Interpretacja indywidualna – stanowisko nieprawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób prawnych jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

11 grudnia 2024 r. wpłynął Państwa wniosek z 6 grudnia 2024 r. o wydanie interpretacji indywidualnej. Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Spółdzielnia Mieszkaniowa (…) prowadzi działalność w zakresie zarządzania nieruchomościami na terenie miasta (…). Łącznie Spółdzielnia zarządza i dysponuje (…) budynkami mieszkalnymi znajdującymi się w jej zasobach. Zasoby Spółdzielni składają się z lokali mieszkalnych, lokali użytkowych, pomieszczeń przynależnych tj. piwnic, garaży a także części wspólnych nieruchomości. Zgodnie z art. 1 ust. 1 ustawy z dnia 15 grudnia 2000 r. o spółdzielniach mieszkaniowych celem spółdzielni mieszkaniowych jest zaspokajanie potrzeb mieszkaniowych i innych potrzeb członków oraz ich rodzin, przez dostarczanie członkom samodzielnych lokali mieszkalnych lub domów jednorodzinnych, a także lokali o innym przeznaczeniu.

Zarządzając swoimi zasobami Spółdzielnia dąży do utrzymania budynków mieszkalnych i ich części wspólnych, czyli nie służących wyłącznie do użytku właścicieli lokali, którymi są min.: fundamenty, ściany, elewacje, balkony, dachy, kominy, klatki schodowe, dodatkowe pomieszczenia, instalacje, wraz z ich otoczeniem zewnętrznym w należytym stanie technicznym. Wskazane części wspólne budynków pozostają w ścisłym związku technicznym i prawnym z lokalami tworzącymi budynki mieszkalne.

W 2009 roku oraz 2016 roku Spółdzielnia Mieszkaniowa zawarła umowy najmu, których przedmiotem jest oddanie w najem części powierzchni dachu, klatki schodowej z przeznaczeniem na instalację infrastruktury telekomunikacyjnej wraz z instalacją okablowania i szafami technologicznymi, w trzech budynkach stanowiących zasób Spółdzielni. Spółki będące najemcami, z tytułu użytkowania przedmiotu najmu w ramach własnej działalności gospodarczej, uiszczają miesięczny czynsz w wysokości wynikającej z zawartych w tym przedmiocie umów. Spółdzielnia Mieszkaniowa na dzień dzisiejszy opodatkowuje przychody wynikające z przedmiotowych umów najmu i odprowadza należny od nich podatek dochodowy od osób prawnych.

Przychody ze wskazanych powyżej umów najmu stanowią część składową zysku Spółdzielni, który po pomniejszeniu o podatek dochodowy i inne obciążenia obowiązkowe wynikające z odrębnych przepisów ustawowych, stanowi nadwyżkę bilansową. Sposób podziału nadwyżki bilansowej reguluje § 67 ust. 2 Statutu Spółdzielni Mieszkaniowej (…) zgodnie, z którym uzyskaną przez Spółdzielnię nadwyżkę bilansową za dany rok obrotowy z własnej działalności gospodarczej można przeznaczyć na:

1)zasilenie funduszu zasobowego o wolne środki obrotowe lub/i,

2)pokrycie części kosztów związanych z eksploatacją i utrzymaniem nieruchomości, w zakresie obciążającym członków.

Natomiast zgodnie z § 70 ust. 3 pkt 4 Statutu Spółdzielni przychody z dzierżawy lub najmu części wspólnych danej nieruchomości tworzą jej fundusz remontowy.

Zgodnie z obowiązującym Statutem Spółdzielni Mieszkaniowej (…) podziału nadwyżki bilansowej dokonuje Walne Zgromadzenie, podejmując w tym zakresie stosowną uchwałę. Na jej podstawie nadwyżka bilansowa w części uzyskanej z własnej działalności gospodarczej przeznaczana jest na zasilenie funduszu zasobowego w wysokości odpowiadającej co najmniej 5% nadwyżki oraz pokrycie części kosztów związanych z eksploatacją i utrzymaniem nieruchomości w zakresie obciążającym członków. Natomiast nadwyżka bilansowa w części stanowiącej dochody uzyskane z dzierżawy lub najmu części wspólnych nieruchomości, zasila fundusz remontowy tych nieruchomości, których one dotyczą. Oznacza to, iż dochody uzyskane na podstawie umów najmu z dzierżawy dachów pod infrastrukturę telekomunikacyjną, zasilają fundusz remontowy konkretnej nieruchomości, na której infrastruktura ta została zamontowana oraz są w całości w roku bieżącym lub latach następnych przeznaczane na remonty i modernizacje tej nieruchomości.

Pytanie

Czy przychody Spółdzielni Mieszkaniowej z tytułu zawartych umów najmu powierzchni wspólnych tj. fragmentów dachu i uzyskiwany z tego tytułu dochód zasilający fundusz remontowy nieruchomości, na których zainstalowana została infrastruktura telekomunikacyjna, podlegają zwolnieniu przedmiotowemu zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 44 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych?

Państwa stanowisko w sprawie

Zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 44 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych wolne od podatku są dochody spółdzielni mieszkaniowych, wspólnot mieszkaniowych, społecznych inicjatyw mieszkaniowych, towarzystw budownictwa społecznego, samorządowych jednostek organizacyjnych prowadzących działalność w zakresie gospodarki mieszkaniowej oraz społecznych agencji najmu, o których mowa w art. 22a ust. 1 ustawy z dnia 26 października 1995 r. o społecznych formach rozwoju mieszkalnictwa (Dz. U. z 2023 r. poz. 790, 1114, 1463 i 1693), uzyskane z gospodarki zasobami mieszkaniowymi - w części przeznaczonej na cele związane z utrzymaniem tych zasobów, z wyłączeniem dochodów uzyskanych z innej działalności gospodarczej niż gospodarka zasobami mieszkaniowymi.

Wynajmowana część wspólna nieruchomości, w tym konkretnym przypadku fragment powierzchni dachu, stanowi integralną i nieodłączną część budynku. Można zatem uznać, iż mieści się ona tym samym w pojęciu zasobów mieszkaniowych, jako element składowy, bez którego spełnienie funkcji mieszkalnych budynku nie byłoby możliwe. Jednocześnie wskazując na ścisły związek techniczny i prawny jaki istnieje pomiędzy częściami wspólnymi budynku a lokalami, które wchodzą w jego skład. Tym samym przychody uzyskane z najmu części wspólnych budynku, także powierzchni dachu, stanowią przychody z gospodarki zasobami mieszkaniowymi i jako przeznaczone na utrzymanie tych zasobów powinny korzystać ze wskazanego powyżej zwolnienia przedmiotowego zawartego w ustawie o podatku dochodowym od osób prawnych.

Przedstawione powyżej stanowisko znajduje odzwierciedlenie w uzasadnieniu interpretacji indywidualnej, które zawarte zostało w piśmie z dnia 10 października 2023 r. Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej numer 0111-KDIB2-1.4010.595.2021.9.DD w zakresie zwolnienia od opodatkowania dochodu uzyskanego z tytułu najmu części dachu pod infrastrukturę telekomunikacyjną.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 1 ust. 1 ustawy z dnia 15 grudnia 2000 r. o spółdzielniach mieszkaniowych (Dz. U. z 2024 r., poz. 558 ze zm.)

W myśl art. 1 ust. 2 ustawy o spółdzielniach mieszkaniowych:

Art. 1 ust. 6 ustawy o spółdzielniach mieszkaniowych stanowi, że:

Zgodnie z art. 7 ust. 1 o podatku dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz.U. z 2023 r., poz. 2805 ze zm., dalej: „ustawa o updop”),:

W myśl art. 7 ust. 2 updop:

W art. 12 updop, ustawodawca zamieścił otwarty katalog zdarzeń stanowiących przychód podatkowy, wskazując w pkt 1 ww. ustawy, że:

Powyższe oznacza, że wszystkie środki pieniężne jakie wpływają na konto Spółdzielni Mieszkaniowej, bez względu na źródło ich pochodzenia, stanowią w rozumieniu ustawy podatkowej przychód. Natomiast, koszty ponoszone przez Wspólnotę, mające związek z uzyskanym przychodem są kosztami uzyskania przychodów, w myśl art. 15 ust. 1 updop stanowiącego, że kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów ze źródła przychodów lub w celu zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1.

Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że Spółdzielnia Mieszkaniowa zawarła umowy najmu, których przedmiotem jest oddanie w najem części powierzchni dachu, klatki schodowej z przeznaczeniem na instalację infrastruktury telekomunikacyjnej wraz z instalacją okablowania i szafami technologicznymi. Spółki będące najemcami, uiszczają miesięczny czynsz wynikający z umów.

Państwa wątpliwości budzi kwestia ustalenia, czy przychody Spółdzielni Mieszkaniowej z tytułu zawartych umów najmu powierzchni wspólnych tj. fragmentów dachu i uzyskiwany z tego tytułu dochód zasilający fundusz remontowy nieruchomości, na których zainstalowana została infrastruktura telekomunikacyjna, podlegają zwolnieniu przedmiotowemu zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 44 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

Zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 44 updop:

Przedmiotem powyższego zwolnienia jest zatem dochód uzyskany przez wskazane w powołanym przepisie podmioty ze źródła, jakim jest działalność w zakresie gospodarki zasobami mieszkaniowymi, jeżeli został przeznaczony na cele preferowane przez ustawodawcę, tj. cele związane z utrzymaniem zasobów mieszkaniowych.

Wobec tego opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają dochody uzyskane z:

-gospodarki zasobami mieszkaniowymi, które nie zostały przeznaczone na cele związane z utrzymaniem zasobów mieszkaniowych oraz

-innej działalności niż gospodarka zasobami mieszkaniowymi, nawet wówczas, gdy zostaną przeznaczone na utrzymanie zasobów mieszkaniowych.

Ustawa o podatku dochodowym nie zawiera definicji „gospodarki zasobami mieszkaniowymi” oraz „zasobów mieszkaniowych”. Odnosząc się do znaczenia tych pojęć funkcjonującego w języku powszechnym, należy przyjąć, że „gospodarka” – w kontekście omawianego przypadku – oznacza dysponowanie i zarządzanie czymś, „zasób” to m.in. pewna nagromadzona ilość czegoś, natomiast „mieszkanie” to pomieszczenie, w którym się mieszka (Słownik języka polskiego, Wydawnictwo Naukowe PWN 1996, pod red. M. Szymczaka). Przymiotnik „mieszkaniowy”, „mieszkaniowe” określa zatem rzeczy związane z mieszkaniem, odnoszące się do mieszkania.

Zatem, termin „zasoby mieszkaniowe” dotyczy obiektów mieszkalnych, przeznaczonych do zaspokajania potrzeb mieszkaniowych. Wobec powyższego, gospodarka zasobami mieszkaniowymi obejmuje zarządzanie i dysponowanie zgromadzonym zbiorem rzeczy, służących celom mieszkaniowym lub związanych z zamieszkiwaniem. Jej istota sprowadza się do działań służących prawidłowej eksploatacji tych zasobów i utrzymaniu substancji mieszkaniowej w stanie niepogorszonym.

Uwzględniając charakter opłat wnoszonych przez właścicieli lokali oraz pokrywanych z nich kosztów, uzasadnione jest rozumienie pojęcia zasoby mieszkaniowe, użytego w art. 17 ust. 1 pkt 44 updop, nie tylko jako obejmującego lokale mieszkalne, ale również innego rodzaju pomieszczenia i urządzenia wchodzące w skład budynku mieszkalnego lub znajdujące się poza nim, których istnienie jest niezbędne dla prawidłowego korzystania z mieszkań, jak również ułatwiające dostęp do budynku mieszkalnego oraz zapewniające jego sprawne funkcjonowanie oraz administrowanie.

Wobec powyższego, przez „zasoby mieszkaniowe” należy rozumieć:

1.budynki mieszkalne wraz z wyposażeniem technicznym oraz przynależnymi do nich pomieszczeniami, w szczególności: dźwigi osobowe i towarowe, aparaty do wymiany ciepła, kotłownie i hydrofornie wbudowane, klatki schodowe, strychy, piwnice, komórki, garaże;

2.pomieszczenia znajdujące się w budynku mieszkalnym lub poza nim, związane z administrowaniem i zapewnieniem bezawaryjnego funkcjonowania osiedlowych budynków mieszkalnych, tj.: budynki (pomieszczenia) administracji osiedlowej, kotłownie i hydrofornie wolnostojące, osiedlowe warsztaty (zakłady) konserwacyjno-remontowe;

3.urządzenia i uzbrojenie terenów, na których znajdują się ww. budynki: zbiorniki – doły gnilne, szamba, rurociągi i przewody sieci wodociągowo-kanalizacyjnej, gazowej i ciepłowniczej, sieci elektroenergetyczne i telekomunikacyjne, budowle inżynieryjne (studnie itp.), budowle komunikacyjne (np. drogi osiedlowe, ulice, chodniki), inne budowle i urządzenia związane z ukształtowaniem i zagospodarowaniem terenu, mające wpływ na prawidłowe funkcjonowanie osiedlowych budynków mieszkalnych (np. latarnie oświetleniowe, ogrodzenia, parkingi, trawniki, kontenery na śmieci);

4.grunty i prawa wieczystego użytkowania gruntów, na których posadowione są budynki mieszkalne.

Związane z wyżej wymienionymi budowlami (pomieszczeniami), obiektami i urządzeniami przychody (np. opłaty, czynsze) oraz sfinansowane z nich koszty, stanowią przychody i koszty gospodarki zasobami mieszkaniowymi. Stanowią one jednocześnie przychody i koszty podatkowe w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

Dochód powstały z tego tytułu, w myśl art. 17 ust. 1 pkt 44 ustawy, wolny będzie od podatku dochodowego, o ile przeznaczony zostanie na cele związane z utrzymaniem zasobów mieszkaniowych. Ze zwolnienia nie będą natomiast korzystały dochody podmiotów, o których mowa w tym przepisie otrzymane z innych źródeł niż gospodarka zasobami mieszkaniowymi nawet jeśli zostaną przeznaczone na utrzymanie tych zasobów.

Zwrócić należy również uwagę na treść art. 17 ust. 1b updop, zgodnie z którym:

Zatem, warunkiem wstępnym skorzystania ze zwolnienia na podstawie omawianej regulacji jest uzyskanie dochodu z gospodarki zasobami mieszkaniowymi, rozumianego jako środki finansowe możliwe do wydatkowania na cele związane z utrzymaniem tych zasobów. Istotne jest więc najpierw zadeklarowanie tego dochodu, jako wolnego od podatku dochodowego, a następnie jego wydatkowanie – bez względu na termin tego wydatkowania – na wskazane cele. Innymi słowy, jest to zwolnienie z warunkiem rozwiązującym w dacie wydatkowania dochodu na inne cele.

Dochody osiągnięte z tytułu najmu części powierzchni dachu pod montaż infrastruktury telekomunikacyjnej wykorzystywanej w ramach działalności gospodarczej najemcy, świadczącego usługi telekomunikacyjne - nie są objęte zwolnieniem przedmiotowym określonym w art. 17 ust. 1 pkt 44 updop, bowiem nie można uznać, że zostały osiągnięte z gospodarki zasobami mieszkaniowymi. Przychód ten nie może być uznany za przychód z gospodarki zasobami mieszkaniowymi.

Skutkiem zawartych umów jest udostępnienie części powierzchni dachu Wspólnoty podmiotowi gospodarczemu na cele prowadzonej przez niego działalności gospodarczej. Tym samym, dochód z tego tytułu nie stanowi dochodu z gospodarki zasobami mieszkaniowymi i podlega opodatkowaniu. Bez znaczenia w tej sytuacji jest przeznaczenie przez Spółdzielnię ww. dochodów na cele związane z remontem i modernizacją nieruchomości.

Przychód jaki Spółdzielnia uzyskała z tytułu otrzymanej kwoty w związku z zawartą umową najmu nie stanowi przychodu z gospodarki zasobami mieszkaniowymi, ponieważ nie jest on wynikiem prowadzonej przez Spółdzielnię gospodarki tymi zasobami. Tym samym, powstały z tego tytułu dochód – jako pochodzący z innego źródła niż gospodarka zasobami mieszkaniowymi – nie może korzystać ze zwolnienia na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 44 updop i podlega opodatkowaniu zgodnie z art. 7 ust. 1 updop. Bez znaczenia pozostaje w takim przypadku cel przeznaczenia tego dochodu.

Reasumując, Państwa stanowisko dotyczące ustalenia, czy przychody Spółdzielni Mieszkaniowej z tytułu zawartych umów najmu powierzchni wspólnych tj. fragmentów dachu i uzyskiwany z tego tytułu dochód zasilający fundusz remontowy nieruchomości, na których zainstalowana została infrastruktura telekomunikacyjna, podlegają zwolnieniu przedmiotowemu zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 44 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych jest nieprawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Odnosząc się do przywołanej przez Państwa interpretacji indywidualnej wskazać należy, że została ona wydana w indywidualnej sprawie i nie ma zastosowania ani konsekwencji wiążących w odniesieniu do żadnego innego stanu faktycznego czy też zdarzenia przyszłego. Natomiast Organ, mimo że w ocenie indywidualnych spraw podatników posiłkuje się wydanymi rozstrzygnięciami, to nie ma możliwości zastosowania ich wprost, ponieważ nie stanowią materialnego prawa podatkowego.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

-   Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

-   Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

-   Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

-  w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

-  w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.