Temat interpretacji
Odstępne przy wcześniejszym rozwiązaniu najmu a KUP
Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością (kupująca) zawarła umowę przedwstępną nabycia nieruchomości od spółki komandytowej (sprzedająca). Nieruchomość obejmuje prawo użytkowania wieczystego gruntu oraz prawo własności budynków i budowli. Po zakupie kupująca planuje realizację inwestycji deweloperskiej, co wiąże się z rozbiórką istniejącej zabudowy. Obecnie nieruchomość jest wynajmowana przez sprzedającą podmiotom trzecim. Strony uzgodniły, że po sprzedaży nieruchomości sprzedająca wynajmie jej część od kupującej na czas określony. Jednakże, w przypadku wcześniejszego wypowiedzenia umowy najmu przez kupującą, sprzedająca otrzyma odstępne.
Sp. z o.o. wystąpiła do organu podatkowego z wnioskiem o interpretację indywidualną, pytając, czy wydatek na odstępne może zostać zaliczony do kosztów uzyskania przychodów. W swoim stanowisku argumentowała, że zapłata odstępnego jest ekonomicznie uzasadniona, ponieważ pozwala uniknąć kosztów przestoju i przyspieszyć realizację inwestycji, co wpłynie na uzyskanie przyszłych przychodów. Podkreśliła również, że wydatek ten nie stanowi kary umownej ani odszkodowania, lecz wynagrodzenie za wyrażenie zgody na wcześniejsze zakończenie najmu, a tym samym spełnia przesłanki określone w art. 15 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.
Podsumowanie zasadności wydatku — interpretacja KIS
Dyrektor KIS uznał przedstawione stanowisko za prawidłowe i potwierdził, że wydatki na odstępne mogą stanowić koszty uzyskania przychodów, jeśli spełniają przesłanki określone w art. 15 ust. 1 ustawy o CIT.
Kluczowe znaczenie ma związek przyczynowo-skutkowy między poniesieniem wydatku a osiągnięciem przychodu lub zabezpieczeniem jego źródła. Koszty uzyskania przychodów obejmują zarówno wydatki bezpośrednio wpływające na uzyskanie przychodów, jak i te, które przyczyniają się do sprawnego prowadzenia działalności gospodarczej. KIS zgodziła się, że poniesienie wydatku na odstępne wynika z racjonalnych decyzji biznesowych, mających na celu uniknięcie kosztów przestoju oraz umożliwienie płynnej realizacji inwestycji.
Organ podatkowy zauważył, że odstępne nie mieści się w katalogu wydatków niestanowiących kosztów uzyskania przychodów, określonym w art. 16 ust. 1 ustawy o CIT. Nie stanowi ono również kary umownej ani odszkodowania, lecz wynagrodzenie za zgodę na wcześniejsze rozwiązanie umowy najmu. Ponieważ taki wydatek wynika z uzasadnionych działań gospodarczych i ma na celu optymalizację procesu inwestycyjnego, może zostać uznany za koszt uzyskania przychodów, o ile jest odpowiednio udokumentowany.
„W związku z powyższym zgodzić się należy z Zainteresowanymi, że w okolicznościach sprawy, wydatki z tytułu Odstępnego pozostają w związku przyczynowo-skutkowym z przychodem uzyskanym przez Kupującego z prowadzonej przez niego działalności gospodarczej, a zatem mogą stanowić dla niego koszty uzyskania przychodów zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Zapłata Odstępnego, jak wykazali Zainteresowani, jest opcją korzystniejszą ekonomicznie niż oczekiwanie na wygaśnięcie umów najmu i wstrzymanie robót budowlanych z jednoczesnym ponoszeniem kosztów stałych” - podsumował dyrektor KIS.