Temat interpretacji
Świadczenia dla byłych pracowników a koszty podatkowe
Spółka działająca w branży konstrukcyjnej zatrudnia kilkuset pracowników i odprowadza podatek dochodowy od wypłacanych wynagrodzeń. W ramach docenienia wkładu osób, które przyczyniły się do jej rozwoju, wypłaca świadczenia okolicznościowe z okazji świąt Bożego Narodzenia i Wielkanocy. Otrzymują je zarówno obecni, jak i byli pracownicy – emeryci oraz renciści. Świadczenia te są finansowane ze środków obrotowych i stanowią element strategii budowania zaangażowania oraz pozytywnego wizerunku pracodawcy. W listopadzie 2024 r. ich wypłata została formalnie ujęta w regulaminie wynagrodzeń.
W związku z tym firma wystąpiła do KIS z wnioskiem o interpretację, pytając, czy może zaliczyć te wydatki do kosztów uzyskania przychodu. Argumentowała, że świadczenia sprzyjają utrzymaniu długofalowych relacji z pracownikami, wzmacniają ich motywację i przyczyniają się do stabilności działania firmy. Spółka podkreśliła, że są one odpowiednio udokumentowane, nie stanowią pomocy materialnej i nie wynikają z obowiązków socjalnych pracodawcy. Ich celem jest nie tylko docenienie byłych pracowników, ale także zwiększenie zaangażowania obecnej kadry, co w konsekwencji przekłada się na wyniki działalności.
Warunki zaliczenia wydatków do KUP — interpretacja KIS
Dyrektor KIS potwierdził, że wydatki na świadczenia okolicznościowe dla byłych pracowników mogą zostać zaliczone do kosztów uzyskania przychodu, o ile spełniają warunki wynikające z przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.
Organ podatkowy wskazał, że zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy o CIT kluczowe dla kwalifikacji wydatku jako kosztu podatkowego jest wykazanie jego związku z prowadzoną działalnością gospodarczą. W przedmiotowej sprawie spółka przedstawiła argumentację, zgodnie z którą wypłata świadczeń dla byłych pracowników ma na celu nie tylko docenienie ich wkładu, ale także budowanie zaangażowania i lojalności obecnej kadry. Takie działania mogą przełożyć się na efektywność pracy i stabilność zespołu, co w dłuższej perspektywie wpływa na generowanie przychodów.
KIS podkreśliła, że omawiane świadczenia nie zostały wymienione w katalogu wydatków wyłączonych z kosztów podatkowych na podstawie art. 16 ust. 1 ustawy o CIT. Szczególnie istotne było to, że świadczenia nie mają charakteru działalności socjalnej w rozumieniu przepisów ustawy o zakładowym funduszu świadczeń socjalnych, lecz wynikają z przyjętej przez spółkę polityki wynagradzania i relacji z pracownikami. Ich finansowanie ze środków obrotowych spółki oraz ujęcie w regulaminie wynagrodzeń potwierdzają, że są to wydatki związane z działalnością gospodarczą.
Ponadto organ zaznaczył, że możliwość zaliczenia świadczeń okolicznościowych wypłacanych byłym pracownikom-emerytom i rencistom do kosztów uzyskania przychodów zależy od ich prawidłowego udokumentowania. Spółka musi wykazać, że poniesione wydatki miały uzasadniony cel gospodarczy i były zgodne z przyjętymi zasadami wynagradzania. Kluczowe jest, aby wypłaty te odbywały się zgodnie z wewnętrznymi regulacjami spółki oraz aby istniał rzeczywisty i bezpośredni związek między tymi kosztami a prowadzoną działalnością gospodarczą.
„W związku z powyższym, wydatki z tytułu świadczeń okolicznościowych wypłaconych byłym pracownikom o statusie emeryta lub rencisty mogą zostać zaliczone do kosztów uzyskania przychodu, pod warunkiem należytego ich udokumentowania” - podsumował dyrektor KIS.