Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób prawnych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

28 listopada 2024 r. za pośrednictwem platformy e-PUAP wpłynął Państwa wniosek z tego samego dnia, o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy ustalenia, czy opisywane w stanie faktycznym Przyrosty należy uznać za odrębne, podlegające amortyzacji wartości niematerialne i prawne w rozumieniu art. 16b ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Wiodącym przedmiotem działalności A spółka akcyjna (dalej jako: „Spółka”, „Wnioskodawca” lub „Klient”) jest działalność związana z wyszukiwaniem miejsc pracy i pozyskiwaniem pracowników (PKD 78.10.Z).

W związku z prowadzoną działalnością Spółka zawarła umowę ramową (...) dnia (…) z niepowiązaną spółką [...] (dalej spółka ta będzie określana jako: „X”) z siedzibą w Polsce (dalej jako: „Umowa”). Spółka oraz X będą dalej nazywani również jako: „Strony”.

Przedmiotem Umowy jest przeprowadzenie prac mających na celu wdrożenie i przystosowanie do działania w przedsiębiorstwie Spółki systemów (zwanych dalej: „Systemem”) zorganizowanych w ramach odrębnych projektów (zwanych dalej: „Projektem”).

Zakres prac (obszary funkcjonalne) i szczegóły realizacji danego Projektu są każdorazowo określane w dodatkowych porozumieniach na mocy których, klient otrzymuje dostęp do modyfikacji otrzymanego programu bazowego (dalej jako: „Zamówienie(a)”).

Wdrożenie odbywa się w oparciu o metodykę zwaną - (...).

Proces wdrożenia każdego z Projektu składa się z następujących etapów:

1)Etap I - Analiza przedwdrożeniowa,

2)Etap II - Implementacja funkcjonalności,

3)Etap III - Finalna instalacja systemu w środowisku produkcyjnym,

4)Etap IV - Finalny odbiór Systemu.

Etap analizy przedwdrożeniowej polega m.in. na ustaleniu głównych celów wdrożenia, zidentyfikowania kluczowych wymagań itd.

Etap implementacji funkcjonalności przebiega w dwutygodniowych interakcjach (zwanych dalej: „Sprintami”). Efektem realizowanego Sprintu jest Przyrost, o którym (ych) mowa w dalszej części wniosku. Po zakończeniu Etapu II Spółka dokonuje weryfikacji aktualnej wersji testowej Systemu oraz następuje podpisanie Protokołu Odbioru Implementacji, który potwierdza zakończenie prac implementacyjnych.

W ramach Etapu III, po podpisaniu Protokołu Odbioru Implementacji, X przeprowadza ostatni Sprint, podczas którego zostają zrealizowane elementy zawarte w Protokole Odbioru Implementacji wybrane wspólnie przez Strony, przeprowadzona jest finalna instalacja produkcyjna wraz z konfiguracją i migracją danych.

Po zakończeniu Etapu III Spółka dokonuje weryfikacji produkcyjnej wersji Systemu oraz – w przypadku braku uwag Spółki - możliwe jest podpisanie Finalnego Protokołu Odbioru, który potwierdza finalny odbiór Systemu.

Strony uzgodniły również, że na mocy Umowy, System oraz autorskie elementy stworzone przez X, wraz z kodem źródłowym zostaną udostępnione Spółce na zasadach określonych w Zamówieniu. W przypadku modułów dodatkowych stworzonych przez podmioty zewnętrzne obowiązywać będą umowy licencyjne producentów. W związku z zawartą Umową złożone zostały zamówienia na opracowanie i wdrożenie różnych Systemów.

W ramach Systemów funkcjonują Przyrosty.

Każdy Przyrost zostaje opracowany na podstawie odrębnego zamówienia do Umowy i jest odrębnie wyceniany.

- System (...), tj. aplikacja mobilna wykorzystywana do zarządzania procesem komunikacji wewnętrznej firmy.

Przyrost I:

-kalendarz dostępności pracowników oraz akceptacja list obecności przez przełożonych - modułu komunikacji wewnętrznej (informacje o wydarzeniach), z uwzględnieniem:

- Interakcji użytkowników,

- Zarządzaniem grupą odbiorców poszczególnych wiadomości.

Przyrost II:

-możliwość składania wniosków urlopowych i ich akceptacji przez przełożonego,

-informacja o liczbie dni urlopowych,

-kalendarz wyjazdów służbowych,

-możliwość przeglądania zaplanowanych nieobecności współpracowników.

Przyrost III:

-możliwość wyboru benefitów przez aplikację,

-moduł wyposażenie (przekazywanie sprzętów firmowych przez aplikację).

Przyrost IV:

-moduł (...) - zgłoszenie błędów oraz potrzeb wsparcia zespołu IT.

- System (...) - system wykorzystywany do zarządzania obszarem rekrutacji pracowników.

Przyrost I:

-budowa struktury Systemu i niezbędnych modułów do funkcjonowania (kandydaci, pracownicy, kandydatury, okres pracy, historia zatrudnienia),

-integracja Systemu z centralą telefoniczną,

-implementacja procesu rekrutacji i zatrudnienia na rynkach zagranicznych,

-budowa widoku (...) wraz z jego funkcjonalnościami.

Przyrost II:

-kalendarz spotkań dla kandydatów (w biurze lub online),

-komunikacja mailowa oraz sms-owa z kandydatami bezpośrednio z Systemu,

-integracja z ogłoszeniami www.

Przyrost III:

-dodanie etapu prognozowania wyników,

-integracja Systemu z portalem pracownika.

Przyrost IV:

-integracja Systemu z systemem (...).

Przyrost V:

-implementacja procesu rekrutacji i zatrudnienia na rynku PL.

Przyrost VI:

-implementacja zarządzania grupami kandydatów aplikujących do pracy.

Przyrost VII:

-uruchomienie procesu legalizacji w Systemie.

Przyrost VIII:

-zarządzanie procesem współpracy z pośrednikami.

- System (...) - aplikacja mobilna wykorzystywana do zarządzania procesem obsługi klientów (komunikacji firmy z klientami).

Przyrost I:

-zarządzanie profilami pracowników i historią ich zatrudnienia,

-ocena jakości pracy pracowników,

-ewidencjonowania i zgłaszania nieobecności pracowników.

- System (...), tj. aplikacji webowej wykorzystywanej do wymiany informacji/ danych z kandydatami do pracy. Aplikacja jest kompatybilna z Systemem Portal Pracownika.

- System (...), tj. system wykorzystywany do zarządzania obszarem operacji pracowników.

Zasady licencjonowania Systemów oraz przeniesienie praw autorskich

X w ramach wynagrodzenia jest zobowiązany do przekazania Spółce w dniu podpisania Protokołu Odbioru Przyrostu i jego rozliczenia, kodów źródłowych odpowiadających danemu Przyrostowi oraz do przeniesienia na Spółkę wszelkich praw własności intelektualnej i przemysłowej do tego Przyrostu, w tym praw autorskich i praw pokrewnych, prawa do znaków, wzorów przemysłowych, nazw, prawa do kodu źródłowego i wynikowego i inne prawa na dobrach niematerialnych do Systemu.

Przeniesienie majątkowych praw autorskich następuje na wszystkich polach eksploatacji wskazanych w art. 50 oraz art. 74 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (dalej jako: „u.p.a.p.p.”).

Protokoły Odbioru Przyrostów W ramach Protokołów Odbioru Systemów i Przyrostów

Strony zgodnie oświadczają, iż na podstawie łączącej ich Umowy oraz danego Zamówienia dokonują odbioru danego Przyrostu właściwego Systemu i potwierdzają, że Przyrost został opracowany prawidłowo i w całości zgodnie z Zamówieniem oraz ustaleniami Stron, jest zdatny do użytkowania w dniu podpisania danego Protokołu.

Z dniem podpisania Protokołu X oświadcza, że przenosi na Wnioskodawcę autorskie prawa majątkowe i prawa pokrewne, prawa do znaków, wzorów przemysłowych, nazw, prawa do kodu źródłowego i wynikowego i inne prawa na dobrach niematerialnych do autorskich elementów stworzonych przez X stanowiących odrębny utwór lub odrębny element stanowiący niezależną funkcjonalność Przyrostu stanowiący Utwór, łącznie z wyłącznym prawem do udzielenia zezwoleń na wykonywanie zależnego prawa autorskiego, do nieograniczonego w czasie korzystania i rozporządzania oraz dokumentacją techniczną, w kraju i za granicą obejmujące pola eksploatacji:

a)Stosowanie, wyświetlanie, przekazywanie i przechowywanie niezależnie od formatu, systemu lub standardu,

b)Trwałe lub czasowe utrwalanie lub zwielokrotnianie w całości lub części, jakimikolwiek środkami i jakiejkolwiek formie, niezależnie od formatu, systemu lub standardu, w tym wprowadzanie do pamięci komputera oraz trwałe lub czasowe utrwalanie lub zwielokrotnianie takich zapisów, włączając w to sporządzanie ich kopii oraz dowolne korzystanie i rozporządzanie tymi kopiami,

c)Wprowadzanie do obrotu, użyczanie lub najem oryginału lub egzemplarzy,

d)Tworzenie nowych wersji i adaptacji (tłumaczenie, przystosowanie, zmianę układu lub jakiekolwiek inne zmiany),

e)Publiczne rozpowszechnianie, w szczególności udostępnianie w ten sposób, aby każdy mógł mieć do niego dostęp w miejscu i czasie przez siebie wybranym, w szczególności elektroniczne udostępnianie na żądanie,

f)Rozpowszechnianie w sieci Internet oraz w sieciach zamkniętych,

g)Prawo do zwielokrotniania kodu lub tłumaczenia jego formy (dekompilacja), włączając w to prawo do trwałego lub czasowego zwielokrotniania w całości lub części jakimikolwiek środkami i w jakiejkolwiek formie a także opracowania (tłumaczenia, przystosowania lub jakichkolwiek innych zmian) bez ograniczenia warunków dopuszczalności tych czynności, w szczególności ale nie wyłącznie, w celu wykorzystania dla celów współdziałania z programami komputerowymi lub rozwijania, wytwarzania lub wprowadzania do obrotu, użyczania, najmu lub innych form korzystania o podobnej lub zbliżonej formie,

h)Zezwolenie na tworzenie opracowań i przeróbek oraz rozporządzanie i korzystanie z takich opracowań na wszystkich polach eksploatacji określonych w niniejszym protokole,

i)Prawo do określenia nazw, pod którymi będzie Przyrost wykorzystywany lub rozpowszechniany, w tym nazw handlowych, włączając w to prawo do rejestrowania na swoją rzecz znaków towarowych, którymi oznaczony będzie przedmiot odbioru lub znaków towarowych, wykorzystywanych w przedmiocie odbioru,

j)Prawo do wykorzystywania przedmiotu odbioru do celów marketingowych lub promocji, w tym reklamy, sponsoringu, promocji sprzedaży, a także do oznaczenia lub identyfikacji produktów i usług oraz innych przejawów działalności, a także dla celów edukacyjnych lub szkoleniowych,

k)Prawo do rozporządzania utworami składającymi się na Program i ich opracowaniami oraz prawo udostępniania ich do korzystania, w tym udzielania licencji na rzecz osób trzecich, na wszystkich wymienionych powyżej polach eksploatacji.

Spółka X oświadcza również, że:

a)przysługują jej wyłącznie autorskie prawa majątkowe zarówno do całości Utworu i Dokumentacji,

b)jest uprawniona do dysponowania autorskimi prawami majątkowymi i prawami pokrewnymi nabytymi od osób biorących udział w realizacji Utworu w zakresie określonym w Protokole,

c)nie istnieją żadne okoliczności ograniczające jej prawo do zawarcia niniejszego Protokołu na warunkach w nich określonych,

d)w zakresie określonym w protokole X nabyła autorskie prawa majątkowe wszystkich osób, które wniosły wkład twórczy podczas realizacji ostatecznej wersji Utworu,

e)wytworzony Utwór i Dokumentacja nie narusza żadnych praw osób trzecich, w szczególności, że zawarcie i wykonanie przez Klienta niniejszych postanowień nie wymaga żadnych zezwoleń osób trzecich,

f)nie toczy się żadne postępowanie sporne dotyczące Utworu i Dokumentacji oraz nie istnieją przesłanki do wszczęcia takiego postępowania,

g)Utwór i Dokumentacja podlegają ochronie prawa autorskiego oraz międzynarodowych konwencji traktujących o ochronie własności intelektualnej i prawnej.

Wyżej wskazane Systemy i Przyrosty opracowane są na systemie operacyjnym (...).

W przypadku systemów (...) oraz (...) możliwe jest ich odłączenie od systemu (...) - mogą one funkcjonować i działać niezależnie od tego systemu. Same Przyrosty mogą również funkcjonować niezależnie od siebie, ale działają zależnie od danego Systemu.

Każdy System oraz Przyrost jest nabyty od innego niż Spółka podmiotu (X), nadaje się do gospodarczego wykorzystania w dniu przyjęcia do używania, przewidywany okres jego używania jest dłuższy niż rok i jest wykorzystywany przez podatnika na potrzeby związane z prowadzoną przez niego działalnością gospodarczą albo oddane przez niego do używania na podstawie umowy licencyjnej (sublicencji), umowy najmu, dzierżawy lub umowy określonej w art. 17a pkt 1.

Systemy łączy to, że są wykorzystywane w działalności Wnioskodawcy, ponadto są związane z obszarem pozyskiwania pracowników oraz zarządzaniem ich pracą, a także komunikacją, natomiast są to w istocie niezależne systemy, funkcjonujące odrębnie. Co ważne, w ramach samych Systemów funkcjonują również Przyrosty. Każdy z Przyrostów pełni określone funkcje w ramach Systemu.

Należy również dodać, że Przyrosty stanowią w istocie części Systemu, stanowią jego integralną część i de facto stanowią prace zmierzające do rozszerzenia funkcjonalności pierwotnego Systemu. Nie mogą one funkcjonować jako niezależna, odrębna całość. Są one niezależne od siebie, ale nie są niezależne od samego Systemu, na którym są oparte. Przyrosty te stanowią części Systemów, części aplikacji, stanowiąc pewną funkcjonalną całość.

Z dokumentacji posiadanej przez Spółkę oraz ze stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego (winno być: „stanu faktycznego”) wynika jednak odrębność Przyrostów (m.in. z uwagi przede wszystkim na przeniesienie odrębnych autorskich praw majątkowych do każdego z Przyrostów, ale także odrębne Zamówienia oraz odrębnie ustalone wynagrodzenia, funkcjonalności, czy możliwość niezależnego funkcjonowania w ramach Systemu - Przyrosty te działają niezależnie od siebie).

Na marginesie należy wskazać również na szczególne zasady ujmowania oraz wyceny wartości niematerialnych (i prawnych – przypis Organu) zawarte w polityce rachunkowości Spółki. Mając na uwadze art. 10 ust. 3 ustawy z dnia 29 września 1994 r. o rachunkowości, w związku z brakiem szczegółowych regulacji w polskim systemie prawnym oraz krajowych standardach rachunkowości, w zakresie przyjętych zasad klasyfikowania (ujmowania) i wyceny oprogramowania wytwarzanego na zlecenie Jednostki i użytkowanego przez nią na potrzeby prowadzonej działalności gospodarczej, Jednostka stosuje Międzynarodowy Standard Rachunkowości MSR 38 „Wartości niematerialne” w przedmiocie ulepszeń wartości niematerialnych i prawnych.

Spółka w ramach posiadanych systemów i aplikacji dokonuje ich rozbudowy o nowe, dedykowane i zindywidualizowane rozwiązania informatyczne („Przyrosty”). Przyrosty te działają niezależnie od siebie.

Powyższe nakłady klasyfikowane są do aktywów Jednostki jako wartości niematerialne i prawne w momencie przyjęcia do użytkowania oraz przeniesienia autorskich praw majątkowych przez ich twórcę. Wartość początkową składnika stanowi cena nabycia, którą można ustalić w sposób wiarygodny i precyzyjny, na podstawie faktur zakupu. Odpisów amortyzacyjnych od tych składników niematerialnych dokonuje się w całym okresie ekonomicznej jego użyteczności, począwszy od miesiąca następującego po miesiącu przyjęcia do użytkowania. Spółka zdaje sobie jednak sprawę z tego, że przepisy ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (dalej: „Ustawa o CIT”) są niezależne od przepisów ustawy o rachunkowości i MSR m.in. w zakresie podlegających amortyzacji wartości niematerialnych i prawnych.

Pytanie

Czy opisywane w stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym (winno być „w stanie faktycznym”) Przyrosty należy uznać za odrębne, podlegające amortyzacji wartości niematerialne i prawne w rozumieniu art. 16b ust. 1 ustawy o CIT?

Państwa stanowisko w sprawie

Zdaniem Wnioskodawcy, Przyrosty, o których mowa w opisie stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego (winno być „stanu faktycznego”) stanowią odrębne, podlegające amortyzacji wartości niematerialne i prawne w rozumieniu art. 16b ust. 1 ustawy o CIT.

Licencje, autorskie lub pokrewne prawa majątkowe, prawa własności przemysłowej spełniające warunki wskazane w art. 16b ustawy o CIT co do zasady stanowią wartości niematerialne i prawne podlegające amortyzacji podatkowej.

Jednakże prawidłowe rozpoznanie i zakwalifikowanie wydatku bądź kosztu za wartość niematerialną i prawną zależy przede wszystkim od przedmiotu transakcji oraz warunków zawartych przez strony umów, a także postanowień wynikających z innych dokumentów związanych z nabyciem/ udostępnieniem potencjalnej wartości niematerialnej i prawnej.

Analiza ogólna przepisów stanowiących podstawę prawną niniejszego wniosku.

Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy o CIT kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1.

Kosztem uzyskania przychodów są również, stosownie do art. 15 ust. 6 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, odpisy z tytułu zużycia środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych (odpisy amortyzacyjne) dokonywane wyłącznie zgodnie z przepisami art. 16a-16m, z uwzględnieniem art. 16.

Zgodnie z art. 16b ust. 1 ustawy o CIT: Amortyzacji podlegają, z zastrzeżeniem art. 16c, nabyte od innego podmiotu, nadające się do gospodarczego wykorzystania w dniu przyjęcia do używania:

1)(uchylony),

2)spółdzielcze prawo do lokalu użytkowego,

3)(uchylony),

4)autorskie lub pokrewne prawa majątkowe,

5)licencje,

6)prawa określone w ustawie z dnia 30 czerwca 2000 r. - Prawo własności przemysłowej,

7)wartość stanowiącą równowartość uzyskanych informacji związanych z wiedzą w dziedzinie przemysłowej, handlowej, naukowej lub organizacyjnej (know-how)

– o przewidywanym okresie używania dłuższym niż rok, wykorzystywane przez podatnika na potrzeby związane z prowadzoną przez niego działalnością gospodarczą albo oddane przez niego do używania na podstawie umowy licencyjnej (sublicencji), umowy najmu, dzierżawy lub umowy określonej w art. 17a pkt 1 u.p.d.o.p., zwane wartościami niematerialnymi prawnymi.

Ustawodawca w art. 16b ust. 1 u.p.d.o.p. wymienia zatem literalnie (katalog zamknięty), jakie prawa mogą stanowić wartości niematerialne i prawne, gdy są używane dłużej niż rok.

W kontekście omawianego stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego (winno być: „stanu faktycznego”) analizie należy poddać w szczególności art. 16b ust. 1 pkt 4-6 u.p.d.o.p. Pkt 1 i pkt 3 zostały bowiem uchylone, natomiast w zakresie pkt 2 i pkt 7 nie budzi wątpliwości, że omawiane Przyrosty nie stanowią spółdzielczego prawa do lokalu mieszkalnego czy też wartości stanowiącej równowartość uzyskanych informacji związanych z wiedzą w dziedzinie przemysłowej, handlowej, naukowej lub organizacyjnej (know-how).

Autorskie lub pokrewne prawa majątkowe (art. 16b ust. 1 pkt 4 u.p.d.o.p.)

Przedmiotem prawa autorskiego jest każdy przejaw działalności twórczej o indywidualnym charakterze, ustalony w jakiejkolwiek postaci, niezależnie od wartości, przeznaczenia i sposobu wyrażenia (utwór).

Zgodnie z art. 1 ust. 2 u.p.a.p.p. przedmiotami prawa autorskiego są przykładowo utwory:

1)wyrażone słowem, symbolami matematycznymi, znakami graficznymi (literackie, publicystyczne, naukowe, kartograficzne oraz programy komputerowe),

2)plastyczne,

3)fotograficzne,

4)lutnicze,

5)wzornictwa przemysłowego,

6)architektoniczne, architektoniczno-urbanistyczne i urbanistyczne,

7)muzyczne i słowno-muzyczne,

8)sceniczne, sceniczno- muzyczne, choreograficzne i pantomimiczne,

9)audiowizualne (w tym filmowe).

Utwór jest przedmiotem prawa autorskiego od chwili ustalenia, chociażby miał postać nieukończoną. Nie stanowią przedmiotu prawa autorskiego:

1)akty normatywne lub ich urzędowe projekty,

2)urzędowe dokumenty, materiały, znaki i symbole,

3)opublikowane opisy patentowe lub ochronne,

4)proste informacje prasowe.

Utwór powinien posiadać pewne indywidualne cechy.

Licencje (art. 16b ust. 1 pkt 5 u.p.d.o.p.)

W świetle art. 41 ust. 2 u.p.a.p.p. licencją jest umowa o przeniesienie majątkowych praw autorskich i korzystaniu z utworu. Majątkowymi prawami autorskimi są m.in. prawo do korzystania z utworu oraz do rozporządzania nim. Rozporządzanie dobrami niematerialnymi, podobnie jak rozporządzanie rzeczami, odbywa się dwutorowo:

1)albo jako wyzbywanie się tych dóbr, a właściwie praw wyłącznych do nich (zbycie rzeczy to również wyzbycie się praw własności do niej);

2)albo jako udostępnienie innemu podmiotowi danego dobra w celu określonego korzystania z niego.

P. Małecki, M. Mazurkiewicz [w:] P. Małecki, M. Mazurkiewicz, CIT. Komentarz. Podatki i rachunkowość, wyd. XIV, Warszawa 2023, art. 16(b).

„Licencją” jest umowa o przeniesienie majątkowych praw autorskich i korzystaniu z utworu. Majątkowymi prawami autorskimi są m.in. prawo do korzystania z utworu, rozporządzania nimi.

W związku z tym, sytuacja, w której na mocy umowy jakikolwiek podmiot otrzymuje prawo do wykorzystywania programu komputerowego stanowi dla tego podmiotu uzyskanie (nabycie) licencji.

Programy komputerowe stanowią przedmiot prawa autorskiego.

Stosownie do treści art. 65 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, w przypadku braku wyraźnego postanowienia o przeniesieniu prawa, uważa się, że twórca udzielił licencji. Umowa licencyjna jest to umowa, na podstawie której twórca uprawnia licencjobiorcę do korzystania z utworu w określony sposób. W odróżnieniu od umów o przeniesienie praw autorskich poprzez umowy licencyjne autor nie wyzbywa się autorskich praw majątkowych, a jedynie upoważnia do korzystania z utworu na określonym polu eksploatacji.

Zgodnie z art. 1 ust. 1 ww. ustawy: Przedmiotem prawa autorskiego jest każdy przejaw działalności twórczej o indywidualnym charakterze, ustalony w jakiejkolwiek postaci, niezależnie od wartości, przeznaczenia i sposobu wyrażenia (utwór).

W myśl natomiast art. 1 ust. 2 pkt 1 ww. ustawy: W szczególności przedmiotem prawa autorskiego są utwory wyrażone słowem, symbolami matematycznymi, znakami graficznymi (literackie, publicystyczne, naukowe, kartograficzne oraz programy komputerowe).

Zgodnie z art. 41 ust. 2 ww. ustawy: Umowa o przeniesienie autorskich praw majątkowych lub umowa o korzystanie z utworu (licencja) obejmuje pola eksploatacji wyraźnie w niej wymienione.

Prawo własności przemysłowej (art. 16b ust. 1 pkt 6 u.p.d.o.p.)

Ustawa z dnia 30 czerwca 2000 r. Prawo własności przemysłowej odnosi się do następujących praw własności przemysłowej:

1)patenty,

2)dodatkowe prawa ochronne na wynalazki,

3)prawa ochronne na wzory użytkowe i znaki towarowe,

4)prawa z rejestracji na wzory przemysłowe,

5)prawa z rejestracji na topografie układów scalonych,

6)prawa z rejestracji na oznaczenia geograficzne.

Amortyzacja WNiP

Wartości niematerialne i prawne wymienione wyżej podlegają amortyzacji tylko wtedy, gdy:

1)zostały nabyte przez podatnika od innego podmiotu;

2)nadają się do wykorzystania w dniu przyjęcia do używania;

3)przewidywany okres używania przekracza rok;

4)są wykorzystywane przez podatnika na potrzeby związane z prowadzoną przez niego działalnością gospodarczą albo oddane przez niego do używania na podstawie umowy licencyjnej (sublicencji), umowy najmu, dzierżawy lub umowy leasingu określonej w art. 17a pkt 1 u.p.d.o.p.

P. Małecki, M. Mazurkiewicz [w:] P. Małecki, M. Mazurkiewicz, CIT. Komentarz. Podatki i rachunkowość, wyd. XIV, Warszawa 2023, art. 16(b).

Stosowanie natomiast do art. 16g ust. 13 u.p.d.o.p. jeżeli środki trwałe uległy ulepszeniu w wyniku przebudowy, rozbudowy, rekonstrukcji, adaptacji lub modernizacji, wartość początkową tych środków, ustaloną zgodnie z ust. 1 i 3-11, powiększa się o sumę wydatków na ich ulepszenie, w tym także o wydatki na nabycie części składowych lub peryferyjnych, których jednostkowa cena nabycia przekracza 10 000 zł. Środki trwałe uważa się za ulepszone, gdy suma wydatków poniesionych na ich przebudowę, rozbudowę, rekonstrukcję, adaptację lub modernizację w danym roku podatkowym przekracza 10 000 zł i wydatki te powodują wzrost wartości użytkowej w stosunku do wartości z dnia przyjęcia środków trwałych do używania, mierzonej w szczególności okresem używania, zdolnością wytwórczą, jakością produktów uzyskiwanych za pomocą ulepszonych środków trwałych i kosztami ich eksploatacji.

Z cytowanego art. 16g ust. 13 u.p.d.o.p. wynika również istotny fakt, a mianowicie ulepszeniu mogą podlegać jedynie środki trwałe, ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych nie przewiduje natomiast możliwości „ulepszania” wartości niematerialnych i prawnych.

Odnosząc powyższego do analizowanego stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego (winno być: „stanu faktycznego”), należy wskazać, że przedmiotem Umowy jest przeprowadzenie prac mających na celu wdrożenie i przystosowanie do działania w przedsiębiorstwie Spółki Systemów zorganizowanych w ramach odrębnych Projektów. Zakres prac (obszary funkcjonalne) i szczegóły realizacji danego Projektu są każdorazowo określane w dodatkowym Zamówieniu. X w ramach wynagrodzenia jest zobowiązana do przekazania Spółce w dniu podpisania Protokołu Odbioru Przyrostu i jego rozliczenia, kodów źródłowych odpowiadających danemu Przyrostowi oraz do przeniesienia na Klienta wszelkich praw własności intelektualnej i przemysłowej do tego Przyrostu, w tym prawa autorskie i prawa pokrewne, prawa do znaków, wzorów przemysłowych, nazw, prawa do kodu źródłowego i wynikowego i inne prawa na dobrach niematerialnych do Systemu. Przeniesienie majątkowych praw autorskich następuje na wszystkich polach eksploatacji wskazanych w art. 50 oraz art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych. W ramach Protokołów Odbioru Przyrostów Strony zgodnie oświadczają, iż na podstawie łączącej ich Umowy oraz danego Zamówienia dokonują odbioru danego Przyrostu właściwego Systemu i potwierdzają, że Przyrost został opracowany prawidłowo i w całości zgodnie z Zamówieniem oraz ustaleniami Stron, jest zdatny do użytkowania w dniu podpisania danego Protokołu. Z dniem podpisania Protokołu X oświadcza, że przenosi na Wnioskodawcę autorskie prawa majątkowe i prawa pokrewne, prawa do znaków, wzorów przemysłowych, nazw, prawa do kodu źródłowego i wynikowego i inne prawa na dobrach niematerialnych do autorskich elementów stworzonych przez X stanowiących odrębny utwór lub odrębny element stanowiący niezależną funkcjonalność Przyrostu stanowiący Utwór, łącznie z wyłącznym prawem do udzielenia zezwoleń na wykonywanie zależnego prawa autorskiego, do nieograniczonego w czasie korzystania i rozporządzania oraz dokumentacją techniczną, w kraju i za granicą obejmujące pola eksploatacji wskazane w opisie stanu faktycznego/ zdarzenia przyszłego (winno być: „stanu faktycznego”). Same Przyrosty mogą również funkcjonować niezależnie od siebie (odrębne funkcjonalności). Każdy System oraz Przyrost jest nabyty od innego niż Spółka podmiotu (X), nadaje się do gospodarczego wykorzystania w dniu przyjęcia do używania, przewidywany okres jego używania jest dłuższy niż rok i jest wykorzystywany przez podatnika na potrzeby związane z prowadzoną przez niego działalnością gospodarczą albo oddane przez niego do używania na podstawie umowy licencyjnej (sublicencji), umowy najmu, dzierżawy lub umowy określonej w art. 17a pkt 1.

Zdaniem Wnioskodawcy, na podstawie powyższego należy zatem uznać, że zasadniczo każdy Przyrost spełnia warunki uznania go za podlegającą amortyzacji wartość niematerialną i prawną.

W związku z zawartą Umową złożone zostały zamówienia na opracowanie i wdrożenie różnych Systemów tj.:

- System (...), tj. aplikacji mobilnej wykorzystywanej do zarządzania procesem komunikacji wewnętrznej firmy.

- System (...) - system wykorzystywany do zarządzania obszarem rekrutacji pracowników.

- System (...) - aplikacja mobilna wykorzystywana do zarządzania procesem obsługi klientów (komunikacji firmy z klientami).

- System (...), tj. aplikacji webowej wykorzystywanej do wymiany informacji/ danych z kandydatami do pracy. Aplikacja jest kompatybilna z Systemem Portal Pracownika.

- System (...), tj. system wykorzystywany do zarządzania obszarem operacji pracowników.

Systemy jednak składają się z danych Przyrostów na które Strony zawierają odrębne Zamówienia. Przyrosty pod konkretne Systemy zostały przedstawione powyżej. Systemy łączy to, że są wykorzystywane w działalności Wnioskodawcy, ponadto są związane z obszarem pozyskiwania pracowników oraz zarządzaniem ich pracą, a także komunikacją, natomiast są to w istocie niezależne systemy, funkcjonujące odrębnie. Co ważne, w ramach samych Systemów funkcjonują również Przyrosty. Każdy z Przyrostów pełni określone funkcje w ramach Systemu.

Spółka uważa, że są to odrębne wartości niematerialne i prawne, które należy przyjąć do ewidencji środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych dokonując ich odrębnej amortyzacji. Co już wyżej wskazano, lecz teraz poddawane jest analizie, z zawieranych Zamówień wynika, że X w ramach wynagrodzenia jest zobowiązana do przekazania Spółce w dniu podpisania Protokołu Odbioru Przyrostu i jego rozliczenia, kodów źródłowych odpowiadających danemu Przyrostowi oraz do przeniesienia na Klienta wszelkich praw własności intelektualnej i przemysłowej do tego Przyrostu, w tym prawa autorskie i prawa pokrewne, prawa do znaków, wzorów przemysłowych, nazw, prawa do kodu źródłowego i wynikowego i inne prawa na dobrach niematerialnych do Systemu. Przeniesienie majątkowych praw autorskich następuje na wszystkich polach eksploatacji wskazanych w art. 50 oraz art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Ponadto, z każdego z Protokołów Odbioru Przyrostu wynika, że w ramach Protokołów Odbioru Przyrostów Strony zgodnie oświadczają, iż na podstawie łączącej ich Umowy oraz danego Zamówienia dokonują odbioru danego Przyrostu właściwego Systemu i potwierdzają, że Przyrost został opracowany prawidłowo i w całości zgodnie z Zamówieniem oraz ustaleniami Stron, jest zdatny do użytkowania w dniu podpisania danego Protokołu. Z dniem podpisania Protokołu X oświadcza, że przenosi na Wnioskodawcę autorskie prawa majątkowe i prawa pokrewne, prawa do znaków, wzorów przemysłowych, nazw, prawa do kodu źródłowego i wynikowego i inne prawa na dobrach niematerialnych do autorskich elementów stworzonych przez X stanowiących odrębny utwór lub odrębny element stanowiący niezależną funkcjonalność Przyrostu stanowiący Utwór, łącznie z wyłącznym prawem do udzielenia zezwoleń na wykonywanie zależnego prawa autorskiego, do nieograniczonego w czasie korzystania i rozporządzania oraz dokumentacją techniczną, w kraju i za granicą obejmujące pola eksploatacji:

a)Stosowanie, wyświetlanie, przekazywanie i przechowywanie niezależnie od formatu, systemu lub standardu,

b)Trwałe lub czasowe utrwalanie lub zwielokrotnianie w całości lub części, jakimikolwiek środkami i jakiejkolwiek formie, niezależnie od formatu, systemu lub standardu, w tym wprowadzanie do pamięci komputera oraz trwałe lub czasowe utrwalanie lub zwielokrotnianie takich zapisów, włączając w to sporządzanie ich kopii oraz dowolne korzystanie i rozporządzanie tymi kopiami,

c)Wprowadzanie do obrotu, użyczanie lub najem oryginału lub egzemplarzy

d)Tworzenie nowych wersji i adaptacji (tłumaczenie, przystosowanie, zmianę układu lub jakiekolwiek inne zmiany),

e)Publiczne rozpowszechnianie, w szczególności udostępnianie w ten sposób, aby każdy mógł mieć do niego dostęp w miejscu i czasie przez siebie wybranym, w szczególności elektroniczne udostępnianie na żądanie,

f)Rozpowszechnianie w sieci Internet oraz w sieciach zamkniętych,

g)Prawo do zwielokrotniania kodu lub tłumaczenia jego formy (dekompilacja), włączając w to prawo do trwałego lub czasowego zwielokrotniania w całości lub części jakimikolwiek środkami i w jakiejkolwiek formie a także opracowania (tłumaczenia, przystosowania lub jakichkolwiek innych zmian) bez ograniczenia warunków dopuszczalności tych czynności, w szczególności ale nie wyłącznie, w celu wykorzystania dla celów współdziałania z programami komputerowymi lub rozwijania, wytwarzania lub wprowadzania do obrotu, użyczania, najmu lub innych form korzystania o podobnej lub zbliżonej formie,

h)Zezwolenie na tworzenie opracowań i przeróbek oraz rozporządzanie i korzystanie z takich opracowań na wszystkich polach eksploatacji określonych w niniejszym protokole,

i)Prawo do określenia nazw, pod którymi będzie Przyrost wykorzystywany lub rozpowszechniany, w tym nazw handlowych, włączając w to prawo do rejestrowania na swoją rzecz znaków towarowych, którymi oznaczony będzie przedmiot odbioru lub znaków towarowych, wykorzystywanych w przedmiocie odbioru,

j)Prawo do wykorzystywania przedmiotu odbioru do celów marketingowych lub promocji, w tym reklamy, sponsoringu, promocji sprzedaży, a także do oznaczenia lub identyfikacji produktów i usług oraz innych przejawów działalności, a także dla celów edukacyjnych lub szkoleniowych,

k)Prawo do rozporządzania utworami składającymi się na Program i ich opracowaniami oraz prawo udostępniania ich do korzystania, w tym udzielania licencji na rzecz osób trzecich, na wszystkich wymienionych powyżej polach eksploatacji.

Spółka X oświadcza również, że:

1. przysługują jej wyłącznie autorskie prawa majątkowe zarówno do całości Utworu i Dokumentacji,

2. jest uprawniona do dysponowania autorskimi prawami majątkowymi i prawami pokrewnymi nabytymi od osób biorących udział w realizacji Utworu w zakresie określonym w Protokole,

3. nie istnieją żadne okoliczności ograniczające jej prawo do zawarcia niniejszego Protokołu na warunkach w nich określonych,

4. w zakresie określonym w protokole X nabyła autorskie prawa majątkowe wszystkich osób, które wniosły wkład twórczy podczas realizacji ostatecznej wersji Utworu,

5. wytworzony Utwór i Dokumentacja nie narusza żadnych praw osób trzecich, w szczególności, że zawarcie i wykonanie przez Klienta niniejszych postanowień nie wymaga żadnych zezwoleń osób trzecich,

6. nie toczy się żadne postępowanie sporne dotyczące Utworu i Dokumentacji oraz nie istnieją przesłanki do wszczęcia takiego postępowania,

7. Utwór i Dokumentacja podlegają ochronie prawa autorskiego oraz międzynarodowych konwencji traktujących o ochronie własności intelektualnej i prawnej.

Treść Zamówień oraz Protokołów Odbioru Przyrostów wskazuje zatem, że X przekazuje prawa do każdego Przyrostu odrębnie.

W tym miejscu należy zauważyć, iż w interpretacji indywidualnej Izby Skarbowej w Poznaniu z dnia 2 kwietnia 2012 r., Znak: ILPB4/423-2/12-4/MC zauważono, iż: Odnosząc powyższe regulacje prawne do przedstawionego stanu faktycznego, stwierdzić należy, iż wdrożone przez Spółkę dwie aktualizacje (Oprogramowanie oraz jego nowsza wersja) stanowią prace zmierzające do rozszerzenia funkcjonalności pierwotnego oprogramowania. W związku z tym, nie dochodzi do odrębnego przekazania praw (udzielenia licencji). Jeśli zatem czynności te nie są związane z przekazaniem nowych, odrębnych licencji, które stanowiłyby odrębne wartości niematerialne i prawne podlegające amortyzacji, wówczas wydatki poniesione na modyfikację użytkowanego programu będą stanowiły koszt uzyskania przychodów w dacie ich poniesienia, po spełnieniu wszystkich warunków wynikających z powołanych powyżej przepisów. (...) Z kolei licencje, które Spółka nabyła na dodatkowe moduły, tj. „Ś”, „M”, „Narzędzia” oraz „M/P” należy uznać za wartości niematerialne i prawne podlegające amortyzacji w świetle art. 16b ust. 1 pkt 5 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, z uwagi na spełnienie wszelkich przesłanek wynikających z tej regulacji. Reasumując, Oprogramowania oraz jego nowszej wersji nie można uznać za odrębne wartości niematerialne i prawne, podlegające amortyzacji. Wydatki poniesione na modyfikację użytkowanego programu będą stanowiły koszty uzyskania przychodów w dacie ich poniesienia. Natomiast licencje na moduły „Ś”, „M”, „Narzędzia” oraz „M/P” stanowią odrębne wartości niematerialne i prawne, od których Spółka powinna dokonywać odpisów amortyzacyjnych.

Podobne stanowisko zostało wyrażone w interpretacji indywidualnej z dnia 27 kwietnia 2015 r., Znak: IPPB3/4510-111/15-2/MS.

Wskazane powyżej interpretacje indywidualne nie dotyczą analogicznej sytuacji do analizowanego stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego (winno być: „stanu faktycznego”), natomiast istotne dla sprawy mogą być wnioski z nich wypływające. Po pierwsze należy zauważyć, że organy w wydawanych interpretacjach wskazują, że istotne dla rozstrzygnięcia dotyczącego uznania danej aktualizacji, modułów itd. za odrębną wartość niematerialną i prawną będzie co do zasady to, czy dochodzi do odrębnego przekazania praw (np. w formie udzielonej licencji). Jeżeli taka okoliczność zachodzi, to zdaniem Wnioskodawcy, z powyższego należy wnioskować, że występuje zasadniczo pewna odrębność np. modułu od innej wartości niematerialnej i prawnej. Po drugie (co też wynika z pierwszego), sam moduł czy też dodatkowa funkcjonalność może (zdaniem organów wyrażonym w powyższych interpretacjach) stanowić odrębną wartość niematerialną. Spółka zdaje sobie sprawę z faktu, że wydane interpretacje są wiążące wyłącznie w danej sprawie, natomiast Wnioskodawca - zgadzając się z wnioskami wynikającymi ze stanowisk organów podatkowych - przedstawił również wypływające z nich konkluzje.

Zdaniem Spółki, jedną z głównych przesłanek przemawiających za traktowaniem Przyrostów za odrębne wartości niematerialne i prawne na gruncie ustawy o CIT jest to, że z dokumentacji posiadanej przez Spółkę wynika, że do każdego Przyrostu przypisane są odrębne prawa autorskie lub pokrewne prawa majątkowe, które zostają przeniesione na Spółkę w momencie podpisania Protokołu (...). Ponadto, w ocenie Wnioskodawcy, występuje również odrębność funkcjonalna i ekonomiczna Przyrostów (m.in. z uwagi na odrębne funkcjonalności, możliwość niezależnego funkcjonowania w ramach Systemu czy też wykonanie ich w ramach odrębnych Zamówień za które określone jest odrębne wynagrodzenie). Mając na uwadze przeprowadzoną analizę, Wnioskodawca zajmuje stanowisko jak na wstępie, tj. w jego cenie Przyrosty, o których mowa w opisie stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego (winno być: „stanu faktycznego”) stanowią odrębne, podlegające amortyzacji wartości niematerialne i prawne w rozumieniu art. 16b ust. 1 ustawy o CIT.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz.U. z 2023 r. poz. 2805 ze zm., dalej: „ustawa o CIT”):

Definicja sformułowana przez ustawodawcę ma charakter ogólny. Z tego względu, każdorazowy wydatek poniesiony przez podatnika powinien podlegać indywidualnej ocenie w celu dokonania jego kwalifikacji prawnej. Wyjątkiem jest jedynie sytuacja, gdy ustawa wyraźnie wskazuje jego przynależność do kategorii kosztów uzyskania przychodów lub wyłącza możliwość zaliczenia go do tego rodzaju kosztów. W pozostałych przypadkach należy natomiast zbadać istnienie związku pomiędzy poniesionym kosztem a powstaniem przychodu lub zabezpieczeniem źródła uzyskiwania przychodów. Kosztem uzyskania przychodów będą przy tym zarówno wydatki, których poniesienie bezpośrednio przekłada się na uzyskanie konkretnych przychodów, jak i te, których nie można w taki sposób przypisać do określonych przychodów, ale są racjonalnie uzasadnione jako prowadzące do ich osiągnięcia.

Zgodnie z art. 16 ust. 1 pkt 1 lit. b ustawy o CIT:

Należy zauważyć, że w myśl art. 15 ust. 6 ustawy o CIT:

Stosownie do art. 16 ust. 1 pkt 1 lit. b ustawy o CIT:

Zgodnie z art. 16b ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT:

Z powyższych przepisów wynika, że amortyzacji dla celów podatkowych podlegają wyłącznie nabyte przez podatnika wartości niematerialne i prawne.

Jak wynika z powołanego wyżej art. 16b ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT, autorskie lub pokrewne prawa majątkowe podlegają amortyzacji, jako wartości niematerialne i prawne, jeżeli spełniają łącznie następujące warunki:

-zostały nabyte przez spółkę,

-nadają się do gospodarczego wykorzystania w dniu przyjęcia do używania,

-przewidywany okres ich używania jest dłuższy niż rok,

-są wykorzystywane przez podatnika na potrzeby związane z prowadzoną przez niego działalnością gospodarczą.

Prawa, o których mowa w art. 16b ust. 1 pkt 4 powyżej, normuje ustawa z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (t.j. Dz.U. z 2022 r. poz. 2509 ze zm.).

W myśl art. 1 ust. 1 tej ustawy:

Zgodnie z art. 1 ust. 2 ww. ustawy:

Stosownie do art. 1 ust. 3 ww. ustawy:

Natomiast zgodnie z art. 1 ust. 4 ww. ustawy:

Na mocy art. 8 ust. 1 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych:

Omawiana ustawa wyróżnia przy tym:

- autorskie prawa osobiste, chroniące nieograniczoną w czasie i niepodlegającą zrzeczeniu się lub zbyciu więź twórcy z utworem (art. 16), oraz

- autorskie prawa majątkowe, rozumiane jako przysługujące twórcy wyłączne prawo do korzystania z utworu i rozporządzania nim na wszystkich polach eksploatacji oraz do wynagrodzenia za korzystanie z utworu (art. 17).

Zgodnie z art. 41 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy:

Stosowanie do art. 53 ww. ustawy:

Z powyższego wynika m.in. , że ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych przewiduje zamknięty katalog wartości niematerialnych i prawnych, wydatki na nabycie których rozpoznawane powinny być jako koszt podatkowy w formie odpisów amortyzacyjnych. Oznacza to, że prawa, które nie zostały wymienione wprost w tej ustawie, jako wartości niematerialne i prawne, nie mogą zostać zaliczone do tej kategorii. Tym samym, nie podlegają amortyzacji.

Przedmiotem Państwa wątpliwości jest ustalenie, czy opisywane w stanie faktycznym Przyrosty należy uznać za odrębne, podlegające amortyzacji wartości niematerialne i prawne w rozumieniu art. 16b ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

Z opisu sprawy wynika m.in., że Spółka zawarła umowę ramową z X, której przedmiotem jest przeprowadzenie prac mających na celu wdrożenie i przystosowanie do działania w przedsiębiorstwie Spółki systemów zorganizowanych w ramach odrębnych projektów. W związku z zawartą Umową złożone zostały zamówienia na opracowanie i wdrożenie różnych Systemów. W ramach Systemów funkcjonują Przyrosty.

X w ramach wynagrodzenia jest zobowiązany do przekazania Spółce w dniu podpisania Protokołu Odbioru Przyrostu i jego rozliczenia, kodów źródłowych odpowiadających danemu Przyrostowi oraz do przeniesienia na Spółkę wszelkich praw własności intelektualnej i przemysłowej do tego Przyrostu, w tym praw autorskich i praw pokrewnych, prawa do znaków, wzorów przemysłowych, nazw, prawa do kodu źródłowego i wynikowego i inne prawa na dobrach niematerialnych do Systemu.

Przeniesienie majątkowych praw autorskich następuje na wszystkich polach eksploatacji wskazanych w art. 50 oraz art. 74 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych.

Z dniem podpisania Protokołu X oświadcza, że przenosi na Wnioskodawcę autorskie prawa majątkowe i prawa pokrewne, prawa do znaków, wzorów przemysłowych, nazw, prawa do kodu źródłowego i wynikowego i inne prawa na dobrach niematerialnych do autorskich elementów stworzonych przez X stanowiących odrębny utwór lub odrębny element stanowiący niezależną funkcjonalność Przyrostu stanowiący Utwór, łącznie z wyłącznym prawem do udzielenia zezwoleń na wykonywanie zależnego prawa autorskiego, do nieograniczonego w czasie korzystania i rozporządzania oraz dokumentacją techniczną, w kraju i za granicą.

Przyrosty mogą funkcjonować niezależnie od siebie, ale działają zależnie od danego Systemu.

Każdy System oraz Przyrost jest nabyty od innego niż Spółka podmiotu (X), nadaje się do gospodarczego wykorzystania w dniu przyjęcia do używania, przewidywany okres jego używania jest dłuższy niż rok i jest wykorzystywany przez podatnika na potrzeby związane z prowadzoną przez niego działalnością gospodarczą albo oddane przez niego do używania na podstawie umowy licencyjnej (sublicencji), umowy najmu, dzierżawy lub umowy określonej w art. 17a pkt 1.

Systemy są wykorzystywane w działalności Spółki, ponadto są związane z obszarem pozyskiwania pracowników oraz zarządzaniem ich pracą, a także komunikacją, natomiast są to w istocie niezależne systemy, funkcjonujące odrębnie. Co ważne, w ramach samych Systemów funkcjonują również Przyrosty. Każdy z Przyrostów pełni określone funkcje w ramach Systemu. Przyrosty stanowią w istocie części Systemu, stanowią jego integralną część i de facto stanowią prace zmierzające do rozszerzenia funkcjonalności pierwotnego Systemu. Nie mogą one funkcjonować jako niezależna, odrębna całość. Są one niezależne od siebie, ale nie są niezależne od samego Systemu, na którym są oparte. Przyrosty te stanowią części Systemów, części aplikacji, stanowiąc pewną funkcjonalną całość.

Zatem, ww. prawa autorskie do Przyrostów stanowią prawa autorskie, o których mowa w ustawie o prawie autorskim i prawach pokrewnych oraz spełniają następujące warunki:

-zostały nabyte przez Spółkę,

-będą wykorzystywane przez Spółkę na potrzeby związane z prowadzoną przez nią działalnością gospodarczą,

-przewidywany okres wykorzystywania autorskich praw majątkowych jest dłuższy niż rok.

Spełnienie powyższych przesłanek uprawnia do stwierdzenia, że w świetle art. 16b ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT stanowią one wartości niematerialne i prawne podlegające amortyzacji.

Mając na uwadze powyższe, autorskie prawa majątkowe do nabytych od X Przyrostów powinny zostać przez Spółkę ujęte jako odrębne WNiP i amortyzowane. Nie ulega bowiem wątpliwości, że zostały nabyte przez Wnioskodawcę, a ponadto spełniają one wszystkie wymienione powyżej warunki dla uznania ww. Przyrostów za wartości niematerialne i prawne, podlegające odpisom amortyzacyjnym.

Tym samym, wydatki poniesione na ich nabycie będą stanowiły koszty uzyskania przychodu poprzez odpisy amortyzacyjne dokonywane od wartości początkowej tych wartości niematerialnych i prawnych.

Wobec powyższego, Państwa stanowisko uznano za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

- Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawyz dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

- Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

- Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).  

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

- w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

- w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.