Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób prawnych, jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

21 listopada 2024 r., wpłynął Państwa wniosek z tego samego dnia o wydanie interpretacji indywidualnej. Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Przedmiotem niniejszego wniosku jest stan prawny obowiązujący od 1 stycznia 2018 r., odnośnie potwierdzenia możliwości skorzystania przez Spółkę z ulgi na działalność badawczo-rozwojową (dalej: „B+R”) w zakresie poszczególnych wydatków stanowiących koszty uzyskania przychodu Wnioskodawcy, a w rezultacie koszty kwalifikowane do ulgi B+R (dalej: „Koszty Kwalifikowane”).

Przedmiot działalności Wnioskodawcy:

Wnioskodawca jest osobą prawną, czynnym podatnikiem VAT oraz wiodącą na świecie firmą (…) itd. (dalej: „Wnioskodawca” lub „Spółka”) (Główny zakład produkcyjny Spółki zlokalizowany jest w (…). Usytuowanie siedziby Spółki blisko (…). Spółka posiada również zakłady produkcyjne w A, B i C).

Urządzenia, rozwiązania i systemy technologiczne tworzone przez Spółkę są wykorzystywane m.in.:

-w (…),

-w platformach (…),

-w urządzeniach i instalacjach (…),

-w (…),

-w przemyśle (…),

-i innych.

Spółka prowadzi prace badawcze, projektuje, a następnie produkuje (buduje) następujące urządzenia (konstrukcje zawierające technologie inżynieryjne stworzone przez Wnioskodawcę), m.in.:

•dla sektora energetycznego – Spółka dostarcza (…), są to m.in.:

–(…),

–(…),

–(…),

–(…);

•dla obszaru energetyki (…):

–(…),

–(…),

–(…),

–(…);

•dla branży (…):

–układy (…),

–panele (…), oraz

–projekty układów (…);

•dla przemysłu (…):

–(…),

–(…),

–(…), oraz

–systemy (…)

(dalej łącznie jako: „Urządzenia”).

Poziom zaawansowania posiadanej przez Spółkę technologii i Urządzeń spowodował, że Spółka rozpoczęła rok 2021 z zamówieniami na kwotę ponad (…) zł. Czasochłonność prac nad Urządzeniami, w tym poziom zaawansowania technologii powoduje, że Spółka będzie realizować w/w zlecenia w najbliższych miesiącach i/lub nawet latach.

Urządzenia dostarczane przez Spółkę są kosztowne, bowiem odznaczają się bardzo wysokim stopniem skomplikowania konstrukcyjnego oraz zaawansowania technologicznego. Zamówienia klientów przeważnie obejmują do kilku sztuk Urządzeń w ramach jednego zamówienia (określanych przez Spółkę: „Projektami”). Każdy Projekt zawiera szczegółowy harmonogram czasu pracy inżynierów, materiałów i usług wykorzystanych do realizacji danego Projektu.

Spółka posiada obszerny katalog (portfolio) Urządzeń (stworzonych w ostatnich 30 latach) – tj. Urządzeń o określonych właściwościach i przeznaczeniu. Jednakże poszczególne Urządzenia (w tym Urządzenia z portfolio) są produkowane na zamówienie – bowiem część zleceń jest poprzedzone pracami koncepcyjnymi, projektowymi i konstrukcyjnymi – polegającymi na dostosowaniu właściwości, gabarytów i technologii do indywidualnych potrzeb przedsiębiorstwa klienta Wnioskodawcy.

W celu rozwijania portfolio swoich produktów – Spółka na bieżąco prowadzi badania i prace rozwojowe w ramach Prac Badawczo-Rozwojowych (stanowiących WNiP) nad nowymi technologiami, w celu dostarczania najbardziej zaawansowanych technologicznie rozwiązań.

O ile produkcja (budowa) Urządzeń i usługi Serwisowe Urządzeń są głównym przedmiotem działalności Spółki, to aby Spółka mogła wyprodukować (zbudować) określone Urządzenie - koniecznym jest wcześniejsze posiadanie planów technologicznych jego konstrukcji (stworzonych przez inżynierów w ramach prac koncepcyjnych, projektowych, badań i stosownych kalkulacji).

Z kolei, aby Spółka mogła zaprojektować model Urządzenia, który zostanie przekazany następnie do produkcji (budowy), konieczne jest posiadanie odpowiedniej technologii – którą to technologię Spółka rozwija (poznaje) w ramach licznych Prac Badawczo-Rozwojowych (prowadzonych w przeszłości) i wykorzystuje przy projektowaniu i konstrukcji Urządzeń podczas realizacji poszczególnych Projektów.

Prace B+R i wynikające z tych prac Koszty Kwalifikowane są prowadzone w ramach Prac Badawczo- Rozwojowych oraz Usług (zleceń) BTS.

Uproszczony przedmiot działalności Spółki przedstawia się następująco (4 Obszary):

(…)

-   Obszar 1: Produkcja Urządzeń – jest to bieżąca produkcja Urządzeń w zakładach produkcyjnych Spółki na podstawie planów technicznych sporządzonych w ramach Usług Projektowych (BTP oraz BTS – wyjaśnienie znaczenia pojęć zawarte poniżej). W ramach Produkcji Urządzeń – nie są ponoszone koszty kwalifikowane do ulgi B+R (za wyjątkiem czasu pracy inżynierów przeznaczonych na testy i modyfikacje Prototypów – które stanowią Koszty Kwalifikowane do ulgi B+R). Jest to zatem, standardowa produkcja według planów budowy Urządzenia i z zastosowaniem technologii poznanej uprzednio w ramach Prac Badawczo-Rozwojowych (koszty B+R są ponoszone we wcześniejszym etapie tj. w ramach Obszaru 4 i Obszaru 3). W tym Obszarze są ponoszone sporadyczne koszty tytułem czasu pracy inżynierów dokonujących testów i modyfikacji tworzonych Prototypów Urządzeń.

-   Obszar 2: Usługi Serwisowe – Spółka oferuje całodobową obsługę urządzeń wraz z serwisem olejowym i smarnym. Są to usługi m.in. z zakresu hydrauliki siłowej, wykonanie kompletnych instalacji i systemów rurociągów, próby ciśnieniowe, płukanie układów hydraulicznych, w tym układów smarowania turbin. W ramach usług serwisowych nie są ponoszone koszty kwalifikowane do ulgi B+R. Są to standardowe usługi serwisowe przez wykwalifikowaną kadrę pracownicza na cele komercyjne.

-   Obszar 3: Usługi Projektowe – usługi projektowe poprzedzają produkcję Urządzeń. Usługi te są podzielone na dwie kategorie:

–   Zlecenia BTP (ang.: „build to print”) – zlecenia projektowe (odtworzeniowe) oparte na schematach i rysunkach dostarczonych przez klienta. Spółka wykorzystuje znaną Spółce technologię – zbadaną uprzednio w ramach Prac Badawczo-Rozwojowych, która jest nanoszona na plany techniczne dostarczone do klienta i przekazywana do Produkcji Urządzenia. W ramach zleceń BTP nie są ponoszone koszty kwalifikowane do ulgi B+R (koszty B+R są ponoszone w ramach Obszaru 4 i Zleceń BTS - poniżej).

–   Zlecenia BTS (ang. „build to specification”) – zlecenia projektowe (koncepcyjne – tworzenie Prototypów) polegające na stworzeniu nieznanych wcześniej Urządzeń o określonych właściwościach (Prototypy). Prototypy są tworzone przez pracowników sporządzających od podstaw plany techniczne - bez otrzymania wcześniejszych specyfikacji technicznych od klienta, a jedynie ogólnych wskazań odnośnie oczekiwanych rezultatów i funkcji technologicznych – są to zlecenia oparte na pracach projektowych, badaniach i testach – w tym przygotowaniu planów budowy nowego (nieznanego wcześniej Urządzenia). Zlecenia BTS są kompleksowymi pracami projektowymi w zakresie prac projektowych budowy Prototypu, które to Urządzenie będzie posiadało określone właściwości techniczne i technologiczne. W ramach tych zleceń są tworzone plany, szkice, wyliczenia, kalkulacje kosztowe i właściwości techniczne – a po zakończeniu prac powstają plany konstrukcji przekazywane do Działu Produkcji w celu budowy Urządzenia. Innymi słowy, Spółka tworzy plany konstrukcyjne Prototypu nowego (nieznanego wcześniej) Urządzenia o określonych właściwościach technicznych, do których są instalowane określone systemy i technologie poznane uprzednio w ramach Prac Badawczo-Rozwojowych i testowane w ramach prac projektowych zleceń BTS. Dlatego też, w ramach prac BTS są ponoszone koszty kwalifikowane do ulgi B+R w ramach prac badawczych i rozwojowych (kosztami tymi jest ewidencjonowany czas pracy pracowników, nieznaczne koszty surowców i materiałów, a także odpisy amortyzacyjne od środków trwałych).

-   Obszar 4: Prace Badawczo-Rozwojowe – są to prace stanowiące Wartości Materialne i Prawne (dalej: „WNiP”) w postaci prac rozwojowych (które były i są amortyzowane przez Spółkę). Prace Badawczo-Rozwojowe są prowadzone na bieżąco/każdego roku. Prace te polegają na stworzeniu nowej lub udoskonaleniu technologii i/lub Urządzeń, w celu usprawnienia świadczonych usług i/lub poszerzenia portfolio Spółki o nowe (lepsze jakościowo) usługi technologiczne i technologię inżynieryjną. W ramach Prac Badawczo-Rozwojowych są ponoszone koszty kwalifikowane do ulgi B+R w ramach prac badawczych i rozwojowych, które są przedmiotem amortyzacji w kolejnych latach. 

Struktura Spółki:

Poziom zatrudnienia pracowników w danym roku jest zmienny, jednakże Spółka zatrudnia średnio ok. 600 pracowników/zleceniobiorców, w tym ponad 200 inżynierów w 8 głównych Działach Spółki.

 (…)

Każdy z w/w 8 Działów Spółki obejmuje w swoim zakresie pomniejsze departamenty i zespoły pracowników, którzy wypełniają określone zadania w strukturach Spółki.

Prace B+R są prowadzone (głównie) w dwóch działach Spółki:

-   Dział Techniczny i R&D – w ramach którego działa m.in. Laboratorium, który to dział inicjuje wszelkie Prace Badawczo-Rozwojowe (WNIP), oraz współpracuje przy realizacji Projektów BTS. Dział ten również ściśle współpracuje z inżynierami zatrudnionymi w innych działach w rozbudowanej strukturze Spółki w ramach prac koncepcyjnych i badawczych – np. pracownikami z Działu Zapewnienia Jakości, Działu Produkcji, Działu Supply Chain Management (dział zajmujący się łańcuchem dostaw), oraz Działu Zarządzania Projektami.

-   Dział Zarządzania Projektami – w ramach którego działa 7 zespołów projektowych (zespoły inżynierów), którzy pracują nad realizacją Projektów zarówno BTS, jak i BTP (w ramach Projektów BTS powstają koszty B+R, w ramach Projektów BTP nie powstają koszty B+R). Prace z zakresu BTS są inicjowane głównie przez Dział Zarządzania Projektami, który współpracuje przy ich realizacji również z innymi działami.

(…)

Projekty badawczo-rozwojowe finansowane ze środków UE (dotacje):

Wnioskodawca od lat współpracuje z branżą energetyczną, dostarczając (…), dlatego też w okresie (…) 2016 – (…) 2017 r. Spółka realizowała projekt ze środków UE:

•„(…)”.

- w ramach w/w projektu został zbudowany (…).

Bezpośrednim celem projektu było utworzenie (…) badania naukowe i prace rozwojowe w poniższych obszarach:

·(…),

·(…),

·(…),

·(…),

·(…).

Celem planowanych prac B+R było opracowanie nowych rozwiązań mających zastosowanie w (…). W ramach projektu przeprowadzone zostały następujące działania inwestycyjne:

•budowa (…);

•zakup (…);

•zakup (…);

•zakup (…);

•zakup wyposażenia technicznego do prac biurowych i badawczych.

Spółka nie ujmowała w/w wydatków w kosztach uzyskania przychodów w części stanowiących koszty kwalifikowane do projektu. W pozostałej części natomiast (niesfinansowanej środkami z dotacji) – poniesione koszty stanowiły koszty uzyskania przychodów – ujmowane na bieżąco lub w postaci odpisów amortyzacyjnych od środków trwałych.

Działalność Badawczo-Rozwojowa:

W ocenie Spółki – działalność B+R jest prowadzona w ramach:

•Prac Badawczo-Rozwojowych (amortyzowanych) – Spółka na koniec 2023 r., posiadała w WNIP (ŚT) aż 76 prac rozwojowych, które były, są obecnie i będą amortyzowane w przyszłości (Szczegółowy opis wszystkich (obecnych) Prac Badawczo-Rozwojowych (amortyzowanych w ramach WNiP) Spółka przesyła w załączniku nr 1 do niniejszego wniosku).

W ramach prac Badawczo-Rozwojowych, Spółka bada, testuje i pozyskuje wiedzę o nowej technologii lub prowadzi nowatorskie prace nad udoskonalaniem znanej technologii i/lub Urządzeń, albo też poszczególnych elementów technicznych instalowanych w Urządzeniach o zwiększonym poziomie zaawansowania lub nowych o właściwościach. Spółka każdego roku ponosi wydatki na tworzenie nowych i udoskonalanie obecnie posiadanej technologii, która ma na celu usprawnienie świadczonych usług, poprzez poprawienie automatyzacji systemu, dotarcie do nowych klientów i w rezultacie zwiększenie przychodów Spółki.

W ramach Prac Badawczo-Rozwojowych są tworzone rozwiązania stanowiące działalność badawczo-rozwojową Spółki w rozumieniu art. 4a pkt 26 ustawy o CIT. W ramach tych prac - Wnioskodawca ponosi różnego rodzaju wydatki, w tym wydatki o których mowa w art. 18d ust. 2 oraz 3 ustawy o CIT.

W ostatnich latach Spółka pracowała nad ponad 76 różnymi projektami, które zostały ujęte w WNiP Spółki, jako prace rozwojowe (w toku lub, jako prace zakończone).

Wszystkie w/w Prace Rozwojowe były prowadzone w związku z potrzebą rozwoju przedsiębiorstwa i ulepszeniu (usprawnieniu) świadczonych przez Spółkę usług, a zwłaszcza w celu zbadania i poznania nowej technologii (klientami Spółki są m.in. (…)).

Na wartość początkową Prac Rozwojowych składają się różnego rodzaju wydatki (koszty), które są/były niezbędne do realizacji tych prac. Ujęte w WNiP wydatki (koszty) są wydatkami różnego rodzaju (różnej kategorii) – są to zarówno wydatki ujęte w art. 18d ust. 2 pkt 1-4a ustawy o CIT, jak i wydatki (koszty) nie będące wydatkami (kosztami) ujętymi we wskazanych przepisach ustawy o CIT.

Spółka zamierza zastosować treść przepisu z art. 18d ust. 2a ustawy o CIT i skorzystać z ulgi na działalność badawczo-rozwojową w stosunku do WNiP w postaci kosztów prac rozwojowych, o których mowa w art. 16b ust. 2 pkt 3, w stosunku do których - za koszty kwalifikowane uznaje się dokonywane od tej wartości niematerialnej i prawnej odpisy amortyzacyjne w proporcji, w jakiej w jej wartości początkowej pozostają koszty wymienione w art. 18d ust. 2 pkt 1-4a lub ust. 3a pkt 2 ustawy o CIT.

Powyższe oznacza, że o ile określone wydatki (koszty) nie będą wydatkami (kosztami) ujętymi w art. 18d ust. 2 pkt 1-4a ustawy o CIT, to nie będą przedmiotem ujęcia w uldze na działalność badawczo-rozwojową. Spółka zamierza dokonać obliczenia określonej proporcji wydatków wymienionych w art. 18d ust. 2 pkt 1-4a ustawy o CIT, oraz wydatków (kosztów) nie ujętych we wskazanych przepisach.

Część wydatków (kosztów) ujęta w Pracach Rozwojowych nie stanowi wydatków (kosztów) o których mowa w art. 18d ust. 2 pkt 1-4a ustawy o CIT, jednakże część z nich stanowi takie wydatki (koszty) – są to przede wszystkim wynagrodzenia pracowników (osób zatrudnionych na podstawie umowy o pracę, umowy zlecenie lub umowy o dzieło).

Ze względu na zakres prowadzonych w ramach poszczególnych projektów Prac Rozwojowych, Wnioskodawca zamierza dokonać odliczenia, o którym mowa w art. 18d ust. 1 ustawy o CIT, w związku z art. 18d ust. 2a ustawy o CIT, zgodnie z art. 18d oraz 18e ustawy o CIT, odpisów amortyzacyjnych dokonywanych po 1 stycznia 2018 r.

•Usługi Projektowe (Zlecenia BTS, z wyłączeniem zleceń BTP) – Spółka w każdym roku realizuje wiele różnych projektów (zlecenia BTP i BTS), jednakże w ramach tych projektów pewna ich część obejmuje prace (zlecenia) BTS, które polegają na konstrukcji Urządzeń (Prototypów tych Urządzeń), w tym na prowadzeniu przez Spółkę szeroko zakrojonych prac badawczych i rozwojowych, w tym wykorzystaniu nowych technologii w konstrukcji (budowie) nowego Urządzenia. Dlatego też są to (w ocenie) Spółki prace B+R – prace koncepcyjne i technologiczne, a ponoszone w ramach tych zleceń koszty mogą stanowić Koszty Kwalifikowane do ulgi B+R.

Spółka w roku podatkowym przeprowadza średnio ok. 700 projektów (BTP i BTS), które obejmują zlecenia komercyjne od klientów Spółki. Spółka dzieli te projekty (zlecenia) na dwie grupy:

–[niestanowiące prac rozwojowych]

Zlecenia BTP (ang. „build to print”) – zlecenia tego stanowią pewną część wszystkich zleceń (Projektów) realizowanych w ciągu roku podatkowego - są to zlecenia komercyjne polegające na zaprojektowaniu/stworzeniu określonego Urządzenia, na potrzeby indywidualne klienta. W ramach tych zleceń Spółka otrzymuje od klienta określone wytyczne w zakresie przedmiotu zamówienia, które następnie podlega realizacji - pracownicy tworzą projekt/schemat budowy wedle wytycznych klienta i przesyłają projekt do Działu Produkcji w celu jego budowy.

Urządzenia te są konstruowane w oparciu o zbadaną uprzednio przez Spółkę technologię (Prace Badawczo-Rozwojowe), jednakże biorąc pod uwagę, że są to Projekty oparte na danych przedstawionych przez klienta, to też Spółka nie kwalifikuje tych zleceń (projektów) do prac B+R, ponieważ dane techniczne i wytyczne są dostarczone bezpośrednio przez klienta, a Spółka jedynie tworzy projekt techniczny (plany konstrukcji) w oparciu o przekazane dane z zewnątrz. W rezultacie, Spółka w znikomym zakresie prowadzi prace technologiczne nad realizacją zlecenia, a realizując prace na powierzonych planach i według określonych szczegółowych wytycznych klienta.

W ramach tych zleceń Spółka nie ponosi kosztów B+R (wynagrodzeń pracowników i surowców), ponieważ są to zlecenia w gruncie rzeczy odtworzeniowe – według specyfikacji klienta.

–[stanowiące prace rozwojowe]

Zlecenia BTS (ang. „build to specification”) – zlecenia tego typu stanowią pewną część wszystkich realizowanych zleceń (Projektów). Zlecenia te różnią się od zleceń BTP tym, że klient zlecając wykonanie określonej pracy – nie udziela Spółce szczegółowych planów i/lub wytycznych konstrukcyjnych w zakresie określonej technologii, budowy maszyny, czy urządzenia – to do pracowników Spółki (inżynierów) należy opracowanie planów Prototypu (od podstaw), przeprowadzenie testów i badań, a następnie wyprodukowanie przedmiotu zamówienia o określonych właściwościach i funkcjach technologicznych.

W ocenie Spółki, w ramach tych zleceń – są ponoszone koszty na działalność badawczo rozwojową w ramach poszczególnych Faz Projektu, które Spółka zamierza ująć w uldze B+R, a mianowicie:

Realizacja zlecenia BTS dzieli się na 3 Fazy Projektu:

a)  Faza 1 (Faza Koncepcyjna) - jest to faza wstępna związana z ustaleniem ogólnej koncepcji projektu Prototypu Urządzenia. W ramach tej fazy - klient zwraca się do Spółki z bardzo ogólnymi wytycznymi dotyczącymi przedmiotu zamówienia i właściwości oraz zleca Spółce całość czynności związanych z zaprojektowaniem i stworzeniem projektu danego Urządzenia. W ramach tego etapu Spółka przeprowadza prace projektowe (rysunki techniczne, szkice, analizy, wyliczenia kosztowe itd.) „od podstaw” – które to rysunki techniczne zawierają opis konstrukcji Urządzenia (Prototypu) z zastosowaniem technologii znanej lub nieznanej jeszcze Spółce. Po zakończonych pracach – Spółka przedstawia klientowi koncepcję przyszłej konstrukcji. W ramach tego etapu pracownicy analizują potencjalne możliwości projektowe, techniczne, technologiczne, wyszukują dostawców surowców i materiałów, sporządzają projekty i szkice oraz przeprowadzają testy, wyliczenia i badania technologiczne w zakresie działania Urządzenia po połączeniu ze sobą określonych technologii. Na tym etapie klient ma możliwość naniesienia swoich uwag do projektu technicznego. W fazie tej analizowane są koszty potencjalnej przyszłej produkcji, czasochłonność projektu i potencjalne uwarunkowania techniczne przyszłego Urządzenia.

Spółka na tym etapie ponosi koszty kwalifikowane do ulgi B+R w postaci:

•wynagrodzeń pracowników (konstruktorów, projektantów, inżynierów itd.) – którzy pracują w ramach fazy 1, a których czas jest ewidencjonowany zgodnie z rzeczywistym czasem pracy na tym etapie Projektu.

•Surowców i materiałów – niezbędnych do rozpoczęcia prac nad projektem w fazie koncepcyjnej.

•Sprzętu specjalistycznego – wykorzystywane na potrzeby działalności B+R.

•Odpisów amortyzacyjnych środków trwałych – wedle czasu i/poziomu ich wykorzystywania na potrzeby działalności B+R.

b)  Faza 2 (Faza preliminary) - jest to faza w której pracownicy pracują nad ustaloną uprzednio koncepcją projektu, w tym opisują i wyposażają Prototyp Urządzenia w poszczególne systemy i podzespoły wewnętrzne, w tym w znaną lub opracowywaną dopiero przez Spółkę technologię. Rezultat jest przedstawiany klientowi do akceptacji. Jeśli klient wprowadza poprawki do projektu, to projekt wraca do Fazy 1. Jeśli klient akceptuje projekt Urządzenia, to Urządzenie przechodzi do Fazy 3 (Produkcja – budowa).

Spółka na tym etapie ponosi koszty kwalifikowane do ulgi B+R w postaci:

•Wynagrodzeń pracowników (konstruktorów, projektantów, inżynierów itd.) – którzy pracują w ramach fazy 2, a których czas jest ewidencjonowany zgodnie z rzeczywistym czasem pracy na tym etapie Projektu.

•Surowców i materiałów – niezbędnych do rozpoczęcia prac nad projektem w fazie koncepcyjnej.

•Sprzętu specjalistycznego – wykorzystywane na potrzeby działalności B+R.

•Odpisów amortyzacyjnych środków trwałych – wedle czasu i/poziomu ich wykorzystywania na potrzeby działalności B+R.

c)  Faza 3 (Faza Wykonawcza) - w ramach tej fazy projekt jest przesyłany do produkcji końcowej w zakładach Spółki. Spółka nie prowadzi w ramach tego etapu zaawansowanej działalności B+R, ponieważ prace B+R zostały przeprowadzone na wcześniejszych fazach (1 i 2).

Jednakże, w Fazie 3 prowadzona są testy końcowe (tzw. testy funkcjonalne) Urządzenia na zgodność funkcji i właściwości Prototypu Urządzenia z wymaganiami Projektu.

Testy powodują, że Prototyp Urządzenia może podlegać dalszym modyfikacjom. Jest to wynikiem naturalnej konsekwencji tego, że Wnioskodawca buduje układy prototypowe i nie wszystkie elementy można przewidzieć w ramach Fazy 1 i 2 Projektu, a do czego służą właśnie testy w ramach Fazy 3 tj. w ramach montażu na produkcji i testach funkcjonalnych. Dlatego też, w ramach Fazy 3 zespół inżynierów jest również w niewielkim stopniu zaangażowany i wprowadza wymagane modyfikacje i przeróbki do Prototypu Urządzenia – co oznacza, że są ponoszone Koszty Kwalifikowane B+R związane z czasem pracy inżynierów w związku z modyfikacjami Prototypu, tj.:

•Wynagrodzeń pracowników (konstruktorów, projektantów, inżynierów itd.) – którzy pracują w ramach fazy 3 - wprowadzając modyfikacje końcowe do Prototypu Urządzenia.

Niemniej, kosztów samej produkcji Urządzenia – ponoszonych w ramach Fazy 3 Projektu – Spółka nie zamierza ujmować w kosztach B+R. Ponoszone koszty dotyczą standardowych kosztów produkcji (są to wprawdzie znaczne koszty produkcyjne, jednakże w ocenie Spółki nie stanowią kosztów B+R).

Podsumowanie wydatków tytułem Kosztów Kwalifikowanych i stosowania przepisów ulgi B+R:

Wnioskodawca wskazuje, że Koszty Kwalifikowane do ulgi B+R powstają każdego roku poprzez nabycie/wydatkowanie środków na:

•   Odpisów amortyzacyjnych od Prac Badawczo-Rozwojowych (art. 18d ust. 2a ustawy o CIT) - poprzez ponoszone w latach poprzednich wydatki o których mowa w art. 18d ust. 2 ustawy o CIT. Nie wszystkie wydatki odpowiadające odpisom amortyzacyjnym stanowią wydatki o których mowa w art. 18d ust. 2 ustawy o CIT, dlatego też Spółka zamierza stosować proporcję o której mowa w art. 18d ust. 2a ustawy o CIT;

•   Odpisów amortyzacyjnych od środków trwałych (art. 18d ust. 3) ustawy o CIT) - poprzez ponoszone w latach poprzednich wydatki na budowę i zakup zaawansowanych urządzeń wykorzystywanych wyłącznie na potrzeby działalności B+R, będących przedmiotem amortyzacji;

•   Surowce i materiały (art. 18d ust. 2 pkt 2) ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (dalej: „ustawa o CIT”)) – nabywanych na potrzeby działalności B+R, w tym na potrzeby budowy Prototypów Urządzeń. Z nabytych surowców i materiałów powstają – określone technologie, systemy i Prototypy Urządzeń w ramach działalności B+R – są to przede wszystkim różnego rodzaju: elementy stalowe, śruby, nakrętki, druty, kable, osprzęt elektryczny itp.;

•   Sprzętu specjalistycznego (art. 18d ust. 2 pkt 2a) ustawy o CIT) - wykorzystywanego do przeprowadzenia testów i badań w ramach Prac Badawczo-Rozwojowych, a także w ramach Zleceń BTS nad Prototypami Urządzeń (np. urządzenia pomiarowe, spektometry, urządzenia do walidacji, urządzenia techniczne itd.);

•   Patentów i wzorów użytkowych (art. 18d ust. 2 pkt 5) ustawy o CIT) - Spółka ponosiła koszty uzyskania przychodu związane z uzyskaniem patentów w przyszłości, jednakże przed 2018 r.;

•   Opinii, ekspertyz, usług doradczych (art. 18d ust. 2 pkt 3) ustawy o CIT) – od podmiotów o których mowa w art. 7 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-8 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, a także nabycie od takiego podmiotu wyników prowadzonych przez niego badań naukowych, na potrzeby działalności badawczo-rozwojowej. Wydatki na opinie, badania i ekspertyzy Spółka ponosi głównie w ramach Prac Badawczo-Rozwojowych od różnego rodzaju Uczelni Wyższych, w tym Politechnik;

•   Wynagrodzenia pracowników (w tym ZUS) (art. 18d ust. 2 pkt 1 i 1a) ustawy o CIT)– zatrudnionych na podstawie umowy o pracę, umowę zlecenia i umowę o działo przy pracach w ramach Prac Badawczo-Rozwojowych oraz Zleceń BTS w poszczególnych Fazach Projektu – według harmonogramu i czasu pracy w ramach danego Projektu.

Wnioskodawca jednocześnie zaznacza, że:

•   dla celów ulgi B+R z Prac Badawczo-Rozwojowych (stanowiących WNiP), zamierza dokonać wyłączenia części odpisu amortyzacyjnego, w proporcji, w jakiej w wartości początkowej danego projektu Prac Badawczo-Rozwojowych obejmującego prace rozwojowe nie pozostają koszty wymienione w art. 18d ust. 2 pkt 1-4a lub ust. 3a pkt 2 ustawy o CIT, ustalone na dzień dokonywania odpisu amortyzacyjnego;

•   prowadzona działalność B+R nie stanowi i nie będzie stanowić badań podstawowych w rozumieniu art. 4a pkt 27 lit. a) ustawy o CIT;

•   w ewidencji rachunkowej Wnioskodawca wyodrębnił i będzie wyodrębniał koszty działalności B+R w przyszłości;

•   Spółka uzyskuje przychody z zysków kapitałowych, natomiast odliczeń z tytułu ulgi B+R Wnioskodawca zamierza dokonywać tak, iż kwota odliczenia w danym roku podatkowym nie przekroczy kwoty dochodu uzyskanego przez Wnioskodawcę z przychodów innych niż przychody z zysków kapitałowych (zgodnie z art. 18d ust. 1 ustawy o CIT);

•   Wnioskodawca nie prowadzi działalności gospodarczej na terenie specjalnej strefy ekonomicznej na podstawie zezwolenia;

•   Wnioskodawca zamierza odliczyć w ramach ulgi B+R koszty kwalifikowane, zgodnie z art. 18d ust. 5 i 5a ustawy o CIT;

•   Wnioskodawca zamierza dokonać odliczenia z tytułu ulgi B+R, zgodnie z limitami wskazanymi w art. 18d ust. 7 ustawy o CIT, w wysokości obowiązującej w roku dokonania zaliczenia danego odpisu amortyzacyjnego do kosztów uzyskania przychodów, a tym samym odliczenia w Uldze B+R;

•   Wnioskodawca nie posiada statusu centrum badawczo-rozwojowego;

•   Rok podatkowy Wnioskodawcy jest tożsamy z rokiem kalendarzowym;

•   Dopełniony będzie obowiązek wskazany w art. 9 ust. 1b ustawy o CIT, tj. prowadzone będzie stosowne Zestawienie Kosztów;

•   Wszystkie opisane wyżej wydatki stanowią i zostaną zaliczone do kosztów uzyskania przychodu;

•   Wszystkie opisane wyżej wydatki zostaną ujęte w kwocie netto (bez ujmowania kwoty VAT);

•   Poszczególne projekty (Prace Badawczo-Rozwojowe i Zlecenia BTS) stanowią działalność twórczą, obejmującą prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań;

•   Prace Badawczo-Rozwojowe i/oraz Zlecenia BTS Wnioskodawcy obejmują – nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności z dziedziny nauki, technologii i działalności gospodarczej oraz innej wiedzy i umiejętności do planowania produkcji oraz tworzenia i projektowania nowych, zmienionych lub ulepszonych produktów, procesów i usług;

•   Działalność Spółki jest prowadzona w sposób systematyczny tj. uporządkowany, zaplanowany, metodyczny, według pewnego systemu, na podstawie przygotowanego harmonogramu prac z przyjęciem określonych celów do osiągnięcia o czym świadczy chociażby ilość Prac Badawczo-Rozwojowych nad którymi pracowała Spółka w latach poprzednich i które są obecnie amortyzowane (blisko 50 Prac Badawczo-Rozwojowych);

•   Celem podejmowanych przez Spółkę działalności jest zwiększenie zasobów wiedzy oraz wykorzystanie takich zasobów do tworzenia nowych zastosowań;

•   Spółka opracowuje nowe lub ulepszone produkty, procesy, usługi niewystępujące dotychczas w praktyce gospodarczej, które są na tyle innowacyjne, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących;

•   Wśród wydatków ponoszonych przez Spółkę w ramach Prac Badawczo-Rozwojowych i Zleceń BTS oprócz wynagrodzenia zasadniczego i ZUS, pojawią się/mogą się pojawić koszty delegacji pracowników (diety i inne należności za czas podróży służbowej), które będą miały bezpośredni związek z realizowanymi projektami Prac Rozwojowych i Działalnością B+R i będą stanowić po stronie pracowników należności ze stosunku pracy o którym mowa w art. 12 ust. 1 ustawy o PIT;

•   Wszystkie koszty pracownicze, które są i będą ponoszone przez Spółkę stanowią i będą stanowić należności ze stosunku pracy o których mowa w art. 12 ust. 1 i art. 13 pkt 8 lit. a ww. ustawy o PIT;

•   W skład należności dotyczących pracowników wchodziły i będą wchodzić również np. wynagrodzenia za czas choroby, za czas urlopu, za czas opieki nad dzieckiem itp., jednakże Wnioskodawca nie uwzględnia tych wydatków w Pracach Badawczo-Rozwojowych i Zleceniach BTS, a jedynie rzeczywisty czas pracy pracowników – zgodnie z czasem pracy w ramach określonych prac, zleceń i projektów;

•   Oprócz kosztów kwalifikowanych o których mowa w art. 18d ust. 2a ustawy o CIT, mogą pojawić się również inne koszty kwalifikowane – o których mowa w art. 18d ust. 1 ustawy o CIT, które zostaną oddzielnie zakwalifikowane do ulgi B+R, a które nie wchodziły w „skład” Prac Rozwojowych”;

•   Spółka otrzymała dofinansowanie ze środków UE – jednakże wydatków sfinansowanych ze środków UE (w otrzymanej części) – nie ujmowała w kosztach uzyskania przychodu i nie zamierza ujmować w Kosztach Kwalifikowanych do ulgi. Spółka dokona stosownego wyodrębnienia tych kosztów, spośród kosztów kwalifikowanych do ulgi;

•   W ocenie Wnioskodawcy opisana we wniosku działalność badawczo-rozwojowa spełnia definicję działalności badawczo-rozwojowej, o której mowa w art. 4a pkt 26) ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych;

•   Wnioskodawca nie korzysta ze zwolnień podatkowych, o których mowa w art. 17 ust. 1 pkt 34a ustawy o CIT.

Biorąc pod uwagę powyżej opisany stan faktyczny, oraz fakt że Wnioskodawca zamierza skorzystać z ulgi B+R, w tym również w następnych latach podatkowych - Wnioskodawca powziął wątpliwość w kwestii konsekwencji podatkowych w podatku CIT, w zakresie możliwości skorzystania z ulgi B+R - dlatego też Wnioskodawca wnosi o potwierdzenie prawidłowości swojego stanowiska w następującej kwestii:

Pytania

1)  Czy prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawcy, według którego Wnioskodawca jest i będzie uprawniony do odliczenia na podstawie art. 18d ust. 1 w związku z art. 18d ust. 2a ustawy o CIT, odpisów amortyzacyjnych od WNiP w postaci kosztów Prac Badawczo-Rozwojowych (w stosownej proporcji odpowiadającej wydatkom ujętych w art. 18d ust. 2 ustawy o CIT), o których mowa w art. 16b ust. 2 pkt 3, zgodnie z przedstawionym opisem stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego?

2)  Czy wydatki poniesione na zakup sprzętu specjalistycznego niebędącego środkiem trwałym, wykorzystywanego bezpośrednio w prowadzonej przez Spółkę działalności badawczo-rozwojowej stanowią koszt kwalifikowany o którym mowa w art. 18d ust. 2 pkt 2a ustawy o CIT?

3)  Czy koszty surowców i materiałów wykorzystywanych przez Spółkę w działalności badawczo-rozwojowej stanowią koszt kwalifikowany o którym mowa w art. 18d ust. 2 pkt 2 ustawy o CIT?

4)  Czy koszty poniesione na ekspertyzy, opinie, usługi doradcze i usługi równorzędne na potrzeby działalności badawczo-rozwojowej stanowią koszt kwalifikowany w rozumieniu art. 18d ust. 2 pkt 3 ustawy o CIT?

5)  Czy odpisy amortyzacyjne od środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych wykorzystywanych bezpośrednio dla celów prac badawczo-rozwojowych i budową Prototypów prowadzonych przez Wnioskodawcę, stanowią koszty kwalifikowane zgodnie z art. 18d ust. 3 ustawy o CIT – w części wykorzystywanych na potrzeby B+R?

Państwa stanowisko w sprawie

W odpowiedzi na pytanie nr 1

Zdaniem Wnioskodawcy, prawidłowe jest stanowisko zgodnie z którym Spółka jest i będzie uprawniona do odliczenia na podstawie art. 18d ust. 1, w związku z art. 18d ust. 2a ustawy o CIT, odpisów amortyzacyjnych od WNiP w postaci kosztów Prac Badawczo-Rozwojowych (w stosownej proporcji odpowiadającej wydatkom ujętych w art. 18d ust. 2 ustawy o CIT), o których mowa w art. 16b ust. 2 pkt 3, zgodnie z przedstawionym opisem stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego.

W odpowiedzi na pytanie nr 2

Zdaniem Wnioskodawcy, wydatki na nabycie niebędącego środkiem trwałym sprzętu specjalistycznego wykorzystywanego bezpośrednio w prowadzonej działalności badawczo- rozwojowej, stanowią koszt kwalifikowany w rozumieniu art. 18d ust. 2 pkt 2a ustawy o CIT.

Zgodnie z art. 18d ust. 2 pkt 2a ustawy o CIT, za koszty kwalifikowane uznaje się nabycie niebędącego środkami trwałymi sprzętu specjalistycznego wykorzystywanego bezpośrednio w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, w szczególności naczyń i przyborów laboratoryjnych oraz urządzeń pomiarowych.

Biorąc pod uwagę powyższy przepis, koszty nabycia przez Spółkę sprzętu specjalistycznego (np. urządzenia pomiarowe) wykorzystywanego bezpośrednio w prowadzonej działalności badawczo- rozwojowej będą stanowiły koszt kwalifikowany o którym mowa art. 18d ust. 2 pkt 2a ustawy o CIT.

W odpowiedzi na pytanie nr 3

Zdaniem Wnioskodawcy, koszty zakupu surowców i materiałów wykorzystywanych przez Spółkę w działalności badawczo-rozwojowej - stanowią koszt kwalifikowany w rozumieniu art. 18d ust. 2 pkt 2 ustawy o CIT, jeśli nie zostaną Spółce zwrócone w jakiejkolwiek formie i są przeznaczone na działalność B+R.

W odpowiedzi na pytanie nr 4

Zdaniem Wnioskodawcy, koszty poniesione na ekspertyzy, opinie, usługi doradcze i usługi równorzędne na potrzeby działalności badawczo-rozwojowej stanowią koszt kwalifikowany w rozumieniu art. 18d ust. 2 pkt 3 ustawy o CIT, o ile wydatki te zostały poniesione w ramach działalności badawczo-rozwojowej Spółki, nie zostały Spółce zwrócone w jakiejkolwiek formie.

W odpowiedzi na pytanie nr 5

Zdaniem Wnioskodawcy, odpisy amortyzacyjne od środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych będą stanowić koszt kwalifikowany, jeżeli składniki te są rzeczywiście wykorzystywane jedynie do działalności badawczo-rozwojowej. Natomiast w sytuacji, jeśli dane środki trwałe lub WNiP są częściowo wykorzystywane do działalności badawczo-rozwojowej, a częściowo do bieżącej działalności Spółki, to w takim przypadku koszty odpisów amortyzacyjnych będą stanowić koszty kwalifikowane, tylko w takiej części, w jakiej środki trwałe i wartości niematerialne i prawne będą służyć prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej.

W zakresie Pytania nr 1

Działalność badawczo-rozwojowa, zgodnie z art. 4a pkt 26 ustawy o CIT, oznacza działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

W myśl art. 4a pkt 27 ustawy o CIT, w brzmieniu obowiązującym do 30 września 2018 r., badania naukowe oznaczały:

a. badania podstawowe - oryginalne prace badawcze, eksperymentalne lub teoretyczne podejmowane przede wszystkim w celu zdobywania nowej wiedzy o podstawach zjawisk i obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie komercyjne,

b. badania stosowane - prace badawcze podejmowane w celu zdobycia nowej wiedzy, zorientowane przede wszystkim na zastosowanie w praktyce,

c. badania przemysłowe - badania mające na celu zdobycie nowej wiedzy oraz umiejętności w celu opracowywania nowych produktów, procesów i usług lub wprowadzania znaczących ulepszeń do istniejących produktów, procesów i usług; badania te uwzględniają tworzenie elementów składowych systemów złożonych, budowę prototypów w środowisku laboratoryjnym lub w środowisku symulującym istniejące systemy, szczególnie do oceny przydatności danych rodzajów technologii, a także budowę niezbędnych w tych badaniach linii pilotażowych, w tym do uzyskania dowodu w przypadku technologii generycznych.

W tym okresie, w myśl art. 4a pkt 28 ustawy o CIT, prace rozwojowe oznaczały z kolei nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności z dziedziny nauki, technologii i działalności gospodarczej oraz innej wiedzy i umiejętności do planowania produkcji oraz tworzenia i projektowania nowych, zmienionych lub ulepszonych produktów, procesów i usług, z wyłączeniem prac obejmujących rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do produktów, linii produkcyjnych, procesów wytwórczych, istniejących usług oraz innych operacji w toku, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń, w szczególności:

a. opracowywanie prototypów i projektów pilotażowych oraz demonstracje, testowanie i walidację nowych lub ulepszonych produktów, procesów lub usług w otoczeniu stanowiącym model warunków rzeczywistego funkcjonowania, których głównym celem jest dalsze udoskonalenie techniczne produktów, procesów lub usług, których ostateczny kształt nie został określony,

b. opracowywanie prototypów i projektów pilotażowych, które można wykorzystać do celów komercyjnych, w przypadku gdy prototyp lub projekt pilotażowy stanowi produkt końcowy gotowy do wykorzystania komercyjnego, a jego produkcja wyłącznie do celów demonstracyjnych i walidacyjnych jest zbyt kosztowna.

Natomiast, zgodnie z nowelizacją art. 4a pkt 27 oraz 28 ustawy o CIT, która weszła w życie z dniem 1 października 2018 r., w związku z wejściem w życie ustawy z dnia 3 lipca 2018 r. - Przepisy wprowadzające ustawę - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (Dz. U. z 2018 r. poz. 1669), badania naukowe definiowane w art. 4a pkt 27 ustawy o CIT, jako badania podstawowe i badania aplikacyjne należy rozumieć odpowiednio zgodnie z art. 4 ust. 2 pkt 1 oraz pkt 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (dalej: „PSWiN”). W konsekwencji, na gruncie znowelizowanego art. 4a pkt 27 ustawy o CIT, badania naukowe to:

a. badania podstawowe - rozumiane jako prace empiryczne lub teoretyczne mające przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie komercyjne,

b. badania aplikacyjne - rozumiane jako prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów lub usług lub wprowadzenie do nich znaczących ulepszeń.

Z kolei, w myśl art. 4a pkt 28 ustawy o CIT, znowelizowanego razem z art. 4a pkt 27 ustawy o CIT, prace rozwojowe oznaczają prace rozwojowe w rozumieniu art. 4 ust. 3 PSWiN. Tym samym, prace rozwojowe na gruncie ustawy o CIT, oznaczają działalność obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.

Zgodnie z art. 18d ust. 1 ustawy o CIT, podatnik uzyskujący przychody inne niż przychody z zysków kapitałowych odlicza od podstawy opodatkowania, ustalonej zgodnie z art. 18, koszty uzyskania przychodów poniesione na działalność badawczo-rozwojową (koszty kwalifikowane). Kwota odliczenia nie może w roku podatkowym przekraczać kwoty dochodu uzyskanego przez podatnika z przychodów innych niż przychody z zysków kapitałowych.

W myśl art. 18d ust. 2 ustawy o CIT, za koszty kwalifikowane uznaje się:

•   poniesione w danym miesiącu należności z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, oraz sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności określone w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na realizację działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w ogólnym czasie pracy;

•   poniesione w danym miesiącu należności z tytułów, o których mowa w art. 13 pkt 8 lit. a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, oraz sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności określone w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na wykonanie usługi w zakresie działalności badawczo- rozwojowej pozostaje w całości czasu przeznaczonego na wykonanie usługi na podstawie umowy zlecenia lub umowy o dzieło w danym miesiącu,

•   nabycie materiałów i surowców bezpośrednio związanych z prowadzoną działalnością badawczo-rozwojową,

•   nabycie niebędącego środkami trwałymi sprzętu specjalistycznego wykorzystywanego bezpośrednio w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, w szczególności naczyń i przyborów laboratoryjnych oraz urządzeń pomiarowych,

•   ekspertyzy, opinie, usługi doradcze i usługi równorzędne, świadczone lub wykonywane na podstawie umowy przez podmiot, o którym mowa w art. 7 ust. 1 pkt 1 , 2 i 4-8 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, a także nabycie od takiego podmiotu wyników prowadzonych przez niego badań naukowych, na potrzeby działalności badawczo-rozwojowej,

•   odpłatne korzystanie z aparatury naukowo-badawczej wykorzystywanej wyłącznie w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, jeżeli to korzystanie nie wynika z umowy zawartej z podmiotem powiązanym z podatnikiem w rozumieniu art. 11 ust. 1 i 4,

•   nabycie usługi wykorzystania aparatury naukowo-badawczej wyłącznie na potrzeby prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, jeżeli zakup usługi nie wynika z umowy zawartej z podmiotem powiązanym z podatnikiem w rozumieniu art. 11a ust. 1 i 4,

•   koszty uzyskania i utrzymania patentu, prawa ochronnego na wzór użytkowy, prawa z rejestracji wzoru przemysłowego, poniesione na:

–   przygotowanie dokumentacji zgłoszeniowej i dokonanie zgłoszenia do Urzędu Patentowego Rzeczypospolitej Polskiej lub odpowiedniego zagranicznego organu, łącznie z kosztami wymaganych tłumaczeń na język obcy,

–   prowadzenie postępowania przez Urząd Patentowy Rzeczypospolitej Polskiej lub odpowiedni zagraniczny organ, poniesione od momentu zgłoszenia do tych organów, w szczególności opłaty urzędowe i koszty zastępstwa prawnego i procesowego,

–   odparcie zarzutów niespełnienia warunków wymaganych do uzyskania patentu, prawa ochronnego na wzór użytkowy lub prawa z

–   rejestracji wzoru przemysłowego zarówno w postępowaniu zgłoszeniowym, jak i po jego zakończeniu, w szczególności koszty zastępstwa prawnego i procesowego, zarówno w Urzędzie Patentowym Rzeczypospolitej Polskiej, jak i w odpowiednim zagranicznym organie,

–   opłaty okresowe, opłaty za odnowienie, tłumaczenia oraz dokonywanie innych czynności koniecznych dla nadania lub utrzymania ważności patentu, prawa ochronnego na wzór użytkowy oraz prawa z rejestracji wzoru przemysłowego, w szczególności koszty walidacji patentu europejskiego.

Natomiast, zgodnie z art. 18d ust. 2a ustawy o CIT, w przypadku wartości niematerialnych i prawnych w postaci kosztów prac rozwojowych, o których mowa w art. 16b ust. 2 pkt 3, za koszty kwalifikowane uznaje się dokonywane od tej wartości niematerialnej i prawnej odpisy amortyzacyjne w proporcji, w jakiej w jej wartości początkowej pozostają koszty wymienione w ust. 2 pkt 1-4a lub ust. 3a pkt 2.

Zgodnie z art. 18d ust. 5 ustawy o CIT, koszty kwalifikowane podlegają odliczeniu, pod warunkiem, że nie zostały podatnikowi zwrócone w jakiejkolwiek formie.

Ponadto, stosownie do treści art. 18d ust. 6 ustawy o CIT, prawo do odliczenia nie przysługuje podatnikowi, jeżeli w roku podatkowym prowadził działalność na terenie specjalnej strefy ekonomicznej na podstawie zezwolenia.

Stosownie do art. 18d ust. 7 ustawy o CIT, kwota kosztów kwalifikowanych nie może przekroczyć:

•   w przypadku gdy podatnik, o którym mowa w ust. 3a, jest mikroprzedsiębiorcą, małym lub średnim przedsiębiorcą, w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 6 marca 2018 r. - Prawo przedsiębiorców (Dz. U. z 2018 r. poz. 646) - 150% kosztów, o których mowa w ust. 2-3a;

•   w przypadku pozostałych podatników, o których mowa w ust. 3a-150% kosztów, o których mowa w ust. 2 pkt 1-4a i ust. 2a-3a, oraz 100% kosztów, o których mowa w ust. 2 pkt 5;

•   w przypadku pozostałych podatników - 100% kosztów, o których mowa w ust. 2-3.

Z kolei, zgodnie z brzmieniem art. 18d ust. 8 ustawy o CIT, odliczenia dokonuje się w zeznaniu za rok podatkowy, w którym poniesiono koszty kwalifikowane. W sytuacji, w której podatnik poniósł stratę za rok podatkowy albo wielkość dochodu podatnika jest niższa od kwoty przysługujących mu odliczeń, odliczenia - odpowiednio w całej kwocie lub w pozostałej części - dokonuje się w zeznaniach za kolejno następujące po sobie sześć lat podatkowych następujących bezpośrednio po roku, w którym podatnik skorzystał lub miał prawo skorzystać z odliczenia.

Zgodnie z przedstawionym stanem faktycznym i zdarzeniem przyszłym, Wnioskodawca realizuje i będzie w przyszłości realizować Prace Badawczo-Rozwojowe. W związku z ich realizacją ponosi i będzie ponosić różnego rodzaju koszty uzyskania przychodów, w tym koszty stanowiące koszty kwalifikowane określone w art. 18d ust. 2-3 ustawy o CIT.

W konsekwencji, mając na względzie przedstawiony stan faktyczny oraz zdarzenie przyszłe, Wnioskodawca spełnia i będzie spełniać warunki skorzystania z Ulgi B+R określone w art. 9 ust. 1b, 18d oraz 18e ustawy o CIT.

Wnioskodawca wyjaśnia, że część ponoszonych kosztów obejmuje odpisy amortyzacyjne od zakończonych sukcesem projektów Prac Badawczo-Rozwojowych. Odpisy te są zaliczane do kosztów uzyskania przychodów na podstawie art. 15 ust. 4a pkt 3 ustawy o CIT. Wynika to z tego, że działania podejmowane przez Wnioskodawcę w ramach projektów Prac Badawczo-Rozwojowych miały charakter prac rozwojowych, które, stosownie do art. 16b ust. 2 pkt 3 ustawy o CIT, zakończone są wynikiem pozytywnym, następnie wykorzystywane są na potrzeby działalności gospodarczej Wnioskodawcy oraz spełniają wymagania wskazane w ww. przepisie lit. a-c:

•produkt lub technologia wytwarzania są ściśle ustalone, a dotyczące ich koszty prac rozwojowych wiarygodnie określone, oraz

•techniczna przydatność produktu lub technologii została przez podatnika odpowiednio udokumentowana i na tej podstawie podatnik podjął decyzję o wytwarzaniu tych produktów lub stosowaniu technologii, oraz

•z dokumentacji dotyczącej prac rozwojowych wynika, że koszty prac rozwojowych zostaną pokryte spodziewanymi przychodami ze sprzedaży tych produktów lub zastosowania technologii.

W tym kontekście, Wnioskodawca zamierza korzystać z Ulgi B+R w celu odliczenia kosztów poniesionych w związku z realizowaniem projektów w ramach Prac Rozwojowych na podstawie art. 18d ust. 1 ustawy o CIT.

Odnosząc powyższe do sposobu rozliczania wydatków w związku z tworzeniem Prac Badawczo- Rozwojowych należy wskazać, że wydatki ponoszone w ramach projektów nie stanowiły kosztu uzyskania przychodów w momencie ich poniesienia. Wnioskodawca korzysta z uprawnienia przyznanego w ramach z art. 15 ust. 4a pkt 3 ustawy o CIT, zgodnie z którym koszty prac rozwojowych mogą być zaliczane do kosztów uzyskania przychodu poprzez odpisy amortyzacyjne.

W konsekwencji wydatki, które Wnioskodawca ponosi w ramach projektów poszczególnych Prac Rozwojowych powodują zwiększenie wartości początkowej danych wartości niematerialnych i prawnych oraz - w razie sukcesu i po spełnieniu przesłanek z art. 16b ust. 2 pkt 3 ustawy o CIT - podlegają rozliczeniu w postaci odpisów amortyzacyjnych.

Szczegółową regulację w zakresie ujmowania odpisów amortyzacyjnych od prac rozwojowych zakończonych sukcesem jako kosztów kwalifikowanych dla Ulgi B+R zawiera art. 18d ust. 2a ustawy o CIT.

Zgodnie z tym przepisem, podatnicy są uprawnieni do odliczenia w uldze B+R odpisów amortyzacyjnych od prac rozwojowych zakończonych sukcesem w proporcji, w jakiej w jej wartości początkowej pozostają koszty wymienione w art. 18d ust. 2 pkt 1-4a lub ust. 3a pkt 2 ustawy o CIT.

Tym samym, wydatki poniesione przez Wnioskodawcę w ramach projektów poszczególnych Prac Rozwojowych mogą być uznane za koszty kwalifikowane dla celów Ulgi B+R w postaci odpisów amortyzacyjnych od wytworzonych wartości niematerialnych i prawnych, zgodnie z proporcją wskazaną w art. 18d ust. 2a ustawy o CIT.

Jednocześnie, zgodnie z art. 18d ust. 8 ustawy o CIT, odpisy amortyzacyjne od środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, w tym zakończonych sukcesem prac rozwojowych, mogą stanowić koszt kwalifikowany w roku podatkowym w którym zostały poniesione. Oznacza to, że również wydatki opłacone w latach poprzednich mogą zostać uznane za koszty uzyskania przychodu w przypadku zakończenia projektów poszczególnych Prac Badawczo-Rozwojowych, wprowadzenia go do ewidencji wartości niematerialnych i prawnych i rozpoczęcia amortyzacji. Istotny jest moment wprowadzenia poszczególnych wartości niematerialnych i prawnych do ewidencji, rozpoczęcie amortyzacji i dokonywanie odpisów amortyzacyjnych dla celów podatkowych. Jak już zostało wyżej wskazane, w momencie dokonania odpisu amortyzacyjnego od pracy rozwojowej i zaliczenia go do ulgi B+R, zgodnie z art. 18d ust. 2a ustawy o CIT, podatnicy mogą do kosztów kwalifikowanych zaliczyć części poszczególnych odpisów, w proporcji, w jakiej w wartości początkowej tej pracy rozwojowej pozostają koszty wymienione w art. 18d ust. 2 pkt 1-4a lub ust. 3a pkt 2 ustawy o CIT.

W ocenie Wnioskodawcy, ponieważ decydującym dla celów dokonania odliczenia z tytułu ulgi B+R wydatków mieszczących się w którejś z kategorii kosztów kwalifikowanych wymienionych w art. 18d ust. 2-3 ustawy o CIT, jest zaliczenie ich do kosztów uzyskania przychodów, to w uldze B+R można odliczyć wydatki stanowiące któryś z kosztów kwalifikowanych na dzień zaliczenia ich do kosztów uzyskania przychodów. W szczególności, odpis amortyzacyjny od wartości niematerialnej i prawnej w postaci zakończonej sukcesem pracy rozwojowej.

W konsekwencji, zdaniem Wnioskodawcy - Spółka jest uprawniona do odliczenia wydatków poniesionych w ramach projektów poszczególnych Prac Badawczo-Rozwojowych w roku, w którym zostały one zaliczone do kosztów uzyskania przychodów poprzez odpisy amortyzacyjne, niezależnie od tego, kiedy zostały one faktycznie opłacone i alokowane do wartości początkowej danej wartości niematerialnej i prawnej. W szczególności dotyczy to kosztów pracowniczych, które dla potrzeb podatku dochodowego od osób fizycznych zostały wykazane w latach poprzednich, ale z uwagi na regulację art. 15 ust. 4a pkt 3 ustawy CIT, nigdy dla Wnioskodawcy nie stanowiły kosztu uzyskania przychodu. Natomiast, w celu dokonania odliczenia zgodnie z art. 18d ust. 2a ustawy o CIT, Wnioskodawca powinien dokonać wyłączenia części odpisu amortyzacyjnego od projektów poszczególnych Prac Rozwojowych, w proporcji, w jakiej w wartości początkowej danego projektu nie pozostają koszty wymienione w art. 18d ust. 2 pkt 1-4a lub ust. 3a pkt 2 ustawy o CIT, ustalone na dzień dokonywania odpisu.

Takie podejście w zakresie momentu odliczenia w Uldze B+R zostało wielokrotnie potwierdzone w licznych interpretacjach indywidualnych wydanych przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej. Przykładowo, w interpretacji z 11 maja 2018 r. (sygn. 0111-KDIB1-3.4010.125.2018.1.MST) Dyrektor Informacji Skarbowej wskazał, że:

•   „Należy zauważyć, że ustawodawca uzależnił w pierwszej kolejności możliwość dokonania odliczenia kosztów kwalifikowanych w ramach ulgi badawczo-rozwojowej od faktu, czy koszty te wypełniają definicję kosztów uzyskania przychodów. Ponadto wskazać należy, że ustawodawca nie przewidział dla celów ulgi badawczo-rozwojowej szczególnej definicji poniesienia kosztów uzyskania przychodów jak również momentu ich poniesienia. W tym miejscu wskazać należy na treść art. 18d ust. 8 ustawy o CIT, zgodnie z którym odliczenia dokonuje się w zeznaniu za rok podatkowy, w którym poniesiono dane koszty kwalifikowane. Oznacza to, że Wnioskodawca w danym roku podatkowym jest uprawniony do skorzystania z ulgi badawczo-rozwojowej w odniesieniu do tych kosztów kwalifikowanych, które zostały przez niego rozpoznane jako koszty uzyskania przychodów w tym roku podatkowym. Zatem, moment zaliczenia (potrącenia) wydatków dotyczących działalności badawczo-rozwojowej do kosztów uzyskania przychodów decyduje o momencie, w którym podatnik uprawniony jest do skorzystania z ulgi na działalność badawczo-rozwojową w związku z ponoszonymi kosztami (spełniającymi warunki klasyfikacji jako koszty kwalifikowane w ramach powyższej ulgi).”

Stanowisko analogiczne zostało zaprezentowane również m.in. w interpretacjach Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z:

•26 lutego 2019 r. (sygn. 0114-KDIB2-1.4010.67.2017.1.MR),

•21 listopada 2017 r. (sygn. 0111-KDIB1-1.4010.121.2017.1.SG),

•25 września 2017 r. (sygn. 0114-KDIP2-1.4010.218.2017.1.JS),

•19 września 2017 r. (sygn. 0114-KDIP2-1.4010.113.2017.1.MR).

Końcowo, Wnioskodawca zauważa, że zgodnie z brzmieniem art. 18d ust. 7 ustawy o CIT, odliczenia Ulgi B+R należy dokonać zgodnie z limitami obowiązującymi w roku dokonania odliczenia ulgi B+R. W konsekwencji, zgodnie z art. 18d ust. 7 ustawy o CIT, Wnioskodawca jest i będzie uprawniony do odliczenia odpisów amortyzacyjnych od projektów poszczególnych Prac Rozwojowych zgodnie z limitami obowiązującymi w roku zaliczenia danych wydatków do kosztów uzyskania przychodów, tj. dokonania odpisu amortyzacyjnego.

W konsekwencji, w ocenie Wnioskodawcy, prawidłowe jest stanowisko, zgodnie z którym Wnioskodawca jest i będzie uprawniony do odliczenia na podstawie art. 18d ust. 1, w związku z art. 18d ust. 2a ustawy o CIT, odpisów amortyzacyjnych od wartości niematerialnych i prawnych w postaci kosztów prac rozwojowych, o których mowa w art. 16b ust. 2 pkt 3 ustawy o CIT, zgodnie z przedstawionym opisem stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego.

W zakresie Pytania nr 2

Zgodnie z art. 18d ust. 1 ustawy o CIT, podatnik uzyskujący przychody inne niż przychody z zysków kapitałowych odlicza od podstawy opodatkowania, ustalonej zgodnie z art. 18, koszty uzyskania przychodów poniesione na działalność badawczo-rozwojową. Kwota odliczenia nie może w roku podatkowym przekraczać kwoty dochodu uzyskanego przez podatnika z przychodów innych niż przychody z zysków kapitałowych.

W myśl art. 18d ust. 2 pkt 2a) ustawy o CIT, nabycie niebędącego środkami trwałymi sprzętu specjalistycznego wykorzystywanego bezpośrednio w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, w szczególności naczyń i przyborów laboratoryjnych oraz urządzeń pomiarowych.

Koszty kwalifikowane podlegają odliczeniu, jeżeli nie zostały podatnikowi zwrócone w jakiejkolwiek formie lub nie zostały odliczone od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym (art. 18d ust. 5 ustawy o CIT).

Z kolei, zgodnie z treścią art. 18d ust. 6 ustawy o CIT, podatnikowi, który w roku podatkowym korzysta ze zwolnień podatkowych, o których mowa w art. 17 ust. 1 pkt 34 lub 34a, prawo do odliczenia przysługuje jedynie w odniesieniu do kosztów kwalifikowanych, które nie są przez podatnika uwzględniane w kalkulacji dochodu zwolnionego z podatku na podstawie tych przepisów.

Natomiast, jak stanowi art. 18d ust. 7 ustawy o CIT, który został zmieniony na podstawie art. 27 ustawy z dnia 6 marca 2018 r. Przepisy wprowadzające ustawę - Prawo przedsiębiorców oraz inne ustawy dotyczące działalności gospodarczej, kwota kosztów kwalifikowanych nie może przekroczyć:

•   w przypadku gdy podatnik, o którym mowa w ust. 3a, jest mikroprzedsiębiorcą, małym lub średnim przedsiębiorcą, w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 6 marca 2018 r. - Prawo przedsiębiorców - 150% kosztów, o których mowa w ust. 2-3a;

•   w przypadku pozostałych podatników, o których mowa w ust. 3a-150% kosztów, o których mowa w ust. 2 pkt 1-4a i ust. 2a-3a, oraz 100% kosztów, o których mowa w ust. 2 pkt 5;

•   w przypadku pozostałych podatników - 100% kosztów, o których mowa w ust. 2-3.

Odliczenia dokonuje się w zeznaniu za rok podatkowy, w którym poniesiono koszty kwalifikowane. W przypadku gdy podatnik poniósł za rok podatkowy stratę albo wielkość dochodu podatnika jest niższa od kwoty przysługujących mu odliczeń, odliczenia - odpowiednio w całej kwocie lub w pozostałej części - dokonuje się w zeznaniach za kolejno następujące po sobie sześć lat podatkowych następujących bezpośrednio po roku, w którym podatnik skorzystał lub miał prawo skorzystać z odliczenia (art. 18d ust. 8 ustawy o CIT).

Zgodnie z art. 18e ustawy o CIT, podatnicy korzystający z odliczenia, o którym mowa w art. 18d, oraz podatnicy, którym przysługuje kwota określona w art. 18da, są obowiązani wykazać w zeznaniu poniesione koszty kwalifikowane podlegające odliczeniu lub stanowiące podstawę do wyliczenia przysługującej podatnikowi kwoty.

Z art. 9 ust. 1b ustawy o CIT, wynika ogólny obowiązek wyodrębniania przez podatników, zamierzających skorzystać z ulgi na działalność badawczo-rozwojową, w prowadzonych przez nich księgach podatkowych, kosztów działalności badawczo-rozwojowej.

Mając na uwadze powołane powyżej przepisy, należy stwierdzić, że aby podatnikowi podatku dochodowego od osób prawnych przysługiwało prawo odliczenia w zeznaniu podatkowym kosztów kwalifikowanych poniesionych w danym roku podatkowym powinny być łącznie spełnione następujące warunki:

•podatnik poniósł koszty na działalność badawczo-rozwojową,

•koszty na działalność badawczo-rozwojową stanowiły dla podatnika koszty uzyskania przychodów w rozumieniu u.p.d.o.p.,

•koszty na działalność badawczo-rozwojową mieszczą się w zamkniętym katalogu kosztów kwalifikowanych określonym przepisami art. 18d ust. 2-3 ustawy o CIT,

•ww. koszty uzyskania przychodów stanowiły koszty kwalifikowane w rozumieniu ustawy o CIT,

•podatnikowi, który w roku podatkowym korzysta ze zwolnień podatkowych, prawo do odliczenia przysługuje jedynie w odniesieniu do kosztów kwalifikowanych, które nie są przez podatnika uwzględnione w kalkulacji dochodu zwolnionego z podatku na podstawie tych przepisów,

•w ewidencji, o której mowa w art. 9 ust. 1b ustawy o CIT, podatnik wyodrębnił koszty działalności badawczo-rozwojowej,

•podatnik wykazał w zeznaniu podatkowym koszty kwalifikowane podlegające odliczeniu,

•kwota odliczonych kosztów kwalifikowanych nie przekroczyła limitów określonych w ustawie o CIT,

•koszty kwalifikowane nie zostały zwrócone podatnikowi w jakiekolwiek formie lub nie zostały odliczone od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym.

Wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą ustalenia, czy wydatki poniesione na zakup sprzętu specjalistycznego niebędącego środkiem trwałym, wykorzystywanego bezpośrednio w prowadzonej przez Spółkę działalności badawczo-rozwojowej stanowią koszt kwalifikowany o którym mowa w art. 18d ust. 2 pkt 2a ustawy o CIT.

Biorąc pod uwagę cytowane przepisy stwierdzić należy, że konstrukcja art. 18d ust. 2 pkt 2a ustawy o CIT, pozwala na zaliczenie do kosztów kwalifikowanych, nabycie niebędącego środkami trwałymi sprzętu specjalistycznego wykorzystywanego bezpośrednio w prowadzonej działalności badawczo- rozwojowej.

Zatem, przyjmuje się, że nabycie niebędącego środkami trwałymi sprzętu specjalistycznego wykorzystywanego bezpośrednio w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, w przypadku którego istnieje możliwość przypisania go do działalności badawczo-rozwojowej, uznaje się za koszty kwalifikowane w ramach ww. działalności.

W świetle powyższego, stanowisko Wnioskodawcy, zgodnie z którym wydatki poniesione na zakup sprzętu specjalistycznego niebędącego środkiem trwałym, wykorzystywanego bezpośrednio w prowadzonej przez Spółkę działalności badawczo-rozwojowej stanowią koszt kwalifikowany o którym mowa w art. 18d ust. 2 pkt 2a ustawy o CIT, należy uznać za prawidłowe.

Podsumowując, Spółka ponosi również wydatki na nabycie niebędącego środkami trwałymi sprzętu specjalistycznego (np. urządzenia pomiarowe, urządzenia techniczne, urządzenia do sporządzania projektów, schematów, urządzenia służące do jakościowego badania Urządzeń na potrzeby różnego rodzaju układów pomocniczych do turbozespołów) wykorzystywanego bezpośrednio w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej. Sprzęt ten o ile jest wykorzystywany wyłącznie na potrzeby B+R i jest wykorzystywany przez pracowników oddelegowanych do prac badawczo-rozwojowych, oraz wydatki na ten sprzęt specjalistyczny nie zostaną Wnioskodawcy zwrócone w jakiejkolwiek formie.

W rezultacie, w ocenie Wnioskodawcy wydatki na sprzęt specjalistyczny mogą zostać uwzględnione w uldze B+R, ponieważ Wnioskodawca spełnia stosowne przesłanki wskazane w ustawie o CIT do zakwalifikowania takich wydatków do Kosztów Kwalifikowalnych.

W zakresie pytania nr 3:

Zgodnie z art. 18d ust. 2 pkt 2 ustawy o CIT, za koszty kwalifikowane uznaje się nabycie materiałów surowców bezpośrednio związanych z prowadzoną działalnością badawczo-rozwojową.

Biorąc pod uwagę powyższe wydatki na nabycie surowców i materiałów wykorzystywanych przez Spółkę w działalności Badawczo-Rozwojowej będą mogły stanowić Koszty Kwalifikowane w rozumieniu art. 18d ust. 2 pkt 2 ustawy o CIT.

Przykładowo w interpretacji indywidualnej z 16 maja 2017 r., sygn. 0111-KDIB1-3.4010.97.2017.1.APO, Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej zgodził się z wnioskodawcą, że koszty ponoszone w ramach tej kategorii obejmują i mogą w przyszłości obejmować materiały i surowce wykorzystywane w celu przygotowywania prototypów maszyn górniczych lub projektów pilotażowych, a także przeprowadzania demonstracji lub testowania nowych lub ulepszonych produktów w warunkach odzwierciedlających rzeczywiste funkcjonowanie. Przykładowymi materiałami i surowcami, które Spółka nabywa w celu realizacji prowadzonych przez siebie prac są różnego rodzaju stopy metali, silniki, ramy, blachy, przewody, zawory czy pompy.

Z art. 18d ust. 2 pkt 2 Ustawy CIT, wynika zatem, że warunkiem uznania wydatków na nabycie materiałów i surowców jest ich bezpośredni związek z prowadzoną działalnością badawczo-rozwojową. Wobec spełnienia przez Wnioskodawcę tego warunku, tj. nabycia materiałów i surowców bezpośrednio związanych z prowadzoną działalnością badawczo-rozwojową należy przyjąć, że wydatki te mogą stanowić Koszty Kwalifikowane, o których mowa w ww. przepisie.

W przepisie z art. 18d ust. 2 pkt 2 Ustawy CIT, ustawodawca posługuje się pojęciami „materiały” oraz „surowce”, które nie zostały zdefiniowane w przepisach Ustawy o CIT, stanowiąc przy tym, że w podstawie obliczania ulgi uwzględnione mogą być wyłącznie materiały i surowce związane bezpośrednio z prowadzoną przez podatnika działalnością badawczo-rozwojową.

Jeżeli chodzi o pojęcie „surowce”, w związku z brakiem definicji przedmiotowego pojęcia na gruncie przepisów podatkowych i rachunkowych, dla celów ustalania zakresu zastosowania ulgi posłużyć należy się znaczeniem pojęcia „surowce” funkcjonującym na gruncie języka powszechnego, gdzie „surowce” to „materiały naturalne pochodzenia zwierzęcego, roślinnego lub mineralnego, służące do wytwarzania jakichś produktów lub energii” (www.sjp.pwn.pl).

Z kolei, w zakresie interpretacji pojęcia "materiały", odwołać należy się do interpretacji przedmiotowego pojęcia funkcjonującej na gruncie przepisów ustawy z dnia 29 września 1994 r. o rachunkowości („uor”). W świetle art. 3 ust. 1 pkt 19 uor, materiały to składniki majątku zużywane na własne potrzeby.

Powyższy pogląd znajduje również potwierdzenie w doktrynie, gdzie podkreśla się, że materiały to „składniki majątku inicjujące realizację całego cyklu operacyjnego, które jednostka nabywa w celu ich całkowitego zużycia na własne potrzeby, w tym m.in. na potrzeby wytwarzania produktów, świadczenia usług czy realizacji działalności ogólnoadministracyjnej. Do materiałów zaliczyć można także pewne składniki majątkowe wytwarzane przez jednostkę we własnym zakresie (zazwyczaj w ramach działalności pomocniczej), a także różnego rodzaju odzyski, posiadające wartość użytkową, a pochodzące np. z likwidowanych środków trwałych, inwentarz żywy przeznaczony do uboju, części zamienne, półfabrykaty obcej produkcji, paliwa, opakowania itp.”. (Walińska Ewa (red.), Bek-Gaik Bogusława, Bojanowski Witold, Czajor Agnieszka, Czajor Przemysław, Gad Jacek, Idzikowska Gabriela, Janicka Anna, Jurewicz Anna, Kalinowski Jacek, Kuczyńska Iga, Mariański Adam. Michalak Marcin, Turzyński Mikołaj. Walińska Anna. Wencel Agnieszka, Wiatr Michał, Ustawa o rachunkowości. Komentarz, Wolters Kluwer, 2016).

Oznacza to, że surowcami (w znaczeniu przywołanym powyżej) mogą być w istocie aktywa bezpośrednio związane z prowadzoną działalnością badawczo-rozwojową, a zatem w niniejszej sprawie aktywa umożliwiające funkcjonowanie Spółki w ramach prowadzonych prac B+R, w tym zleceń BTS – polegających na tworzeniu Prototypów Urządzeń, a także na wewnętrznym udoskonalaniem (modyfikowaniem) Urządzeń i technologii tworzonych w ramach prac koncepcyjnych - wg indywidualnego zapotrzebowania klienta i oczekiwanych właściwości technologicznych Urządzenia.

Zgodnie z art. 9 ust. 1b Ustawy CIT, w celu wyodrębnienia podziału kosztów na działalność B–R - organy podatkowe wymagają, aby podatnicy posiadali stosowną ewidencję – brak prowadzonej ewidencji, może spotkać się z zakwestionowaniem Kosztów Kwalifikowanych zaliczonych do ulgi B+R.

Wnioskodawca prowadzi i będzie prowadzić stosowną ewidencję, tj. Zestawienie Kosztów, w którym w pełni wyodrębnia te wydatki, które służą działalności badawczo rozwojowej, więc należy uznać, że ten warunek jest spełniony. Co więcej, wydatki zakwalifikowane do Kosztów Kwalifikowalnych nie zostaną zwrócone Wnioskodawcy w jakiejkolwiek formie – wprawdzie Spółka korzysta z dotacji (dofinansowań), jednakże w Zestawieniu Kosztów Spółka wskazuje/zamierza wskazywać - wyłącznie te wydatki, które nie są finansowane ze środków z dotacji (dofinansowań).

W zakresie Pytania nr 4

Spółka w roku podatkowym ponosi stosowne wydatki na badania i ekspertyzy mające na celu stworzenie i potwierdzenie zgodności z odpowiednimi normami Prototypów Urządzeń i układów (części) do tych Urządzeń w ramach działalność badawczo-rozwojowej, które to kwoty Spółka zamierza w całości zakwalifikować do Kosztów Kwalifikowalnych, w części w jakiej wydatki te nie zostały Spółce zwrócone w jakiejkolwiek formie.

Podstawą do zakwalifikowania w/w wydatków jest art. 18d ust. 2 pkt 3) ustawy o CIT, zgodnie z którym: „ekspertyzy, opinie, usługi doradcze i usługi równorzędne, świadczone lub wykonywane na podstawie umowy przez podmiot, o którym mowa w art. 7 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-8 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, a także nabycie od takiego podmiotu wyników prowadzonych przez niego badań naukowych, na potrzeby działalności badawczo-rozwojowej.”

Spółka ponosi w ciągu roku wydatki na stosowne badania i ekspertyzy, które np. są wydawane przez Uczelnie Wyższe/Politechniki – w ramach prowadzonych prac B+R. Wszystkie badania i ekspertyzy są/będą przeprowadzone w celu stworzenia nowych rozwiązań i Prototypów Urządzeń. Nowe wynalazki, czy nowe produkty powinny mieć spełnione określone warunki jakościowe, bezpieczeństwa i standardów – dlatego też, w tym celu są przeprowadzane badania stworzonych (nowych) lub udoskonalonych produktów i technologii, aby potwierdzić, że dany produkt lub technologia spełnia określone normy i może być przedmiotem sprzedaży w ramach budowy Urządzeń (Prototypów).

W art. 18d ust. 2 pkt 3) ustawy o CIT, jest mowa o tym, że poszczególne wydatki o których mowa w tym przepisie stanowią Koszty Kwalifikowane, jeżeli zostały wykonywane na podstawie umowy przez podmiot, o którym mowa w art. 7 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-8 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, a także nabycie od takiego podmiotu wyników prowadzonych przez niego badań naukowych, na potrzeby działalności badawczo-rozwojowej.

Spółka nabywa badania i ekspertyzy od Uczelni Wyższych i Politechnik, a zatem podmioty te spełniają warunek art. 18d ust. 2 pkt 3) ustawy o CIT – są to uczelnie wyższe.

W rezultacie, w ocenie Spółki wszystkie wydatki poniesione w związku z badaniami i ekspertyzami mogą stanowić Koszty Kwalifikowalne i mogą podlegać zaliczeniu do ulgi B+R, o ile wydatki te zostały poniesione w ramach działalności badawczo-rozwojowej Spółki, nie zostały Spółce zwrócone w jakiejkolwiek formie, oraz ekspertyzy te lub opinie zostały wydane przez podmiot wymienione w art. 7 ust. 1 pkt 5) ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.

W zakresie Pytanie nr 5:

Zgodnie z art. 18d ust. 1 ustawy o CIT, od podstawy opodatkowania, ustalonej zgodnie z art. 18, odlicza się koszty uzyskania przychodów poniesione przez podatnika na działalność badawczo- rozwojową, zwane „kosztami kwalifikowanymi”. Kwota odliczenia nie może w roku podatkowym przekraczać kwoty dochodu uzyskanego przez podatnika z przychodów innych niż przychody z zysków kapitałowych. Z kolei, w myśl art. 18d ust. 3 ustawy o CIT, za koszty kwalifikowane uznaje się dokonywane w danym roku podatkowym, zaliczane do kosztów uzyskania przychodów, odpisy amortyzacyjne od środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych wykorzystywanych w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, z wyłączeniem samochodów osobowych oraz budowli, budynków i lokali będących odrębną własnością.

Jak wynika ze wskazanego powyższej art. 18d ust. 3 ustawy o CIT, odpisy amortyzacyjne muszą spełnić aż cztery warunki, aby mogły zostać uznane za koszt kwalifikowany.

•Pierwszym warunkiem jest konieczność dokonania odpisów amortyzacyjnych od środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych wykorzystywanych w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej.

•Drugim warunkiem jest konieczność dokonania tych odpisów w danym roku podatkowym.

•Trzecim natomiast, obowiązek zaliczenia ich do kosztów uzyskania przychodów.

•Ostatnim warunkiem jest wymóg tego, aby odpisy te nie były dokonywanie od samochodów osobowych bądź budowli, budynków lub lokali będących odrębną własnością.

Koszty ww. odpisów amortyzacyjnych kwalifikują się do ulgi badawczo-rozwojowej, z zastrzeżeniem art. 16 ust. 1 pkt 48 ustawy o CIT. Zgodnie z normą prawną zawartą w tym przepisie, kosztów odpisów amortyzacyjnych z tytułu zużycia środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych w części, w której zostały one przez podatnika odliczone od podstawy opodatkowania lub zostały mu zwrócone w jakiejkolwiek formie, w ogóle nie uznaje się za koszt uzyskania przychodów.

Odliczenia dokonuje się w zeznaniu za rok podatkowy, w którym poniesiono koszty kwalifikowane. W przypadku gdy podatnik poniósł za rok podatkowy stratę albo wielkość dochodu podatnika jest niższa od kwoty przysługujących mu odliczeń, odliczenia - odpowiednio w całej kwocie lub w pozostałej części - dokonuje się w zeznaniach za kolejno następujące po sobie sześć lat podatkowych następujących bezpośrednio po roku, w którym podatnik skorzystał lub miał prawo skorzystać z odliczenia (art. 18d ust. 8 ustawy o CIT).

Zgodnie z normą zawartą w zdaniu pierwszym art. 15 ust. 1 ustawy o CIT, kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów ze źródła przychodów lub w celu zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1. Definicja kosztów uzyskania przychodów sformułowana przez ustawodawcę ma charakter ogólny. Z tego względu, każdorazowy wydatek poniesiony przez podatnika podlega indywidualnej ocenie w celu dokonania jego kwalifikacji prawnej. Jednocześnie, art. 16 ust. 1 ustawy, zawiera zamknięty katalog wydatków, których podatnik nie może zaliczyć do kosztów pomniejszających przychody nawet wówczas, gdy mają one związek z prowadzoną przez niego działalnością i zostały poniesione w celu uzyskania przychodu lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów.

W myśl art. 15 ust. 6 ustawy o CIT, kosztem uzyskania przychodów są odpisy z tytułu zużycia środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych (odpisy amortyzacyjne) dokonywane wyłącznie zgodnie z przepisem art. 16a-16m, z uwzględnieniem art. 16.

Zgodnie z art. 16f ust. 3 ustawy o CIT, odpisów amortyzacyjnych dokonuje się zgodnie z art. 16h- 16m, gdy wartość początkowa środka trwałego albo wartości niematerialnej i prawnej w dniu przyjęcia do używania jest wyższa niż 10 000 zł. W przypadku gdy wartość początkowa jest równa lub niższa niż 10 000 zł podatnicy, z zastrzeżeniem art. 16d ust. 1 ustawy o CIT, mogą dokonywać odpisów amortyzacyjnych zgodnie z art. 16h-16 m ustawy o CIT albo jednorazowo w miesiącu oddania do używania tego środka trwałego lub wartości niematerialnej i prawnej, albo w miesiącu następnym.

W myśl art. 16k ust. 14 ustawy o CIT, podatnicy mogą dokonywać jednorazowo odpisów amortyzacyjnych od wartości początkowej nabytych fabrycznie nowych środków trwałych zaliczonych do grupy 3-6 i 8 Klasyfikacji w roku podatkowym, w którym środki te zostały wprowadzone do ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, do wysokości nieprzekraczającej w roku podatkowym kwoty 10.000 zł. Należy pamiętać, że kwota 10.000 zł obejmuje sumę odpisów amortyzacyjnych i wpłaty na poczet nabycia środka trwałego, o której mowa w art. 15 ust. 1 zd. 1 ustawy o CIT, zaliczoną do kosztów uzyskania przychodów.

Zdaniem Wnioskodawcy, przepis art. 18d ust. 3 ustawy o CIT, nie wymaga by warunkiem odliczenia w całości odpisów amortyzacyjnych od Środków Trwałych i WNiP było ich wykorzystywanie wyłącznie do działalności badawczo-rozwojowej (w przeciwieństwie np. do korzystania z aparatury naukowo- badawczej, w przypadku której stwierdzono wprost, że musi być ona wykorzystywana wyłącznie do działalności badawczo-rozwojowej).

W ocenie Spółki, co do zasady odpisy amortyzacyjne dokonane od środków trwałych i WNiP wykorzystywanych w działalności badawczo-rozwojowej, mogą być objęte omawianą ulgą na działalność badawczo-rozwojową, przy spełnieniu warunków wskazanych w art. 18d ustawy o CIT.

Zatem, istnieje możliwość zaliczenia przez Spółkę do kosztów kwalifikowanych w rozumieniu art. 18d ust. 3 ustawy o CIT, w ramach limitów odpisów amortyzacyjnych od Środków Trwałych oraz WNiP rzeczywiście wykorzystywanych do działalności badawczo-rozwojowej.

Reasumując, w ocenie Spółki, odpisy amortyzacyjne od Środków Trwałych i WNiP będą stanowić koszt kwalifikowany, jeżeli składniki te są rzeczywiście wykorzystywane jedynie do działalności badawczo-rozwojowej. Natomiast w sytuacji, jeśli dane środki trwałe lub WNiP są częściowo wykorzystywane do działalności badawczo-rozwojowej a częściowo do bieżącej działalności Spółki, to w takim przypadku koszty odpisów amortyzacyjnych będą stanowić koszty kwalifikowane, tylko w takiej części, w jakiej Środki Trwałe i WNiP będą służyć prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Odstępuję od uzasadnienia prawnego tej oceny na podstawie art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

W związku z załączeniem przez Państwa do wniosku dokumentów należy zaznaczyć, że Organ wydając interpretację w trybie art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.) nie przeprowadza postępowania dowodowego, w związku z czym, nie dokonuje analizy i oceny załączonych do wniosku dokumentów, a jedynie opiera się na przedstawionym we wniosku opisie sprawy.

Organ podkreśla, że procedura wydawania indywidualnych interpretacji przepisów prawa podatkowego nie podlega regułom przewidzianym dla postępowania podatkowego, czy kontrolnego. Organ wydający interpretacje opiera się wyłącznie na opisie stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego przedstawionego we wniosku – nie prowadzi postępowania dowodowego. Postępowanie w sprawie wydania interpretacji indywidualnej ma na celu wyjaśnienie wątpliwości co do sposobu zastosowania przepisów prawa podatkowego materialnego do określonego stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego. Przedmiotem interpretacji wydanej na podstawie art. 14b ustawy Ordynacja podatkowa jest sam przepis prawa. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych nie jest ustalanie stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego), stanowi to bowiem domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.

We własnym stanowisku w sprawie powołali Państwo przepis art. 18d ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych w brzmieniu obowiązującym od 30 kwietnia 2018 r., do dnia 31 grudnia 2021 r. Zauważyć jednak należy, że od 1 stycznia 2022 r., przepis ten ma następujące brzmienie:

Powyższe nie wpływa jednak na rozstrzygnięcie sprawy.

Interpretacja indywidualna nie dotyczy potwierdzenia, że prowadzona działalność, opisana w stanie faktycznym, stanowi działalność badawczo-rozwojową.

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem stanu faktycznego podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

-   Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

-   Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

-   Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

-  w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

-  w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.

Podstawą prawną dla odstąpienia od uzasadnienia interpretacji jest art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej.