarowanego.

Z cytowanego powyżej przepisu art. 18 ust. 1 pkt 1 ustawy CIT wynika, że aby można było dokonać odliczenia od dochodu darowizny, musi ona spełniać następujące warunki:

• obdarowanym musi być organizacja określona w art. 3 ust. 2 i 3 ustawy z 24 kwietnia 2003 r. o działalności pożytku publicznego i o wolontariacie (t. j. Dz. U. z 2024 r., poz. 1491 ze zm.), prowadząca działalność pożytku publicznego w sferze zadań publicznych,
• musi być przekazana na cele określone w art. 4 tej ustawy.

Zgodnie z art. 3 ust. 1-3 ustawy z dnia 24 kwietnia 2003 r. o działalności pożytku publicznego i o wolontariacie (t. j. Dz. U. z 2024 r., poz. 1491 ze zm., dalej: „UoDPP”):

Sfera zadań publicznych, o której mowa w art. 3 ust. 1 ww. ustawy została określona w art. 4 ust. 1 tej ustawy. Zgodnie z tym przepisem:

Należy zauważyć również, że zgodnie z art. 18 ust. 1k ustawy CIT:

Dokonanie darowizny jest dla darczyńcy wydatkiem ponoszonym kosztem jego majątku. Z samego charakteru umowy darowizny wynika, że wydatek ponoszony przez darczyńcę z tytułu wykonania umowy darowizny nie może być uznany za koszt uzyskania przychodu. Umowa darowizny jest umową bezpłatną i darczyńca nie może oczekiwać niczego w zamian.

Treść art. 18 ust. 1g ustawy CIT stanowi, że:

W myśl art. 27 ust. 1 ustawy CIT:

Oznacza to, że w zeznaniu rocznym konieczne jest ujęcie wszelkich wymienionych powyżej informacji na temat przekazanej darowizny.

Państwa wątpliwości dotyczą ustalenia, czy Spółka będzie uprawniony do odliczenia od dochodu darowizn dokonywanych na rzecz Fundacji, w wysokości nieprzekraczającej 10% dochodu osiągniętego w danym roku podatkowym na zasadach określonych w art. 18 ust. 1 pkt 1 ustawy o CIT.

Z przedstawionego we wniosku opisu zdarzenia przyszłego wynika, że aktem założycielskim z dnia 22 października 2024 r. Wnioskodawca wraz z spółką zależną A. Sp. z o.o. oraz spółką powiązaną w rozumieniu art. 11a ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT - B. Sp. z o.o. - powołali fundację C.. Zgodnie ze Statutem Fundacji, Fundacja realizuje swoje cele poprzez:

1.prowadzenie działalności wydawniczej, tworzenie i prowadzenie portali internetowych, opracowywanie programów edukacyjnych, tworzenie publikacji edukacyjnych, poradników i innych publikacji, produkcję filmów, programów oraz innych produkcji multimedialnych,

2.promowanie postaw i działalności prozdrowotnej oraz edukacyjnej poprzez tworzenie i organizowanie spotkań, wykładów, konferencji, warsztatów, szkoleń oraz innych wydarzeń,

3.działalność badawczą, opracowywanie ekspertyz, przygotowywanie raportów dotyczących sytuacji różnych grup społecznych w Polsce, w tym m.in. dostępu do wiedzy, dostępu do usług medycznych,

4.wspieranie edukacji osób świadczących pomoc merytoryczną zbieżną z celami Fundacji,

5.wspieranie rozwoju kompetencji młodzieży, młodzieży akademickiej, wolontariuszy i wolontariuszek poprzez programy stypendialne, stażowe i szkoleniowe w obszarach m.in: medycyny, technologii,

6.podejmowanie współpracy z organizacjami pozarządowymi, przedsiębiorcami oraz instytucjami publicznymi (w tym państwowymi i samorządowymi) i osobami fizycznymi prowadzącymi działalność w sferze zbieżnej z celami Fundacji,

7.organizowanie imprez i wydarzeń sportowych, w szczególności z udziałem dzieci i młodzieży,

8.tworzenie kampanii społecznych,

9.współpracę z mediami,

10.rozwijanie dialogu społecznego z instytucjami zajmującymi się zagadnieniami związanymi działalnością Fundacji.

Celem działania Fundacji nie jest osiąganie zysku czy prowadzenie działalności gospodarczej nastawionej na osiąganie zysku, ale realizacja celów społecznie lub gospodarczo użytecznych i prowadzenie działalność pożytku publicznego. Majątek Fundacji stanowi w szczególności mienie przekazane przez Fundatorów w związku z utworzeniem Fundacji na jej fundusz założycielski, tj. środki pieniężne i inne aktywa, takie jak w szczególności autorskie prawa majątkowe do tekstów opublikowanych w serwisach internetowych C. i do grafik zawartych w oznaczeniach C., bazy danych, a także komputery i telefony.

Ponadto, Fundacja może czerpać środki finansowe z:

a)darowizn, spadków, zapisów,

b)dotacji i subwencji oraz grantów,

c)dochodów z darów, zbiórek, aukcji i imprez publicznych,

d)dochodów z majątku Fundacji,

e)odsetek od lokat kapitałowych.

Na dzień sporządzenia niniejszego wniosku Fundacja nie ma nadanego statusu organizacji pożytku publicznego w rozumieniu ustawy z dnia 24 kwietnia 2003 r. o działalności pożytku publicznego i o wolontariacie. Fundacja będzie podlegała wpisowi do Rejestru stowarzyszeń, innych organizacji społecznych i zawodowych, fundacji oraz samodzielnych publicznych zakładów opieki zdrowotnej Krajowego Rejestru Sądowego. Fundacja nie prowadzi na dzień sporządzenia niniejszego wniosku działalności gospodarczej oraz nie jest wpisana do Rejestru przedsiębiorców Krajowego Rejestru Sądowego. Wnioskodawca zakłada, że Fundacja nie będzie w przyszłości prowadziła działalności gospodarczej i osiągała przychodów (dochodów) z prowadzenia takiej działalności i nie zostanie wpisana do Rejestru przedsiębiorców. Wnioskodawca zamierza dokonać w przyszłości darowizn na rzecz Fundacji. Darowizny będą przekazywane przez Fundatorów na cele statutowe Fundacji. Wnioskodawca nie będzie zaliczał tych darowizn do kosztów uzyskania przychodu. Darowizny będą dokonane za pośrednictwem przelewu bankowego na rachunek Fundacji i udokumentowane dowodem wpłaty na ten rachunek Fundacji. Fundacja nie będzie zobowiązana do żadnych świadczeń wzajemnych na rzecz Wnioskodawcy z tytułu otrzymania darowizny.

W celu rozstrzygnięcia powyższej kwestii konieczne jest ustalenie czy:

• darowizny, o których mowa jest we wniosku zostaną przekazane na rzecz organizacji określonej w art. 3 ust. 2 i 3 ustawy z dnia 24 kwietnia 2003 r. o działalności pożytku publicznego i o wolontariacie, prowadzącej działalność pożytku publicznego w sferze zadań publicznych,
• czy ww. darowizny zostały/zostaną przekazane na cele określone w art. 4 tej ustawy.

Mając na uwadze powyższe należy wskazać, że jak wynika z opisu sprawy:

• Fundacja jest podmiotem, o którym mowa w art. 3 ust. 2 UoDPP, tj. fundacją mającą osobowość prawną, która nie jest jednostką sektora finansów publicznych w rozumieniu ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych ani przedsiębiorstwem, instytutem badawczym, bankiem ani spółką prawa handlowego będącymi państwowymi lub samorządowymi osobami prawnymi oraz nie działa w celu osiągnięcia zysku;
• cele działalności Fundacji określone jej statutem wpisują się w zakres sfery zadań publicznych wymienionych w art. 4 UoDPP i Fundacja będzie realizować te cele, a zatem będzie prowadzić działalność pożytku publicznego,
• darowizny będą dokonywane przez Wnioskodawcę na rzecz Fundacji na jej cele statutowe, czyli cele określone w art. 4 UoDPP,
• Fundacja nie prowadzi na dzień sporządzenia niniejszego wniosku działalności gospodarczej oraz nie jest wpisana do Rejestru przedsiębiorców Krajowego Rejestru Sądowego oraz Fundacja nie będzie w przyszłości prowadziła działalności gospodarczej i osiągała przychodów (dochodów) z prowadzenia takiej działalności i nie zostanie wpisana do Rejestru przedsiębiorców.

Ponadto darowizny będą dokonywane za pośrednictwem przelewu bankowego, na rachunek Fundacji i nie będą przez Państwa zaliczone do kosztów uzyskania przychodów.

Odnosząc przywołane przepisy prawa i wyjaśnienia organu do opisanego przez Spółkę zdarzenia przyszłego przedstawionego we wniosku należy uznać, że będą Państwo uprawnieni do odliczenia od dochodu darowizn dokonywanych na rzecz Fundacji, w wysokości nieprzekraczającej 10% dochodu osiągniętego w danym roku podatkowym na zasadach określonych w art. 18 ust. 1 pkt 1 ustawy o CIT.

Wobec powyższego Państwa stanowisko, uznano za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

W odniesieniu do powołanych we wniosku interpretacji indywidualnych wskazać należy, że rozstrzygnięcia w nich zawarte nie są wiążące dla organu. Interpretacje organów podatkowych dotyczą tylko konkretnych, indywidualnych spraw podatników, osadzonych w określonym stanie faktycznym lub zdarzeniu przyszłym i tylko w tych sprawach rozstrzygnięcia w każdej z nich zawarte są wiążące.

Jednocześnie należy zaznaczyć, że powyższa interpretacja dotyczy tylko problematyki będącej ściśle przedmiotem pytań w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych postawionych przez Państwa we wniosku. Treść pytań wyznacza bowiem granice tematyczne wydawanej interpretacji.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

• Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.
• Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

• Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

• w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), alb
• w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.