Interpretacja indywidualna - stanowisko nieprawidłowe - Interpretacja

Interpretacja indywidualna - stanowisko nieprawidłowe - Interpretacja - null

Temat interpretacji

Interpretacja indywidualna - stanowisko nieprawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób prawnych jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

20 listopada 2024 r. wpłynął Państwa wniosek z 20 listopada 2024 r. o wydanie interpretacji indywidualnej w zakresie ustalenia czy prawidłowe będzie działanie Spółki, które będzie polegało na uznaniu za koszt uzyskania przychodów sumy wydatków na organizację gali (poza wydatkami na alkohol) w proporcji stanowiącej iloraz zaproszonych pracowników (dzielna) oraz liczby wszystkich zaproszonych gości (dzielnik).

Uzupełnili go Państwo pismem z 19 grudnia 2024 r. (wpływ 19 grudnia 2024 r.) - w odpowiedzi na wezwanie.

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Spółka S.A (dalej: Spółka lub Wnioskodawca) jest spółką akcyjną, z kapitałem zakładowym w wysokości (…) zł. Przedmiotem deklarowanej przez Spółkę działalności w odniesieniu do PKD jest m.in. działalność w zakresie wytwarzania produktów (…) czy też sprzedaży hurtowej (…).

Spółka ma siedzibę na terytorium Rzeczpospolitej Polskiej i podlega obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów w Polsce.

Wnioskodawca jest czynnym podatnikiem VAT.

Spółka planuje zorganizować w 2025 r. uroczystą galę z okazji swojego x-lecia. Dodatkowo galę uświetni otwarcie nowej linii produkcyjnej. W gali będą brali udział pracownicy Spółki oraz goście zewnętrzni (kluczowi kontrahenci, przedstawiciele władz itd.). Zaproszenia na galę będą imienne i Spółka będzie znała całkowitą liczbę zaproszonych gości.

Wnioskodawca ma zamiar całą galę urządzić samodzielnie - tzn. Spółka nie zakupi usługi kompleksowej organizacji gali. To Spółka podpisze umowy z podmiotami zewnętrznymi i to ona opłaci bezpośrednio ich wynagrodzenie. Spółka ma zamiar opłacić między innymi koszty zespołu muzycznego, usługi fotograficzne, pokazów artystycznych, zakup usług gastronomicznych, usług transportowych, ewentualnego zadaszenia przed zakładem (w przypadku złej pogody), usług hotelowych dla gości, gadżetów pamiątkowych z logo Spółki itd.

Na potrzeby organizacji gali, Spółka nabędzie również wino. Spółka nie zamierza traktować tego wydatku jako kosztu uzyskania przychodu, ani odliczać podatku VAT od tego zakupu. W zakresie pozostałych wydatków na organizację Gali, Spółka zamierza je potraktować jako koszt uzyskania przychodu w odpowiedniej propozycji oraz zamierza odliczyć podatek VAT również w odpowiedniej proporcji (z pominięciem odliczenia VAT od wydatków na usługi gastronomiczne i hotelowe). Wnioskodawca zamierza obliczyć powyżej wspomnianą proporcję jako iloraz zaproszonych pracowników (dzielna) oraz wszystkich zaproszonych gości (dzielnik). Czyli zakładając, że będzie równo 150 gości, w tym 75 pracowników, to proporcja wyniesie 50%.

Planowana Gala nie zostanie sfinansowania z zakładowego funduszu świadczeń socjalnych.

Uzupełnienie i doprecyzowanie opisu zdarzenia przyszłego

Pismem z 19 grudnia 2024 r. doprecyzowali Państwo wniosek w następującym zakresie:

Spółka planuje zorganizować w 2025 r. uroczystą Galę z okazji swojego x-lecia. Dodatkowo Galę uświetni prezentacja nowej linii produkcyjnej.

Zgodnie z harmonogramem, jubileuszowe wydarzenie ma zostać rozpoczęte od uroczystego zaprezentowania linii produkcyjnej. Podczas prezentacji Prezes Zarządu Spółki zabierze głos i opowie o procesie tworzenia linii produkcyjnej.

Następnie goście podstawionym transportem przejadą do (…), gdzie ma się odbyć Gala z okazji x-lecia Spółki. Podczas Gali planowane są przemówienia osób związanych ze Spółką, rozdanie statuetek zasłużonym pracownikom czy też różne wystąpienia artystyczne i koncerty muzyczne. Ponadto w trakcie Gali zostanie przedstawiony film prezentujący poszczególne etapy powstawania linii produkcyjnej.

W Gali będą brali udział pracownicy Spółki oraz goście zewnętrzni (kluczowi kontrahenci, przedstawiciele władz, przedstawiciele rad nadzorczych spółek powiązanych ze Spółką).

Zaproszenia na Galę będą imienne i Spółka będzie znała całkowitą liczbę zaproszonych gości.

Tak jak Spółka wskazała w treści wniosku, Wnioskodawca ma zamiar całą Galę urządzić samodzielnie - tzn. Spółka nie zakupi usługi kompleksowej organizacji Gali. To Spółka podpisze umowy z podmiotami zewnętrznymi i to ona opłaci bezpośrednio ich wynagrodzenie.

Wskazany we wniosku katalog wydatków nie ma charakteru zamkniętego. W związku z tym Spółka wskazuje następujące wydatki związane z organizacją Gali oraz cel ich poniesienia:

koszty zespołu muzycznego - wydatek konieczny do zapewnienia swobodnej atmosfery sprzyjającej lepszej integracji i poznawaniu się pracowników oraz gości zewnętrznych;
koszty usług fotograficznych - wydatek niezbędny do właściwego udokumentowania relacji z wydarzenia, co ma w szczególności po stronie pracowników wzbudzać pozytywne odczucia związane z Galą oraz zwiększać motywację do pracy;
nabycie usług filmowych (powstanie film z Gali oraz prezentacji linii) - j.w.
koszty pokazów artystycznych - wydatek konieczny do zapewnienia swobodnej atmosfery sprzyjającej lepszej integracji i poznawaniu się pracowników oraz gości zewnętrznych;
koszty usług gastronomicznych - ich nabycie pozwoli posilić się uczestnikom Gali, co jest konieczne na tak długo trwającym wydarzeniu jak jubileuszowa Gala;
koszty usług transportowych - ich nabycie pozwoli na transport gości pomiędzy lokalizacjami wydarzenia, co jest niezbędne do prawidłowego zrealizowania Gali;
koszty ewentualnego zadaszenia przed zakładem (w przypadku złej pogody) - koszt niezbędny w przypadku złej pogody, która potencjalnie może uniemożliwić organizacją wydarzenia i w konsekwencji nie zostałyby urzeczywistnione cele wydarzenia;
koszty usług hotelowych dla gości - wydatek niezbędny z uwagi na udział w wydarzeniu gości pochodzących z odległych części kraju lub z zagranicy. Bez poniesienia tego wydatku część osób może nie wziąć udziału w Gali;
koszty gadżetów pamiątkowych z logo Spółki - prezenty mają stanowić podziękowanie za udział w tak ważnym z perspektywy Spółki wydarzeniu. Ponadto prezenty te mają budować pozytywny wizerunek firmy w stosunku do osób spoza Spółki tj. kluczowych kontrahentów, przedstawicieli władz, przedstawicieli rad nadzorczych spółek powiązanych ze Spółką;
koszty opakowań prezentowych z logo Spółki - cel j.w.;
koszty statuetek dla pracowników i kluczowych osób biorących udział w wydarzeniu - ich celem jest motywacja osób odznaczonych, które zasłużyły/zasłużą się dla działalności gospodarczej Wnioskodawcy, co zwiększa motywację do pracy nie tylko osób odznaczonych, ale także pozostałych członków zespołu Wnioskodawcy, którzy dzięki temu widzą, że wydajna praca może wiązać się odpowiednim uhonorowaniem i docenieniem;
koszt degustacji różnych dań, które nie wchodzą do usługi cateringowej - ich nabycie pozwoli posilić się uczestnikom Gali, co jest konieczne na tak długo trwającym wydarzeniu jak Gala;
koszt tłumacza - z uwagi na fakt, że wśród osób zaproszonych na Galę, które będą udzielały przemów podczas wydarzenia, będą osoby z zagranicy, to w celu przetłumaczenia przemowy Wnioskodawca zatrudni tłumacza. Brak tłumacza podczas przemowy może negatywnie wpłynąć na atmosferę wydarzenia;
koszty zaproszeń oraz materiałów reklamowych - są standardową praktyką przy organizacji różnego typu wydarzeń, umożliwiają poinformowanie uczestników o Gali.

W razie braku poinformowania gości o tej Gali, goście nie wezmą w niej udziału i nie zostaną urzeczywistnione cele Gali;

koszt usługi nagłośnienia - wydatek niezbędny do zapewnienia odpowiedniego nagłośnienia podczas wydarzenia. W razie braku obsługi technicznej, Gala nie mogłoby się odbyć, a zatem cele Gali nie zostałyby urzeczywistnione;
koszty usługi oświetleniowej - wydatek niezbędny do zapewnienia odpowiedniego oświetlenia podczas wydarzenia. W razie braku obsługi technicznej, Gala nie mogłoby się odbyć, a zatem cele Gali nie zostałyby urzeczywistnione;
koszty wynajęcia projektora do prezentacji filmu - zgodnie z harmonogramem wydarzenia, podczas Gali ma zostać wyświetlony film prezentujący poszczególne etapy powstawania otwartej wcześniej linii produkcyjnej. W związku z tym wynajęcie projektora do prezentacji filmu będzie niezbędnym wydatkiem do pełnego zrealizowania wydarzenia zgodnie z harmonogramem;
koszty wynajmu sali na wydarzenie - wynajem sali będzie konieczny, ponieważ w razie jej braku Wnioskodawca nie miałby gdzie zorganizować przedmiotowej Gali, a zatem nie mogłoby się ona odbyć i w konsekwencji nie zostałyby urzeczywistnione cele Gali,
koszty obsługi technicznej wydarzenia w związku z jego organizacją w (…) [dodatkowy koszt związany z przejazdem (…)] - standardowy wydatek na tego typu imprezach - w razie braku obsługi technicznej wydarzenie nie mogłoby się odbyć, a zatem cele Gali nie zostaną urzeczywistnione;
koszty zabezpieczenia medycznego (z uwagi na udział ponad 100 osób w wydarzeniu) - nabycie usług medycznych jest niezbędne do zabezpieczenia tak dużego wydarzenia na wypadek sytuacji wymagających udziału lekarza lub ratowników medycznych;
koszt wina - wydatek ten jest standardowy na tego typu imprezach, przy czym Wnioskodawca zaznacza, że wydatki na alkohol nie stanowią w jego ocenie kosztów uzyskania przychodów i nie implikują możliwości odliczenia podatku naliczonego wykazanego na fakturach dokumentujących nabycie alkoholu, co Wnioskodawca podkreślił we wniosku.

Wszystkie ww. koszty będą związane z organizacją Gali i są to koszty, które są niezbędne do jej pełnego zrealizowania. Natomiast sam cel Gali został opisany przez Spółkę we wniosku oraz w kolejnych punktach niniejszej odpowiedzi.

Wnioskodawca wskazuje, że dla każdego uczestnika biorącego udział w wydarzeniu (pracowników Spółki oraz osób spoza Spółki) przekazywane będą gadżety z logiem Spółki. W zależności od decyzji Spółki, mogą to być drobne artykuły typu parasolki, torby, walizki z logiem Spółki.

Prezenty mają stanowić podziękowanie za udział w tak ważnym z perspektywy Spółki wydarzeniu. Ponadto ich celem jest motywacja osób zatrudnionych w Spółce, które dzięki temu widzą, że Spółka docenia wkład włożony przez pracowników w rozwój firmy, i że praca może wiązać się z odpowiednim uhonorowaniem i docenieniem.

Ponadto prezenty te mają budować pozytywny wizerunek firmy w stosunku do osób spoza Spółki tj. kluczowych kontrahentów, przedstawicieli władz, przedstawicieli rad nadzorczych spółek powiązanych ze Spółką.

Wnioskodawca wskazuje, że na moment składania wniosku oraz niniejszego pisma nie jest w stanie z całą pewnością stwierdzić, czy usługi hotelowe dla gości zostaną poniesione tylko na rzecz gości zewnętrznych, czy również na rzecz pracowników Spółki. Wnioskodawca będzie mógł ustalić ten fakt dopiero na chwilę przed Galą.

Niemniej Wnioskodawca wskazuje, że jeżeli z usług hotelowych będą korzystali zarówno pracownicy jak i osoby zewnętrzne, to Wnioskodawca ustali proporcję jako iloraz zaproszonych pracowników korzystających z usług hotelowych (dzielna) oraz wszystkich zaproszonych gości (dzielnik), którzy korzystają z usług hotelowych. Natomiast jeżeli z usług hotelowych będą korzystali wyłącznie goście zewnętrzni, to Wnioskodawca w całości potraktuje te wydatki jako nie podlegające zaliczeniu do kosztów uzyskania przychodów.

Pracownicy, którzy wezmą udział w organizowanej Gali, są zatrudnienie w Spółce wyłącznie na podstawie umów o prace. W Gali będą brały udział osoby, które wchodzą w skład rady nadzorczej oraz innych organów stanowiących Spółki.

Wydatki przypadające na te osoby zgodnie z art. 16 ust. 1 pkt 38a Ustawy o CIT będą traktowane jako NKUP. Bowiem zgodnie z brzmieniem tego artykułu, za koszty uzyskania przychodów nie uznaje się wydatków na rzecz osób wchodzących w skład rad nadzorczych, komisji rewizyjnych lub organów stanowiących osób prawnych oraz spółki, o której mowa w art. 1 ust. 3 pkt 1, z wyjątkiem wynagrodzeń wypłacanych z tytułu pełnionych funkcji.

Z uwagi na fakt, że wskazane wydatki nie będą stanowiły wynagrodzeń wypłacanych z tytułu pełnionych przez te osoby funkcji, to Spółka ustalając proporcję nie będzie klasyfikowała te osoby jako pracowników (tj. nie zaliczy wydatków przypadających na te osoby do kosztów uzyskania przychodów).

Udział uczestników w Gali będzie miał charakter nieodpłatny, natomiast zaproszenia na Galę będą imienne. Spółka będzie znała całkowitą liczbę zaproszonych gości i nie będą w wydarzeniu uczestniczyły osoby postronne. Tak jak Wnioskodawca wskazał w treści wniosku, jubileuszowa Gala ma na celu integrację pracowników i stanowi idealną okazję do poprawienia atmosfery w pracy, co bezpośrednio wpływa na poprawę efektywności i zaangażowania pracowników. Co więcej, takie działanie - zintegrowanie załogi - przekłada się bezpośrednio na sprawniejszą współpracę pracowników podczas wykonywania obowiązków służbowych, co jest oczywiście korzyścią dla pracodawcy (tj. dla Spółki).

Tak więc organizacja Gali ma na celu poprawę efektywności i organizacji pracy, budowę pozytywnych relacji, większą identyfikację ze Spółką i jej działalnością i tym samym będzie sprzyjać zwiększaniu poziomu sprzedaży opodatkowanej Wnioskodawcy. Tym samym należy uznać, że takie wydatki mają na celu osiągnięcie przychodów poprzez zwiększenie efektywności i chęci do pracy pracowników.

Wnioskodawca zaznacza, że organizacja jubileuszowych wydarzeń takich jak planowana Gala jest działaniem powszechnym/często spotykanym na rynku i gdyby Wnioskodawca nie organizował tego typu przedsięwzięcia, to jego konkurenci mieliby nad nim przewagę, albowiem posiadaliby bardziej zintegrowany zespół, zdolny do bardziej efektywnej i wydajnej pracy. Tym samym, Gala jest organizowane ze względu na ekonomiczny interes Wnioskodawcy i powinna być traktowane jako swego rodzaju inwestycja w zmotywowany, zintegrowany zespół pracowników.

Tak jak Wnioskodawca wskazał w treści odpowiedzi na pytanie 8, jubileuszowa Gala ma na celu integrację pracowników i stanowią idealną okazję do poprawienia atmosfery w pracy, co bezpośrednio wpływa na poprawę efektywności i zaangażowania pracowników.

Co więcej, takie działanie - zintegrowanie załogi - przekłada się bezpośrednio na sprawniejszą współpracę pracowników podczas wykonywania obowiązków służbowych, co jest oczywiście korzyścią dla pracodawcy (tj. dla Spółki). Tak więc organizacja Gali ma na celu poprawę efektywności i organizacji pracy, budowę pozytywnych relacji, większą identyfikację ze Spółką i jej działalnością i tym samym będzie sprzyjać zwiększaniu poziomu sprzedaży opodatkowanej Wnioskodawcy. Tym samym należy uznać, że takie wydatki mają na celu osiągnięcie przychodów poprzez zwiększenie efektywności i chęci do pracy pracowników.

Dodatkowo Wnioskodawca zapraszając na Galę osoby spoza Spółki tj. kluczowych kontrahentów, przedstawicieli władz, przedstawicieli rad nadzorczych spółek powiązanych ze Spółką ma na celu budowanie pewnego wizerunku Spółki, stworzenie jej dobrego obrazu, działalności etc., wykreowanie pozytywnych relacji z kontrahentami. Organizacja Gali zgodnie z założeniami ma znacząco wpłynąć na wzrost konkurencyjności Spółki na rynku. Przede wszystkim przyczynia się do budowy silnego wizerunku firmy i postrzegania jej jako innowacyjnej, stabilnej i otwartej na rozwój. Z jednej bowiem strony świętowane będzie x- lecie Spółki co potwierdza jej długowieczność i stabilność, z drugiej zaś zaprezentowana zostanie nowa linia produkcyjna, potwierdzająca nieustanny rozwój i zwiększanie możliwości produkcyjnych Spółki.

Dlatego też Wnioskodawca koszty na organizację Gali przypadające na osoby spoza Spółki sklasyfikuje jako koszty reprezentacji, nie podlegające zaliczeniu do kosztów uzyskania przychodów.

Tak jak Wnioskodawca wskazał w treści odpowiedzi na pytanie 8, jubileuszowa Gala ma na celu integrację pracowników i stanowi idealną okazję do poprawienia atmosfery w pracy, co bezpośrednio wpływa na poprawę efektywności i zaangażowania pracowników.

Co więcej, takie działanie - zintegrowanie załogi - przekłada się bezpośrednio na sprawniejszą współpracę pracowników podczas wykonywania obowiązków służbowych, co jest oczywiście korzyścią dla pracodawcy (tj. dla Spółki). Tak więc organizacja Gali ma na celu poprawę efektywności i organizacji pracy, budowę pozytywnych relacji, większą identyfikację ze Spółką i jej działalnością i tym samym będzie sprzyjać zwiększaniu poziomu sprzedaży opodatkowanej Wnioskodawcy. Dlatego też należy uznać, że takie wydatki mają na celu osiągnięcie przychodów poprzez zwiększenie efektywności i chęci do pracy pracowników.

Z uwagi na fakt, że wydatki związane z organizacją Gali będą wiązały się z całokształtem funkcjonowania Spółki, to będą one miały charakter pośredni.

Organizacja Gali przyczyni się do zwiększenia efektywności/wyniku finansowego/sprzedaży opodatkowanej w ramach prowadzonej działalności gospodarczej przez Wnioskodawcę z uwagi na pogłębienie relacji w zespole, poprawę atmosfery pracy oraz lepsze zintegrowanie pracowników i innych osób świadczących pracę.

Należy zaznaczyć, że jednym z celów Gali jest zgromadzenie zespołu w jednym miejscu oraz stworzenie warunków, które mają sprzyjać budowaniu dobrych relacji oraz koleżeńskiej atmosfery między członkami zespołu, co powinno przełożyć się na bardziej efektywną i wydajną pracę, a w konsekwencji na wyniki finansowe Wnioskodawcy. Wnioskodawca zaznacza, że w organizacjach zatrudniających wiele osób, a taką organizacją jest Wnioskodawca, do osiągnięcia sukcesu biznesowego niezbędna jest efektywna współpraca między członkami zespołu. Jej brak uniemożliwia sprawne działanie i w konsekwencji ogranicza zdolność do sprostania wyzwaniom rynkowym. W konsekwencji, lepsze zintegrowanie zespołu, budowanie życzliwej i koleżeńskiej atmosfery powinno przełożyć się na bardziej wydajną pracę, a w konsekwencji na większą efektywność Wnioskodawcy (wynik finansowy/poziom sprzedaży opodatkowanej).

Jak wskazano w treści wniosku, wszystkie wydatki związane z organizacją Gali zostaną poniesione ze środków własnych Spółki. Nie zostaną one też w żaden sposób zwrócone Spółce ani odpisane od podstawy opodatkowania.

Pytanie

1)Czy prawidłowe będzie działanie Spółki, które będzie polegało na uznaniu za koszt uzyskania przychodów sumy wydatków na organizację gali (poza wydatkami na alkohol) w proporcji stanowiącej iloraz zaproszonych pracowników (dzielna) oraz liczby wszystkich zaproszonych gości (dzielnik)?

2)Czy prawidłowe będzie działanie Spółki, które będzie polegało na odliczeniu podatku VAT od zakupów na organizację gali (poza zakupem usług noclegowych i gastronomicznych, w tym zakupem alkoholu) w proporcji stanowiącej iloraz zaproszonych pracowników (dzielna) oraz liczby wszystkich zaproszonych gości (dzielnik)?

Przedmiotem niniejszej interpretacji jest odpowiedź na pytanie nr 1 dotyczące podatku dochodowego od osób prawnych. W zakresie pytania nr 2 dotyczącego podatku od towarów i usług zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie.

Państwa stanowisko w sprawie

Stanowisko Wnioskodawcy w zakresie pytania 1

Wnioskodawca stoi na stanowisku, że będzie uprawniony do uznania jako koszt uzyskania przychodu wydatków na organizację gali w proporcji stanowiącej iloraz zaproszonych pracowników (dzielna) oraz liczby wszystkich zaproszonych gości (dzielnik).

W pozostałym zakresie koszty te będą stanowiły wydatki na reprezentację i nie będą stanowiły kosztów uzyskania przychodu.

Wspólne uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy:

Zgodnie z art. 15 ust. 1 Ustawy CIT, kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów ze źródła przychodów lub w celu zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1 Ustawy CIT. Jubileuszowe gale mają na celu integrację pracowników i stanowią idealną okazję do poprawienia atmosfery w pracy, co bezpośrednio wpływa na poprawę efektywności i zaangażowania pracowników.

Tak więc, należy uznać, że takie wydatki mają na celu osiągnięcie przychodów poprzez zwiększenie efektywności i chęci do pracy pracowników.

Ponadto, takie wydatki nie zostały również wskazane w art. 16 ust. 1 Ustawy CIT.

Tym samym powinny one stanowić dla Spółki koszt uzyskania przychodu w takiej proporcji, w jakiej te wydatki przypadają na zaproszonych pracowników.

Co więcej, zgodnie z ugruntowanym stanowiskiem interpretacyjnym oraz orzecznictwem sądowoadministracyjnym, wydatki (z wyjątkiem tych na zakup alkoholu) poniesione na rzecz pracowników, w związku z organizacją imprezy firmowej, stanowią koszty uzyskania przychodów, zgodnie z art. 15 ust. 1 Ustawy CIT.

Przykładem takiego rozstrzygnięcia może być interpretacja indywidualna przepisów prawa podatkowego z dnia 15 maja 2023 r. (znak: 0111-KDIB1-1.4010.30.2023.5.KM), w której Dyrektor KIS stwierdził m.in., że:

„Kosztami podatkowymi mogą być co do zasady tzw. "koszty pracownicze", jednak tylko te, które wykazują związek z uzyskanym przychodem lub zachowaniem (zabezpieczeniem) źródła przychodów. Koszty te obejmują przede wszystkim wynagrodzenia zasadnicze, wszelkiego rodzaju nagrody, premie i diety oraz wydatki związane z podnoszeniem kwalifikacji zawodowych pracowników. Mogą również obejmować wydatki ponoszone na rzecz pracowników w celu ich integracji, np. w postaci organizacji dla nich szkoleń czy spotkań integracyjnych. Są one bowiem związane z prowadzoną przez podatnika działalnością, mają na celu poprawę atmosfery pracy, zintegrowanie pracowników z pracodawcą, co w konsekwencji wpłynie na zwiększenie efektywności ich pracy, a tym samym wpłynie pozytywnie na przychody, czy też zachowanie lub zabezpieczenie źródła przychodów.”

Podobne stanowisko Dyrektor KIS zaprezentował w licznych interpretacjach indywidulanych, np. w interpretacji z dnia 26 listopada 2019 r. (znak: 0111-KDIB2-1.4010.440.2019.1.PB).

Tym samym, w ocenie Spółki, prawidłowe będzie postępowanie, aby zastosować do wydatków na organizację opisanej gali proporcję, która będzie wynikiem ilorazu zaproszonych pracowników (dzielna) oraz wszystkich zaproszonych gości (dzielnik).

W pozostałym zakresie - wydatki te będą stanowiły koszty reprezentacji i tym samym, nie będą mogły dla Spółki stanowić kosztów uzyskania przychodu.

Przechodząc zaś do tematyki podatku VAT, wskazać należy, że zgodnie z art. 86 ust 1 ustawy VAT w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Biorąc pod uwagę, że prawo do odliczenia powinno być realizowane natychmiast po powstaniu podatku naliczonego, decydujące znaczenie dla oceny istnienia prawa do odliczenia będzie miał zamierzony związek podatku naliczonego z czynnościami opodatkowanymi. Przy czym związek ten może mieć charakter bezpośredni lub pośredni.

O związku bezpośrednim dokonywanych zakupów z działalnością podatnika można mówić wówczas, gdy nabywane towary służą, np. dalszej odsprzedaży (towary handlowe) lub też nabywane towary i usługi są niezbędne do wytworzenia towarów lub usług będących przedmiotem dostawy.

Bezpośrednio wiążą się więc z czynnościami opodatkowanymi wykonywanymi przez podatnika.

Natomiast o pośrednim związku nabywanych towarów i usług z działalnością przedsiębiorcy można mówić wówczas, gdy ponoszone wydatki wiążą się z całokształtem funkcjonowania przedsiębiorstwa

- mają pośredni związek z działalnością gospodarczą, a tym samym z osiąganym przez podatnika obrotem opodatkowanym.

Aby jednak można było wskazać, że określone zakupy mają chociażby pośredni związek z działalnością podmiotu, istnieć musi związek przyczynowo - skutkowy pomiędzy dokonanymi zakupami towarów i usług, a powstaniem obrotu. O pośrednim związku dokonanych zakupów z działalnością podatnika można mówić wówczas, gdy zakup towarów i usług nie przyczynia się bezpośrednio do uzyskania obrotu przez podatnika, np. poprzez ich odsprzedaż, lecz poprzez wpływ na ogólne funkcjonowanie przedsiębiorstwa jako całości, przyczynia się do generowania przez podmiot obrotu opodatkowanego VAT.

W ocenie Spółki, wydatki na organizację gali mają pośredni związek z działalnością gospodarczą i czynnościami opodatkowanymi. W trakcie przedmiotowej gali pracownicy Spółki będą mogli się zintegrować i zacieśnić więzy, w tym, co szczególnie istotne z pracownikami z innych działów Spółki.

W rezultacie ich efektywność w pracy wzrośnie, co przełoży się na lepsze wyniki Spółki.

Mając to na uwadze, Spółka uważa, że z pominięciem wydatków na usługi gastronomiczne i hotelowe oraz wydatków na alkohol, Wnioskodawca będzie miał prawo do odliczenia podatku VAT z faktur dot. organizacji przedmiotowej gali w proporcji stanowiącej iloraz zaproszonych pracowników (dzielna) oraz wszystkich zaproszonych gości (dzielnik).

W pozostałym zakresie - wydatki te będą stanowiły koszty reprezentacji i tym samym, Spółce nie będzie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2023 r., poz. 2805 ze zm., dalej: „updop”):

Kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów ze źródła przychodów lub w celu zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1.

Definicja sformułowana przez ustawodawcę ma charakter ogólny. Z tego względu każdorazowy wydatek poniesiony przez podatnika powinien podlegać indywidualnej analizie w celu dokonania jego kwalifikacji prawnej.

W myśl tego przepisu, podatnik ma możliwość odliczenia dla celów podatkowych wszelkich wydatków, pod tym jednak warunkiem, że wykaże ich związek z prowadzoną działalnością gospodarczą, a ich poniesienie ma lub może mieć wpływ na wielkość osiągniętego przychodu.

W świetle powyższego, aby poniesiony przez podatnika wydatek stanowił dla niego koszt uzyskania przychodu, muszą być spełnione następujące warunki:

wydatek został poniesiony przez podatnika, tj. w ostatecznym rozrachunku musi on zostać pokryty z zasobów majątkowych podatnika (nie stanowią kosztu uzyskania przychodu podatnika wydatki, które zostały poniesione na działalność podatnika przez osoby inne niż podatnik),
jest definitywny (rzeczywisty), tj. wartość poniesionego wydatku nie została podatnikowi w jakikolwiek sposób zwrócona,
pozostaje w związku z prowadzoną przez podatnika działalnością gospodarczą,
poniesiony został w celu uzyskania, zachowania lub zabezpieczenia przychodów lub może mieć wpływ na wielkość osiągniętych przychodów,
został właściwie udokumentowany,
wydatek nie może znajdować się w grupie wydatków, których zgodnie z art. 16 ust. 1 ww. ustawy nie uważa się za koszty uzyskania przychodów.

Generalnie należy przyjąć, że kosztami uzyskania przychodów są wszelkie racjonalnie i gospodarczo uzasadnione wydatki związane z prowadzoną działalnością gospodarczą, których celem jest osiągnięcie przychodów, bądź też zabezpieczenie lub zachowanie tego źródła przychodów, o ile w myśl przepisów ww. ustawy nie podlegają wyłączeniu z tych kosztów. Przy czym, związek przyczynowy pomiędzy poniesieniem wydatku a osiągnięciem przychodu bądź zachowaniem lub zabezpieczeniem jego źródła należy oceniać indywidualnie w stosunku do każdego wydatku. Z oceny tego związku powinno wynikać, że poniesiony wydatek obiektywnie może przyczynić się do osiągnięcia przychodu bądź służyć zachowaniu lub zabezpieczeniu źródła przychodów. Zauważyć przy tym należy, że konieczność poniesienia danego wydatku nie może wynikać z zaniedbań lub sprzecznych z prawem działań podatnika.

Powyższe oznacza, że wydatki związane z prowadzoną działalnością gospodarczą, po wyłączeniu zastrzeżonych w ustawie, są kosztami uzyskania przychodów, o ile pozostają w związku przyczynowo - skutkowym z osiąganymi przychodami lub służą zachowaniu bądź zabezpieczeniu źródła przychodów.

Katalog wydatków niestanowiących kosztów uzyskania przychodów, pomimo ich związku z przychodami i prowadzoną działalnością gospodarczą zawarty został w art. 16 ust. 1 updop. Należy jednak pamiętać, że samo wyliczenie kosztów, których nie uważa się za koszty uzyskania przychodów, nie stwarza domniemania, że wszelkie pozostałe koszty, które nie są zamieszczone w art. 16 ust. 1 updop, zostaną ex lege uznane za koszty uzyskania przychodów.

Zatem, kosztami uzyskania przychodów z danego źródła przychodów są wszelkie racjonalne i gospodarczo uzasadnione wydatki związane z prowadzoną działalnością gospodarczą, których celem jest osiągnięcie przychodów, zabezpieczenie i zachowanie danego źródła przychodów.

Ponadto, należy mieć na względzie, że uznając dany wydatek za koszt uzyskania przychodu podatnik odnosi ewidentne korzyści, bowiem koszt uzyskania przychodu zmniejsza podstawę opodatkowania. Zatem możliwość kwalifikowania konkretnego wydatku jako kosztu uzyskania przychodu, uzależniona jest od rzetelnej i całościowej oceny tego, czy w świetle wszystkich występujących w sprawie okoliczności, przy zachowaniu należytej staranności, podatnik w momencie dokonywania wydatku mógł i powinien wiedzieć, że wydatek ten przyczyni się do powstania, zachowania lub zabezpieczenia przychodu.

W tym miejscu należy zauważyć, że ustawodawca nie definiuje, co należy rozumieć pod pojęciami: „w celu” osiągnięcia przychodu, jak i „zachowanie” lub „zabezpieczenie” źródła przychodów.

Zgodnie z definicjami zawartymi w Słowniku języka polskiego PWN, pojęcie:

a)„celowość” oznacza: „przydatność do jakichś potrzeb”, „świadome zmierzanie do celu”, „taki przebieg zjawisk, zdarzeń, działań ludzkich, jakby w swym rozwoju zmierzały one do określonego celu”,

b)„zabezpieczyć” oznacza: „zapewnienie ochrony przed czymś niebezpiecznym lub szkodliwym”, „uczynienie bezpiecznym”, „zapewnienie utrzymania czegoś w dotychczasowym stanie”, „zapewnienie komuś środków do życia”, „zapewnienie zaspokojenia roszczenia lub wykonanie kary”, natomiast

c)„zachować” oznacza: „pozostać w posiadaniu czegoś”, „dochować coś w niezmienionym stanie mimo upływu czasu lub niesprzyjających okoliczności”, „uchronić przed zapomnieniem”.

Można więc przyjąć, że koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów to takie koszty, które są poniesione w trakcie dążenia do uzyskania przychodów. Określony cel musi być widoczny w momencie ponoszenia kosztu. Ponadto, poniesione koszty winny omawiany cel realizować lub co najmniej zakładać jego realność. Koszty poniesione na zachowanie źródła przychodu to takie koszty, które poniesione zostały, aby przychody z danego źródła przychodów w dalszym ciągu występowały w nienaruszonym stanie oraz aby takie źródło w ogóle dalej istniało. Natomiast jako zabezpieczenie źródła przychodów powinno się przyjmować koszty poniesione na ochronienie istniejącego źródła przychodów, w taki sposób, aby to źródło funkcjonowało w bezpieczny sposób.

Wydatek zostanie uznany za koszt uzyskania przychodów, jeżeli pomiędzy jego poniesieniem a powstaniem, zwiększeniem bądź też możliwością powstania przychodu zaistnieje związek przyczynowy i koszt nie będzie objęty dyspozycją art. 16 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

W myśl art. 16 ust. 1 pkt 28 updop, za koszty uzyskania przychodów nie uważa się kosztów reprezentacji, w szczególności poniesionych na usługi gastronomiczne, zakup żywności oraz napojów, w tym alkoholowych.

Należy zauważyć, że ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych nie zawiera legalnej definicji terminu reprezentacja. Próbę zdefiniowania tego pojęcia podejmowały wielokrotnie sądy administracyjne, w tym Naczelny Sąd Administracyjny m.in. w wyroku z 17 czerwca 2013 r. sygn. akt II FSK 702/11. Sąd ten stwierdził, że celem kosztów reprezentacyjnych jest stworzenie pewnego wizerunku podatnika, stworzenie dobrego obrazu jego firmy, działalności etc., wykreowanie pozytywnych relacji z kontrahentami (klientami). Oceniając, czy dane koszty mają charakter reprezentacyjny, należy patrzeć właśnie przez pryzmat ich celu. Jeśli wyłącznym bądź dominującym celem ponoszonych kosztów jest wykreowanie takiego obrazu podatnika, to koszty te mają charakter reprezentacyjny. Wymienienie jako przykładowych kosztów reprezentacyjnych wydatków na usługi gastronomiczne, zakup żywności oraz napojów, w tym alkoholowych, nie oznacza, że wydatki te zawsze muszą zostać wyłączone z kosztów uzyskania przychodów. Nie są one kosztami jedynie wówczas, gdy mają charakter reprezentacyjny. Ponadto Naczelny Sąd Administracyjny uznał za zasadne odwołanie się do etymologii terminu reprezentacja. Wyraz „reprezentacja” pochodzi od łacińskiego „repraesentatio” oznaczającego wizerunek. Upływ czasu nie zmienił jego znaczenia i formy. Oznacza to, że „reprezentacja” w rozumieniu art. 16 ust. 1 pkt 28 updop stanowi działanie w celu wykreowania oraz utrwalenia pozytywnego wizerunku podatnika wobec innych podmiotów. W podanym znaczeniu reprezentacja to przede wszystkim każde działanie skierowane do istniejących lub potencjalnych kontrahentów podatnika lub osoby trzeciej w celu stworzenia oczekiwanego wizerunku podatnika dla potrzeb ułatwienia zawarcia umowy lub stworzenia korzystnych warunków jej zawarcia. W takiej sytuacji wydatki na reprezentację to koszty, jakie ponosi podatnik w celu wykreowania swojego pozytywnego wizerunku, uwypuklenie swojej zasobności, profesjonalizmu. Przy tak zdefiniowanym terminie „reprezentacji” kwestia wystawności, okazałości czy też ponadprzeciętności nie ma żadnego znaczenia.

Stanowisko zaprezentowane przez Sąd zostało potwierdzone w interpretacji ogólnej wydanej przez Ministra Finansów w dniu 25 listopada 2013 r. Nr DD6/033/127/SOH/2013/RD-120521.

Dokonując oceny kwalifikacji wydatków w okolicznościach konkretnej sprawy należy posłużyć się również dynamiczną wykładnią funkcjonalną, spowodowaną zmieniającą się rzeczywistością gospodarczą. To co dawniej mogło zostać uznane za reprezentację do takiej kategorii nie zostanie zaliczone obecnie ze względu na zmieniające się realia prowadzenia działalności gospodarczej, przyjęte w tym zakresie dobre praktyki i obyczaje. Dotyczy to akceptowanych i stosowanych powszechnie zachowań, bez których nie jest możliwe prowadzenie działalności gospodarczej. Każdy wydatek musi być poniesiony w celu uzyskania przychodu lub jego zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów. W innej sytuacji zbędne stają się rozważania dotyczące dalszej kwalifikacji konkretnego wydatku ze względu na dodatkowe kryteria wprowadzone w art. 16 ust. 1 updop (w tym wypadku wynikające z omawianego pkt 28).

Z uwagi na powyższe każda sprawa powinna być przedmiotem odrębnej oceny pod kątem kwalifikacji konkretnych wydatków jako kosztów reprezentacji, wymienionych w art. 16 ust. 1 pkt 28 updop.

Odnosząc się z kolei do kwestii wydatków poniesionych na reklamę (marketing), wskazać należy, że zgodnie z ugruntowanym poglądem przez reklamę rozumie się działania podmiotu gospodarczego, mające na celu kształtowanie popytu na dane towary, usługi lub markę, poprzez zachęcenie jak największej liczby potencjalnych klientów do nabywania towarów i usług tego podmiotu gospodarczego. Może być ona realizowana za pomocą rozmaitych środków wyrazu oraz przy użyciu zróżnicowanych środków przekazu, w tym poprzez prezentowanie danego towaru lub usługi, jego cech jakościowych, użytkowych, zalet technicznych, a także poprzez rozpowszechnianie logo firmy. Każda z tych form, jeżeli jest stosowana w określonych okolicznościach, spełnia funkcje reklamowe. Identyfikowana bowiem jest z daną firmą i oferowanymi przez nią towarami lub usługami, zwiększając ich rozpoznawalność oraz pośrednio zachęcając do ich nabycia. Jednocześnie zauważyć należy, że można rozróżnić reklamę towaru, usługi, reklamę marki, a także reklamę samej firmy (przedsiębiorcy).

Dokonując zatem oceny zakresu pojęciowego „reprezentacji” i „reklamy” (marketingu) wywieść z powyższego należy, że reprezentacja dotyczy działań zmierzających do kształtowania i rozpowszechniania wizerunku podatnika, jako podmiotu gospodarczego, natomiast reklama dotyczy działań zmierzających do kształtowania, rozpowszechniania wizerunku nie samego podatnika, lecz jego produktów (towarów i usług). Podnosi się także, że reklama polega na przedstawianiu towarów i usług oraz nakłanianiu do ich nabycia w sposób bezpośredni, zaś reprezentacja pośrednio promuje podmiot gospodarczy poprzez stworzenie dobrego wizerunku firmy. Ocena charakteru wydatku (cel reprezentacyjny czy reklamowy) możliwa jest na podstawie całokształtu działalności prowadzonej przez podatnika, rozmiarów wydatków i powinna być dokonywana każdorazowo przez podatnika, który prowadząc działalność gospodarczą może najlepiej dokonać właściwej kwalifikacji danego wydatku pod kątem funkcji, jaką będzie spełniać w firmie.

Stosownie do regulacji zawartej w art. 16 ust. 1 pkt 28 updop, nie uważa się za koszty uzyskania przychodów kosztów reprezentacji, w szczególności poniesionych na usługi gastronomiczne, zakup żywności oraz napojów, w tym alkoholowych. Natomiast, wydatki poniesione na reklamę jako nie wymienione w art. 16 ust. 1 updop, w pełnej wysokości mogą stanowić koszty uzyskania przychodów, pod warunkiem, że wydatki te spełnią kryteria określone w art. 15 ust. 1 updop.

Kosztami podatkowymi mogą być także co do zasady tzw. „koszty pracownicze”, jednak tylko te, które wykazują związek z uzyskanym przychodem lub zachowaniem (zabezpieczeniem) źródła przychodów. Koszty te obejmują przede wszystkim wynagrodzenia zasadnicze, wszelkiego rodzaju nagrody, premie i diety oraz wydatki związane z podnoszeniem kwalifikacji zawodowych pracowników. Mogą również obejmować wydatki ponoszone na rzecz pracowników w celu ich integracji, np. w postaci organizacji dla nich spotkań integracyjnych, spotkań okolicznościowych z okazji świąt lub innych ważnych wydarzeń itp. Są one bowiem związane z prowadzoną przez podatnika działalnością, mają na celu poprawę atmosfery pracy, zintegrowanie pracowników z pracodawcą, co w konsekwencji wpłynie na zwiększenie efektywności ich pracy. O ile uczestnictwo pracownika w ww. uroczystościach i spotkaniach nie jest związane z wykonywaniem czynności służbowych, przewidzianych umową o pracę, jak również o ile nie stanowi formy ekwiwalentu za wynagrodzenie (np. z uwagi na atrakcyjność miejsca organizacji imprezy) wydatki związane z uczestnictwem pracownika w takiej imprezie mogą stanowić - co do zasady - koszt uzyskania przychodu. Jeśli więc charakter spotkania uwzględnia budowanie pozytywnych relacji między samymi pracownikami lub między pracodawcą a pracownikami w sposób mogący faktycznie przyczynić się do zwiększenia przychodów podatnika, bądź zachowania lub zabezpieczenia źródła jego przychodów to wydatek taki można uznać za koszt uzyskania przychodów. W każdej sytuacji jednakże należy sprawdzić, jaki jest cel takiego spotkania.

W tym miejscu zasadnym jest wskazać, iż zgodnie z art. 2 Kodeksu pracy (Dz. U. 2018, poz. 917 ze zm.), Pracownikiem jest osoba zatrudniona na podstawie umowy o pracę, powołania, wyboru, mianowania lub spółdzielczej umowy o pracę.

Odnosząc się do wydatków związanych z uczestnictwem w Gali członków rady nadzorczej C., należy przywołać art. 16 ust. 1 pkt 38a ustawy o CIT, zgodnie z którym:

Nie uważa się za koszty uzyskania przychodów wydatków na rzecz osób wchodzących w skład rad nadzorczych, komisji rewizyjnych lub organów stanowiących osób prawnych oraz spółki, o której mowa w art. 1 ust. 3 pkt 1, z wyjątkiem wynagrodzeń wypłacanych z tytułu pełnionych funkcji.

Z powyższego przepisu wynika bezwzględny nakaz wyłączenia z kosztów uzyskania przychodów wszelkich wydatków na rzecz osób wchodzących w skład rad nadzorczych, komisji rewizyjnych lub organów stanowiących osób prawnych, z jednym tylko wyjątkiem - wynagrodzeń wypłacanych z tytułu pełnionych funkcji.

W tym miejscu należy wskazać, że stanowisko dotyczące możliwości zaliczania do kosztów uzyskania przychodów kosztów innych niż wynagrodzenia członków rady nadzorczej wielokrotnie zajmowały sądy administracyjne. Przykładowo NSA w wyroku z 17 listopada 2005 r., sygn. akt FSK 2503/04, stwierdził, że kosztami uzyskania przychodów będą tylko wypłacone wynagrodzenia, a wszelkie inne świadczenia, czyli wydatki z majątku spółki na rzecz członków rady nadzorczej, nie mogą być kosztami potrącalnymi. Sąd wskazał, że przepisy prawa pracy wyraźnie rozróżniają wynagrodzenie i inne świadczenia związane z pracą.

Z wniosku wynika, że Spółka planuje zorganizować w 2025 r. uroczystą galę z okazji swojego x-lecia. Dodatkowo galę uświetni otwarcie nowej linii produkcyjnej. W gali będą brali udział pracownicy Spółki oraz goście zewnętrzni (kluczowi kontrahenci, przedstawiciele władz itd.). Zaproszenia na galę będą imienne i Spółka będzie znała całkowitą liczbę zaproszonych gości.

Na potrzeby organizacji gali, Spółka nabędzie również wino. Spółka nie zamierza traktować tego wydatku jako kosztu uzyskania przychodu. W zakresie pozostałych wydatków na organizację Gali, Spółka zamierza je potraktować jako koszt uzyskania przychodu w odpowiedniej proporcji. Wnioskodawca zamierza obliczyć powyżej wspomnianą proporcję jako iloraz zaproszonych pracowników (dzielna) oraz wszystkich zaproszonych gości (dzielnik). Czyli zakładając, że będzie równo 150 gości, w tym 75 pracowników, to proporcja wyniesie 50%.

Planowana Gala nie zostanie sfinansowania z zakładowego funduszu świadczeń socjalnych.

Spółka wskazuje następujące wydatki związane z organizacją Gali:

koszty zespołu muzycznego
koszty usług fotograficznych
nabycie usług filmowych (powstanie film z Gali oraz prezentacji linii)
koszty pokazów artystycznych
koszty usług gastronomicznych
koszty usług transportowych
koszty ewentualnego zadaszenia przed zakładem (w przypadku złej pogody)
koszty usług hotelowych dla gości
koszty gadżetów pamiątkowych z logo Spółki
koszty opakowań prezentowych z logo Spółki
koszty statuetek dla pracowników i kluczowych osób biorących udział w wydarzeniu
koszt degustacji różnych dań, które nie wchodzą do usługi cateringowej
koszt tłumacza
koszty zaproszeń oraz materiałów reklamowych
koszt usługi nagłośnienia
koszty usługi oświetleniowej
koszty wynajęcia projektora do prezentacji filmu
koszty wynajmu sali na wydarzenie
koszty obsługi technicznej wydarzenia w związku z jego organizacją w (…) [dodatkowy koszt związany z przejazdem (…)]
koszty zabezpieczenia medycznego (z uwagi na udział ponad 100 osób w wydarzeniu)
koszt wina

Dla każdego uczestnika biorącego udział w wydarzeniu (pracowników Spółki oraz osób spoza Spółki) przekazywane będą gadżety z logiem Spółki. W zależności od decyzji Spółki, mogą to być drobne artykuły typu parasolki, torby, walizki z logiem Spółki.

Państwa wątpliwości dotyczą możliwości zaliczenia wydatków na organizację Gali (poza wydatkami na alkohol) w proporcji stanowiącej iloraz zaproszonych pracowników (dzielna) oraz liczby wszystkich zaproszonych gości (dzielnik) do kosztów uzyskania przychodów zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy o CIT.

Mając na uwadze powyższe należy podkreślić, że konstrukcja przepisu dotyczącego kosztów uzyskania przychodów daje podatnikowi możliwość odliczenia dla celów podatkowych wszelkich kosztów (nie wymienionych w art. 16 ust. 1 ustawy o CIT), pod warunkiem, że wykaże ich bezpośredni bądź pośredni związek z prowadzoną działalnością, a ich poniesienie ma lub może mieć wpływ na wielkość osiągniętego przychodu.

Zdaniem organu koszty uzyskania przychodów, zgodnie z art. 15 ust. 1, mogą stanowić następujące wydatki zarówno w części dotyczącej zaproszonych gości (kontrahenci Spółki, przedstawiciele władz, przedstawiciele rad nadzorczych spółek powiązanych ze Spółką ) jak i pracowników Spółki:

koszty nabycia usług filmowych w części dotyczącej produkcji filmu prezentującego poszczególne etapy powstawania Państwa otwartej linii produkcyjnej
koszty ewentualnego zadaszenia przed zakładem
koszty opakowań prezentowych z logo Spółki
koszty materiałów reklamowych
koszty wynajęcia projektora do prezentacji filmu

W świetle powyższych wyjaśnień, na gruncie niniejszej sprawy zauważyć należy, że wydatki sfinansowane ze środków obrotowych Spółki, poniesione na organizację Gali w ww. zakresie, mogą stanowić koszty uzyskania przychodów, zgodnie z przepisem art. 15 ust. 1 ustawy o CIT.

Jak Państwo wskazali we wniosku Galę dodatkowo uświetni otwarcie nowej linii produkcyjnej zatem ww. wydatki związane są z prowadzoną działalnością podatnika i mają na celu reklamę produktów Spółki, dlatego też pozostają one w związku przyczynowo - skutkowym z uzyskaniem, zachowaniem lub zabezpieczeniem przychodów i mogą mieć pośredni wpływ na wielkość osiągniętych przez Wnioskodawcę przychodów.

Ponadto jak już wyżej wskazano kosztami uzyskania przychodów są wydatki związane z reklamą, a do takich niewątpliwie zalicza się koszty opakowań prezentowych z logo Spółki i koszty materiałów reklamowych oraz wydatki związane z kosztami nabycia usług filmowych w części dotyczącej produkcji filmu prezentującego poszczególne etapy powstawania Państwa otwartej linii produkcyjnej i koszty wynajęcia projektora do prezentacji tego filmu.

Mając na uwadze wskazane powyżej wyjaśnienia do kosztów uzyskania przychodów w świetle art. 15 ust. 1 mogą Państwo zaliczyć następujące wydatki zarówno w części dotyczącej zaproszonych Gości (kontrahenci Spółki, przedstawiciele władz, przedstawiciele rad nadzorczych spółek powiązanych ze Spółką ) jak i pracowników Spółki.

Z kolei wydatki Spółki w części dotyczącej kluczowych kontrahentów, przedstawicieli władz, przedstawicieli rad nadzorczych spółek powiązanych ze Spółką ponoszone na:

koszty usług fotograficznych
koszty zespołu muzycznego
nabycie usług filmowych w części dotyczącej powstania filmu z Gali
koszty pokazów artystycznych
koszty usług gastronomicznych
koszty usług transportowych
koszty usług hotelowych dla gości
koszty gadżetów pamiątkowych z logo Spółki
koszty statuetek dla kluczowych osób biorących udział w wydarzeniu
koszt degustacji różnych dań, które nie wchodzą do usługi cateringowej
koszt tłumacza
koszty zaproszeń w części dotyczącej ww. gości
koszt usługi nagłośnienia
koszty usługi oświetleniowej
koszty wynajmu sali na wydarzenie
koszty obsługi technicznej wydarzenia w związku z jego organizacją w (…) [dodatkowy koszt związany z przejazdem (…)]
koszty zabezpieczenia medycznego (z uwagi na udział ponad 100 osób w wydarzeniu)

zdaniem Organu należy uznać za koszt reprezentacji, o której mowa w art. 16 ust. 1 pkt 28 updop. Kosztami reprezentacji są wydatki, których wyłącznym bądź dominującym celem jest stworzenie pewnego wizerunku podatnika, stworzenie dobrego obrazu jego firmy czy działalności, wykreowanie pozytywnych relacji z kontrahentem. Zgodnie z opisem zdarzenia przyszłego, stworzenie dobrego obrazu Spółki, wykreowanie pozytywnych relacji z kontrahentami jest celem poniesienia ww. wydatków. Cel ten, w ocenie organu podatkowego, przesądza o zakwalifikowaniu ich do kosztów reprezentacji, o których mowa w art. 16 ust. 1 pkt 28 updop.

Fakt, że niejako „przy okazji” organizacji tych spotkań, w związku z uczestnictwem w nich przedstawicieli władz, kontrahentów oraz przedstawicieli rad nadzorczych spółek powiązanych ze Spółką udaje się osiągnąć pewne szeroko rozumiane cele biznesowe, informacyjne czy marketingowe nie uprawnia do zaliczenia do kosztów podatkowych wydatków związanych z uczestnictwem ww. osób w tych spotkaniach.

Ponadto w odniesieniu do wręczanych ww. gościom prezentów wskazują Państwo, że prezenty te mają budować pozytywny wizerunek firmy w stosunku do osób spoza Spółki tj. kluczowych kontrahentów, przedstawicieli władz, przedstawicieli rad nadzorczych spółek powiązanych ze Spółką.

Z opisu sprawy wynika także, że ww. goście stanowią pewną wyselekcjonowaną, zamkniętą grupę, co również przesądza o reprezentacyjnym charakterze tych wydatków.

Tym samym zdaniem Organu nie może budzić wątpliwości, że ww. wydatki w tej części kształtują przede wszystkim wizerunek firmy, powodują pozytywne postrzeganie przedsiębiorcy przez osoby, do których ten przekaz jest kierowany. Możliwość zaoferowania przez Spółkę dodatkowych atrakcji wpływa na tworzenie lub poprawę wizerunku firmy na zewnątrz ale nie przekłada się bezpośrednio na reklamę i promocje konkretnego produktu lub usługi.

Jak Państwo zasadnie wskazali ww. wydatki poniesione przez Państwa nie mogą zostać uznane za koszty uzyskania przychodów w świetle art. 15 ust. 1 ustawy o CIT, w części dotyczącej zaproszonych kontrahentów, władz i przedstawicieli rad nadzorczych spółek powiązanych ze Spółką, gdyż znajdują się w negatywnym katalogu o którym mowa w art. 16 ust. 1 pkt 28 ustawy o CIT.

W konsekwencji ww. wydatki związane z uczestnictwem w Gali ww. osób w tej części nie mogą stanowić kosztów uzyskania przychodów.

Tym samym ww. wydatki poniesione z tego tytułu w części dotyczącej zaproszonych kontrahentów, władz i przedstawicieli rad nadzorczych spółek powiązanych ze Spółką, na podstawie art. 16 ust. 1 pkt 28 ustawy o CIT, nie mogą zostać uznane za koszty uzyskania przychodów.

Powyższe wydatki będą stanowiły koszty uzyskania przychodów w części przypadającej na uczestniczących w Gali pracowników świadczących dla Państwa pracę zatrudnionych na podstawie umowy o pracę.

Jubileuszowa Gala ma na celu integrację pracowników i stanowi idealną okazję do poprawienia atmosfery w pracy, co bezpośrednio wpływa na poprawę efektywności i zaangażowania pracowników. Takie działanie przekłada się bezpośrednio na sprawniejszą współpracę pracowników podczas wykonywania obowiązków służbowych i ma na celu poprawę efektywności i organizacji pracy, budowę pozytywnych relacji, większą identyfikację ze Spółką i jej działalnością i tym samym będzie sprzyjać zwiększaniu poziomu sprzedaży opodatkowanej Wnioskodawcy. Ponadto wskazują Państwo, że prezenty mają stanowić podziękowanie za udział w tak ważnym z perspektywy Spółki wydarzeniu. Ich celem jest motywacja osób zatrudnionych w Spółce, które dzięki temu widzą, że Spółka docenia wkład włożony przez pracowników w rozwój firmy, i że praca może wiązać się z odpowiednim uhonorowaniem i docenieniem. Z kolei w stosunku do wydatków na statuetki dla pracowników wskazują Państwo, że ich celem jest motywacja osób odznaczonych, które zasłużyły/zasłużą się dla działalności gospodarczej Wnioskodawcy, co zwiększa motywację do pracy nie tylko osób odznaczonych, ale także pozostałych członków zespołu Wnioskodawcy, którzy dzięki temu widzą, że wydajna praca może wiązać się odpowiednim uhonorowaniem i docenieniem.

Tym samym należy uznać, że takie wydatki mają na celu osiągnięcie przychodów poprzez zwiększenie efektywności i chęci do pracy pracowników.

Kosztem uzyskania przychodu nie jest także wydatek na zakup wina zarówno w części dotyczącej pracowników jak i zaproszonych gości. Zauważyć należy, że wydatki na zakup alkoholu nie przyczyniają się do osiągnięcia lub zabezpieczenia źródła przychodów. Wydatki te, nawet jeżeli uznawane są za zwyczajowo przyjęte nie stanowią kosztów uzyskania przychodów. Trudno powiązać wydatek na alkohol z zakładanym celem poprawy atmosfery między Spółką a kontrahentami czy zacieśnieniem współpracy w tym z pracownikami. Zdaniem Organu koszty zakupu wina należy uznać za pozostające poza związkiem przyczynowym, którego istnienie zakłada art. 15 ust. 1 updop.

Jako argument potwierdzający stanowisko Organu należy także wskazać na art. 2 ust. 1 pkt 1 ustawy z 26 października 1982 r. o wychowaniu w trzeźwości (Dz. U. z 2023 r. poz. 165), który stanowi, że zadania w zakresie przeciwdziałania alkoholizmowi wykonuje się przez odpowiednie kształtowanie polityki społecznej, w szczególności tworzenie warunków sprzyjających realizacji potrzeb, których zaspokajanie motywuje powstrzymywanie się od spożywania alkoholu.

Zasadnie wyłączają Państwo także z kosztów uzyskania przychodów ww. wydatki w części przypadającej na osoby, które wchodzą w skład rady nadzorczej oraz innych organów stanowiących Spółki.

Jak już wyżej wskazano zgodnie z art. 16 ust. 1 pkt 38a ustawy o CIT nie uważa się za koszty uzyskania przychodów wydatków na rzecz osób wchodzących w skład rad nadzorczych, komisji rewizyjnych lub organów stanowiących osób prawnych oraz spółki, o której mowa w art. 1 ust. 3 pkt 1, z wyjątkiem wynagrodzeń wypłacanych z tytułu pełnionych funkcji.

Tym samym za koszty uzyskania przychodów nie uznaje się wydatków na rzecz osób wchodzących w skład rad nadzorczych, komisji rewizyjnych lub organów stanowiących osób prawnych oraz spółki, o której mowa w art. 1 ust. 3 pkt 1, z wyjątkiem wynagrodzeń wypłacanych z tytułu pełnionych funkcji.

Mając na uwadze powyższe wyjaśnienia należy podkreślić, że poniesione przez Państwa wydatki w związku z organizacją Gali mogą stanowić koszty uzyskania przychodów w całości, w części lub w ogóle nie kwalifikować się do zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów.

Tym samym Państwa stanowisko zgodnie, z którym będą Państwo uprawnieni do uznania jako koszt uzyskania przychodu wydatków na organizację Gali w proporcji stanowiącej iloraz zaproszonych pracowników (dzielna) oraz liczby zaproszonych gości (dzielnik) jest nieprawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.
Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1)z zastosowaniem art. 119a;

2)w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3)z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.

Źródło: INFOR

Newsletter

Drukuj

Skopiuj link

Zgłoś błąd na stronie