Temat interpretacji
Temat interpretacji
Opłaty za utracony sprzęt a koszty podatkowe
Spółka zawarła umowę najmu palet z inną spółką, przewidującą opłaty za utracony sprzęt w przypadku jego zgubienia, zniszczenia lub przekazania niezgodnie z postanowieniami umowy. Jednocześnie uiszczenie tej opłaty nie skutkuje przeniesieniem własności palet. Po zakończeniu współpracy spółka musiała rozliczyć się z wynajętych palet, jednak w toku działalności część z nich została utracona lub uszkodzona. W związku z tym wynajmujący zamierzał obciążyć ją opłatą za utracone palety, co wzbudziło wątpliwości dotyczące jej kwalifikacji podatkowej.
Aby je rozwiać, spółka wystąpiła do KIS z wnioskiem o interpretację indywidualną, pytając, czy poniesione opłaty mogą zostać zaliczone do kosztów uzyskania przychodów. W swoim stanowisku podkreśliła, że tego rodzaju wydatki są nieodłącznym elementem prowadzonej działalności i mają bezpośredni związek z osiąganiem przychodów oraz zabezpieczeniem ich źródła. Spółka zaznaczyła również, że opłaty te nie stanowią kar umownych ani odszkodowań, które zgodnie z art. 16 ust. 1 ustawy o CIT podlegałyby wyłączeniu z kosztów podatkowych.
Podsumowanie interpretacji – stanowisko KIS
Dyrektor KIS uznał przedstawione stanowisko za prawidłowe i potwierdził, że opłaty za utracony sprzęt mogą zostać zaliczone do kosztów uzyskania przychodów, jeśli spełniają warunki określone w art. 15 ust. 1 ustawy o CIT.
Organ podatkowy wyjaśnił, że kosztami uzyskania przychodów są wydatki poniesione w celu osiągnięcia przychodu lub zabezpieczenia jego źródła, pod warunkiem, że nie zostały wyłączone na podstawie art. 16 ust. 1 ustawy o CIT. Każdy wydatek powinien być oceniany indywidualnie, a podstawowym kryterium jego kwalifikacji podatkowej jest istnienie związku przyczynowego z prowadzoną działalnością. W tym kontekście istotne znaczenie ma fakt, że korzystanie z palet jest niezbędnym elementem działalności spółki, a ich naturalne zużycie lub utrata stanowią normalne ryzyko operacyjne.
KIS zgodziła się ze spółką, że opłaty za utracony sprzęt nie mają charakteru kar umownych ani odszkodowań, o których mowa w art. 16 ust. 1 ustawy o CIT, gdyż nie wynikają z niewykonania lub nienależytego wykonania zobowiązań. Wydatki te stanowią rekompensatę za utratę środków trwałych wynajmującego, a nie sankcję za naruszenie warunków umowy. Ponieważ nie są objęte katalogiem wyłączeń, mogą zostać zaliczone do kosztów uzyskania przychodów, o ile spełniają pozostałe ustawowe warunki.
Organ odwołał się do orzecznictwa sądów administracyjnych, podkreślając, że w podobnych przypadkach wydatki ponoszone w ramach normalnej działalności gospodarczej mogą stanowić koszty podatkowe. Wskazał, że poniesienie opłat za utracony sprzęt jest racjonalnie uzasadnione, a ich celem jest zapewnienie ciągłości działalności oraz zabezpieczenie przychodów. W konsekwencji dyrektor KIS uznał, że w przedstawionym stanie faktycznym poniesione wydatki spełniają warunki wynikające z art. 15 ust. 1 ustawy o CIT i mogą zostać zaliczone do kosztów uzyskania przychodów.