Interpretacja indywidualna – stanowisko nieprawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób prawnych, jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

12 listopada 2024 r. wpłynął Państwa wniosek z 6 listopada 2024 r. o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnili go Państwo pismem z 30 grudnia 2024 r. i 7 stycznia 2025 r. – w odpowiedzi na wezwanie.

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego

I. Działalność Wnioskodawcy i informacje podstawowe

Wnioskodawca jest osobą prawną, posiadającą nieograniczony obowiązek podatkowy na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej w rozumieniu art. 3 ust. 1 i 1a ustawy o CIT. Prowadzi on działalność gospodarczą w oparciu o wpis do KRS prowadzony przez stosowny sąd rejestrowy. Wnioskodawca prowadzi działalność polegającą na pracach programistycznych od 31 maja 2022 roku.

W ramach prowadzonej działalności gospodarczej Wnioskodawca prowadzi prace związane z tworzeniem Oprogramowania. Wnioskowana na zlecenie swojego klienta tworzy spersonalizowane, napisane pod konkretne wymagania i oczekiwania klienta Oprogramowanie. Proces twórczy oparty jest na współpracy z zespołem programistów, testerów i innych osób, z którymi Wnioskodawca współpracuje na zasadzie umów B2B. Zespół programistów, testerów i innych osób (B2B) zaangażowanych w tworzenie kodu programu, zgodnie z naturą tworzenia praw autorskich, w momencie jego tworzenia uzyskuje prawa majątkowe i niemajątkowe do stworzonego kodu, a wyłączne prawa majątkowe są przekazywane Wnioskodawcy zgodnie z umową o świadczenie usług, która określa warunki uznania autorstwa (prawa niemajątkowe), a Wnioskodawca z kolei przekazuje otrzymane wyłączne prawa majątkowe klientowi zgodnie z umową.

Wnioskodawca ponosi ryzyko gospodarcze prowadzonej działalności gospodarczej. Wskazać należy, że ponosi on również normalną kodeksową odpowiedzialność kontraktową wynikającą z art. 471 i n. kc.

Wnioskodawca zamierza skorzystać z preferencyjnego opodatkowania stawką 5% w odniesieniu do kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej (IP Box), uregulowanego w art. 24d ustawy o CIT, za lata 2021-2023 oraz lata kolejne.

II. Działalność twórcza.

W ramach podejmowanej działalności Wnioskodawca podejmuje działalność twórczą, która obejmuje nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie oprogramowania oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń. Wnioskodawca wskazuje, że brak prowadzenia prac rozwojowych uniemożliwiłoby mu uzyskanie przychodu.

Jednym z przykładów oprogramowania, które rozwija Wnioskodawca, jest aplikacja internetowa będąca wizualnym edytorem procesów biznesowych firmy według metodologii UPN. Dzięki funkcjom aplikacji rozwiązane zostają zadania związane z kolaboracją przy tworzeniu procesów biznesowych w czasie rzeczywistym, etapowym doskonaleniem procesów w firmie, zatwierdzaniem wprowadzonych zmian oraz szkoleniem personelu w nowych procesach. Bardziej szczegółowo, aplikacja internetowa umożliwia pracownikom firmy w przeglądarce tworzenie diagramów, komunikację w komentarzach, analizę istniejących procesów, uruchamianie szkoleń dla pracowników na temat danego procesu oraz oferuje wiele innych funkcji.

Podkreślenia wymaga fakt, że utwory tworzone oraz rozwijane przez Wnioskodawcę w każdym przypadku są chronione przez art. 74 ust. 1 i 2 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (t.j. Dz. U. z 2019 r. poz. 1231 z późn. zm.). Wskazać należy, że w zakresie rozwoju Oprogramowania, Wnioskodawca jest właścicielem tego oprogramowania rozwijanego.

Działalność prowadzona jest przez Wnioskodawcę w sposób ciągły i systematyczny, tj. uporządkowany oraz według opracowanego przez siebie harmonogramu, a jej efektem jest tworzenie Oprogramowania dopasowanego do indywidualnych potrzeb klientów. Działania Wnioskodawcy zmierzają do zwiększenia oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

Wnioskodawca podczas działań twórczych posiada profesjonalną wiedzę z zakresu programów komputerowych oraz nowych technologii programistycznych. Wnioskodawca za cel podstawowy działań twórczych postawił sobie stworzenie nowego programu komputerowego przy zastosowaniu odpowiednich technologii programistycznych. Działania te mają na celu usprawnienie działalności gospodarczej klientów. O oryginalności tworzonych lub rozwijanych programów komputerowych przemawia fakt każdorazowego zastosowania odpowiednio dobranych przez Wnioskodawcę technologii programistycznych opisanych w niniejszym wniosku.

Wskazane powyżej efekty prowadzonych prac twórczych kwalifikują się każdorazowo jako utwory w rozumieniu art. 1 ust. 1 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (t.j. Dz. U. z 2019 r. poz. 1231 z późn. zm). Cechuje je to, że zawsze odznaczają się rzeczywiście oryginalnym, twórczym charakterem, zawsze są kreacją nowej, nieistniejącej wcześniej wartości niematerialne. Nie są efektem pracy, która wymaga do osiągnięcia rezultatu jedynie określonych umiejętności programistycznych i której rezultaty da się z góry określić i przewidzieć jako mające charakter powtarzalny oraz nie są jedynie „techniczną”, a „twórczą”, realizacją szczegółowych projektów zlecanych przez Zleceniodawcę. W przypadku rozwijania programów komputerowych, powstają utwory zależne, o których mowa w art. 2 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Wnioskodawca również zamierza dochód uzyskiwany z utworów zależnych uwzględnić przy określaniu dochodu z IP BOX.

Prace zmierzające do stworzenia lub rozwinięcia programu komputerowego, kończą się pozytywnym wynikiem, którego efektem jest program komputerowy, napisanym w języku programistycznym. Wnioskodawca wykorzystuje te wyniki we wszystkich efektach swojej pracy. Na zakończenie uznać należy, iż projekty polegające na tworzeniu i rozwoju Oprogramowania mają skomplikowany charakter i każdorazowo wymagają podjęcia wielu prac i czynności o charakterze programistycznym. Mają one przymiot indywidualności oraz niepowtarzalny charakter. Wnioskodawca opracowuje nowe lub ulepszone produkty, procesy, które w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u Wnioskodawcy i jego Zleceniodawcy.

III. Dochód kwalifikowany

Wnioskodawca w każdym razie zachowuje pełne prawa majątkowe oraz osobiste do stworzonych programów komputerowych. Wnioskodawca nie ma zamiaru przenoszenia praw majątkowych do stworzonych rozwiązań. Stworzone programy są i będą rozwiązaniami w chmurze, toteż Wnioskodawca uzyskuje dochód z umów licencyjnych oraz z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej uwzględnionego w cenie sprzedaży usług. Usługą świadczoną przez Wnioskodawcę będzie usługa udostępnienia oprogramowania względem poszczególnych przyłączy. Wnioskodawca będzie uzyskiwał również dochód z opłat licencyjnych wprost wskazanych w umowie licencyjnej.

IV. Obliczenie dochodu

Wnioskodawca uzyskuje dochód określony w art. 24d ust. 7 pkt 1 i 3 ustawy o CIT.

Wnioskodawca zamierza opodatkowywać stawką 5% jedynie dochody z usług wyżej wskazanych i opłat licencyjnych. Pozostały dochód będzie opodatkowany według stawki podstawowej podatku. Wnioskodawca w prowadzonych księgach rachunkowych dokonuje wyodrębnienia każdego z kwalifikowanych praw własności intelektualnej (prawa IP Box). Wyodrębnionymi Prawami IP Box będą majątkowe prawa autorskie do Oprogramowania.

Wnioskodawca ponosi i będzie ponosił szereg kosztów bezpośrednio w następujący sposób funkcjonalnie związanych z tworzeniem i rozwojem Oprogramowania tj.:

1.zakup sprzętu komputerowego i peryferii komputerowych (laptop, monitor, myszka, słuchawki, zewnętrzny dysk pamięci) - Wnioskodawca prowadzi działalność twórczą, w efekcie której powstaje oprogramowanie. Zakupiony sprzęt komputerowy jest narzędziem niezbędnym do prowadzenia tego typu działalności gospodarczej. Koszty te mają bezpośredni związek z prowadzoną przez Wnioskodawcę działalnością twórczą o cechach opisanych we wniosku;

2.koszty samochodowe - paliwo, serwisy, wynajem długoterminowy samochodu - efektem prowadzonej przez Wnioskodawcę działalności twórczej jest unikatowy, stworzony pod określone wymagania i oczekiwania klienta program komputerowy. Cały proces twórczy- prowadzenie działalności twórczej o cechach opisanych we wniosku- jest procesem wieloetapowym i wymagającym stałego kontaktu z klientem. W związku z powyższym Wnioskodawca jest zobowiązany do ponoszenia kosztów związanych z dojazdem do klienta, celem omówienia wymagań i oczekiwań, przedstawienia bieżących postępów pracy nad oprogramowaniem aż po finalne wdrożenie oprogramowania w systemie klienta. Koszty te mają bezpośredni związek z prowadzoną przez Wnioskodawcę działalnością twórczą o cechach opisanych we wniosku;

3.koszty usług księgowych - zlecając prowadzenie księgowości podmiotowi zewnętrznemu Wnioskodawca zyskuje dodatkowy czas, który może wykorzystać na prowadzenie działalności twórczej o cechach opisanych we wniosku;

4.koszty usług telekomunikacyjnych - udokumentowane fakturami comiesięczne koszty, jakie Wnioskodawca ponosi za dostęp do usług świadczonych przez operatora. Koszt ten jest bezpośrednio związany z prowadzeniem działalności twórczej przez Wnioskodawcę. Wnioskodawca na każdym etapie jej prowadzenia jest w stałym kontakcie z klientem, może na bieżąco omawiać poszczególne etapy aż do efektu końcowego jakim jest Oprogramowanie. Dodatkowo Wnioskodawca za pośrednictwem pakietu internetowego uwzględnionego w ramach comiesięcznego abonamentu ma stały dostęp do źródeł wiedzy branżowej - jednym z elementów prowadzonej przez Wnioskodawcę działalności twórczej jest stałe zdobywanie i pogłębianie już posiadanej wiedzy;

5.koszt Internetu - jednym z elementów prowadzonej przez Wnioskodawcę działalności twórczej jest stałe zdobywanie i pogłębianie już posiadanej wiedzy. Za pośrednictwem sieci Internet Wnioskodawca ma stały dostęp do źródeł wiedzy branżowej - opracowań, szkoleń, portali branżowych. Zdobytą w ten sposób wiedzę Wnioskodawca wykorzystuje w prowadzonych przez siebie pracach twórczych o cechach opisanych we wniosku.

Różnica pomiędzy ustalonymi w powyższy sposób Przychodami IP Box oraz Kosztami IP Box stanowić będzie dochód z Praw IP Box (Dochód IP Box).

Wnioskodawca wyodrębnia w prowadzonych księgach rachunkowych, każde Prawo IP Box (prawa autorskie do Oprogramowania). Wnioskodawca w przedmiotowych księgach dokonuje wyodrębnienia przychodów, kosztów uzyskania przychodów i dochodu (straty) przypadających na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej. Wnioskodawca dokonuje również wyodrębnienia kosztów, o których mowa w art. 24d ust. 4 ustawy o CIT, przypadające na każde prawo własności intelektualnej. Rozwiązanie ewidencyjne umożliwia ustalenie łącznego dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej. Księgi prowadzone są na bieżąco od daty rozpoczęcia działalności przez Spółkę.

W piśmie z 30 grudnia 2024 r. będącym uzupełnieniem wniosku, wskazali Państwo co następuje.

1)Jakie konkretnie oprogramowania (konkretny produkt podlegający komercjalizacji) wytworzyli Państwo/będą wytwarzać i rozwinęli/ulepszyli (będą rozwijać/ulepszać) w ramach prac programistycznych oraz kiedy zostały przez Państwa wytworzone/rozwinięte lub ulepszone?

Jednym z przykładów oprogramowania, które rozwija Wnioskodawca, jest aplikacja internetowa będąca wizualnym edytorem procesów biznesowych firmy według metodologii UPN. Dzięki funkcjom aplikacji rozwiązane zostają zadania związane z kolaboracją przy tworzeniu procesów biznesowych w czasie rzeczywistym, etapowym doskonaleniem procesów w firmie, zatwierdzaniem wprowadzonych zmian oraz szkoleniem personelu w nowych procesach. Bardziej szczegółowo, aplikacja internetowa umożliwia pracownikom firmy w przeglądarce tworzenie diagramów, komunikację w komentarzach, analizę istniejących procesów, uruchamianie szkoleń dla pracowników na temat danego procesu oraz oferuje wiele innych funkcji.

2)Na czym polega innowacyjność tych programów komputerowych w odniesieniu do każdego z nich?

Innowacyjność technologii polega na tym, że są one jednymi z najnowocześniejszych rozwiązań wynikających z aktualnej wiedzy w postaci czy to języków programowania czy też bibliotek.

3)W odniesieniu do Państwa działalności, w ramach której tworzą i rozwijają Państwo programy komputerowe, proszę wyjaśnić:

a)jakimi zasobami wiedzy dysponowali/dysponują/będą Państwo dysponować przed rozpoczęciem realizacji poszczególnych programów komputerowych?

b)jaki rodzaj wiedzy i umiejętności wykorzystywali/wykorzystują/będą Państwo wykorzystywać i rozwijali/rozwijają/będzie rozwijać Państwo w ramach tej działalności? Przy użyciu jakich „innowacyjnych technologii” powstały/powstają/będą powstawały poszczególne innowacyjne rozwiązania, jakie nowe zastosowania i usprawnienia odróżniają tworzone oprogramowania od już istniejących?

c)jakie było/jest/będzie miejsce, sposób wykorzystania oraz selekcji tej wiedzy pod względem przydatności do realizacji każdego z innowacyjnych programów komputerowych (jaka wiedza została/zostanie wykorzystana)?

d)jakie produkty, usługi, procesy oferowali/oferują Państwo dotychczas w swojej działalności i jakie będą Państwo oferowali?

e)co Państwo zaplanowali/zaplanują i jakie cele Państwo postawili/postawią?

f)co było/jest/będzie efektem działań, tj. jakie nowe zastosowanie powstało/powstanie przy tworzeniu/rozwijaniu programów komputerowych?

g)w jaki sposób realizowali/realizują/będą Państwo realizować zaplanowane przedsięwzięcia?

a.Wnioskodawca współpracuje z podmiotami zewnętrznymi na zasadzie umowy B2B. Oprogramowanie tworzone jest przez wyselekcjonowanych specjalistów z branży IT i na mocy zawartych umów prawa do niego odpłatnie są przenoszone na rzecz Wnioskodawcy. Wnioskodawca posiada popartą doświadczeniem wiedzę z zakresu programowania, która pozwala mu na weryfikację, testowanie i badania stworzonego przez podwykonawców oprogramowania.

b.Wnioskodawca wykorzystuje w swojej pracy wiedzę z zakresu programowania, każdy realizowany przez Spółkę projekt wymaga starannego doboru współpracowników na umowie B2B. Tworzone przez współpracowników Spółki i sprzedawane przez Spółkę oprogramowanie jest indywidualnym, wytworzonym pod konkretne oczekiwania i potrzeby klienta programem komputerowym.

c.Każdy realizowany przez Spółkę projekt jest indywidualny i dobierane są do niego konkretne języki programowania, technologie w oparciu o posiadaną wiedzę i doświadczenie Wnioskodawcy z zakresu programowania. Dobór ten jest omawiany ze współpracownikiem, z którym Wnioskodawcę łączy umowa B2B i na każdym etapie tworzenia oprogramowania Wnioskodawca ma stały nadzór nad swoim zleceniobiorcą.

d.Wnioskodawca oferuje w swojej działalności spersonalizowane, stworzone pod konkretne oczekiwania i wymagania klienta Oprogramowanie. Wnioskodawca nie posiada gotowego katalogu produktów do sprzedaży.

e.Wnioskodawca planował i planuje dalszy rozwój Spółki w taki sposób, że zakres prowadzonych prac, efektem których jest stworzenie i sprzedaż oprogramowania będzie jak najszerszy. Działania te będę realizowane przez nawiązywanie współpracy z nowymi zleceniodawcami, stałe zdobywanie i pogłębianie wiedzy przez osoby odpowiedzialne w Spółce za nadzór nad finalną wersją sprzedawanego oprogramowania.

f.Efektem prowadzonych działań jest stworzenie indywidualnego, stworzonego pod konkretne oczekiwania klienta programu komputerowego.

g.Zaplanowane przedsięwzięcia realizowane są przez Wnioskodawcę w sposób systematyczny według ściśle określonego planu, z zachowaniem określonych w umowach umówionych z klientem i współpracownikami terminów.

4)W czym przejawiał się/przejawia się/będzie się przejawiał twórczy charakter działalności opisanej we wniosku w odniesieniu do programów komputerowych, których dotyczy wniosek? Należy wyjaśnić jakie konkretne działania podejmowali/podejmują/będą Państwo podejmować w celu opracowania nowych lub rozwijania istniejących programów komputerowych, a w szczególności:

a)jakie konkretne działania zmierzające do usprawnienia wytworzonego już wcześniej w praktyce gospodarczej programu komputerowego zostały/zostaną podjęte w celu realizacji zlecanych zadań?

b)jakie konkretnie narzędzia, nowe koncepcje, rozwiązania niewystępujące w Państwa praktyce gospodarczej zastosowano/będą zastosowane? Co powoduje, iż wytworzone nowe programy komputerowe różniły się/różnią się/będą się różnić od rozwiązań już funkcjonujących u Państwa i Zleceniodawcy? Na czym polegała/polega/będzie polegała oryginalność tych oprogramowań?

c)zastosowanie jakich technologii (rozwiązań, narzędzi) powodowało/powoduje/będzie powodować, iż programy komputerowe po ich wytworzeniu lub rozwinięciu różniły się/różnią się/będą się różnić od rozwiązań już funkcjonujących u Państwa?

a.Wnioskodawca na zlecenie swojego klienta wykonuje działania zmierzające do usprawnienia programu komputerowego polegające na tworzeniu nowego oprogramowania, rozwoju oprogramowania poprzez dodawanie nowych funkcjonalności, modułów.

b.Tworzone i rozwijane oprogramowanie powstaje przy wykorzystaniu następujących narzędzi, koncepcji, języków programowania dobranych pod konkretne projekty. Wnioskodawca zajmuje się tworzeniem i sprzedażą oprogramowania pod konkretne oczekiwania i wymagania klienta. Oryginalność rozwiązań polega na tym, że są to programy komputerowe, które nie są ogólnodostępne na wolnym rynku, są to zindywidualizowane rozwiązania.

c.Tworzone i rozwijane przez Wnioskodawcę oprogramowanie powstaje w oparciu o technologie, narzędzia i języki programowania wymienione w punkcie powyżej. Wnioskodawca nie posiada gotowego katalogu produktów, każdy z realizowanych projektów jest indywidualny, stworzony pod konkretne wymagania i oczekiwania klienta.

5)Wobec wskazania w opisie sprawy, że cyt.: „Działalność prowadzona jest przez Wnioskodawcę w sposób ciągły i systematyczny, tj. uporządkowany oraz według opracowanego przez siebie harmonogramu, a jej efektem jest tworzenie Oprogramowania dopasowanego do indywidualnych potrzeb klientów”, proszę wskazać:

a)jakie cele na wstępie postawili/postawią sobie Państwo w zakresie poszczególnych realizowanych programów komputerowych oraz źródeł finansowania zaplanowanych prac?

b)jakie konkretnie cele zostały/zostaną osiągnięte, w ramach jakich zasobów ludzkich, rzeczowych i finansowych nastąpiło/nastąpi opracowanie konkretnego rozwiązania praktycznego problemu lub innowacyjnego rozwiązania?

c)na czym polegała/polega/będzie polegała systematyczność w odniesieniu do Państwa działań w zakresie wykonywanych przez Państwa czynności?

d)jakie harmonogramy w związku z tym zostały/zostaną opracowane (w jakim okresie), a które z nich zostały faktycznie zrealizowane w stosunku do jakiego programu komputerowego?

a.Wnioskodawca postawił sobie za główny cel stworzenie oprogramowania zgodnie z oczekiwaniami klienta. Celem pobocznym w działaniu Wnioskodawcy jest taki dobór zleceniobiorców posiadających wiedzę i umiejętności do realizacji zadania. Wnioskodawca finansuje swoje działania za środków własnych, wcześniej pozyskanych z świadczenia usług.

b.Głównym celem Wnioskodawcy jest stworzenie oprogramowania pod konkretne oczekiwania klienta - cel ten jest każdorazowo osiągany. Osiągnięcie celu następuje przy wykorzystaniu zasobów ludzkich (zleceniobiorcy współpracujący z Wnioskodawcą na zasadzie umowy B2B) oraz finansowych (środki własne Spółki).

c.Systematyczność prac polega na terminowym realizowaniu usług przez Wnioskodawcę w oparciu o ustalone wewnętrzne harmonogramy, terminy ustalone zarówno z klientem jak i ze zleceniobiorcami Wnioskodawcy.

d.Wnioskodawca działa według wewnętrznych harmonogramów ustalonych z klientem i swoimi zleceniobiorcami.

6)Czy wystawiają Państwo faktury na rzecz swoich kontrahentów? Jeżeli tak, to czy faktury wystawiane na rzecz kontrahentów wyodrębniają wynagrodzenia z tytułu przeniesienia praw własności do oprogramowania oraz opłat licencyjnych? Jeśli nie, proszę wskazać dlaczego.

Tak, dokumentem potwierdzającym sprzedaż i wykonanie usługi jest faktura VAT. Faktura nie wyodrębnia wynagrodzenia za przeniesienie praw autorskich, wynagrodzenie to zawiera się w umówionej kwocie wynagrodzenia za świadczoną usługę.

7)Czy sprzęt komputerowy stanowi u Państwa środek trwały, a kosztami uzyskania przychodów były/są/będą odpisy amortyzacyjne od tej wartości?

Sprzęt komputerowy nie stanowi środków trwałych podlegających amortyzacji.

8)Kto konkretnie w Państwa Spółce wytwarza/rozwija programy komputerowe, będące przedmiotem złożonego wniosku, tj. pracownicy zatrudnieni na podstawie umowy o prace, umowy zlecenie, umowy o dzieło, czy wyłącznie osoby prowadzące działalność gospodarczą (w ramach kontraktów B2B)?

Na dzień złożenia wniosku Spółka nie zatrudniała i nie zatrudnia programistów na podstawie umowy o pracę, umowy zlecenie. Oprogramowanie wytwarzane jest przez zleceniobiorców - osoby fizyczne prowadzące działalność gospodarczą, które ze Spółką związane są na podstawie umowy B2B.

9)Czy prowadzili Państwo i prowadzą nadal odrębną ewidencję rachunkową, zgodnie z art. 24e ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, w sposób umożliwiający prawidłowe i terminowe ustalenie dochodów w celu złożenia stosownego zeznania podatkowego za dany rok podatkowy, za który chcą skorzystać z preferencji IP BOX?

Tak, Spółka dokonuje wyodrębnienia przychodów i kosztów związanych z wytworzeniem kwalifikowanego IP w swoich księgach rachunkowych poprzez stosowanie odpowiedniej analityki.

10)Kiedy osiągnęli/osiągną Państwo pierwszy dochód, do którego zamierzają Państwo zastosować preferencyjną 5% stawkę podatku? Należy wskazać datę osiągnięcia przez Państwa pierwszego dochodu, do którego zamierzają Państwo zastosować ww. preferencyjną stawkę.

Spółka osiągnęła pierwszy dochód, który zamierza opodatkować preferencyjną stawką w 2022 roku.

11)Czy w latach następnych działalność gospodarcza będzie przez Państwa prowadzona na dotychczasowych zasadach?

Tak, w latach następnych działalność Spółki będzie prowadzona na dotychczasowych zasadach.

12)Czy dochody z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej uwzględnionego w cenie sprzedaży produktu lub usługi są ustalane przez Państwa w oparciu o art. 11c i art. 11d ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych?

Nie, dochody z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej uwzględnionego w cenie sprzedaży produktu lub usługi nie są ustalane przez Spółkę w oparciu o art. 11c i art. 11d ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

Pytania

1.Czy opisane prace wykonywane przez Wnioskodawcę rozumiane jako całość działalności Wnioskodawcy polegającej na tworzeniu i rozwijaniu Oprogramowania spełniają definicję działalności badawczo-rozwojowej, o której mowa w przepisach ustawy o CIT?

2.Czy Prawa IP Box tj. autorskie prawa majątkowe do programu komputerowego, wskazane w niniejszym wniosku będące efektem tworzenia lub rozwijania programów komputerowych, spełniają definicję kwalifikowanych praw własności intelektualnej, o których mowa w art. 24d ust. 2 pkt 8 ustawy o CIT?

3.Czy Dochód z opłat licencyjnych oraz kwalifikowanych praw własności intelektualnych wliczonych w skład usługi opisanej we wniosku, będą mogły korzystać z preferencyjnego opodatkowania 5% stawką podatku dochodowego od osób prawnych?

4.Czy ustalając wskaźnik Nexus, Wnioskodawca będzie miał prawo do uwzględniania kosztów, opisanych w niniejszym wniosku do litery „a” wskaźnika?

Państwa stanowisko w sprawie

Ad. 1.

Zdaniem Wnioskodawcy, opisane prace wykonywane przez Wnioskodawcę rozumiane jako całość działalności polegającej na tworzeniu i rozwijaniu Oprogramowania spełniają definicję działalności badawczo-rozwojowej, o której mowa w przepisach ustawy o CIT.

Stosownie do treści art. 4a pkt 26 ustawy o CIT, przez działalność badawczo-rozwojową należy rozumieć działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

Ustawodawca definiując w art. 4a pkt 27 ustawy o CIT termin badania naukowe oraz definiując pojęcie prace rozwojowe odwołuje się wprost do definicji zawartych w ustawie z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (t.j. Dz. U. z 2020 r. poz. 85 z późn. zm.).

Tym samym, przez badania naukowe, zgodnie z art. 4a pkt 27 w zw. z art. 4 ust. 2 UPSWN, rozumie się:

-badania podstawowe rozumiane jako prace empiryczne lub teoretyczne mające przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie komercyjne;

-badania aplikacyjne rozumiane jako prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów lub usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń.

Natomiast przez prace rozwojowe, stosownie do treści art. 4a pkt 27 w zw. z art. 4 ust. 3 UPSWN, należy rozumieć działalność obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.

Jak zostało wskazane w opisie stanu faktycznego (winno być: oraz zdarzenia przyszłego), Wnioskodawca jest dostawcą rozwiązań programistycznych. W ramach prowadzonej działalności gospodarczej Wnioskodawca wykonuje prace programistyczne, prowadzące do powstania innowacyjnych, indywidualnych rozwiązań obsługujących dedykowane obszary działalności.

Prace badawczo-rozwojowe są realizowane w sposób ciągły i systematyczny. W celu realizacji prac badawczo-rozwojowych Wnioskodawca wykorzystuje dostępną aktualnie wiedzę i umiejętności z dziedziny nauki i technologii.

Należy przy tym podkreślić, iż opisane w stanie faktycznym (winno być: oraz zdarzeniu przyszłym) podejmowane prace zmierzające do stworzenia Oprogramowania nie mają charakteru prac rutynowych, a zadania i problemy przed którymi stawiany jest Wnioskodawca wymagają zawsze indywidualnego podejścia i praktycznego zastosowania posiadanej wiedzy i umiejętności.

Ad. 2.

Zdaniem Wnioskodawcy, Prawa IP Box, tj. autorskie prawa majątkowe do programu komputerowego, wskazane w niniejszym wniosku, będące efektem tworzenia lub rozwijania programów komputerowych, spełniają definicję kwalifikowanych praw własności intelektualnej, o których mowa w art. 24d ust. 2 pkt 8 ustawy o CIT.

Za takie ustawodawca w art. 24d ust. 1 uCIT traktuje m.in. autorskie prawo do programu komputerowego. Warunkiem jest jego ochrona prawna na podstawie przepisów odrębnych ustaw lub ratyfikowanych umów międzynarodowych, których stroną jest RP, oraz innych umów międzynarodowych, których stroną jest UE, których przedmiot ochrony został wytworzony, rozwinięty lub ulepszony przez podatnika w ramach prowadzonej przez niego działalności badawczo-rozwojowej.

W przedmiotowym wniosku Wnioskodawca wskazał, że przejaw jego działań prowadzonych w ramach działalności gospodarczej stanowi działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 4a pkt 27 ustawy o CIT. Jego praca spełnia bowiem definicje prac rozwojowych zgodnie z art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (t.j. Dz. U. z 2020 r. poz. 85 z późn. zm.). Wnioskodawca wskazuje, że w ramach działalności m.in. „tworzy” i „rozwija” oprogramowanie, co ustawodawca wymaga, aby uznać je za prace rozwojowe.

Prawa autorskie realizowane przez Wnioskodawcę, są programami komputerowymi, podlegającymi osobnej ochronie, o której mowa w art. 74 ust. 1 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Zgodnie z objaśnieniami podatkowymi MF do IP BOX (pkt. 80), program komputerowy to w szczególności zestaw instrukcji przeznaczonych do wykonywania bezpośrednio lub pośrednio w komputerze czynności w celu osiągnięcia określonego rezultatu. Stwierdzono ponadto, że pojęcie to należy traktować szeroko. Wnioskodawca w takim przypadku wytwarza program komputerowy. Nadto jak zostało wyżej podkreślone, podlega ono ochronie prawnej.

Ad. 3.

Zdaniem Wnioskodawcy, Dochód z opłat licencyjnych oraz kwalifikowanych praw własności intelektualnych wliczonych w skład usługi opisanej we wniosku, będą mogły korzystać z preferencyjnego opodatkowania 5% stawką podatku dochodowego od osób prawnych.

Wnioskodawca jest osobą prawną, która prowadzi działalność gospodarczą polegającą na tworzeniu i rozwoju programów komputerowych i udostępnianiu tych rozwiązań. Wnioskodawca nie przenosi praw autorskich do programów wytworzonych dla klientów. Wnioskodawca otrzymuje dochody wynikające z zawieranych umów z klientami. Są to dochody z opłat licencyjnych oraz usług związanych bezpośrednio ze stworzonym programem komputerowym.

Zarówno tworzone jak i rozwijane (zaimplementowane funkcjonalności, jak i ich kod źródłowy), programy komputerowe są chronione przez art. 74 ust. 1 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych.

Zgodnie z art. 24d ust. 2 uCIT, kwalifikowanymi prawami własności intelektualnej jest m.in. autorskie prawo do programu komputerowego. Warunkiem jest, że podlegają one ochronie prawnej na podstawie przepisów odrębnych ustaw. W odesłaniu do ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (t.j. Dz. U. z 2019 r. poz. 1231 z późn. zm.) w art. 1 ustawodawca wskazuje, że przedmiotem ochrony prawa autorskiego są utwory m.in. wyrażone słowem, symbolami matematycznymi, znakami graficznymi (literackie, publicystyczne, naukowe, kartograficzne oraz programy komputerowe). W myśl art. 24e ust. 1 ustawy o CIT podatnik zobowiązany jest prowadzić księgi rachunkowe, które umożliwią wyodrębnienie każdego kwalifikowanego prawa własności intelektualnej w prowadzonych księgach rachunkowych. Prowadzenie ewidencji księgowej w sposób zapewniający ustalenie przychodów, kosztów uzyskania przychodów i dochodu (straty), przypadających na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej, nadto wyodrębnić koszty przypadające na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej (koszty o których mowa w art. 4d ust. 4 ustawy o CIT). Z uwagi na to, że Wnioskodawca spełnia te wszystkie przesłanki, ma prawo do opodatkowania dochodu z kwalifikowanych praw autorskich w stawce 5%.

Ad. 4.

Zdaniem Wnioskodawcy, ustalając wskaźnik Nexus, Wnioskodawca będzie miał prawo do uwzględniania wszystkich kosztów, opisanych w niniejszym wniosku do litery „a” wskaźnika odrębnie na każde Prawo IP BOX.

Ustawodawca w art. 24d ust. 4 uCIT, wskazuje, ze podatnik chcący skorzystać z preferencyjnej stawki podatkowej, zobowiązany jest obliczyć tzw. wskaźnik nexus. Jedną ze składowych mających zastosowanie w przedmiotowym wskaźniku, są koszty faktycznie poniesione przez podatnika na prowadzoną bezpośrednio przez podatnika działalność badawczo-rozwojową związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej.

Zastrzeżono przy tym, że nie wszystkie koszty uznać można za kwalifikowane. Nie są bezpośrednio związane z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej wartość odsetek, opłat finansowych oraz kosztów związanych z nieruchomościami. Ustawodawca posłużył się tu katalogiem otwartym takich kosztów. Jednak, wykładnia tego przepisu powinna prowadzić do uznania, że mowa tu o tzw. kosztach pasywnych i to w części finansowej oraz takich, które dotyczą miejsca powstawania prawa własności intelektualnej.

Głównymi kosztami Wnioskodawcy w prowadzonej działalności są koszty bezpośrednio związane z działalności polegającą na realizacji praw autorskich opisanych szeroko w stanie faktycznym (winno być: oraz zdarzeniu przyszłym), tj.:

1.zakup sprzętu komputerowego i peryferii komputerowych (laptop, monitor, myszka, słuchawki, zewnętrzny dysk pamięci) - Wnioskodawca prowadzi działalność twórczą, w efekcie której powstaje oprogramowanie. Zakupiony sprzęt komputerowy jest narzędziem niezbędnym do prowadzenia tego typu działalności gospodarczej. Koszty te mają bezpośredni związek z prowadzoną przez Wnioskodawcę działalnością twórczą o cechach opisanych we wniosku;

2.koszty samochodowe - paliwo, serwisy, wynajem długoterminowy samochodu - efektem prowadzonej przez Wnioskodawcę działalności twórczej jest unikatowy, stworzony pod określone wymagania i oczekiwania klienta program komputerowy. Cały proces twórczy- prowadzenie działalności twórczej o cechach opisanych we wniosku- jest procesem wieloetapowym i wymagającym stałego kontaktu z klientem. W związku z powyższym Wnioskodawca jest zobowiązany do ponoszenia kosztów związanych z dojazdem do klienta, celem omówienia wymagań i oczekiwań, przedstawienia bieżących postępów pracy nad oprogramowaniem aż po finalne wdrożenie oprogramowania w systemie klienta. Koszty te mają bezpośredni związek z prowadzoną przez Wnioskodawcę działalnością twórczą o cechach opisanych we wniosku;

3.koszty usług księgowych - zlecając prowadzenie księgowości podmiotowi zewnętrznemu Wnioskodawca zyskuje dodatkowy czas, który może wykorzystać na prowadzenie działalności twórczej o cechach opisanych we wniosku;

4.koszty usług telekomunikacyjnych - udokumentowane fakturami comiesięczne koszty, jakie Wnioskodawca ponosi za dostęp do usług świadczonych przez operatora. Koszt ten jest bezpośrednio związany z prowadzeniem działalności twórczej przez Wnioskodawcę. Wnioskodawca na każdym etapie jej prowadzenia jest w stałym kontakcie z klientem, może na bieżąco omawiać poszczególne etapy aż do efektu końcowego jakim jest Oprogramowanie. Dodatkowo Wnioskodawca za pośrednictwem pakietu internetowego uwzględnionego w ramach comiesięcznego abonamentu ma stały dostęp do źródeł wiedzy branżowej - jednym z elementów prowadzonej przez Wnioskodawcę działalności twórczej jest stałe zdobywanie i pogłębianie już posiadanej wiedzy;

5.koszt Internetu - jednym z elementów prowadzonej przez Wnioskodawcę działalności twórczej jest stałe zdobywanie i pogłębianie już posiadanej wiedzy. Za pośrednictwem sieci Internet Wnioskodawca ma stały dostęp do źródeł wiedzy branżowej- opracowań, szkoleń, portali branżowych. Zdobytą w ten sposób wiedzę Wnioskodawca wykorzystuje w prowadzonych przez siebie pracach twórczych o cechach opisanych we wniosku.

Są to koszty bezpośrednie, a więc takie, których wartość powinna zostać zaliczona przy obliczaniu wskaźnika Nexus.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 4a pkt 26 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2805 ze zm., dalej: „updop”, „ustawa o CIT”),

W myśl art. 4a pkt 27 updop,

W myśl art. 4 ust. 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce,

Stosownie do treści art. 4a pkt 28 updop,

W myśl art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce,

Ustawodawca wprowadził definicję działalności badawczo-rozwojowej w art. 4a pkt 26 ustawy o CIT, zgodnie z którą (jak już wyżej wskazano) przez działalność badawczo-rozwojową, należy rozumieć działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

Z ustawowej definicji wynika zatem, że taka działalność musi mieć charakter twórczy. Posłużenie się tym sformułowaniem wskazuje, że działalność badawczo-rozwojowa to taka aktywność, która nastawiona jest na tworzenie nowych i oryginalnych rozwiązań, często o charakterze unikatowym, które nie mają odtwórczego charakteru. Po drugie, z art. 4a pkt 26 ustawy o CIT wynika, że działalność badawczo-rozwojowa musi być podejmowana w systematyczny sposób. Po trzecie, taka działalność musi mieć określony cel, tj. powinna być nakierowana na zwiększenie zasobów wiedzy oraz ich wykorzystanie do tworzenia nowych zastosowań.

Kluczowe, jest zawarte w definicji działalności badawczo-rozwojowej rozróżnienie, które wskazuje, że taka działalność obejmuje dwa rodzaje aktywności, tj.:

·badania naukowe, tj. badania podstawowe i badania aplikacyjne (zdefiniowane w art. 4a pkt 27 ustawy o CIT) oraz

·prace rozwojowe (o których mowa w art. 4 pkt 28 ustawy o CIT).

Należy zwrócić uwagę na podkreślone wyłączenie zawarte w art. 4 ust. 3 ustawy - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, do którego odsyła art. 4a pkt 28 ustawy o CIT, mogące odnosić się do wielu przejawów aktywności podatnika. Zastrzeżenie zostało wprowadzone w celu wyeliminowania z zakresu ulgi na działalność badawczo-rozwojową tych przejawów aktywności podatnika, które pomimo ulepszenia istniejących procesów lub usług z uwagi na swoją cykliczność (okresowość) oraz brak innowacyjnego charakteru (rutynowość) nie mogą stanowić prac rozwojowych.

W tym miejscu wskazać należy, że w ramach prac rozwojowych następuje połączenie wyników prac badawczych z wiedzą techniczną w celu wprowadzenia do produkcji nowego lub zmodernizowanego wyrobu, nowej technologii, czy nowego systemu organizacji. Innymi słowy, prowadzone systematycznie prace opierają na istniejącej wiedzy, uzyskanej w wyniku działalności badawczej oraz/lub doświadczeń praktycznych i mają na celu wytworzenie nowych materiałów, produktów lub urządzeń, inicjowanie nowych i znaczące udoskonalenie już istniejących procesów, systemów i usług. Podmioty gospodarcze zajmujące się działalnością badawczo-rozwojową realizują ją obok swojej działalności podstawowej (np. przedsiębiorstwa przemysłowe dysponujące własnym zapleczem badawczo-rozwojowym, laboratoria, zakłady i ośrodki badawczo-rozwojowe, działy badawczo-technologiczne, biura konstrukcyjne i technologiczne, zakłady rozwoju technik, biura studiów i projektów itp.).

Podkreślić w tym miejscu należy, że przepisy o działalności badawczo-rozwojowej należy interpretować ściśle. Zatem, tylko te działania podatnika można zaliczyć do działalności badawczo-rozwojowej, które wyczerpują znamiona definicji zawartej w treści art. 4a pkt 26-28 updop, co oznacza, że aktywność podatnika winna być nastawiona na tworzenie nowych i oryginalnych rozwiązań, często o charakterze unikatowym (które nie mają odtwórczego charakteru), związanych z postępem naukowym czy technologicznym.

Przechodząc do kwestii preferencyjnego opodatkowania 5% stawką podatkową dochodów uzyskiwanych przez podatnika z kwalifikowanych praw własności intelektualnej wskazuję, że regulacje dotyczące stosowania tej preferencji zostały odzwierciedlone w art. 24d-24e updop.

Zgodnie z art. 24d ust. 1 updop,

W myśl art. 24d ust. 2 updop,

Zgodnie z art. 24d ust. 3 updop:

Dochody z kwalifikowanego IP mogą być opodatkowane na preferencyjnych zasadach w takim zakresie, w jakim kwalifikowane IP wytwarza dochody w efekcie prac badawczo-rozwojowych prowadzonych przez podatnika. Skorzystanie z preferencji IP Box jest możliwe w sytuacji występowania związku między dochodem kwalifikującym się do preferencji a kosztami faktycznie poniesionymi w celu jego uzyskania.

Sposób obliczenia wysokości kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej zawarty jest w art. 24d ust. 4 updop. Zgodnie z treścią tego przepisu:

Stosownie do art. 24d ust. 5 updop:

W przypadku gdy wartość wskaźnika, o którym mowa w ust. 4, jest większa od 1, przyjmuje się, że wartość ta wynosi 1 (art. 24d ust. 6 ww. ustawy).

Zgodnie z treścią art. 24d ust. 7 updop:

Obowiązki podatników podlegających opodatkowaniu na podstawie art. 24d updop, zostały określone w art. 24e updop.

W myśl art. 24e ust. 1 updop:

Zgodnie z art. 24e ust. 2 updop:

Analizując powyższe przepisy wskazać należy, że kwalifikowane IP to prawo własności intelektualnej spełniające łącznie trzy warunki:

-zostało wytworzone, rozwinięte lub ulepszone przez podatnika w ramach prowadzonej przez niego działalności badawczo-rozwojowej;

-należy do jednej z kategorii wymienionych w katalogu w art. 24d ust. 2 ustawy o CIT;

-podlega ochronie prawnej na podstawie przepisów odrębnych ustaw lub ratyfikowanych umów międzynarodowych, których stroną jest Rzeczpospolita Polska, oraz innych umów międzynarodowych, których stroną jest Unia Europejska.

Zatem, kwalifikowane IP musi zostać wytworzone, rozwinięte lub ulepszone w ramach prowadzonej przez podatnika działalności badawczo-rozwojowej. To oznacza, że zakres działalności badawczo-rozwojowej będzie zawsze obejmować całość działań podatnika zmierzających do wytworzenia, rozwinięcia lub ulepszenia kwalifikowanego IP, i że działania te nigdy nie będą wykraczać poza działalność badawczo-rozwojową.

Warunkiem zastosowania preferencji IP-Box jest, by przedmiot ochrony kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, w tym przypadku – autorskiego prawa do programu komputerowego – został wytworzony, rozwinięty lub ulepszony przez podatnika w ramach prowadzonej przez niego działalności badawczo-rozwojowej (B+R).

Zgodnie z Objaśnieniami podatkowymi Ministerstwa Finansów z 15 lipca 2019 r. (akapit 111) podatnik nie jest zobowiązany do samodzielnego prowadzenia prac badawczo-rozwojowych tj. możliwe jest nabywanie wyników prac badawczo-rozwojowych od innych podmiotów. Niemniej jednak nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych powinno skutkować ich dalszym wykorzystaniem w prowadzonej przez podatnika działalności B+R. W takim przypadku kalkulacja wskaźnika nexus wskazuje na ich odpowiednie umiejscowienie we wzorze tj. pod lit. „b” lub „c”. W tym zakresie akapit 109 objaśnień wskazuje również, że im więcej procesów związanych z innowacjami, podatnik będzie przeprowadzał we własnym zakresie lub zlecał podmiotom niepowiązanym, tym większy będzie kwalifikowany dochód podlegający opodatkowaniu preferencyjną stawką.

Powyższe wynika z podejścia wymaganego przez OECD, zgodnie z którym dochody związane z kwalifikowanym IP mogą być korzystnie opodatkowane jedynie w takim zakresie, w jakim konkretne kwalifikowane IP przynoszące przychód jest efektem prac badawczo-rozwojowych prowadzonych przez danego podatnika (zob. między innymi akapit nr 29 Raportu OECD BEPS Plan Działania nr 5), czyli prac, które wymagają poniesienia kwalifikowanych kosztów uwzględnionych we wskaźniku nexus (akapit 109 Objaśnień).

Przedstawiony we wniosku opis sprawy wskazuje, że pełnią Państwo w istocie funkcję nabywcy usług programistycznych, a następnie pośrednika, którego rolą jest przyjmowanie zleceń od klientów i ich realizacja z wykorzystaniem osób prowadzących działalność gospodarczą (umowy B2B).

Jak sami Państwo wskazali: „Proces twórczy oparty jest na współpracy z zespołem programistów, testerów i innych osób, z którymi Wnioskodawca współpracuje na zasadzie umów B2B. Zespół programistów, testerów i innych osób (B2B) zaangażowanych w tworzenie kodu programu, zgodnie z naturą tworzenia praw autorskich, w momencie jego tworzenia uzyskuje prawa majątkowe i niemajątkowe do stworzonego kodu, a wyłączne prawa majątkowe są przekazywane Wnioskodawcy zgodnie z umową o świadczenie usług, która określa warunki uznania autorstwa (prawa niemajątkowe), a Wnioskodawca z kolei przekazuje otrzymane wyłączne prawa majątkowe klientowi zgodnie z umową.” Przedstawiony schemat Państwa działania nie pozwala na uchwycenie etapu prowadzenia przez Państwa działalności badawczo-rozwojowej. Efekty pracy zespołu programistów, testerów i innych osób współpracujących z Państwem na zasadzie umów B2B jako autorskie prawa majątkowe, po ich nabyciu, bez dalszej modyfikacji przez Państwa są odsprzedawane na rzecz klientów.

Zatem, całość prac programistycznych prowadzona jest przez osoby współpracujące z Państwem na zasadzie umów B2B a „efekt” tych prac bezpośrednio jest odsprzedawany na rzecz klientów. Nie można stwierdzić, że przedstawiony we wniosku stan faktyczny/zdarzenie przyszłe uprawnia do uznania, że prowadzą Państwo działalność badawczo-rozwojową dokonując, jak wskazano powyżej, dalszej bezpośredniej odsprzedaży efektów tych prac na rzecz swoich klientów. Nie sposób dopatrzyć się w sposobie Państwa działania wymienionych w objaśnieniach podatkowych niezbędnych elementów działalności B+R, odwołujących się do twórczego działania, systematyczności, zwiększenia zasobów wiedzy itp.

Powyższe elementy działalności B+R pojawiają się na etapie prac zespołu programistów, testerów i innych osób, z którymi współpracują Państwo na zasadzie umów B2B i jako wyniki ich pracy badawczo-rozwojowej mogłyby być uwzględnione w Państwa działalności B+R, o ile jednak działalność charakteryzująca się ww. elementami byłaby również faktycznie przez Państwa prowadzona, co jak wskazano powyżej nie wynika z przedstawionego we wniosku opisu sprawy. Za działalność B+R nie można uznać nabywania efektów usług programistycznych od zleceniobiorców – osób fizycznych prowadzących działalność gospodarczą świadczących usługi na podstawie umów B2B - i dalszej ich odsprzedaży (w niezmienionej formie) na rzecz swoich klientów.

Tym samym, brak prowadzenia przez Państwa działalności badawczo-rozwojowej uniemożliwia skorzystanie przez Państwa z preferencji IP-Box.

Mając powyższe na uwadze wskazuję, że skoro działalność opisana we wniosku nie spełnia warunków do uznania jej za działalność badawczo-rozwojową prowadzoną przez Państwa, to nie mogą Państwo w tym zakresie skorzystać z preferencji IP Box, o których mowa w art. 24d updop.

W związku z uznaniem, że nie prowadzą Państwo działalność badawczo-rozwojowej w zakresie tworzenia i rozwijania Oprogramowania, ocena Państwa stanowiska dotycząca ustalenia, czy:

-Prawa IP Box tj. autorskie prawa majątkowe do programu komputerowego, wskazane w niniejszym wniosku będące efektem tworzenia lub rozwijania programów komputerowych, spełniają definicję kwalifikowanych praw własności intelektualnej, o których mowa w art. 24d ust. 2 pkt 8 ustawy o CIT,

-dochód z opłat licencyjnych oraz kwalifikowanych praw własności intelektualnych wliczonych w skład usługi opisanej we wniosku, będą mogły korzystać z preferencyjnego opodatkowania 5% stawką podatku dochodowego od osób prawnych,

-ustalając wskaźnik Nexus, Wnioskodawca będzie miał prawo do uwzględniania kosztów, opisanych w niniejszym wniosku do litery „a” wskaźnika

stała się bezprzedmiotowa.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Państwa i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym, a w części dotyczącej zdarzenia przyszłego – stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

-Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

-Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

-Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

-w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

-w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.