Interpretacja indywidualna - stanowisko w części nieprawidłowe i w części prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób prawnych w zakresie przyjęcia, że:

• regulowanie po Przekształceniu przez Spółkę zobowiązań wobec Wnioskodawcy-wspólnika w części dotyczącej otrzymywanych od klientów spłat Należności, tj. należności rozpoznanych już przez Wnioskodawcę jako przychody dla celów podatkowych (opodatkowanych) przed Przekształceniem, nie będzie skutkowało opodatkowaniem po stronie Spółki estońskim CIT - jest nieprawidłowe;
• regulowanie po Przekształceniu przez Spółkę Zobowiązań wobec kontrahentów nie będzie skutkowało opodatkowaniem po stronie Spółki estońskim CIT - jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

22 listopada 2024 r. wpłynął Pana wniosek z 20 listopada 2024 r. o wydanie interpretacji indywidualnej w zakresie braku powstania po stronie Spółki dochodu do opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek zgodnie z art. 28m ust. 1 ustawy o CIT.

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Przekształcenie działalności gospodarczej w Spółkę.

Wnioskodawca jest osobą fizyczną, podatnikiem podatku dochodowego od osób fizycznych [„podatek PIT”] - Wnioskodawca podlega w Polsce obowiązkowi podatkowemu w podatku PIT od całości swoich dochodów (przychodów) bez względu na miejsce położenia źródeł przychodów (Wnioskodawca podlega w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu). Wnioskodawca jest również zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług.

Wnioskodawca prowadzi samodzielną, jednoosobową działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy z dnia 6 marca 2018 r. - Prawo przedsiębiorców (tekst jednolity: Dz.U. z 2024 r., poz. 236) raz ustawy o PIT. Działalność Wnioskodawcy polega na świadczeniu usług rekrutacyjnych, headhuntingowych oraz innych usług pokrewnych, głównie na rzecz klientów zagranicznych. Dochody uzyskiwane przez Wnioskodawcę z prowadzonej działalności podlegają opodatkowaniu tzw. „podatkiem liniowym”, na podstawie przepisów ustawy o PIT (w szczególności art. 14 i art. 30c).

Prowadzona działalność jest ewidencjonowana dla celów podatkowych w formie podatkowej księgi przychodów i rozchodów [„KPZR"], o której mowa w przepisach ustawy o PIT (w szczególności art. 24a ust. 1) oraz rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 23 grudnia 2019 r. w sprawie prowadzenia podatkowej księgi przychodów i rozchodów (Dz.U. z 2019 r., poz. 2544). Zgodnie z art. 22 ust. 6 ustawy o PIT do rozliczeń podatkowych prowadzonej działalności stosowane są zasady określone w ust. 5-5c tego artykułu.

W związku z rozwojem prowadzonego biznesu Wnioskodawca planuje przekształcenie działalności gospodarczej w spółkę z ograniczoną odpowiedzialności [„Spółka”] na podstawie przepisów ustawy z dnia 15 września 2000 r. - Kodeks spółek handlowych (Dz.U. z 2024 r., poz. 18 ze zm.) [„KSH"], w szczególności art. 584¹ i nast. - przekształcenia przedsiębiorcy będącego osobą fizyczną w jednoosobową spółkę kapitałową [„Przekształcenie”]. Po Przekształceniu, zgodnie z art. 584² § 1 KSH, Spółce będą przysługiwać wszystkie prawa i obowiązki Wnioskodawcy jako przedsiębiorcy przekształcanego.

Utworzona w wyniku Przekształcenia Spółka będzie posiadać siedzibę i zarząd na terytorium Polski. Spółka będzie osobą prawną, podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych [„podatek CIT”] - Spółka będzie podlegać w Polsce obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów (przychodów) bez względu na miejsce ich osiągania (Spółka będzie podlegać w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu). Spółka będzie także zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. Po Przekształceniu do Spółki może przystąpić również nowy wspólnik - osoba fizyczna.

Spółka będzie prowadzić księgi rachunkowe zgodnie z odrębnymi przepisami, w szczególności w oparciu o postanowienia ustawy z dnia 29 września 1994 r. o rachunkowości (Dz.U. z 2023 r., poz. 120 ze zm.).

Wraz z rozpoczęciem prowadzenia działalności przez Spółkę planowany jest wybór jej opodatkowania podatkiem CIT w formie ryczałtu od dochodów spółek, o którym mowa w rozdz. 6b ustawy o CIT, zwanym potocznie „estońskim CIT" [„estoński CIT” lub „ryczałt”].

Należności i Zobowiązania na moment Przekształcenia

W momencie (na dzień) Przekształcenia Wnioskodawca, w ramach prowadzonej działalności gospodarczej (z tytułu świadczonych usług), może posiadać należności od swoich klientów, które nie zostaną uregulowane (spłacone) przez tych klientów do dnia Przekształcenia [„Należności”]. Należności te zostaną już rozpoznane przez Wnioskodawcę jako przychody z prowadzonej działalności, podlegające opodatkowaniu podatkiem PIT na podstawie art. 14 ust. 1 i 1c oraz art. 30c ust. 1 ustawy o PIT. W ten sposób Należności te zostaną opodatkowane przez Wnioskodawcę podatkiem PIT - uwzględnione jako przychody w podstawie opodatkowania Wnioskodawcy za rok, w którym powstaną.

Wraz z Przekształceniem przedstawione Należności zostaną ujęte w księgach rachunkowych Spółki jako pasywa - zobowiązania wobec Wnioskodawcy jako wspólnika Spółki po Przekształceniu. Należności te będą regulowane przez klientów już na rzecz Spółki - będą one spłacane przez klientów na rzecz Spółki, jako podmiotu, który na podstawie przepisów KSH wstąpi w prawa i obowiązki Wnioskodawcy jako przekształcanego przedsiębiorcy. Następnie Spółka będzie regulować (spłacać) swoje zobowiązania względem Wnioskodawcy-wspólnika, w części odpowiadającej spłatom dokonywanym przez klientów.

W momencie Przekształcenia mogą również wystąpić zobowiązania Wnioskodawcy wobec swoich kontrahentów, które nie zostaną uregulowane (spłacone) przez Wnioskodawcę do dnia Przekształcenia [„Zobowiązania”]. Zobowiązania te zostaną już jednak rozpoznane przez Wnioskodawcę jako koszty uzyskania przychodów z prowadzonej działalności, na zasadach wynikających z art. 22 ust. 4 i nast. ustawy o PIT. W ten sposób Zobowiązania zostaną uwzględnione jako koszty podatkowe w podstawie opodatkowania Wnioskodawcy za rok, w którym zostaną rozpoznane.

Wraz z Przekształceniem Zobowiązania zostaną ujęte w księgach rachunkowych Spółki jako aktywa - należności do Wnioskodawcy jako wspólnika Spółki po Przekształceniu. Zobowiązania te będą regulowane przez Spółkę względem kontrahentów - będą one spłacane przez Spółkę, jako podmiot, który wstąpi również w obowiązki Wnioskodawcy jako przedsiębiorcy. Następnie Wnioskodawca-wspólnik będzie regulował swoje zobowiązania względem Spółki, w części, w jakiej Spółka będzie spłacać tych kontrahentów.

Zarówno w przypadku Należności - ich spłaty przez klientów na rzecz Spółki i przez Spółkę na rzecz Wnioskodawcy - jak i Zobowiązań - ich spłaty przez Spółkę na rzecz kontrahentów i przez Wnioskodawcę wobec na rzecz Spółki - nie zostanie przekroczony termin 90 dni od dnia upływu terminu zapłaty określonego na fakturze (rachunku) lub w umowie, o którym mowa w art. 26i ust. 1 i ust. 2 ustawy o PIT oraz art. 18f ust. 1 i 2 ustawy o CIT.

Pytania

1) Czy regulowanie po Przekształceniu przez Spółkę zobowiązań wobec Wnioskodawcy-wspólnika w części dotyczącej otrzymywanych od klientów spłat Należności, tj. należności rozpoznanych już przez Wnioskodawcę jako przychody dla celów podatkowych (opodatkowanych) przed Przekształceniem, będzie skutkowało powstaniem przychodu po stronie Wnioskodawcy, podlegającego opodatkowaniu podatkiem PIT?

2) Czy regulowanie po Przekształceniu przez Spółkę Zobowiązań wobec kontrahentów będzie skutkowało powstaniem przychodu po stronie Wnioskodawcy, podlegającego opodatkowaniu podatkiem PIT, bądź też obowiązkiem korygowania rozpoznanych przed Przekształceniem przez Wnioskodawcę kosztów uzyskania przychodów (wyłączenia z nich Zobowiązań)?

3) Czy regulowanie po Przekształceniu przez Spółkę zobowiązań wobec Wnioskodawcy-wspólnika w części dotyczącej otrzymywanych od klientów spłat Należności, tj. należności rozpoznanych już przez Wnioskodawcę jako przychody dla celów podatkowych (opodatkowanych) przed Przekształceniem, będzie skutkowało opodatkowaniem po stronie Spółki estońskim CIT?

4) Czy regulowanie po Przekształceniu przez Spółkę Zobowiązań wobec kontrahentów będzie skutkowało opodatkowaniem po stronie Spółki estońskim CIT?

Przedmiotem niniejszej interpretacji jest odpowiedź na pytania nr 3 i 4 w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych. Natomiast w zakresie pytania nr 1 i 2 w kwestii dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie.

Pana stanowisko w sprawie

3) Regulowanie po Przekształceniu przez Spółkę zobowiązań wobec Wnioskodawcy-wspólnika w części dotyczącej otrzymywanych od klientów spłat Należności, tj. należności rozpoznanych już przez Wnioskodawcę jako przychody dla celów podatkowych (opodatkowanych) przed Przekształceniem, nie będzie skutkowało opodatkowaniem po stronie Spółki estońskim CIT.

4) Regulowanie po Przekształceniu przez Spółkę Zobowiązań wobec kontrahentów nie będzie skutkowało opodatkowaniem po stronie Spółki estońskim CIT.

Uzasadnienie

W zakresie pytań nr 3 i 4

Artykuł 28m ustawy o CIT określa przedmiot opodatkowania estońskim CIT. Zgodnie z ust. 1 tego artykułu „opodatkowaniu ryczałtem podlega dochód odpowiadający:

1) wysokości zysku netto wypracowanego w okresie opodatkowania ryczałtem w części, w jakiej zysk ten został uchwałą o podziale lub pokryciu wyniku finansowego netto przeznaczony:

a) do wypłaty udziałowcom, akcjonariuszom albo wspólnikom (dochód z tytułu podzielonego zysku) lub

b) na pokrycie strat powstałych w okresie poprzedzającym okres opodatkowania ryczałtem (dochód z tytułu zysku przeznaczonego na pokrycie strat);

2) wysokości ukrytych zysków (dochód z tytułu ukrytych zysków);

3) wysokości wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą (dochód z tytułu wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą);

4) nadwyżce wartości rynkowej składników przejmowanego majątku lub wniesionego w drodze wkładu niepieniężnego ponad wartość podatkową tych składników (dochód z tytułu zmiany wartości składników majątku) - w przypadku łączenia, podziału, przekształcenia podmiotów lub wniesienia w drodze wkładu niepieniężnego przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części;

5) sumie zysków netto osiągniętych w każdym roku podatkowym stosowania opodatkowania ryczałtem w części, w jakiej te zyski nie były zyskami podzielonymi lub nie zostały przeznaczone na pokrycie straty (dochód z tytułu zysku netto) - w przypadku podatnika, który zakończył opodatkowanie ryczałtem;

6) wartości przychodów i kosztów podlegających zgodnie z przepisami o rachunkowości zarachowaniu w roku podatkowym i uwzględnieniu w zysku (stracie) netto, które nie zostały uwzględnione w tym zysku (stracie) netto (dochód z tytułu nieujawnionych operacji gospodarczych)”.

W art. 28m ust. 3 ustawy o CIT zdefiniowano „ukryte zyski” jako „świadczenia pieniężne, niepieniężne, odpłatne, nieodpłatne lub częściowo odpłatne, wykonane w związku z prawem do udziału w zysku, inne niż podzielony zysk, których beneficjentem, bezpośrednio lub pośrednio, jest udziałowiec, akcjonariusz albo wspólnik lub podmiot powiązany bezpośrednio lub pośrednio z podatnikiem lub z tym udziałowcem, akcjonariuszem albo wspólnikiem [...]”.

Jak już wskazano, w rezultacie spłacania Należności przez klientów Wnioskodawcy po Przekształceniu, Spółka będzie odpowiednio regulowała swoje zobowiązania względem Wnioskodawcy-wspólnika (w części dotyczącej otrzymywanych od klientów spłat). Spółka będzie dokonywała również spłat Zobowiązań względem kontrahentów, a następnie będzie otrzymywała od Wnioskodawcy płatności odpowiadające dokonanym spłatom. Wszystkie te przepływy będą wynikać z wstąpienia przez Spółkę, w wyniku Przekształcenia, w prawa i obowiązki Wnioskodawcy jako przedsiębiorcy przekształcanego, w oparciu o przywoływane już przepisy prawa handlowego (w szczególności art. 584¹ i 584² § 1 KSH).

W ocenie Wnioskodawcy żadna z przedmiotowych płatności - regulowanie przez Spółkę swoich zobowiązań wobec Wnioskodawcy-wspólnika w części odpowiadającej otrzymywanym od klientów spłatom Należności oraz regulowanie Zobowiązań wobec kontrahentów przez Spółkę - nie będzie stanowiła przedmiotu opodatkowania estońskim CIT. W szczególności płatności te nie będą stanowiły formy podziału (dystrybucji) zysku netto wypracowanego przez Spółkę w okresie opodatkowania ryczałtem. Jak już wskazano, otrzymywane przez Spółkę spłaty Należności nie będą stanowiły przysporzeń Spółki; wobec tego przekazywanie następnie tych środków Wnioskodawcy nie będzie miało charakteru podziału wypracowanego przez Spółkę zysku. Formy podziału zysku nie będzie stanowiło również regulowanie przez Spółkę Zobowiązań.

Należy przy tym zaznaczyć, że powyższe płatności będą pozostawać neutralne dla wyniku rachunkowego (zysku netto) Spółki. W opisie zdarzenia przyszłego wskazano, że Należności zostaną ujęte w księgach rachunkowych Spółki jako pasywa - zobowiązania wobec Wnioskodawcy jako wspólnika Spółki po Przekształceniu; natomiast Zobowiązania - jako aktywa - należności Spółki do Wnioskodawcy jako jej wspólnika po Przekształceniu. Otrzymywanie tych płatności będzie odpowiednio wpływać na aktywa i pasywa Spółki (należności i zobowiązania, środki pieniężne w kasie i na rachunkach), natomiast nie będzie ujmowane (zgodnie z przepisami o rachunkowości) w kalkulacji wyniku bilansowego Spółki za dany rok.

W przypadku tych płatności nie wystąpią również „ukryte zyski”, o których mowa w art. 28m ust. 1 pkt 2 ustawy o CIT. Dokonywane przez Spółkę wypłaty na rzecz Wnioskodawcy (w przypadku otrzymywanych od klientów spłat Należności) nie będą świadczeniami wykonywanymi przez Spółkę w związku z prawem Wnioskodawcy do udziału w zyskach Spółki - nie będą wykonywane w wyniku posiadania tego prawa przez Wnioskodawcę. Płatności te, jak już wskazywano, będą wynikać z faktu rozpoznania ich już dla celów podatkowych przez Wnioskodawcę, jeszcze przed Przekształceniem, oraz z przepisów prawa handlowego w zakresie sukcesji praw i obowiązków przekształcanego przedsiębiorcy. Tak samo należałoby ocenić regulowanie Zobowiązań wobec kontrahentów przez Spółkę.

Zdaniem Wnioskodawcy dokonywane płatności nie będą także stanowić po stronie Spółki wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą, o których mowa w art. 28m ust. 1 pkt 3 ustawy o CIT. Przeciwnie, dokonywane płatności ściśle wiążą się z działalnością gospodarczą Spółki, jako sukcesora praw i obowiązków Wnioskodawcy, jako przedsiębiorcy przekształcanego. Należności i Zobowiązania, których dotyczą i z których wynikają te płatności, są właśnie wynikiem prowadzonej przez Wnioskodawcę działalności gospodarczej, której prawnym kontynuatorem będzie właśnie Spółka.

Z tych powodów w ocenie Wnioskodawcy regulowanie po Przekształceniu przez Spółkę zobowiązań wobec Wnioskodawcy-wspólnika w części dotyczącej otrzymywanych od klientów spłat Należności, tj. należności rozpoznanych już przez Wnioskodawcę jako przychody dla celów podatkowych (opodatkowanych) przed Przekształceniem, nie będzie skutkowało opodatkowaniem po stronie Spółki estońskim CIT. I tak samo regulowanie po Przekształceniu przez Spółkę Zobowiązań wobec kontrahentów nie będzie skutkowało opodatkowaniem po stronie Spółki estońskim CIT.

Podsumowanie

Podsumowując, mając na względzie powyższe, w ocenie Wnioskodawcy:

3) Regulowanie po Przekształceniu przez Spółkę zobowiązań wobec Wnioskodawcy-wspólnika w części dotyczącej otrzymywanych od klientów spłat Należności, tj. należności rozpoznanych już przez Wnioskodawcę jako przychody dla celów podatkowych (opodatkowanych) przed Przekształceniem, nie będzie skutkowało opodatkowaniem po stronie Spółki estońskim CIT.

4) Regulowanie po Przekształceniu przez Spółkę Zobowiązań wobec kontrahentów nie będzie skutkowało opodatkowaniem po stronie Spółki estońskim CIT.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku w zakresie przyjęcia, że:

·regulowanie po Przekształceniu przez Spółkę zobowiązań wobec Wnioskodawcy-wspólnika w części dotyczącej otrzymywanych od klientów spłat Należności, tj. należności rozpoznanych już przez Wnioskodawcę jako przychody dla celów podatkowych (opodatkowanych) przed Przekształceniem, nie będzie skutkowało opodatkowaniem po stronie Spółki estońskim CIT – jest nieprawidłowe;

·regulowanie po Przekształceniu przez Spółkę Zobowiązań wobec kontrahentów nie będzie skutkowało opodatkowaniem po stronie Spółki estońskim CIT – jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Jak wynika z opisu zdarzenia przyszłego prowadzi Pan jednoosobową działalność gospodarczą, którą zamierza przekształcić w Spółkę z o.o. Wraz z rozpoczęciem prowadzenia działalności w formie Spółki z o.o. planuje Pan wybrać jako formę opodatkowania ryczałt od dochodów spółek.

W tym miejscu, należy wskazać, iż zasady przekształcania przedsiębiorcy w spółkę kapitałową regulują przepisy ustawy Kodeks spółek handlowych.

Zgodnie z art. 551 § 5 ustawy z dnia 15 września 2000 r. - Kodeks spółek handlowych (t.j. Dz.U. z 2024 r. poz. 18 ze zm.):

Stosownie do art. 584² § 1 tej ustawy:

Zgodnie z art. 584² § 3 omawianej ustawy:

W myśl art. 7aa ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2805 ze zm., dalej: „ustawa o CIT”):

Informację, o której mowa w art. 7aa ust. 1 pkt 1 ustawy o CIT, sporządza się za każdym razem, gdy podatnik przystępuje do ryczałtu od dochodów spółek, chyba że rok rozpoczęcia przez niego działalności jest pierwszym rokiem opodatkowania w tym systemie (z wyjątkiem rozpoczęcia działalności po restrukturyzacji).

Dzięki wskazanemu rozliczeniu przychodów i kosztów podatnik dokonuje ujednolicenia swoich rozliczeń podatkowych i rachunkowych, gdyż po wyborze ryczałtu od dochodów spółek przychody i koszty podatnika ustalane dla celów rachunkowych staną się również kategoriami podatkowymi.

Zgodnie z art. 7aa ust. 2 ustawy o CIT:

Art. 7aa ust. 3 ustawy o CIT stanowi natomiast, że:

Zgodnie z art. 7aa ust. 4 ustawy o CIT:

W myśl art. 7aa ust. 5 ustawy o CIT:

Z przytoczonych powyżej przepisów wynika, że podatnicy powstali w wyniku przekształcenia, których pierwszy rok podatkowy po przekształceniu jest jednocześnie pierwszym rokiem podlegania pod ryczałt, obowiązani są m.in. do rozpoznania dochodu z przekształcenia, opodatkowanego stawką 19 %. Dochód ten stanowi kwota odpowiadająca sumie nadwyżek wartości poszczególnych składników majątku, ustalonych dla wyniku finansowego netto zgodnie z przepisami o rachunkowości, na dzień przekształcenia, ponad ich wartość podatkową ustaloną na ten dzień (określanymi na dzień przekształcenia).

Zgodnie z art. 7aa ustawy o CIT w aktualnym brzmieniu podatnik, który wybrał opodatkowanie ryczałtem od dochodów spółek, jest obowiązany w rozliczeniu za rok podatkowy poprzedzający pierwszy rok opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek dokonać tzw. korekty wstępnej.

Realizując założenia korekty, podatnik powinien w pierwszej kolejności sporządzić informację o przychodach, kosztach, dochodzie z przekształcenia oraz podatku należnym w związku z wyborem opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek (informację tę sporządzić należy na formularzu CIT/KW, stanowiącym załącznik do zeznania podatkowego CIT-8).

Informację o przychodach i kosztach należy ująć w zeznaniu rocznym (formularz CIT-8) wraz z załącznikiem CIT/KW („Informacja o przychodach, kosztach, dochodzie z przekształcenia oraz podatku należnym w związku z wyborem opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek kapitałowych”) - składanych w terminie do końca trzeciego miesiąca następującego po danym roku podatkowym.

W informacji tej podatnik powinien wykazać jako przychód podatkowy:

1)tzw. przychody rachunkowe lat ubiegłych (uwzględnione w wyniku finansowym netto podatnika za lata podatkowe poprzedzające pierwszy rok opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek), które dotychczas nie zostały zaliczone do przychodów podatkowych (nie dotyczy to jednak należności, które nie podlegają zaliczeniu w poczet przychodów zgodnie z katalogiem zawartym w art. 12 ust. 4 ustawy o CIT) oraz

2)koszty zaliczone do kosztów uzyskania przychodów w latach ubiegłych, jeżeli dotychczas nie zostały uwzględnione w wyniku finansowym netto podatnika zgodnie z ustawą o rachunkowości tj. stanowiły jedynie tzw. koszty rachunkowe).

Ponadto podatnik powinien również wykazać jako koszty uzyskania przychodów:

1)przychody podatkowe lat ubiegłych, jeżeli dotychczas nie zostały uwzględnione w wyniku finansowym netto podatnika za lata podatkowe poprzedzające pierwszy rok opodatkowania ryczałtem (nie dotyczy to jednak należności, które nie podlegają zaliczeniu w poczet przychodów zgodnie z katalogiem zawartym w art. 12 ust. 4 ustawy o CIT), oraz

2)koszty rachunkowe lat ubiegłych (uwzględnione w wyniku finansowym netto podatnika za lata podatkowe poprzedzające pierwszy rok opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek), jeżeli dotychczas nie zostały zaliczone do kosztów uzyskania przychodów zgodnie z art. 15 ustawy o CIT (nie dotyczy to natomiast wydatków, które nie spełniają definicji kosztów uzyskania przychodów).

Konieczność podjęcia tego typu działań wiąże się ze specyfiką samego systemu opodatkowania ryczałtem, w ramach którego występuje ujednolicenie ujęcia przychodów i kosztów zarówno dla celów rachunkowych, jak i podatkowych. W ten sposób wyklucza się możliwość zaistnienia sytuacji, w której określony przychód lub koszt zostanie rozliczony dla celów podatkowych dwukrotnie lub w ogóle nie zostanie podatkowo rozliczony.

Ustalony dochód z korekty wstępnej oraz podatek należny od tego dochodu wskazać należy w informacji CIT/KW, będącej załącznikiem do zeznania CIT-8, jak również w odpowiedniej części samego zeznania CIT-8. W ramach informacji CIT/KW ustalany dochód z korekty wstępnej nie może mieć wartości ujemnej (jeżeli różnica między wykazywanymi w ramach korekty wstępnej przychodami i kosztami byłaby wartością ujemną, przyjąć należy, że w przypadku podatnika dochód z korekty wstępnej nie powstaje), zaś w ramach formularza CIT-8 podatek od dochodu z korekty wstępnej prezentowany jest w sekcji K, w poz. 311 jako inne zobowiązania podatkowe.

Efektem korekty wstępnej przychodów i kosztów jest wyeliminowanie:

• podwójnego opodatkowania tych samych przychodów,
• możliwości nieuwzględnienia w rozliczeniu podatkowym określonych przychodów,
• podwójnego odliczenia tych samych kosztów
• możliwości nieuwzględnienia w rozliczeniu podatkowym określonych kosztów.

Natomiast należy wskazać, na treść art. 7aa ust. 8 ustawy o CIT, który brzmi:

W świetle powyższego, przepisy art. 7aa ust. 1-7 stosuje się odpowiednio do podatnika utworzonego z przekształcenia w spółkę przedsiębiorcy będącego osobą fizyczną wykonującą we własnym imieniu działalność gospodarczą albo spółki niebędącej osobą prawną.

Odpowiednie stosowanie przepisu, o którym mowa m.in. w art. 7aa ust. 8 ustawy CIT, może polegać na jego zastosowaniu wprost, z uzasadnionymi zmianami wynikającymi z odmienności stanu „podciąganego” pod dyspozycję stosowanego przepisu, bądź na jego niestosowaniu ze względu na bezprzedmiotowość lub całkowitą sprzeczność z przepisem, do którego miałby być stosowany odpowiednio.

W tym kontekście na uwagę zasługuje również fragment Przewodnika do Ryczałtu, w którym wskazano że:

Przedsiębiorca będący osobą fizyczną wykonujący we własnym imieniu działalność gospodarczą, który nie prowadzi ksiąg rachunkowych, nie ustala przychodów, kosztów oraz wartości składników majątku, dla wyniku finansowego netto, zgodnie z przepisami ustawy o rachunkowości. W związku z powyższym, różnice przejściowe między wynikiem finansowym a podatkowym nie wystąpią.

Mając powyższe na względzie, w przypadku spółki, która powstała z przekształcenia przedsiębiorcy będącego osobą fizyczną wykonującą we własnym imieniu działalność gospodarczą, który nie był obowiązany do prowadzenia ksiąg rachunkowych, a prowadził jedynie podatkową księgę przychodów i rozchodów, przepisy o korekcie wstępnej oraz dochodzie z przekształcenia, o których mowa w art. 7aa ustawy CIT, nie znajdują zastosowania.

Z uwagi na okoliczności przedstawione we wniosku należy uznać, że od dnia przekształcenia, Spółka przekształcona odpowiadać będzie za wykonanie praw i obowiązków podmiotu przekształcanego tj. JDG wspólnika, w tym także w zakresie składania zeznania CIT-8 wraz z załącznikiem CIT/KW dotyczącego okresu rozliczeniowego sprzed dnia wniesienia. Przeniesienie przepisów Ordynacji podatkowej dotyczących sukcesji na grunt ustawy o CIT oznacza, że spółka powstała z przekształcenia JDG przejmuje wszelkie prawa i obowiązki podmiotu przekształcanego.

Przedmiotem Pana wątpliwości jest kwestia przyjęcia, że regulowanie po Przekształceniu przez Spółkę zobowiązań wobec Wnioskodawcy-wspólnika w części dotyczącej otrzymywanych od klientów spłat Należności, tj. należności rozpoznanych już przez Wnioskodawcę jako przychody dla celów podatkowych (opodatkowanych) przed Przekształceniem, nie będzie skutkowało opodatkowaniem po stronie Spółki estońskim CIT.

Odnosząc się do Pana wątpliwości należy przywołać treść art. 28m ust. 1 ustawy o CIT, w myśl którego:

Jak wynika z art. 28m ust. 2 ustawy o CIT:

W myśl art. 28m ust. 3 cytowanej ustawy:

Natomiast jak wynika z art. 28m ust. 4 tej ustawy:

Wskazać należy na treść art. 28n ust. 1 ustawy o CIT, zgodnie z którym:

Przedmiotem opodatkowania w systemie ryczałtu jest zatem co do zasady efektywna dystrybucja zysku ze spółki kapitałowej do jej udziałowca/akcjonariusza, przy czym przepisy nie ograniczają się wyłącznie do opodatkowania dywidend, ale uwzględniają również inne formy dystrybucji.

Istotą przyjętego modelu jest odroczenie opodatkowania dystrybuowanego zysku do dnia podjęcia uchwały o przeznaczeniu tego zysku i wypłat równoważnych takiej dystrybucji. Intencją ustawodawcy jest zatem uwzględnienie w katalogu dochodów do opodatkowaniem także innych, alternatywnych niż dywidenda, świadczeń dokonanych na rzecz udziałowców/akcjonariuszy lub podmiotów powiązanych bezpośrednio lub pośrednio z podatnikiem lub z tymi udziałowcami/akcjonariuszami, (tzw. ukryte zyski). Wypłata ukrytych zysków oznacza powstanie dla spółki odpowiadającego im dochodu, podlegającego opodatkowaniu ryczałtem.

Mając na uwadze powyższe należy wskazać, że przywołany wyżej art. 28m ust. 1 ustawy o CIT zawiera zamknięty katalog dochodów, które podlegają opodatkowaniu ryczałtem od dochodów spółek. Do tych dochodów ustawa o CIT zalicza:

• dochód z tytułu podzielonego zysku,
• dochód z tytułu zysku przeznaczonego na pokrycie strat,
• dochód z tytułu wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą,
• dochód z tytułu zmiany wartości składników majątku,
• dochód z tytułu zysku netto,
• dochód z tytułu nieujawnionych operacji gospodarczych,
• dochód z tytułu ukrytych zysków, przez które co do zasady rozumie się wszelkie świadczenia wykonane w związku z prawem do udziału w zysku, inne niż podzielony zysk, których beneficjentem, bezpośrednio lub pośrednio, jest udziałowiec lub podmiot powiązany bezpośrednio lub pośrednio z podatnikiem lub z tym udziałowcem.

Zgodnie z treścią art. 28m ust. 1 pkt 2 ustawy o CIT, opodatkowaniu ryczałtem podlega m.in. dochód odpowiadający wysokości ukrytych zysków (dochód z tytułu ukrytych zysków).

Jak wskazano powyżej, w myśl art. 28m ust. 3 ustawy o CIT, przez ukryte zyski rozumie się świadczenia pieniężne, niepieniężne, odpłatne, nieodpłatne lub częściowo odpłatne, wykonane w związku z prawem do udziału w zysku, inne niż podzielony zysk, których beneficjentem, bezpośrednio lub pośrednio, jest udziałowiec albo akcjonariusz lub podmiot powiązany bezpośrednio lub pośrednio z podatnikiem lub z tym udziałowcem lub akcjonariuszem.

Wskazać należy, że w art. 28m ust. 3 ustawy o CIT, ustawodawca przykładowo wymienia niektóre kategorie ukrytych zysków, jednak należy podkreślić, że katalog ukrytych zysków ma otwarty charakter, zatem wyszczególnienie części z nich w ustawie o podatku dochodowym od osób prawnych nie oznacza że są to jedyne kategorie dochodu uznane za ukryte zyski.

Przykładem transakcji traktowanej jako dochód z tytułu ukrytych zysków jest nadwyżka wartości rynkowej transakcji określona zgodnie z art. 11c, ponad ustaloną cenę tej transakcji (art. 28m ust. 3 pkt 3 ustawy o CIT). Z treści przepisu wynika zatem, że wszystko co przewyższa wartość rynkową transakcji stanowi zysk ukryty podlegający opodatkowaniu.

Jednocześnie zauważyć należy, że ustawodawca dokonał także pewnych wyłączeń z kategorii ukrytych zysków, które zostały określone w cyt. powyżej art. 28m ust. 4 ustawy CIT.

Jednocześnie, jak już wspomniano, należy mieć na uwadze, że zdanie wstępne przepisu art. 28m ust. 3 ustawy o CIT, wskazuje na otwarty (a nie zamknięty) katalog świadczeń mogących prowadzić do powstania dochodu z tytułu ukrytych zysków. Dlatego ocena czy dochód z tytułu wskazanych we wniosku a dokonywanych przez Spółkę z podmiotami powiązanymi powyższych transakcji będzie spełniać warunki do uznania go za dochód z tytułu ukrytego zysku powinna zostać dodatkowo przeprowadzona w oparciu o przesłanki wynikające ze zdania wstępnego przepisu art. 28m ust. 3 ustawy CIT. Jak z niego wynika, dochód z tytułu ukrytego zysku nie obejmuje świadczeń, które nie są wykonane w związku z prawem do udziału w zysku, czyli świadczeń podjętych (wykonanych) bez jakiegokolwiek wpływu podmiotów powiązanych na działanie i decyzje spółki opodatkowanej ryczałtem, w zakresie ocenianego świadczenia.

Jak wynika z opisu zdarzenia przyszłego prowadzi Pan jednoosobową działalność gospodarczą, którą zamierza przekształcić w Spółkę z o.o. Wraz z rozpoczęciem prowadzenia działalności w formie Spółki z o.o. planuje Pan wybrać jako formę opodatkowania ryczałt od dochodów spółek. Jak wskazuje Pan na dzień przekształcenia może Pan posiadać należności od swoich klientów, które nie zostaną uregulowane (spłacone) przez tych klientów od dnia przekształcenia. Należności te zostaną już rozpoznane przez Pana jako przychody z prowadzonej działalności , podlegające opodatkowaniu PIT. Przychody te zostaną uwzględnione w podstawie opodatkowania za rok, w którym powstaną. Wraz z przekształceniem Należności zostaną ujęte w księgach rachunkowych Spółki jako pasywa - zobowiązania wobec Pana jako wspólnika Spółki po przekształceniu. Należności te będą regulowane przez klientów już na rzecz Spółki - będą one spłacane przez klientów na rzecz Spółki, jako podmiotu, który na podstawie przepisów KSH wystąpi w prawa i obowiązki Pana jako przekształcanego przedsiębiorcy. Następnie Spółka będzie regulować (spłacać) swoje zobowiązania względem Pana - wspólnika w części odpowiadającej spłatom dokonywanym przez klientów. W momencie przekształcenia mogą również wystąpić zobowiązania wspólnika wobec kontrahentów, które nie zostaną przez niego spłacone do dnia przekształcenia. Zobowiązania te zostaną już rozpoznane przez wspólnika jako koszty uzyskania przychodów z prowadzonej działalności gospodarczej.

Jak już wcześniej wskazano Spółka z o.o., która powstała z przekształcenia jednoosobowej działalności gospodarczej wstępuje we wszystkie prawa i obowiązki podmiotu przekształcanego. Zatem wszelkie zobowiązania jakie nie zostały uregulowane przez wspólnika Spółki prowadzącego jednoosobową działalność gospodarczą na dzień przekształcenia stają się zobowiązaniami Spółki. Taka sama sytuacja dotyczy należności, które nie zostały uregulowane przez kontrahentów do dnia przekształcenia, a które otrzyma już Spółka jako podmiot powstały z przekształcenia JDG. Bowiem w wyniku dokonanej restrukturyzacji Spółka wstępuję we wszystkie prawa i obowiązki. Dotyczy to również spłaty zobowiązań i otrzymywania należności wypracowanych przez JDG.

W świetle wyżej wymienionych przepisów prawa podatkowego oraz przedstawionego opisu sprawy stwierdzić należy, że regulowanie po przekształceniu przez Spółkę zobowiązań wobec Pana - wspólnika w części dotyczącej otrzymywanych od klientów spłat należności tj. należności rozpoznanych już przez Pana jako przychody dla celów podatkowych (opodatkowanych) przed przekształceniem będzie skutkowało powstaniem dochodu z tytułu ukrytych zysków w myśl art. 28m ust. 3 i będzie podlegało opodatkowaniu ryczałtem zgodnie z art. 28m ust. 1 pkt 2 ustawy o CIT. Prawo do otrzymywania należności przejęła Spółka na skutek przekształcenia w ramach sukcesji uniwersalnej. Zatem jako sukcesor praw i obowiązków jednoosobowej działalności gospodarczej wspólnika Spółka z o.o. dokonując wypłaty otrzymanych należności na rzecz wspólnika dokonuje bezpośrednio świadczenia na jego rzecz.

Tym samym Pana stanowisko w zakresie pytania nr 3 jest nieprawidłowe.

Powziął Pan wątpliwość w zakresie przyjęcia, że regulowanie po Przekształceniu przez Spółkę Zobowiązań wobec kontrahentów nie będzie skutkowało opodatkowaniem po stronie Spółki estońskim CIT.

Jak wynika z opisu sprawy w momencie przekształcenia mogą również występować zobowiązania wspólnika Spółki wobec swoich kontrahentów, które nie zostały uregulowane przez wspólnika (w ramach prowadzonej jednoosobowej działalności gospodarczej) do dnia Przekształcenia. Wraz z przekształceniem Zobowiązania zostaną ujęte w księgach rachunkowych Spółki jako aktywa – należności do wspólnika Spółki po Przekształceniu. Zobowiązania te będą regulowane przez Spółkę względem kontrahentów będą spłacane przez Spółkę jako podmiot, który wstąpi w obowiązki wspólnika (jednoosobowej działalności gospodarczej).

W świetle powyższego stwierdzić należy, że regulowanie po przekształceniu przez Spółkę zobowiązań wobec kontrahentów nie będzie skutkowało powstaniem dochodu z tytułu ukrytych zysków zgodnie z art. 28m ust. 3 w zw. z art. 28m ust. 1 pkt 2 ustawy o CIT. Wynika to z faktu, że Spółka z o.o. powstała z przekształcenia jednoosobowej działalności gospodarczej w ramach opisanej restrukturyzacji wstąpiła we wszystkie prawa i obowiązki podmiotu przekształcanego (jednoosobowej działalności gospodarczej). Regulowanie zobowiązań, o których mowa we wniosku następuję na rzecz kontrahentów - podmiotów niepowiązanych, zatem nie stanowią dochodu z tytułu ukrytych zysków.

Nadmienić należy również, że w katalogu dochodów do opodatkowania w systemie ryczałtu ustawodawca w art. 28m ust. 1 pkt 3 wymienił również dochód z tytułu wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą. Dochód z tytułu wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą podatnika odpowiada wysokości takich wydatków.

Dochody niezwiązane z działalnością gospodarczą mogą częściowo pokrywać się z dochodami stanowiącymi ukryte zyski. W przypadku jednak wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą nie jest konieczne i wymagane badanie powiązań z podmiotem na rzecz którego dokonywana jest wypłata lub z którym dokonuje się transakcji.

Z przepisów ustawy CIT nie wynika wprost jakiego rodzaju wydatki mogą być uznane za dochód z tytułu wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą. Ustawodawca nie zdecydował się na sformułowanie w przepisie definicji ani nawet przykładowego katalogu tego rodzaju wydatków.

Przepisy Rozdziału 6b ustawy CIT nie zawierają definicji legalnej wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą. W związku z powyższym, aby ustalić jakie kategorie wydatków oraz kosztów mieszczą się w zakresie wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą, należy odwołać się do znaczenia, jakie posiada niniejsze pojęcie w języku powszechnym. W tym aspekcie warto odnotować, że jedną z immanentnych cech działalności gospodarczej, która wyróżnia ją od innego rodzaju aktywności, jest jej zarobkowy charakter. Zatem za wydatki niezwiązane z działalnością gospodarczą można uznać m.in. takie wydatki i koszty, które nie są ponoszone w celu osiągnięcia przychodów lub w celu zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów.

Ryczałt od dochodów spółek będący alternatywną formą opodatkowania dedykowaną podatnikom podatku CIT, nie posługuje się takimi pojęciami jak koszty uzyskania przychodów czy koszty niestanowiące kosztów uzyskania przychodów. Podatnik opodatkowany ryczałtem od dochodów spółek dokonuje wyliczenia oraz zapłaty podatku w oparciu o przepisy Rozdziału 6b ustawy CIT.

Zgodnie z art. 28n ust. 1 pkt 2 ustawy CIT jedną z podstaw opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek jest suma dochodu z tytułu ukrytych zysków i dochodu z tytułu wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą ustalona w miesiącu, w którym wykonano świadczenie lub dokonano wypłaty lub wydatku.

Sposób kwalifikacji dochodu z tytułu wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą uzależniony jest od indywidualnego stanu faktycznego, w jakim pozostaje spółka. W ocenie wydatków kwalifikujących się do tego rodzaju dochodów można się posiłkować kwalifikacją wydatków do kosztów niestanowiących kosztów uzyskania przychodów, na podstawie art. 15 ust. 1, wynikającą z praktyki podmiotu jak również bogatego orzecznictwa sądowo-administracyjnego. Wprawdzie pojęcie „wydatki niezwiązane z działalnością gospodarczą” nie jest tożsame z pojęciem „wydatków niestanowiących kosztów uzyskania przychodów”, jednak należy zwrócić uwagę na podobieństwo, jakie może je cechować. Podobieństwa pomiędzy wydatkami niezwiązanymi z działalnością gospodarczą a wydatkami niestanowiącymi kosztów uzyskania przychodu, należy upatrywać przede wszystkim w celu ich poniesienia. Kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów ze źródła przychodów lub w celu zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów. Te same cele powinny realizować wydatki związane z działalnością gospodarczą. Należy bowiem zwrócić uwagę, że jedną z immanentnych cech działalności gospodarczej, która wyróżnia ją od innego rodzaju aktywności, jest jej zarobkowy charakter.

Zatem uregulowanie zobowiązań wobec kontrahentów nie będzie stanowiło dochodu z tytułu wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą, a tym samym nie będzie podlegało opodatkowaniu ryczałtem od dochodów spółek, w myśl art. 28m ust. 1 pkt 3 ustawy o CIT. Wynika to z faktu, że Spółka jako sukcesor praw i obowiązków jednoosobowej działalności gospodarczej wspólnika realizuje zadania w ramach prowadzonej działalności.

Odnosząc się do Pana wątpliwości wskazać należy, że regulowanie zobowiązań wobec kontrahentów również nie będzie stanowić dochodu z tytułu wysokości zysku netto wypracowanego w okresie opodatkowania ryczałtem w części w jakiej zysk ten został uchwałą o podziale lub pokrycie wyniku finansowego netto przeznaczony do wypłaty wspólnikom lub na pokrycie strat powstałych w okresie poprzedzającym okres opodatkowania ryczałtem, o czym mowa w art. 28m ust. 1 pkt 1 ustawy o CIT. W dochodzie tym chodzi zatem o zysk, który w następstwie uchwały o podziale lub pokryciu zysku finansowego netto wypracowanego w okresie opodatkowania ryczałtem, w oparciu o zatwierdzone roczne sprawozdanie finansowe jednostki, jest przeznaczony do podziału między wspólników (stanowiąc dochód z tytułu podzielnego zysku), bądź na pokrycie strat powstałych w okresie poprzedzającym opodatkowanie ryczałtem. W analizowanej sprawie taka sytuacja nie ma miejsca, zatem nie powstanie dochód wymieniony w art. 28m ust. 1 pkt 1 ustawy o CIT.

W analizowanym wniosku nie powstanie również dochód z tytułu zmiany wartości składników majątku w przypadku określonych działań restrukturyzacyjnych. Wskazać należy, że w dochodzie tym dla celów ryczałtu uwzględniane są wzrosty wartości majątku powstające w następstwie określonych form restrukturyzacyjnych tj. łącznie, podział, przekształcenie podmiotów lub wniesienie przez osobę fizyczną w drodze wkładu niepieniężnego przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części. Zatem art. 28m ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT nie ma zastosowania w analizowanej sprawie, bowiem restrukturyzacja następuje w momencie, kiedy Spółka nie podlega opodatkowaniu ryczałtem od dochodów spółek.

Opodatkowaniu ryczałtem od dochodów spółek podlega dochód z tytułu nieujawnionych operacji gospodarczych (art. 28m ust. 1 pkt 6 ustawy o CIT). Zaznaczyć należy, że dochód z tytułu nieujawnionych operacji gospodarczych powstaje w związku z pominięcie, w prowadzonych księgach zdarzeń operacji) gospodarczych (w przychodach lub kosztach (stratach, zyskach), pomimo obowiązku ich wykazania. Ponieważ w przedmiotowej sprawie taka sytuacja nie ma miejsca, wówczas w związku z regulowaniem po przekształceniu przez Spółkę zobowiązań wobec kontrahentów nie powstaje dochód z tytułu nieujawnionych operacji gospodarczych.

Natomiast dochodem z tytułu zysku netto jest suma zysków netto osiągniętych w każdym roku podatkowym stosowania opodatkowania ryczałtem w części, w jakiej te zyski nie były zyskami podzielonymi lub nie zostały przeznaczone na pokrycie strat. Dochód ten podlega opodatkowaniu ryczałtem, w przypadku podatnika, który zakończył już opodatkowanie w formie ryczałtu (art. 28m ust. 1 pkt 5 ustawy o CIT).

W świetle powyższego, regulowanie po przekształceniu przez Spółkę zobowiązań wobec kontrahentów nie spowoduje powstania dochodu do opodatkowania z tytułu zysku netto, o którym stanowi art. 28m ust. 1 pkt 5 ustawy o CIT.

W świetle powyższego stwierdzić należy, że regulowanie po przekształceniu przez Spółkę zobowiązań wobec kontrahentów nie będzie skutkowało powstaniem dochodu do opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek zgodnie z art. 28m ust. 1 ustawy o CIT. Wynika to z faktu, że Spółka z o.o. powstała z przekształcenia jednoosobowej działalności gospodarczej w ramach opisanej restrukturyzacji wstąpiła we wszystkie prawa i obowiązki podmiotu przekształcanego (jednoosobowej działalności gospodarczej).

Tym samym, Pana stanowisko w zakresie pytania oznaczonego we wniosku nr 4 należało uznać za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego podanym przez Pana w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Pytania przedstawione przez Pana we wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej wyznaczają zakres przedmiotowy tego wniosku. Wydana interpretacja dotyczy więc tylko sprawy będącej przedmiotem Pana zapytania. Inne kwestie wynikające z opisu sprawy i własnego stanowiska, nieobjęte pytaniem nie zostały rozpatrzone w niniejszej interpretacji.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

• Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.
• Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

• Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 z późn. zm.; dalej jako „PPSA”). Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

• w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
• w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.