Interpretacja indywidualna - stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób prawnych w zakresie uznania, że:

• świadczenie Spółki (jako wynajmującego) na rzecz Nowej Spółki (jako najemcy) polegające na oddawaniu Nowej Spółce do używania środków produkcji stanowiących maszyny i urządzenia lub nieruchomości w zamian za umówiony czynsz nie będzie stanowić po stronie Spółki ukrytego zysku, o którym mowa w art. 28m ust. 1 pkt 2 w zw. z ust. 3 ustawy o CIT - jest prawidłowe;
• udzielenie przez Spółkę (jako poręczyciela) na rzecz banku (jako wierzyciela) opisanego poręczenia na wypadek gdyby Nowa Spółka (jako dłużnik) nie wykonała zobowiązań z umowy kredytowej nie będzie stanowić po stronie Spółki ukrytego zysku, o którym mowa w art. 28m ust. 1 pkt 2 w zw. z ust. 3 ustawy o CIT - jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

21 listopada 2024 r. wpłynął Państwa wniosek z 14 listopada 2024 r. o wydanie interpretacji indywidualnej w zakresie braku powstania po stronie Spółki ukrytych zysków, o których mowa w art. 28m ust. 1 pkt 2 w zw. z ust. 3 ustawy o CIT.

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca (dalej także jako „Spółka”) spółką z ograniczoną odpowiedzialnością, która ma siedzibę i zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej. Spółka podlega nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w Rzeczypospolitej Polskiej. Przedmiotem przeważającej działalności Spółki jest wytwarzanie produktów przemiału zbóż (PKD 10.61 .Z). Spółka prowadzi też działalność m.in. w zakresie produkcji pieczywa; produkcja świeżych wyrobów ciastkarskich i ciastek (PKD 10.71.Z) oraz sprzedaży detalicznej pieczywa, ciast, wyrobów ciastkarskich i cukierniczych prowadzona w wyspecjalizowanych sklepach (PKD 47.24.Z).

Spółka spełnia ustawowe warunki do opodatkowana ryczałtem od dochodów spółek, na zasadach Rozdziału 6B ustawy o CIT i jest opodatkowana w tej formie począwszy od 01.01.2023 r. Spółka nie jest małym podatnikiem, o którym mowa w art. 4a pkt 10 ustawy o CIT.

Wspólnikami Spółki jest pięć osób fizycznych („Wspólnik Spółki”, „Wspólnicy Spółki”), które podlegają nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w Rzeczypospolitej Polskiej. Wspólnikami Spółki są małżonkowie i ich trzech synów. Zarząd Spółki liczy trzy osoby i składa się wyłącznie ze Wspólników Spółki. Każdy z członków zarządu Spółki ma jeden głos. Członkami Zarządu są Wspólnicy Spółki, którym przysługują udziały reprezentujące odpowiednio 20%, 30% i 30% kapitału zakładowego oraz głosów na zgromadzeniu wspólników. Udziały w Spółce nie są uprzywilejowane. W Spółce nie ma rady nadzorczej ani komisji rewizyjnej.

Trzej Wspólnicy Spółki, którzy są jednocześnie członkami zarządu Spółki, zamierzają wraz z osobą trzecią („Inwestor”) zawiązać nową spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością („Nowa Spółka”). Nowa Spółka będzie miała siedzibę i zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej. Nowa Spółka będzie podlegała nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w Rzeczypospolitej Polskiej. Nowa Spółka będzie opodatkowana podatkiem dochodowym na zasadach ogólnych. Przedmiotem przeważającej działalności Nowej Spółki będzie produkcja pieczywa (PKD 10.71.Z).

Kapitał zakładowy Nowej Spółki będzie wynosił (…) zł. Udziały w Nowej Spółce zostaną objęte za gotówkę po wartości nominalnej w taki sposób, że: (a) udziały Wspólników Spółki w Nowej Spółce będą łącznie reprezentować 50% kapitału zakładowego i 50% głosów na zgromadzeniu wspólników, (b) udziały Inwestora w Nowej Spółce będą łącznie reprezentować 50% kapitału zakładowego i 50% głosów na zgromadzeniu wspólników Nowej Spółki.

Na obecnym etapie nie jest znany dokładny udział procentowy poszczególnych Wspólników Spółki w kapitale zakładowym, prawach głosu, zyskach i majątku Nowej Spółki, ani ewentualne uprzywilejowanie udziałów w Nowej Spółki w powyższym zakresie, ale w przypadku co najmniej dwu Wspólników Spółki udział ten wyniesie co najmniej 5%. Nie jest też znany skład organów Nowej Spółki, ale może wystąpić sytuacja, gdy dany Wspólnik Spółki będzie uczestniczył w organie kontrolnym lub zarządzającym Nowej Spółki i będzie posiadał co najmniej 5% praw głosu w tym organie.

Inwestor jest osobą fizyczną, która podlega nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w Rzeczypospolitej Polskiej. Inwestor nie jest podmiotem powiązanym w rozumieniu art. 11a ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT ani w rozumieniu art. 28c pkt 1 ustawy o CIT ze Spółką ani z żadnym ze Wspólników Spółki.

Inwestor jest wspólnikiem w spółce z ograniczoną odpowiedzialnością, która ma siedzibę i zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej („Spółka Inwestora”). Spółka Inwestora podlega nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w Rzeczypospolitej Polskiej. Spółka Inwestora jest opodatkowana podatkiem dochodowym na zasadach ogólnych. Spółka Inwestora nie jest podmiotem powiązanym w rozumieniu art. 11a ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT ani w rozumieniu art. 28c pkt 1 ustawy o CIT ze Spółką ani z żadnym ze Wspólników Spółki.

Nowa Spółka podejmie działalność na następujących zasadach:

1)na zasadzie art. 659 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz.U. z 2024 r. poz. 1061 ze zm.) (dalej „KC”) Spółka (jako wynajmujący) wynajmie Nowej Spółce (jako najemcy) część środków produkcji stanowiących maszyny i inne urządzenia w zamian za czynsz wypłacany w pieniądzu, a Spółka Inwestora (jako wynajmujący) wynajmie Nowej Spółce (jako najemcy) pozostałą cześć środków produkcji stanowiących maszyny i inne urządzenia w zamian za czynsz wypłacany w pieniądzu. Łączna wartość udostępnionych w ten sposób Nowej Spółce środków produkcji będzie znacznie przewyższać wysokość kapitału zakładowego Nowej Spółki. Wynajęte środki produkcji będą Nowej Spółce niezbędne do podjęcia działalności gospodarczej;

2)Nowa Spółka na podstawie zawartej z bankiem umowy kredytowej zaciągnie kredyt na sfinansowanie swojej działalności. Kwota kredytu będzie znacznie przewyższać wysokość kapitału zakładowego Nowej Spółki. Spółka lub Spółka Inwestora (jako poręczyciele) udzielą bankowi (jako wierzycielowi) poręczenia, w rozumieniu art. 876 § 1 KC, na wypadek gdyby Nowo Spółka (jako dłużnik) nie wykonała zobowiązań z umowy kredytowej. Nowa Spółka będzie wypłacała poręczycielowi wynagrodzenie w pieniądzu z tytułu poręczenia;

3)Nowa Spółka będzie prowadzić działalność gospodarczą w nieruchomościach wynajętych od osoby trzeciej innej niż Spółka, Wspólnicy Spółki, Inwestor i Spółka Inwestora. Przy czym w przyszłości może dojść do sytuacji gdy Spółka lub Wspólnicy Spółki lub Inwestor lub Spółka Inwestora wspólnie nabędą nieruchomość i (jako najemcy) będą na zasadzie art. 659 §1 KC wynajmować ją Nowej Spółce (jako wynajmującemu) w celu prowadzenia w tej nieruchomości działalności gospodarczej w zamian za czynsz wypłacany w pieniądzu.

Opisana konstrukcja przewidująca niskie wkłady pieniężne do Nowej Spółki, udostępnienie jej aktywów na zasadach najmu oraz finansowanie działalności Nowej Spółki za pomocą kredytu bankowego jest podyktowana minimalizacją ryzyka biznesowego związanego z uruchomieniem Nowej Spółki oraz minimalizacją zaangażowania gotówki po stronie Spółki, Wspólników Spółki, Inwestora oraz Spółki Inwestora. Zgodnie z przyjętym założeniem Nowa Spółka ma posiadać na własność jak najmniej aktywów i ma w jak najmniejszym stopniu angażować kapitał Spółki, Wspólników Spółki, Inwestora oraz Spółki Inwestora. Dlatego Nowa Spółka będzie sięgać po nowe wkłady lub dopłaty od Wspólników Spółki lub Inwestora albo po pożyczki od Spółki, Wspólników Spółki, Inwestora lub Spółki Inwestora tylko wówczas, gdy nie będzie możliwe jej dalsze finansowanie za pomocą kredytu bankowego wspartego poręczeniami udzielonymi przez Spółkę lub Spółkę Inwestora. Opisana konstrukcja finansowania działalności Nowej Spółki wynika z uzgodnień powziętych przez Spółkę, Wspólników Spółki, Inwestora oraz Spółkę Inwestora.

Warunki wszystkich transakcji pomiędzy Spółką a Nową Spółką będą ustalane zgodnie z zasadą ceny rynkowej, o której mowa w art. 11c ust. 1 ustawy o CIT. Transakcje pomiędzy Spółką a Nową Spółką nie spowodują po stronie Spółki osiągnięcia lub przekroczenia progu 50% przychodów z działalności liczonych z uwzględnieniem kwoty należnego podatku od towarów i usług pochodzących z tytułów wskazanych w art. 28j ust. 1 pkt 2 ustawy o CIT.

Pytania

1.Czy opisane świadczenie Spółki (jako wynajmującego) na rzecz Nowej Spółki (jako najemcy) polegające na oddawaniu Nowej Spółce do używania środków produkcji stanowiących maszyny i urządzenia lub nieruchomości w zamian za umówiony czynsz będzie stanowić po stronie Spółki ukryty zysk, o którym mowa w art. 28m ust. 1 pkt 2 w zw. z ust. 3 ustawy o CIT?

2.Czy udzielenie przez Spółkę (jako poręczyciela) na rzecz banku (jako wierzyciela) opisanego poręczenia na wypadek gdyby Nowa Spółka (jako dłużnik) nie wykonała zobowiązań z umowy kredytowej będzie stanowić po stronie Spółki ukryty zysk, o którym mowa w art. 28m ust. 1 pkt 2 w zw. z ust. 3 ustawy o CIT?

Państwa stanowisko w sprawie

Art. 1 ust. 1 ustawy o CIT przewiduje, że ustawa reguluje opodatkowanie podatkiem dochodowym dochodów osób prawnych i spółek kapitałowych w organizacji.

Stosownie do art. 33 KC stanowi, że osobami prawnymi są Skarb Państwa i jednostki organizacyjne, którym przepisy szczególne przyznają osobowość prawną. Natomiast zgodnie z art. 12 z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (Dz.U. z 2024 r. poz. 18 ze zm.) spółka z ograniczoną odpowiedzialnością z chwilą wpisu do rejestru przedsiębiorców uzyskuje osobowość prawną.

Zgodnie z art. 3 ust. 1 ustawy o CIT podatnicy, jeżeli mają siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, podlegają obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich osiągania.

W myśl art. 28h ust. 1 ustawy o CIT podatnik opodatkowany ryczałtem nie podlega opodatkowaniu na zasadach określonych w art. 19, art. 24b, art. 24ca i art. 24d.

Zgodnie z art. 28j ust. 1 ustawy o CIT opodatkowaniu ryczałtem może podlegać podatnik, o którym mowa w art. 3 ust. 1, jeżeli spełnia łącznie następujące warunki:

1)(uchylony)

2)mniej niż 50% przychodów z działalności osiągniętych w poprzednim roku podatkowym, liczonych z uwzględnieniem kwoty należnego podatku od towarów i usług, pochodzi:

a) z wierzytelności,

b) z odsetek i pożytków od wszelkiego rodzaju pożyczek,

c) z części odsetkowej raty leasingowej,

d) z poręczeń i gwarancji,

e) z praw autorskich lub praw własności przemysłowej, w tym z tytułu zbycia tych praw,

f) ze zbycia i realizacji praw z instrumentów finansowych,

g) z transakcji z podmiotami powiązanymi w rozumieniu art. 11a ust. 1 pkt 4 - w przypadku gdy w związku z tymi transakcjami nie jest wytwarzana wartość dodana pod względem ekonomicznym lub wartość ta jest znikoma;

3)podatnik:

a)zatrudnia na podstawie umowy o pracę co najmniej 3 osoby w przeliczeniu na pełne etaty, niebędące udziałowcami, akcjonariuszami ani wspólnikami tego podatnika, przez okres co najmniej 300 dni w roku podatkowym, a w przypadku gdy rokiem podatkowym nie jest okres kolejnych dwunastu miesięcy kalendarzowych - przez co najmniej 82% dni przypadających w roku podatkowym, lub

b)ponosi miesięcznie wydatki w kwocie stanowiącej co najmniej trzykrotność przeciętnego miesięcznego wynagrodzenia w sektorze przedsiębiorstw z tytułu wypłaty wynagrodzeń na rzecz zatrudnionych na podstawie umowy innej niż umowa o pracę co najmniej 3 osób fizycznych, niebędących udziałowcami, akcjonariuszami ani wspólnikami tego podatnika, jeżeli w związku z wypłatą tych wynagrodzeń podatnik jest płatnikiem podatku dochodowego od osób fizycznych lub płatnikiem składek określonych w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych lub ustawie z dnia 27 sierpnia 2004 r. o świadczeniach opieki zdrowotnej finansowanych ze środków publicznych;

4)prowadzi działalność w formie spółki z ograniczoną odpowiedzialnością, spółki akcyjnej, prostej spółki akcyjnej, spółki komandytowej, spółki komandytowo-akcyjnej, której odpowiednio udziałowcami, akcjonariuszami lub wspólnikami są wyłącznie osoby fizyczne nieposiadające praw majątkowych związanych z prawem do otrzymania świadczenia jako założyciele (fundatorzy) lub beneficjenci fundacji, trustu lub innego podmiotu albo stosunku prawnego o charakterze powierniczym, z wyłączeniem fundatorów i beneficjentów fundacji rodzinnej;

5)nie posiada udziałów (akcji) w kapitale innej spółki, tytułów uczestnictwa w funduszu inwestycyjnym lub w instytucji wspólnego inwestowania, ogółu praw i obowiązków w spółce niebędącej osobą prawną oraz innych praw majątkowych związanych z prawem do otrzymania świadczenia jako założyciel (fundator) lub beneficjent fundacji, trustu lub innego podmiotu albo stosunku prawnego o charakterze powierniczym;

6)nie sporządza za okres opodatkowania ryczałtem sprawozdań finansowych zgodnie z MSR na podstawie art. 45 ust. 1a i 1b ustawy o rachunkowości;

7)złoży zawiadomienie o wyborze opodatkowania ryczałtem, według ustalonego wzoru, do właściwego naczelnika urzędu skarbowego w terminie do końca pierwszego miesiąca pierwszego roku podatkowego, w którym ma być opodatkowany ryczałtem.

Zgodnie z art. 28m ust. 1 ustawy o CIT opodatkowaniu ryczałtem podlega dochód odpowiadający:

1)wysokości zysku netto wypracowanego w okresie opodatkowania ryczałtem w części, w jakiej zysk ten został uchwałą o podziale lub pokryciu wyniku finansowego netto przeznaczony:

a)do wypłaty udziałowcom, akcjonariuszom albo wspólnikom (dochód z tytułu podzielonego zysku) lub

b) na pokrycie strat powstałych w okresie poprzedzającym okres opodatkowania ryczałtem (dochód z tytułu zysku przeznaczonego na pokrycie strat);

2)wysokości ukrytych zysków (dochód z tytułu ukrytych zysków);

3)wysokości wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą (dochód z tytułu wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą);

4)nadwyżce wartości rynkowej składników przejmowanego majątku lub wniesionego w drodze wkładu niepieniężnego ponad wartość podatkową tych składników (dochód z tytułu zmiany wartości składników majątku) - w przypadku łączenia, podziału, przekształcenia podmiotów lub wniesienia w drodze wkładu niepieniężnego przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części;

5)sumie zysków netto osiągniętych w każdym roku podatkowym stosowania opodatkowania ryczałtem w części, w jakiej te zyski nie były zyskami podzielonymi lub nie zostały przeznaczone na pokrycie straty (dochód z tytułu zysku netto) - w przypadku podatnika, który zakończył opodatkowanie ryczałtem;

6)wartości przychodów i kosztów podlegających zgodnie z przepisami o rachunkowości zarachowaniu w roku podatkowym i uwzględnieniu w zysku (stracie) netto, które nie zostały uwzględnione w tym zysku (stracie) netto (dochód z tytułu nieujawnionych operacji gospodarczych).

Stosownie do art. 28m ust. 3 ustawy o CIT przez ukryte zyski, o których mowa w ust. 1 pkt 2, rozumie się świadczenia pieniężne, niepieniężne, odpłatne, nieodpłatne lub częściowo odpłatne, wykonane w związku z prawem do udziału w zysku, inne niż podzielony zysk, których beneficjentem, bezpośrednio lub pośrednio, jest udziałowiec, akcjonariusz albo wspólnik lub podmiot powiązany bezpośrednio lub pośrednio z podatnikiem lub z tym udziałowcem, akcjonariuszem albo wspólnikiem, w szczególności:

1)kwotę pożyczki (kredytu) udzielonej przez podatnika udziałowcowi, akcjonariuszowi albo wspólnikowi, w tym za pośrednictwem tworzonych z zysku funduszy, lub podmiotowi powiązanemu z udziałowcem, akcjonariuszem lub wspólnikiem oraz odsetki, prowizje, wynagrodzenia i opłaty od pożyczki (kredytu) udzielonej przez te podmioty podatnikowi;

2)świadczenia wykonane na rzecz:

a)fundacji prywatnej lub rodzinnej, podmiotu równoważnego takiej fundacji lub przedsiębiorstwa prowadzonego przez taką fundację albo taki podmiot, lub na rzecz beneficjentów takiej fundacji lub takiego podmiotu,

b)trustu lub innego podmiotu albo stosunku prawnego o charakterze powierniczym;

3)nadwyżkę wartości rynkowej transakcji określoną zgodnie z art. 11c ponad ustaloną cenę tej transakcji;

4)nadwyżkę zwróconej kwoty dopłaty, wniesionej do spółki zgodnie z odrębnymi przepisami, ponad kwotę wniesionej dopłaty, przy czym jeżeli dopłata została wniesiona w walucie obcej, przeliczenia tej kwoty na złote dokonuje się według średniego kursu waluty obcej ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski na dzień odpowiednio zwrócenia dopłaty i faktycznego jej wniesienia;

5)wypłacone z zysku wynagrodzenie z tytułu umorzenia udziału (akcji), ze zmniejszenia wartości udziału (akcji), z wystąpienia wspólnika ze spółki, ze zmniejszenia udziału kapitałowego wspólnika w spółce;

6)równowartość zysku przeznaczonego na podwyższenie kapitału zakładowego;

7)darowizny, w tym prezenty i ofiary wszelkiego rodzaju;

8)wydatki na reprezentację;

9)dopłaty wypłacone w przypadku połączenia lub podziału podmiotów;

10)odsetki od udziału kapitałowego, wypłacane na rzecz wspólnika przez spółkę;

11)zysk przeznaczony na uzupełnienie udziału kapitałowego wspólnika spółki;

12)świadczenia pieniężne i niepieniężne wypłacone w przypadku zmniejszenia udziału kapitałowego wspólnika w spółce.

Art. 28m ust. 4 ustawy o CIT przewiduje, że do ukrytych zysków, o których mowa w ust. 1 pkt 2, nie zalicza się:

1)wynagrodzeń z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 oraz art. 13 pkt 7, 8 i 9 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, oraz zasiłków pieniężnych z ubezpieczenia społecznego wypłaconych osobie fizycznej - w części, w jakiej suma tych wynagrodzeń i zasiłków wypłacona w danym miesiącu tej osobie nie przekracza pięciokrotności średniego miesięcznego wynagrodzenia wypłacanego przez podatnika z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 oraz art. 13 pkt 7, 8 i 9 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, nie więcej jednak niż pięciokrotności przeciętnego miesięcznego wynagrodzenia w sektorze przedsiębiorstw, przy czym średnie miesięczne wynagrodzenie ustala się za miesiąc poprzedzający miesiąc dokonania wypłat osobie fizycznej;

2)wydatków i odpisów amortyzacyjnych oraz odpisów z tytułu trwałej utraty wartości, związanych z używaniem samochodów osobowych, środków transportu lotniczego, taboru pływającego oraz innych składników majątku:

a)w pełnej wysokości - w przypadku składników majątku wykorzystywanych wyłącznie na cele działalności gospodarczej,

b) w wysokości 50% - w przypadku składników majątku, które nie są wykorzystywane wyłącznie na cele działalności gospodarczej;

3)kwoty pożyczki (kredytu) zwróconej przez podatnika udziałowcowi akcjonariuszowi lub wspólnikowi lub podmiotowi powiązanemu, z wyłączeniem odsetek, prowizji, wynagrodzeń i opłat.

Stosownie do art. 28c pkt 1 ustawy o CIT ilekroć w niniejszym rozdziale jest mowa o podmiotach powiązanych - oznacza to podmioty powiązane w rozumieniu art. 11a ust. 1 pkt 4, przy czym wielkość udziałów i praw, o których mowa w art. 11a ust. 2 pkt 1 lit. a-c, wynosi, z zastrzeżeniem art. 28j ust. 1 pkt 2 lit. g, co najmniej 5%;

Zgodnie z art. 11a ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT podmioty powiązane oznaczają:

a)podmioty, z których jeden podmiot wywiera znaczący wpływ na co najmniej jeden inny podmiot, lub

b)podmioty, na które wywiera znaczący wpływ:

• ten sam inny podmiot lub
• małżonek, krewny lub powinowaty do drugiego stopnia osoby fizycznej wywierającej znaczący wpływ na co najmniej jeden podmiot, lub

c)spółkę niebędącą osobą prawną i jej wspólnika, lub

ca) spółkę, o której mowa w art. 1 ust. 3 pkt 1, i jej komplementariusza, lub

cb) spółkę, o której mowa w art. 1 ust. 3 pkt 1a, i jej wspólnika, lub

d)podatnika i jego zagraniczny zakład, a w przypadku podatkowej grupy kapitałowej - spółkę kapitałową wchodzącą w jej skład i jej zagraniczny zakład.

Przy czym w myśl art. 11a ust. 2 ustawy o CIT przez wywieranie znaczącego wpływu, o którym mowa w ust. 1 pkt 4 lit. a i b, rozumie się:

1)posiadanie bezpośrednio lub pośrednio co najmniej 25%:

a)udziałów w kapitale lub

b) praw głosu w organach kontrolnych, stanowiących lub zarządzających, lub

c) udziałów lub praw do udziału w zyskach, stratach, lub majątku, lub ich ekspektatywy, w tym jednostek uczestnictwa i certyfikatów inwestycyjnych, lub

2)faktyczną zdolność osoby fizycznej do wpływania na podejmowanie kluczowych decyzji gospodarczych przez osobę prawną lub jednostkę organizacyjną nieposiadającą osobowości prawnej, lub

3)pozostawanie w związku małżeńskim albo występowanie pokrewieństwa lub powinowactwa do drugiego stopnia.

Natomiast stosownie do art. 11a ust. 3 ustawy o CIT posiadanie pośrednio udziału lub prawa, o którym mowa w ust. 2 pkt 1, oznacza sytuację, w której jeden podmiot posiada w drugim podmiocie udział lub prawo za pośrednictwem innego podmiotu lub większej liczby podmiotów, przy czym wielkość posiadanego pośrednio udziału lub prawa odpowiada:

1)wielkości udziału albo prawa łączącego dowolne dwa podmioty spośród wszystkich podmiotów uwzględnianych przy ustalaniu posiadania pośrednio udziału lub prawa - w przypadku gdy wszystkie wielkości udziałów lub praw łączących te podmioty są równe;

2)najniższej wielkości udziału lub prawa łączącego podmioty, pomiędzy którymi wielkość posiadanego pośrednio udziału lub prawa jest ustalana - w przypadku gdy wielkości udziałów lub praw łączących te podmioty są różne;

3)sumie wielkości posiadanych pośrednio udziałów lub praw - w przypadku gdy podmioty, pomiędzy którymi wielkość posiadanego pośrednio udziału lub prawa jest ustalana, łączy więcej niż jeden posiadany pośrednio udział lub prawo.

Przenosząc powyższe na grunt opisanego zdarzenia przyszłego należy zauważyć co następuje.

Spółka jest osobą prawną i podlegają nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w Rzeczypospolitej Polskiej. Jednocześnie począwszy od 01.01.2023 r. Spółka jest podatnikiem opodatkowanym ryczałtem od dochodów spółek. Spółka spełnia ustawowe warunki do opodatkowana ryczałtem od dochodów spółek, na zasadach Rozdziału 6B ustawy o CIT.

Zgodnie z opisem zdarzenia przyszłego Wspólnicy Spółki uczestniczący w Nowej Spółce:

(1) są rodzeństwem,

(2) reprezentują w kapitale zakładowym Spółki udziały w wysokości co najmniej 5%,

(3) reprezentują co najmniej 5% praw głosu w organie stanowiącym i zarządzającym Spółki,

(4) co najmniej dwu z nich będzie reprezentowało w kapitale zakładowym Nowej Spółki udziały w wysokości co najmniej 5%. Ponadto jest możliwa sytuacja, w której Wspólnik Spółki będzie uczestniczył w organie kontrolnym lub zarządzającym Nowej Spółki i będzie posiadał co najmniej 5% praw głosu w tym organie.

W świetle powyższego nie może być wątpliwości, że Spółka, Wspólnicy Spółki i Nowa Spółka są podmiotami powiązanymi w rozumieniu w rozumieniu art. 28c pkt 1 ustawy o CIT.

Zgodnie z opisem zdarzenia przyszłego Spółka (jako wynajmującego) będzie zgodnie z art. 659 § 1 KC wykonywać na rzecz Nowej Spółki (jako najemcy) świadczenia polegające na oddawaniu Nowej Spółce do używania środków produkcji stanowiących maszyny i urządzenia lub nieruchomości w zamian za umówiony czynsz pieniężny.

Stosownie do art. 659 § 1 KC przez umowę najmu wynajmujący zobowiązuje się oddać najemcy rzecz do używania przez czas oznaczony lub nieoznaczony, a najemca zobowiązuje się płacić wynajmującemu umówiony czynsz. W myśl art. 659 § 2 KC czynsz może być oznaczony w pieniądzach lub w świadczeniach innego rodzaju.

Ponadto Spółka (jako poręczyciela) udzieli na rzecz banku (jako wierzyciela) poręczenia, w rozumieniu art. 876 §1 KC, na wypadek gdyby Nowa Spółka (jako dłużnik) nie wykonała zobowiązań z zawartej z bankiem umowy kredytowej, a Nowa Spółka wypłaci Spółce wynagrodzenie pieniężne z tego tytułu.

Zgodnie z art. 876 §1 KC umowa poręczenia polega na tym, że poręczyciel zobowiązuje się względem wierzyciela wykonać zobowiązanie na wypadek, gdyby dłużnik zobowiązania nie wykonał.

Opisane transakcje pomiędzy Spółką a Nową Spółką nie spowodują jednak powstania po stronie Spółki ukrytego zysku, o którym mowa w art. 28m ust. 1 pkt 2 w zw. z ust. 3 ustawy o CIT.

Pomimo, że beneficjentem tych transakcji jest Nowa Spółka, tj. podmiot powiązany ze Spółką w rozumieniu art. 28c pkt 1 ustawy o CIT, to transakcje te nie obejmują ze strony Spółki żadnych świadczeń wykonanych w związku z prawem do udziału w zysku, innych niż podzielony zysk.

Przepisy art. 28m ustawy o CIT o dochodzie z ukrytych zysków należy rozpatrywać w kontekście dochodu z tytułu podzielonego zysku zdefiniowanego w art. 28m ust. 1 pkt 1 lit. a ustawy o CIT. Funkcją przepisów o dochodzie z ukrytych zysków jest uszczelnienie systemu podatkowego przed innymi formami świadczeń podatnika na rzecz wspólników podatnika i osób powiązanych, które mogłyby substytuować świadczenia z tytułu podziału zysku podatnika stanowiące opodatkowany dochód na podstawie art. 28m ust. 1 pkt 1 lit. a ustawy.

W przypadku przedmiotowego zdarzenia przyszłego celem opisanych transakcji jest odpłatne świadczenie usług z tytułu najmu i poręczenia, nie zaś dystrybucja jakichkolwiek zysków. Konstrukcja najmu aktywów i poręczenia kredytu została przyjęta w związku z minimalizacją ryzyka gospodarczego związanego z działalnością Nowej Spółki, nie zaś w celu przekazywania zysków do Nowej Spółki. Przeciwnie, założeniem jest minimalizacją zaangażowania kapitału Spółki w działalność Nowej Spółki.

W szczególności opisane transakcje nie stanowią pożyczki (kredytu) udzielonej przez Spółkę udziałowcowi, akcjonariuszowi albo wspólnikowi, w tym za pośrednictwem tworzonych z zysku funduszy, lub podmiotowi powiązanemu z udziałowcem, akcjonariuszem lub wspólnikiem ani odsetek, prowizji, wynagrodzenia lub opłat od pożyczki (kredytu) udzielonej Spółce przez te podmioty, o których mowa w art. 28m ust. 3 pkt 1 ustawy o CIT.

Ponadto opisane transakcje nie powodują powstania nadwyżki wartości rynkowej transakcji określonej zgodnie z art. 11c ponad ustaloną cenę tej transakcji, o której mowa w art. 28m ust. 3 pkt 3 ustawy o CIT. Jak wynika bowiem z opisu zdarzenia przyszłego warunki wszystkich transakcji pomiędzy Spółką a Nową Spółką będą ustalane zgodnie z zasadą ceny rynkowej, o której mowa w art. 11c ust. 1 ustawy o CIT, co wyklucza powstanie wskazanej nadwyżki.

Z natury rzeczy opisane transakcje nie stanową też pozostałych świadczeń, o których mowa w art. 28m ust. 3 pkt 1 ustawy o CIT.

W konsekwencji ani świadczenie Spółki (jako wynajmującego) na rzecz Nowej Spółki (jako najemcy) polegające na oddawaniu Nowej Spółce do używania środków produkcji stanowiących maszyny i urządzenia lub nieruchomości w zamian za umówiony czynsz ani udzielenie przez Spółkę (jako poręczyciela) na rzecz banku (jako wierzyciela) opisanego poręczenia na wypadek gdyby Nowa Spółka (jako dłużnik) nie wykonała zobowiązań z umowy kredytowej nie będą stanowić po stronie Spółki ukrytego zysku, o którym mowa w art. 28m ust. 1 pkt 2 w zw. z ust. 3 ustawy o CIT.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku w zakresie uznania, że:

• świadczenie Spółki (jako wynajmującego) na rzecz Nowej Spółki (jako najemcy) polegające na oddawaniu Nowej Spółce do używania środków produkcji stanowiących maszyny i urządzenia lub nieruchomości w zamian za umówiony czynsz nie będzie stanowić po stronie Spółki ukrytego zysku, o którym mowa w art. 28m ust. 1 pkt 2 w zw. z ust. 3 ustawy o CIT - jest prawidłowe;
• udzielenie przez Spółkę (jako poręczyciela) na rzecz banku (jako wierzyciela) opisanego poręczenia na wypadek gdyby Nowa Spółka (jako dłużnik) nie wykonała zobowiązań z umowy kredytowej nie będzie stanowić po stronie Spółki ukrytego zysku, o którym mowa w art. 28m ust. 1 pkt 2 w zw. z ust. 3 ustawy o CIT - jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 28m ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2805 ze zm., dalej: „ustawa o CIT”):

W myśl art. 28m ust. 3 ustawy o CIT:

Co nie stanowi ukrytego zysku zostało uregulowane w art. 28m ust. 4 ustawy o CIT.

Przedmiotem opodatkowania w systemie ryczałtu jest zatem co do zasady efektywna dystrybucja zysku ze spółki do jej udziałowca/akcjonariusza/wspólnika, przy czym przepisy nie ograniczają się wyłącznie do opodatkowania dywidend, ale uwzględniają również inne formy dystrybucji.

Istotą przyjętego modelu jest odroczenie opodatkowania dystrybuowanego zysku do dnia podjęcia uchwały o przeznaczeniu tego zysku i wypłat równoważnych takiej dystrybucji. Intencją ustawodawcy jest uwzględnienie w katalogu dochodów do opodatkowania także innych, alternatywnych niż dywidenda, świadczeń dokonanych na rzecz udziałowców/akcjonariuszy albo wspólników lub podmiotów powiązanych bezpośrednio lub pośrednio z podatnikiem lub z tymi udziałowcami/akcjonariuszami/wspólnikami (tzw. ukryte zyski). Wypłata ukrytych zysków oznacza powstanie dla spółki odpowiadającego im dochodu, podlegającego opodatkowaniu ryczałtem.

Ukryte zyski stanowić zatem będą dla podatnika wszelkie świadczenia spółki:

• wykonane w związku z prawem do udziału w zysku,
• inne niż podzielony zysk o charakterze pieniężnym, niepieniężnym, odpłatnym, nieodpłatnym lub częściowo odpłatnym (wartość nieodpłatnych i częściowo odpłatnych świadczeń określa się zgodnie z art. 12 ust. 5-6a ustawy o CIT),
• wykonane bezpośrednio lub pośrednio na rzecz udziałowca/akcjonariusza lub podmiotu powiązanego,
• wykonane bezpośrednio lub pośrednio z podatnikiem lub z tym udziałowcem/akcjonariuszem.

Przepisy art. 28c pkt 1 w zw. z art. 11a ust. 1 pkt 4 oraz art. 11a ust. 2 ustawy o CIT stanowią regulacje odnośnie definicji podmiotów powiązanych w ramach ryczałtu od dochodów spółek.

Zgodnie z art. 11c ust. 1 ustawy o CIT:

Z opisu sprawy wynika, że spełniają Państwo ustawowe warunki do opodatkowana ryczałtem od dochodów spółek począwszy od 01.01.2023 r. Spółka nie jest małym podatnikiem, o którym mowa w art. 4a pkt 10 ustawy o CIT. Wspólnikami Spółki jest pięć osób fizycznych. Trzej Wspólnicy Spółki, którzy są jednocześnie członkami zarządu Spółki, zamierzają wraz z osobą trzecią („Inwestor”) zawiązać nową spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością („Nowa Spółka”). Nowa Spółka będzie opodatkowana podatkiem dochodowym na zasadach ogólnych. Na zasadzie art. 659 §1 ustawy Kodeks cywilny Spółka (jako wynajmujący) wynajmie Nowej Spółce (jako najemcy) część środków produkcji stanowiących maszyny i inne urządzenia w zamian za czynsz wypłacany w pieniądzu, a Spółka Inwestora (jako wynajmujący) wynajmie Nowej Spółce (jako najemcy) pozostałą cześć środków produkcji stanowiących maszyny i inne urządzenia w zamian za czynsz wypłacany w pieniądzu. Łączna wartość udostępnionych w ten sposób Nowej Spółce środków produkcji będzie znacznie przewyższać wysokość kapitału zakładowego Nowej Spółki. Wynajęte środki produkcji będą Nowej Spółce niezbędne do podjęcia działalności gospodarczej. Nowa Spółka na podstawie zawartej z bankiem umowy kredytowej zaciągnie kredyt na sfinansowanie swojej działalności. Kwota kredytu będzie znacznie przewyższać wysokość kapitału zakładowego Nowej Spółki. Spółka lub Spółka Inwestora (jako poręczyciele) udzielą bankowi (jako wierzycielowi) poręczenia, w rozumieniu art. 876 §1 KC, na wypadek gdyby Nowo Spółka (jako dłużnik) nie wykonała zobowiązań z umowy kredytowej. Nowa Spółka będzie wypłacała poręczycielowi wynagrodzenie w pieniądzu z tytułu poręczenia. Nowa Spółka będzie prowadzić działalność gospodarczą w nieruchomościach wynajętych od osoby trzeciej innej niż Spółka, Wspólnicy Spółki, Inwestor i Spółka Inwestora. Przy czym w przyszłości może dojść do sytuacji gdy Spółka lub Wspólnicy Spółki lub Inwestor lub Spółka Inwestora wspólnie nabędą nieruchomość i (jako najemcy) będą na zasadzie art. 659 §1 KC wynajmować ją Nowej Spółce (jako wynajmującemu) w celu prowadzenia w tej nieruchomości działalności gospodarczej w zamian za czynsz wypłacany w pieniądzu. Opisana konstrukcja przewidująca niskie wkłady pieniężne do Nowej Spółki, udostępnienie jej aktywów na zasadach najmu oraz finansowanie działalności Nowej Spółki za pomocą kredytu bankowego jest podyktowana minimalizacją ryzyka biznesowego związanego z uruchomieniem Nowej Spółki oraz minimalizacją zaangażowania gotówki po stronie Spółki, Wspólników Spółki, Inwestora oraz Spółki Inwestora. Zgodnie z przyjętym założeniem Nowa Spółka ma posiadać na własność jak najmniej aktywów i ma w jak najmniejszym stopniu angażować kapitał Spółki, Wspólników Spółki, Inwestora oraz Spółki Inwestora. Dlatego Nowa Spółka będzie sięgać po nowe wkłady lub dopłaty od Wspólników Spółki lub Inwestora albo po pożyczki od Spółki, Wspólników Spółki, Inwestora lub Spółki Inwestora tylko wówczas, gdy nie będzie możliwe jej dalsze finansowanie za pomocą kredytu bankowego wspartego poręczeniami udzielonymi przez Spółkę lub Spółkę Inwestora. Opisana konstrukcja finansowania działalności Nowej Spółki wynika z uzgodnień powziętych przez Spółkę, Wspólników Spółki, Inwestora oraz Spółkę Inwestora. Warunki wszystkich transakcji pomiędzy Spółką a Nową Spółką będą ustalane zgodnie z zasadą ceny rynkowej, o której mowa w art. 11c ust. 1 ustawy o CIT. Transakcje pomiędzy Spółką a Nową Spółką nie spowodują po stronie Spółki osiągnięcia lub przekroczenia progu 50% przychodów z działalności liczonych z uwzględnieniem kwoty należnego podatku od towarów i usług pochodzących z tytułów wskazanych w art. 28j ust. 1 pkt 2 ustawy o CIT.

Państwa wątpliwości budzi kwestia czy opisane świadczenie Spółki (jako wynajmującego) na rzecz Nowej Spółki (jako najemcy) polegające na oddawaniu Nowej Spółce do używania środków produkcji stanowiących maszyny i urządzenia lub nieruchomości w zamian za umówiony czynsz nie będzie stanowić po stronie Spółki ukrytego zysku, o którym mowa w art. 28m ust. 1 pkt 2 w zw. z ust. 3 ustawy o CIT.

Zgodnie z art. 659 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1061 ze zm.):

Stronami umowy najmu są wynajmujący oraz najemca. Do zawarcia umowy najmu dochodzi wówczas, gdy strony uzgodnią istotne jej składniki (essentialia negotii), do jakich należą przedmiot najmu i czynsz. Na podstawie umowy najmu najemca uzyskuje prawo do używania cudzej rzeczy w zamian za zapłatę czynszu. Najem może być zawarty na czas oznaczony albo na czas nieoznaczony. Zawarcie umowy na czas oznaczony może polegać na wskazaniu daty kalendarzowej zakończenia najmu, określeniu czasu jego trwania w dniach, tygodniach bądź innym oznaczeniu jego momentu końcowego. Jeśli w umowie czas nie został w ten sposób określony, ani też nie wynika w sposób dostateczny z okoliczności, uważa się że została ona zawarta na czas nieoznaczony.

Odnosząc się do otrzymanego przez Państwa umówionego czynszu z tytułu oddania Nowej Spółce do używania środków produkcji stanowiących maszyny i urządzenia lub nieruchomości stwierdzić należy, że wynagrodzenie otrzymane przez Spółkę nie będzie stanowiło ukrytego zysku.

Podkreślić należy, że przepis art. 28m ust. 3 ustawy o CIT wskazuje, iż za ukryty zysk uznaje się każde świadczenie, którego beneficjentem, bezpośrednio lub pośrednio, jest wspólnik lub inny podmiot powiązany.

W sprawie opisanej we wniosku beneficjentem w związku otrzymanym wynagrodzeniem z tytułu oddania Nowej Spółce do używania środków produkcji stanowiących maszyny i urządzenia lub nieruchomości będzie Spółka (podatnik ryczałtu – Wnioskodawca) a nie jej udziałowiec/wspólnik (osoba fizyczna) lub podmiot powiązany. W analizowanej sprawie to Spółka wynajmuje na rzecz Nowej Spółki środki produkcji stanowiące maszyny i urządzenia lub nieruchomości i otrzymuje z tego tytułu wynagrodzenie, a nie jest to przypadek gdy Spółce zostały wynajęte środki produkcji stanowiące maszyny i urządzenia lub nieruchomości przez wspólnika lub podmiot powiązany i Spółka zobowiązana jest do wypłaty wynagrodzenia z tego tytułu. Ponadto w przypadku opisanego we wniosku zdarzenia przyszłego celem opisanych transakcji jest odpłatne świadczenie usług z tytułu najmu, nie zaś dystrybucja jakichkolwiek zysków.

Wobec czego wynagrodzenie za oddanie Nowej Spółce do używania środków produkcji stanowiących maszyny i urządzenia lub nieruchomości należne Wnioskodawcy nie będzie ukrytym zyskiem, o którym mowa w art. 28m ust. 1 pkt 2 w zw. z art. 28m ust. 3 ustawy o CIT.

Tym samym Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 1 jest prawidłowe.

Natomiast w pytaniu nr 2 zgłosili Państwo wątpliwość czy udzielenie przez Spółkę (jako poręczyciela) na rzecz banku (jako wierzyciela) opisanego poręczenia na wypadek gdyby Nowa Spółka (jako dłużnik) nie wykonała zobowiązań z umowy kredytowej nie będzie stanowić po stronie Spółki ukrytego zysku, o którym mowa w art. 28m ust. 1 pkt 2 w zw. z ust. 3 ustawy o CIT.

Jak wskazali Państwo we wniosku Nowa Spółka na podstawie zawartej z bankiem umowy kredytowej zaciągnie kredyt na sfinansowanie swojej działalności. Kwota kredytu będzie znacznie przewyższać wysokość kapitału zakładowego Nowej Spółki. Spółka lub Spółka Inwestora (jako poręczyciele) udzielą bankowi (jako wierzycielowi) poręczenia, w rozumieniu art. 876 § 1 KC, na wypadek gdyby Nowo Spółka (jako dłużnik) nie wykonała zobowiązań z umowy kredytowej. Nowa Spółka będzie wypłacała poręczycielowi wynagrodzenie w pieniądzu z tytułu poręczenia.

Przechodząc do kwestii samego poręczenia i kwoty kredytu spłaconego przez Spółkę w ramach poręczenia w sytuacji konieczności spłaty przez Spółkę zobowiązań (kredytu bankowego) innego podmiotu gospodarczego, zauważyć należy, że takie zdarzenia nie są wymienione wprost w katalogu ukrytych zysków określonym w art. 28m ust. 3 ustawy o CIT.

Przepis ten w pkt 1 wskazuje, że przez ukryte zyski rozumie się w szczególności kwotę pożyczki (kredytu) udzielonej przez podatnika udziałowcowi, akcjonariuszowi albo wspólnikowi, w tym za pośrednictwem tworzonych z zysku funduszy, lub podmiotowi powiązanemu z udziałowcem, akcjonariuszem lub wspólnikiem oraz odsetki, prowizje, wynagrodzenia i opłaty od pożyczki (kredytu) udzielonej przez te podmioty podatnikowi.

W omawianej sprawie poręczenie kredytu innego podmiotu gospodarczego (podmiotu powiązanego) nie jest związane z udzieleniem pożyczki (kredytu) pomiędzy podmiotami powiązanymi, lecz udzieleniem przez Spółkę z o.o. poręczenia spłaty zaciągniętego przez podmiot powiązany kredytu bankowego.

Należy zauważyć, że zgodnie z art. 876 § 1 ustawy Kodeks cywilny:

Natomiast w myśl art. 720 § 1 k.c.:

Poręczenie jest zatem umową, która zawiera zobowiązanie poręczyciela względem wierzyciela do uregulowania należności dłużnika, na wypadek gdy on tego nie uczynił. Ma zatem za zadanie zabezpieczenie uregulowania cudzej należności finansowej. Poprzez posiadanie takiego dokumentu potencjalny kredytobiorca pokazuje, że nawet jeśli nie wywiąże się ze spłaty swojego długu, jest osoba, która to zrobi za niego.

Z pewnością udzielenie poręczenia przez Spółkę oraz spłata kredytu bankowego za Nową Spółkę w ramach poręczenia jest odrębną transakcją od umowy pożyczki i nie zostało wprost wymienione w katalogu świadczeń w postaci ukrytych zysków.

Jednocześnie, jak już wspomniano, należy mieć na uwadze, że zdanie wstępne przepisu art. 28m ust. 3 ustawy o CIT, wskazuje na otwarty katalog świadczeń mogących prowadzić do powstania dochodu z tytułu ukrytych zysków. Dlatego ocena czy dochód z tytułu wskazanych we wniosku a dokonywanych przez Wnioskodawcę z podmiotami powiązanymi powyższych transakcji spełnia warunki do uznania go za dochód z tytułu ukrytego zysku powinna zostać dodatkowo przeprowadzona w oparciu o przesłanki wynikające ze zdania wstępnego przepisu art. 28m ust. 3 ustawy CIT. Jak z niego wynika, dochód z tytułu ukrytego zysku nie obejmuje świadczeń, które nie są wykonane w związku z prawem do udziału w zysku, czyli świadczeń podjętych (wykonanych) bez jakiegokolwiek wpływu podmiotów powiązanych na działanie i decyzje spółki opodatkowanej ryczałtem, w zakresie ocenianego świadczenia.

Jak wynika z opisu sprawy wysokość wynagrodzenia za udzielenie poręczenia przez Spółkę na spłatę zobowiązań Nowej Spółki ustalona zostałaby na warunkach rynkowych, zgodnie z art. 11c ustawy o CIT.

W świetle powyższego, skoro poręczenie jest odrębną transakcją od umowy kredytu, a na zawarcie umowy poręczenia nie mają wpływu powiązania pomiędzy podmiotami, a sama transakcja odbywa się na warunkach rynkowych to w takim przypadku samo poręczenie, a także ewentualna spłata przez Spółkę zobowiązań (kredytu bankowego) Nowej Spółki dokonana w ramach udzielonego poręczenia, nie stanowi dochodu z ukrytych zysków, o którym mowa w art. 28m ust. 1 pkt 2 w zw. art. 28m ust. 3 ustawy o CIT.

Tym samym Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 2 jest prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji/stanu prawnego, który obowiązywał w dniu wniesienia wniosku.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Pytania przedstawione przez Państwa we wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej wyznaczają zakres przedmiotowy tego wniosku. Wydana interpretacja dotyczy więc tylko sprawy będącej przedmiotem Państwa zapytania. Inne kwestie wynikające z opisu sprawy i własnego stanowiska, nieobjęte pytaniem nie zostały rozpatrzone w niniejszej interpretacji.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

• Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.
• Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

• Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 z późn. zm.; dalej jako „PPSA”). Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

• w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
• w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.