Temat interpretacji
Temat interpretacji
Temat interpretacji
Podział spółki przez wydzielenie a skutki podatkowe
Spółka X sp. z o.o. prowadzi dwa rodzaje działalności: usługi budowlane oraz zarządzanie nieruchomościami. W związku z ich rozbieżnością zarząd spółki podjął decyzję o formalnym wyodrębnieniu tych działalności w ramach jednej organizacji. Kolejnym krokiem ma być podział spółki poprzez wydzielenie części związanej z zarządzaniem nieruchomościami do nowo powstałej spółki Y sp. z o.o.
Spółka była zdania, że podział nie będzie skutkował powstaniem po stronie spółki przejmującej przychodu podlegającego opodatkowaniu CIT, w szczególności na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 8c i 8d ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Aby uzyskać oficjalne potwierdzenie swojego stanowiska, wystąpiła do organu podatkowego z wnioskiem o wydanie interpretacji indywidualnej.
Brak przychodu podatkowego — stanowisko organu
Dyrektor KIS uznał przedstawione stanowisko za prawidłowe i potwierdził, że podział spółki przez wydzielenie nie skutkuje powstaniem przychodu podatkowego po stronie spółki przejmującej.
KIS wskazała, że w przedmiotowej sprawie zastosowanie znajdują przepisy Kodeksu spółek handlowych oraz ustawy o CIT. Podział przez wydzielenie, zgodnie z art. 529 § 1 pkt 4 KSH, polega na przeniesieniu części majątku spółki dzielonej na istniejącą lub nowo utworzoną spółkę. W konsekwencji spółka dzielona nie ulega rozwiązaniu, a jedynie część jej aktywów i pasywów zostaje przekazana innemu podmiotowi. Analiza skutków podatkowych takiej operacji wymaga uwzględnienia przepisów ustawy o CIT, w szczególności art. 12 ust. 1 pkt 8c i 8d.
Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 8c, przychód powstaje, jeśli wartość rynkowa majątku przejmowanego przez spółkę przewyższa wartość przyjętą dla celów podatkowych składników tego majątku. Niemniej jednak art. 12 ust. 4 pkt 3e przewiduje wyjątek od tej zasady, wskazując, że do przychodów nie zalicza się wartości składników majątkowych, które spółka przejmująca przyjęła w wartości wynikającej z ksiąg podatkowych spółki dzielonej i przypisała do działalności prowadzonej na terytorium Polski. Z informacji zawartych we wniosku wynika, że spółka przejmująca spełni te warunki, co oznacza, że wyłączenie znajdzie zastosowanie, a po jej stronie nie powstanie opodatkowany przychód na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 8c ustawy o CIT.
Organ podatkowy zauważył, że podobna analiza odnosi się do art. 12 ust. 1 pkt 8d ustawy o CIT, zgodnie z którym przychód powstaje, jeśli wartość rynkowa majątku przejmowanego przez spółkę przewyższa wartość emisyjną udziałów przydzielonych udziałowcom spółki dzielonej. Z przedstawionego opisu stanu faktycznego sprawy wynika, że wartość rynkowa majątku spółki dzielonej nie przewyższa wartości emisyjnej udziałów, co oznacza, że również na podstawie tego przepisu nie powstanie przychód podlegający opodatkowaniu CIT.
„Zatem, Państwa stanowisko, zgodnie z którym opisany we wniosku podział nie będzie skutkował powstaniem po Państwa stronie jako Spółki Przejmującej przychodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych, w szczególności na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 8c i 8d ustawy o CIT – z uwzględnieniem ww. wyjaśnień dotyczących wartości rynkowej majątku – jest prawidłowe” - zakończył dyrektor KIS.